《【会计】第六七章 会计确认和计量3负债 所有者权益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【会计】第六七章 会计确认和计量3负债 所有者权益（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、Lecturer: Lecturer: 郭力杰郭力杰 Room: XNA109Room: XNA109Phone: Phone: 1360208245213602082452Email: Email: guo_guo_1第六、七章第六、七章 会计确认会计确认 及及 会计计量会计计量本章主要内容本章主要内容会计确认的含义、分类与会计确认的含义、分类与标准会计计量的含义、标准会计计量的含义、模式与内容模式与内容 1会计确认的理论依据会计确认的理论依据 2会计要素的确认方法及计会计要素的确认方法及计量量 333.2 3.2 负债要素的确认计量负债要素的确认计量pp负债的定义负债的定义负债的定义负债的
2、定义tt负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务导致经济利益流出企业的现时义务导致经济利益流出企业的现时义务导致经济利益流出企业的现时义务 pp负债的特征负债的特征负债的特征负债的特征tt负债是一种企业承担的现时义务负债是一种企业承担的现时义务负债是一种企业承担的现时义务负债是一种企业承担的现时义务 tt负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的清偿会导致经济利益流出企业
3、 4pp负债要素的构成负债要素的构成负债要素的构成负债要素的构成 依据偿还时间长短，可以将负债分为依据偿还时间长短，可以将负债分为依据偿还时间长短，可以将负债分为依据偿还时间长短，可以将负债分为 tt流动负债流动负债流动负债流动负债 主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等交税费、应付股利、其他应付款等交税费、应付股利、其他应付款等交税费、应付股利、其他应付款等 tt长期负债长期负债长期负债长期负债 主要包括长期借款、应付债券、长
4、期应付款等主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等 5 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债至资产负债表日后一年以上的负债6 概念概念企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下
5、（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要 账户设置账户设置“短期借款短期借款”取得的借款取得的借款本金本金偿还的借偿还的借款本金款本金期末尚未偿期末尚未偿还的借款本还的借款本金金按借款的种类、贷款人和币种设置按借款的种类、贷款人和币种设置明细账明细账一、短期借款一、短期借款7短期借款的核算短期借款的核算 1、取得借款（本金）、取得借款（本金）短期借款短期借款银行存款银行存款8 （银行一般于季度末收取借款利息）（银行一般于季度末收取借款利息） 2、月末计息、月末计息季度末支付利息季度末支付利息银行存款银行存款 应付利息应付利息应付利
6、息应付利息财务费用财务费用9银行存款银行存款短期借款短期借款 3、到期偿还本金、到期偿还本金10 思考题：思考题：A A股份有限公司于股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计笔生产经营用短期借款，共计120000120000元，期限元，期限9 9个月，年利个月，年利率为率为8%8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季度支付期后一次归还；利息分月预提，按季度支付11 概念概念企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出企业购买材料、商品和接受劳务供应等而
7、开出的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 账户设置账户设置“应付票据应付票据”面值面值 带息票据带息票据预提利息预提利息偿付票据偿付票据金额金额未到期票据未到期票据（面值（面值 利息）利息）二、应付票据二、应付票据12商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票发生发生借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购 应交税费应交税费XX 贷：应付票据贷：应付票据借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购 应交税费应交税费XX 贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款带息票据计带息票据计息息借：财务费用借：财务费用 贷
8、：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 到期偿还到期偿还借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款到期无力偿到期无力偿还还借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款13（一）应付账款（一）应付账款 概念概念企业因购买材料、商品或接受劳务供应企业因购买材料、商品或接受劳务供应 等经营活动应支付的款项等经营活动应支付的款项 确认确认应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳
9、务已发生时受的劳务已发生时 （1 1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账单确认应付账款按发票账单确认应付账款 （2 2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则在账上确认在账上确认“在途物资在途物资”，并记录应付账款，并记录应付账款 （3 3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初负
10、债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理三、应付和预收款项三、应付和预收款项14账户设置账户设置应付账款应付账款发生的应付发生的应付账款账款偿还（冲偿还（冲销）的应销）的应付帐款付帐款尚未偿还尚未偿还按照债权人设置明细账进行明细核算按照债权人设置明细账进行明细核算15核算核算1 1.发生：发生： 发票账单已到发票账单已到 应付账款应付账款 原材料或材料采购原材料或材料采购应交税金应交税金X16发票账单未到发票账单未到 ：平时不处理：平时不处理 月末暂估入账月末
11、暂估入账 下月下月 红字冲销红字冲销应付账款应付账款原材料原材料172.偿还或者转销偿还或者转销应付账款应付账款银行存款银行存款营业外收入营业外收入18（二）预收账款二）预收账款 概念概念企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 账户设置账户设置“预收账款预收账款”（“应收账款应收账款)发生的预收账款发生的预收账款 购货单位购货单位补付的预收账款补付的预收账款发货后冲销的预收账款发货后冲销的预收账款退回多付的预收账款退回多付的预收账款预收未发货预收未发货按购货单位设置明按购货单位设置明细账细账会不会出现？会不会出现？19 练习题：练习题：D D公司为增值税一
12、般纳税人。公司为增值税一般纳税人。20072007年年6 6月月3 3日，日，与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款100000100000元，增值税率元，增值税率17176 6月月8 8日预收货款日预收货款6000060000元元 6 6月月1818日发货。日发货。 甲企业验收合格后补付余款。甲企业验收合格后补付余款。 请用丁子账演示请用丁子账演示借方 会计科目 贷方20 （新准则不设置应付工资与应付福利（新准则不设置应付工资与应付福利费）费） （一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报
