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1、第一章第一章 税法概论税法概论山东经济学院山东经济学院 程燕婷程燕婷#第一节税法的概念税收概念：税收概念：国家为了满足公共职能的需要，国家为了满足公共职能的需要，凭借社会公共权力，按照法律所规定的标凭借社会公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与单位与个人的财富分配，准和程序，参与单位与个人的财富分配，强制地、无偿地、定量地取得财政收入的强制地、无偿地、定量地取得财政收入的一种形式，它体现国家与纳税人之间以法一种形式，它体现国家与纳税人之间以法律为准绳结成的一种特殊分配关系。律为准绳结成的一种特殊分配关系。#与税法相关的概念税收税收三性税收三性：强制性、无偿性、固定性：强制性、无偿性、固定性
2、税收与利润、规费等国家财政收入的其税收与利润、规费等国家财政收入的其他形式相比，具有明显的优势。他形式相比，具有明显的优势。#我国税收收入、财政收入情况我国税收收入、财政收入情况 ( (单位单位: :亿元亿元) )年度年度税收收入总额税收收入总额增长比例增长比例（% %）财政收入总额财政收入总额税收占财政收入比例税收占财政收入比例（% %）199419945070.85070.824.3024.305305.855305.8595.5795.57199519955973.75973.717.8117.816205.806205.8096.2696.26199619967050.67050.61
3、8.0318.037335.977335.9796.1196.11199719978225.58225.516.6616.668624.838624.8395.3795.37199819989093.09093.010.5510.559553.489553.4895.1895.181999199910315.010315.013.4413.4410820.3110820.3195.3395.332000200012665.812665.822.7922.7913042.7413042.7497.1197.112001200115165.515165.519.7419.7415833.16158
4、33.1695.7895.782002200216996.616996.612.0712.0717682.6917682.6996.1296.122003200320466.120466.120.4120.4121201.1321201.1396.5396.532004200425718.025718.025.6625.6626355.0726355.0797.5897.582005200530865.830865.820.0220.0231649.0131649.0197.5397.532006200637636.337636.321.9421.9439373.1239373.1295.59
5、95.592007200749449.2949449.2931.3931.3951223.2151223.2196.5496.54#税法的概念 税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。的总称。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。现形式，税收是税法所确定的具体内容。【例题【例题判断题】税法是调整税务机关与纳判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依税人关系的法律规范，其本质是税
6、务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）据国家的行政权利向公民进行课税。（） #二、税收法律关系 （一）（一）税收法律关系的构成税收法律关系的构成三方面三方面内容内容1.1.权利主体权利主体 （1 1）双主体）双主体: :对征税方对征税方: :税务、海关、财政税务、海关、财政对纳税方对纳税方: :采用属地兼属人原则采用属地兼属人原则（2 2）权利主体双方法律地位是平等的，）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等但权利和义务不对等 2.2.权利客体权利客体 征税对象征税对象 3.3.税收法律税收法律关系的内容关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义征、纳双方各自享有的权利和承
7、担的义务务 #【例题【例题判断题】在税收法律关系中，征判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）权利与义务的对等。（） 【例题【例题多选题】下列各项中，属于税务多选题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）机关的税收管理权限的有（）A.A.缓期征税权缓期征税权 B.B.税收行政法规制定权税收行政法规制定权 C.C.税法执行权税法执行权 D.D.提起行政诉讼权提起行政诉讼权#（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须税收法律关系的产生、变更与消灭必须
8、有能够引起税收法律关系产生、变更或有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。实来决定。（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。对等的。 #三、税法构成要素 三个部分构成：三个部分构成：总则总则包括：立法依据、立法目的和通用包括：立法依据、立法目的和通用原则原则中心内容（中心内容（税制基本要素税制基本要素）：纳税义务）：纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和罚则纳税期限、纳税
9、地点、减免税和罚则 附则附则：与该法相关的内容：与该法相关的内容#1.1.纳税义务人：即一切履行纳税义务的法纳税义务人：即一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织人、自然人及其他组织相关概念相关概念（1 1）负税人）负税人（2 2）扣缴义务人）扣缴义务人（3 3）委托代征人）委托代征人（4 4）税务代理人）税务代理人#2.2.征税对象：即征税客体，是区分不同税征税对象：即征税客体，是区分不同税种的主要标志。种的主要标志。相关概念：相关概念：（1 1）税目：课税对象的具体化）税目：课税对象的具体化（2 2）计税依据：课税对象的量化）计税依据：课税对象的量化（3 3）税源）税源: :税收收入的来源