13、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬薪酬由企业会计准则第由企业会计准则第1111号号股份支付规范的对职工的股份支付，股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬也属于职工薪酬四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬21 职工的范围：职工的范围： 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职
14、工）；与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等） 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。控制下提供类似服务的人员。 离退休人员工资如何核算？离退休人员工资如何核算？（管理费用）？（管理费用）？22构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费职工福利费“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业
15、、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利股份支付：以现金结算的股份支付股份支付：以现金结算的股份支付职工薪酬的具体范围职工薪酬的具体范围：23（二）应付职工薪酬的核算二）应付职工薪酬的核算 账户设置账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”已分配计入有关成已分配计入有关成本费用的职工薪酬本费用的职工薪酬的数额的数额实际发放的职实际发放的职工薪酬数额工薪酬数额应付而未付的职工应付而未付的职工薪酬薪酬明细科目设
16、置明细科目设置工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付24核算原则（确认计量原则）核算原则（确认计量原则） 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（称职工薪酬，但解除劳动关系
17、补偿（称“辞退福利辞退福利”）除外）除外应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本产或无形资产成本其他职工薪酬，计入当期损益其他职工薪酬，计入当期损益。251.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额国家规定的标准计提（在职工
18、为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算）的一定比例计算）应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人) )缴纳的缴纳的“五险五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补
19、提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬应当冲回多提的应付职工薪酬 福利费（国家没有统一计提比例）福利费（国家没有统一计提比例）26职工工资、奖金、津贴、补贴的核算职工工资、奖金、津贴、补贴的核算银行存款银行存款 现金现金应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资生产成本、制造费用、劳务成本生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出在建工程、研发支出27职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款 五险一金个五险一金个人负担部分人负担
20、部分）应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税其他应收款其他应收款应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）社会保险费（住房公积金）28社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）企业负担部分）银行存款银行存款 现金现金应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）社会保险费（住房公积金）生产成本、制造费用、劳务成本生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出在建工程、研发支出29福利费的核算福利费的核算银行存款银行存款 现金现金应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利
21、职工福利生产成本、制造费用、劳务成本生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出在建工程、研发支出30工会经费工会经费 职工教育经费的核算职工教育经费的核算银行存款银行存款 现金现金应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费生产成本、制造费用、劳务成本生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出在建工程、研发支出312.非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常计入
22、成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用费用，难以认定受益对象的，计入管理费用32以自产产品作为非货币性福利发放给职工以自产产品作为非货币性福利发放给
23、职工 视同销售视同销售主营业务收入主营业务收入应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利生产成本、制造费用、劳务成本生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出在建工程、研发支出应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）同时结转主营业务成本同时结转主营业务成本33企业根据税法规定应缴纳的税费包括企业根据税法规定应缴纳的税费包括增值税增值税价外税价外税消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及营业税金及附加附加土地增值税土地增值税固定资产清理固定资产清理房产税、土地使
24、用税、车船使用税、矿产资源补偿费房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费管理费用管理费用所得税所得税所得税所得税印花税印花税 耕地占用税耕地占用税分别通过管理费用分别通过管理费用 在建工程核算在建工程核算 不需要计入不需要计入“应应交税费交税费”五、应交税费五、应交税费34设置设置“应交税费应交税费”账户账户按不同税种设置明按不同税种设置明细账户核算细账户核算35（一）应交增值税（一）应交增值税 1.1.一般纳税人的核算一般纳税人的核算 在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细科目。明细科目。 在在“应交增值税应交增值税”明细科目下设置明细科目下设置“进项税额进项
25、税额”、“已已交税金交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转进项税额转出出”等专栏等专栏36（1 1）采购物资或接受劳务）采购物资或接受劳务借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金n增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降低为的扣除率降低为7%7%n增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者
26、销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和生产者销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和13%13%的扣除率计算的扣除率计算n增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资销售发票金额销售发票金额的的10%10%计算抵扣计算抵扣37（2 2）销售物资或者提供劳务）销售物资或者提供劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3 3）进项税额的转出）进项税额的转出 企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途企业购进的货物发
27、生非常损失以及购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费）（用于非应税项目、集体福利或个人消费）借：待处理财产损益、在建工程、应付职工薪酬借：待处理财产损益、在建工程、应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）38（4 4）视同销售）视同销售 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人给股东或投资者、无偿赠送他人借：在建工程、长期股权投资、营业外
28、支出借：在建工程、长期股权投资、营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5 5）出口退税）出口退税借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） （6 6）交纳增值税）交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款392.2.小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算只在只在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细项目，不需明细项目，不需要在要在“应交增值税应交增值税”下设置专栏下设置专栏 确认确认 借：银行存款
29、、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 上交上交 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 40（二）应交消费税（二）应交消费税 在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交消费税应交消费税”明细科目明细科目 1.1.销售应税消费品销售应税消费品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2.2.自产、自用应税消费品自产、自用应税消费品 借：在建工程、应付职工薪酬等借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
30、）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税413.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 （1 1）用于连续生产应税消费品）用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）直接出售）直接出售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等424.4.进口应税消费品进口应税消费品 借：材料采购借：材料采购 固定资产固定资产 贷：银行存款贷：银行存款上交上交 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款43（三）应交营业税（三）应交营业税 在在“应
31、交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科明细科目目 1.1.提供应税劳务提供应税劳务 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.2.出售不动产出售不动产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税443.出售、出租无形资产出售、出租无形资产 出售出售见无形资产章节见无形资产章节 出租出租见无形资产章节见无形资产章节 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税上交上交 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款45（四）其他应
32、交税费四）其他应交税费 1.1.应交城市维护建设税应交城市维护建设税 教育费附加教育费附加 （1 1）计算）计算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 （2 2）上交）上交 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 以下税费上交略以下税费上交略462.2.应交资源税应交资源税 销售销售 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 自产自用自产自用 借：生产成
33、本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 473.3.应交土地增值税应交土地增值税 （1 1）土地使用权在固定资产科目核算）土地使用权在固定资产科目核算 借：固定自产清理借：固定自产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 （2 2）土地使用权在无形资产科目核算）土地使用权在无形资产科目核算 借：银行存款借：银行存款 （营业外支出）（营业外支出） 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 无形资产无形资产 营业外收入营业外收入484.4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管
34、理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费XXXXXX5.5.代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税49 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息六、应付利息六、应付利息银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用50 应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金
35、股利或利润润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润七、应付股利七、应付股利银行存款银行存款应付股利应付股利利润分配利润分配51 指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项暂收款项八、其他应付款八、其他应付款52 非流动负债是指企业非流动负债是指企业流动流动负债以外的负债，主要包括长期负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、专项应付款等等53（一）长期借款概述（一）长期借款概述
36、 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面力等方面一、长期借款一、长期借款54（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 账户设置账户设置“长期借款长期借款”借款本息的增借款本息的增加加借款本息的减借款本息的减少少尚未偿还本息尚未偿还本息设置明细科目设置明细科目本金本金利息调整利息调整551.1.取得长期借款取得长期
37、借款 借：银行存款借：银行存款 （长期借款（长期借款利息调整）利息调整） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整利息调整2.2.计息计息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用定利息费用56（一）概述（一）概述应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证公
38、司债券的发行方式：公司债券的发行方式：平价发行平价发行票面利率等于市场利率（实际利率）时票面利率等于市场利率（实际利率）时溢价发行溢价发行票面利率高于市场利率（实际利率）时票面利率高于市场利率（实际利率）时折价发行折价发行票面利率低于市场利率（实际利率）时票面利率低于市场利率（实际利率）时溢价溢价以后多付利息事先得到的补偿以后多付利息事先得到的补偿折价折价以后少付利息事先付出的代价以后少付利息事先付出的代价二、应付债券二、应付债券57（二）核算二）核算 设置设置“应付债券应付债券”科目科目 下设明细科目下设明细科目 面值面值 利息调整利息调整 应计利息（核算到期一次还本付息）应计利息（核算到期
39、一次还本付息）58 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项长期应付款项 1.1.应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 2.2.具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产三、长期应付款三、长期应付款593.3 3.3 所有者权益要素的确认所有者权益要素的确认pp所有者权益的定义所有者权益的定义所有者权益的定义所有者权益的定义tt所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣
40、除负债后由所有者享有的剩余权益的剩余权益的剩余权益的剩余权益 pp所有者权益要素的构成所有者权益要素的构成所有者权益要素的构成所有者权益要素的构成tt实收资本实收资本实收资本实收资本tt资本公积资本公积资本公积资本公积tt盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积tt未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 60 所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的所有者权益亦称净权益，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额要求权，是企业全部资产减去负债后的余额 （一）所有者权益的性质一）所有者权益的性质61股份有限公司的所有者权益就是股东权益股份有限公司的所有者权益就是股东权
41、益 企业的全部资产，来自于企业的全部资产，来自于两条渠道两条渠道：一是负债，二是投：一是负债，二是投资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产资者的投资及其增值。因而，债权人和投资者对企业的资产均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有均拥有要求权，在资产负债表上都反映在右方，负债和所有者权益的合计总额等于资产总额者权益的合计总额等于资产总额负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有：负债和所有者权益之间又存在着明显的区别，主要有： (1)(1)对象不同。对象不同。负债是企业对债权人承担的偿付责任；负债是企业对债权人承担的偿付责任；所有者权益是企业对投资者承担的经济责任
42、所有者权益是企业对投资者承担的经济责任 (2)(2)性质不同。性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余对投入资本及其运用所产生的盈余( (或亏损或亏损) )的权利的权利 62(3)(3)(3)(3)偿还期限不同。偿还期限不同。偿还期限不同。偿还期限不同。负债必须于一定时期负债必须于一定时期负债必须于一定时期负债必须于一定时期( ( ( (特定日期或确定特定日期或确定特定日期或确定特定日期或确定的日期的日期的日期的日期)
43、) ) )偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时( ( ( (除按法律程序减资等外除按法律程序减资等外除按法律程序减资等外除按法律程序减资等外) ) ) )，或在破产清算时才可能还给，或在破产清算时才可能还给，或在破产清算时才可能还给，或在破产清算时才可能还给投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债投资者。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优先
44、于投资者，故债权又称为权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为权人对企业资产的要求权优先于投资者，故债权又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为第一要求权；投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益剩余权益剩余权益剩余权益(4)(4)(4)(4)享受的权利不同。享受的权利不同。享受的权利不同。享受的权利不同。债权人无权过问企业的重大生产经营债权人无权过问企业的重大生产经营债权人无权过问企业的重大生产经营债权人无权过问企业的重大生
45、产经营政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本政策，也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对金及利息的权利；而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响企业生产经营及盈利分配等政策施加影响企业生产经营及盈利分配等政策施加影响企业生产经营及盈利分配等政策施加影响63 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益来源于所
46、有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等所有者权益的利得和损失、留存收益等（二）所有者权益的来源二）所有者权益的来源（三）所有者权益的分类三）所有者权益的分类 未分配利润未分配利润留存收益形成留存收益形成 实收资本实收资本投入资本形成投入资本形成资本公积资本公积投入资本形成投入资本形成 如资本溢价如资本溢价 股本溢价股本溢价 直接计入所有者权益的利得或损失形成直接计入所有者权益的利得或损失形成 如其他资本公积如其他资本公积盈余公积盈余公积留存收益形成留存收益形成64 为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，为了总括反映所有者投入资本的增减变动情况，除除股份有限公司对股股份有
47、限公司对股东投入资本应设置东投入资本应设置“股本股本” 科目外，科目外，其余其余企业对所有者投入的资本，设企业对所有者投入的资本，设置置“实收资本实收资本” 科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本科目，以核算企业实际收到的投资者投入的资本1.1.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国不允许折价发行）（我国不允许折价发行）借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（一）接受现金资产投资一）接受现金资产投资65 股份有限公司
48、发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润 B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 000 10 000 000000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价元，每股发行价格格5 5元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款50 000 50 0
49、00 000000元已全部收到，不考虑以行元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料，过程中的税费等因素。根据上述资料，B B股份有限公司应作如下账务处理：股份有限公司应作如下账务处理：应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=50 000 000-10 000 =50 000 000-10 000 000000=40 000 =40 000 000000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款50 000 50 000 000000贷：股本贷：股本10 000 10 000 000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价40 000
50、40 000 000000 例题例题66 某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000100 000股，股，每股面值每股面值1 1元，每股按元，每股按1.21.2元的价格出售。按协议，证券公司元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取从发行收入中收取3%3%的手续费。的手续费。 溢价收入（溢价收入（1.21.21 1）1000001000002000020000元元手续费手续费1.21.21000001000003%=36003%=3600借：银行存款借：银行存款 116400116400 贷：股本贷：股本 100000100000 资本公
51、积资本公积股本溢价股本溢价 1640016400 例题例题672.2.一般企业接受现金资产投资一般企业接受现金资产投资对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积 甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册资本为有限责任公司，注册资本为2 000 2 000 000000元，甲、乙、丙持股比例为元，甲、乙、丙持股比例为60%60%、25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为
52、丙投入资本分别为1 200 0001 200 000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。期收到各投资者一次缴足的款项。A A有限责任公司在进行会计处理时，有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款2 000 2 000 000000贷：实收资本甲贷：实收资本甲 1 200 0001 200 000乙乙 500 000500 000丙丙 300 000300 000 例题例题68 公司法第二十七条公司法第二十七条 股东可以用货币出资，也可以用实物、
53、知识产股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百
54、分之百分之三十三十 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享受的份额本中应享受的份额 对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积中所占份额的部分，应当计入资本公积（二）接受二）接受非非现金资产投资现金资产投资69 甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备甲公司于设立
55、时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 2 000 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000340 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：分录如下：借：固定资产借：固定资产2 340 0002 340 000贷：实收资本乙公司贷：实收资本乙公司2 340 0002 340 000
56、乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B B公司作为资本投入的原材料一批，公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为分）为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。元。B B公司已开具了增值税公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录不考虑其他因素
57、，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：如下：借：原材料借：原材料100 000100 000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17 00017 000贷：实收资本贷：实收资本B B公司公司 117 000117 000 例题例题 例题例题70 丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本投入的非专利技术一项，公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同的约定价值为该非专利技术投资合同的约定价值为60 00060 000元，同时收到元，同时收到B B公司作为资本公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同的约定价值为投入
58、的土地使用权一项，投资合同的约定价值为80 00080 000元。假设丙公司元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术借：无形资产非专利技术60 00060 000 土地使用权土地使用权80 00080 000贷：实收资本贷：实收资本
59、A A公司公司60 00060 000B B公司公司80 00080 000 例题例题71 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化 我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金册资金增加或者减少幅度超过增加或者减少幅度超过2020时，应持资金信用证明或时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主
60、管机关申请变更登记者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记（三）实收资本（或股本）的增减变动三）实收资本（或股本）的增减变动72实收资本的增加实收资本的增加1.1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致 2.2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本 甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，原注册资本为有限责任公司，原注册资本为4 000 4 000 000000元，元，甲、乙、丙分别出资甲、乙、丙分别出资500
61、 000500 000元、元、2 000 2 000 000000元和元和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规元。为扩大经营规模，经批准，模，经批准，A A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5 000 5 000 000000元，甲、乙、丙按照原出资比例元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资分别追加投资125 000125 000元、元、500 000500 000元和元和375 000375 000元。元。A A公司如期收到甲、乙、丙公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。追加的现金投资。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款1 000 1 0
62、00 000000贷：实收资本甲贷：实收资本甲 125 000125 000乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000 例题例题73 承上例因扩大经营规模需要，经批准，承上例因扩大经营规模需要，经批准，A A公司按原出资比例将资本公公司按原出资比例将资本公积积1 000 1 000 000000元转增资本。元转增资本。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：资本公积借：资本公积1 000 1 000 000000贷：实收资本甲贷：实收资本甲 125 000125 000乙乙500 000500 000丙丙375 000375 000 扩大经营规模需要，经指认，
63、扩大经营规模需要，经指认，A A公司按原出资比例将盈余公积公司按原出资比例将盈余公积1 000 1 000 000000元转增资本。元转增资本。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下：借：盈余公积借：盈余公积1 000 1 000 000000贷：实收资本甲贷：实收资本甲125 000125 000乙乙500 000500 000丙丙 375 000375 00074实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股
64、数计算的股票面值总额冲按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销支付的价款低于面值总额的，所注销 “库存股库存股” 的账面余额与所冲减的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理股本的差额作为增加股溢价处理75 A A公司公司20012001年年1212月月3131日的股本为日的股本为100 000 100 000 0
65、00000股，面值为股，面值为1 1元，资本公元，资本公积（股本溢价）积（股本溢价）30 000 30 000 000000元，盈余分积元，盈余分积40 000 40 000 000000元。经股东大会批元。经股东大会批准，准，A A公司现金回购本公司股票公司现金回购本公司股票20 000 20 000 000000股并注销。假定股并注销。假定A A公司按每股公司按每股2 2元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：（1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股40 000 40 000 000000贷：银行存款
66、贷：银行存款 40 000 40 000 000000库存股成本库存股成本=20 000 0002=40 000 =20 000 0002=40 000 000000（元）（元）（2 2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20 000 20 000 000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价20 000 20 000 000000贷：库存股贷：库存股 40 000 40 000 000000 例题例题76 库存股库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是用来核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权
67、或是分配股是权益类科目。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现利的权利，而公司解散时也不能变现 假定假定A A公司按每股公司按每股3 3元回购股票，其他条件不变，元回购股票，其他条件不变，A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： （1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股60 000 60 000 000000贷：银行存款贷：银行存款60 000 60 000 000000库存股成本库存股成本=20 000 0003=60 000 =20 000 0003=60 000 000000（元）（元）（2 2）注销本公司股票
68、时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本20 000 20 000 000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价30 000 30 000 000000盈余公积盈余公积10 000 10 000 000000 贷：库存股贷：库存股60 000 60 000 00000077假定假定A A公司按照每股公司按照每股0.90.9元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。（1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股18 000 18 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款18 000 18 000 000000（2 2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：
69、借：股本借：股本20 000 20 000 000000 贷：库存股贷：库存股18 000 18 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 2 000 00000078 资本公积的来源包括：资本溢价（股本溢价）以及直接计入所有者权资本公积的来源包括：资本溢价（股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置益的利得和损失。企业应设置“资本公积资本公积”科目并设置科目并设置“资本溢价（股资本溢价（股本溢价）本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”明细科目明细科目1.1.资本溢价资本溢价 A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200 000
70、200 000元设立，每人各出资元设立，每人各出资100 100 000000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A A有限责任公司注册资本增有限责任公司注册资本增加到加到300 000300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金缴入现金110 000110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。元，同时享有该公司三分之一的股份。A A有限责任公司有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A A有限责任公司的会计分录如有限责任公司
71、的会计分录如下：下：借：银行存款借：银行存款110 000110 000贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000资本公积资本溢价资本公积资本溢价 10 00010 000（一）资本溢价（或股本溢价）的核算一）资本溢价（或股本溢价）的核算792.2.股本溢价股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行也可按溢价发行，我国目前不准折价发行在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在
72、溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理价处理 B B股份有限公司首次公开发行了普通股股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 50 000 000000股，每股面值股，每股面值1 1元，元，每股发行价格为每股发行价格为4 4元。元。B B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计共计6 000 6 000 000000元。假定发行收入已全部收到，
73、发行费用已全部支付，不元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，考虑其他因素，B B公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 例题例题80（1 1）收到发行收入时：）收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款20 000 20 000 000000贷：股本贷：股本 50 000 50 000 000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价150 000 150 000 000000应增加的资本公积应增加的资本公积=50 000 =50 000 000000（4-14-1）=150 000 =150 000 000000（元）（元） （2 2）支付发行费用时：）支付发行费用时：
74、借：资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价6 000 6 000 000000贷：银行存款贷：银行存款6 000 6 000 00000081 B B股份有限公司首次公开发行了普通股股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 50 000 000000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为1.11.1元。元。B B公司以银行存款支付发行手续费、咨询公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计费等费用共计6 000 6 000 000000元。元。B B公司的盈余公积为公司的盈余公积为500500万。假定发行收入万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑
75、其他因素，已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B B公司的会计处公司的会计处理如下：理如下：（1 1）收到发行收入时：）收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款55 000 55 000 000000贷：股本贷：股本50 000 50 000 000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价5 000 5 000 000000 （2 2）支付发行费用时：）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价5 000 5 000 000000盈余公积盈余公积1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000 000000 例题例题82 主要是直接
76、计所有者权益的利得和损失主要是直接计所有者权益的利得和损失 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积冲减资本公积 （二）其他资本公积的核算二）其他资本公积的核算（三）资本公积转增资本的核算三）资本公积转增资本的核算83 留存收益包括企业留存收益包括企业盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润两个部分。通两个部分。通过过“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配”科目核算科目核算 盈余公积是指企业按规定从盈余公积是指企业按规定从净利润净利润中提取的积累资金，中提取的积累资金，包括包括法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任
77、意盈余公积 公司制企业的法定盈余公积按照规定比例（公司制企业公司制企业的法定盈余公积按照规定比例（公司制企业1010）从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东或股东大会的决议提取，其公积主要是公司制企业按照股东或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积他企业也可根据需要提取任意盈余公积84 非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%10%10%1
78、0%。法定盈余公积累计额已达注册资本的。法定盈余公积累计额已达注册资本的。法定盈余公积累计额已达注册资本的。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%50%50%50%时可以不再时可以不再时可以不再时可以不再提取提取提取提取 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等转增资本（或股本）或派送新股等转增资本（或股本）或派送新股等转增资本（或股本）或派送新股等 企业应设置企业应设置企业应设置企业应设置“盈余公积盈余公积盈余公
79、积盈余公积”科目，核算盈余公积的提取科目，核算盈余公积的提取科目，核算盈余公积的提取科目，核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况，关在和使用等增减变动情况，关在和使用等增减变动情况，关在和使用等增减变动情况，关在“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置“法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积”明细科目，分别核算明细科目，分别核算明细科目，分别核算明细科目，分别核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况企
80、业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况85提取盈余公积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏86盈余公积转增资本盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利87 被投资企业被投资企业投资者投资者88