10、税收收入的来源#3.3.税率：是对征税对象的征收比例或征收税率：是对征税对象的征收比例或征收额度，体现了征税的深度额度，体现了征税的深度我国目前税率形式有比例税率、定额税我国目前税率形式有比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率率、超额累进税率、超率累进税率 #目前税率使用情况目前税率使用情况: : 税率形式税率形式 适用的税种适用的税种 比例税率比例税率 增值税、营业税、城市维护建设税、增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等企业所得税等 超额累进税率超额累进税率 个人所得税个人所得税 定额税率定额税率 资源税、车船税等资源税、车船税等 超率累进税率超率累进税率 土地增值税土地增值
11、税 #全额累进税率与超额累进税率比较350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超额累进超额累进税额税额全额累全额累进税额进税额适用
12、超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得得适用全额累适用全额累进税率的应进税率的应税所得税所得税率税率（）（） 税级税级#【例题【例题多选题】下列税种中，使用定额多选题】下列税种中，使用定额税率的有（）税率的有（）A.A.土地使用税土地使用税 B.B.土地增值税土地增值税C.C.车船税车船税 D.D.资源税资源税#4.4.纳税环节纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。依照纳税环节的多少不同，税收制度可依照纳税环节的多少不同，税收制度可分为三种类型：分为三种类型： （1 1）一次课
13、征制）一次课征制 （2 2）两次课征制）两次课征制 （3 3）多次课征制）多次课征制#5.5.纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限，一般分为两种形式：限，一般分为两种形式： （1 1）按期纳税。比如，营业税的纳税期）按期纳税。比如，营业税的纳税期限，分别为限，分别为5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。个月。 （2 2）按次纳税。）按次纳税。#6.6.纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、
14、代扣、代缴义务的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。人）的具体纳税地点。#7.7.减免税减免税是对某些纳税人和征税对象采取减少是对某些纳税人和征税对象采取减少征征税或者免予征税的特殊规定。税或者免予征税的特殊规定。形式：法定减免、特定减免、临时减免形式：法定减免、特定减免、临时减免内容内容 ： （1）税基式减免）税基式减免起征点和免征额起征点和免征额 （2）税率式减免）税率式减免 （3）税额式减免）税额式减免#8.8.罚则：是对纳税人违反税法的行为采取罚则：是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。的处罚措施。9.9.附则：附则：与该法紧密相关的内容。比如，与该法紧密相关的内容。
15、比如，该法的解释权、生效时间等。该法的解释权、生效时间等。#【例题【例题单选题】（单选题】（20052005年考题）下列各年考题）下列各项中，表述正确的是（）项中，表述正确的是（）A.A.税目是区分不同税种的主要标志税目是区分不同税种的主要标志 B.B.税率是衡量税负轻重的重要标志税率是衡量税负轻重的重要标志C.C.纳税人就是履行纳税义务的法人纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人和自然人D.D.征税对象就是税收法律关系中征征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品纳双方权利义务所指的物品 #四、税法分类 （一）按照（一）按照税法的基本内容和效力税法的基本内容和效力的不同，可分为的不同
16、，可分为税收基本法和税收普通法税收基本法和税收普通法（二）按照（二）按照税法的职能作用税法的职能作用的不同，可分为税收实的不同，可分为税收实体法和税收程序法体法和税收程序法（三）按照（三）按照税法征收对象税法征收对象的不同，可分为四种：对的不同，可分为四种：对流转额课税的税法、对所得额课税的税法、对财流转额课税的税法、对所得额课税的税法、对财产行为课税的税法、对自然资源课税的税法产行为课税的税法、对自然资源课税的税法（四）按照（四）按照主权国家行使税收管辖权主权国家行使税收管辖权的不同，可分的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等为国内税法、国际税法、外国税法等（五）按照（五）按照税收收入
17、归属和征收管辖权限税收收入归属和征收管辖权限的不同，的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税可分为中央税、地方税和中央与地方共享税 #第二节税法的地位及与其他法律的关系 一、税法的地位一、税法的地位税法是我国国家法律体系中的一个重要税法是我国国家法律体系中的一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。及公民个人分配关系的基本法律规范。 #二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系 税法与宪法的关系税法与宪法的关系税法与民法的关系税法与民法的关系税法与刑法的关系税法与刑法的关系#第三节我国税收的立法原则 一、从实际出发
18、的原则一、从实际出发的原则二、公平原则二、公平原则三、民主决策的原则三、民主决策的原则四、原则性与灵活性相结合的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则相结合的原则 #第四节我国税法的制定与实施 一、税法制定与实施一、税法制定与实施（一）税法制定（一）税法制定我国税法体系由一系列税收法律、我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次这就是我们说的法律级次 #分类分类立法机关立
19、法机关形式形式举例举例税收税收法律法律全国人大及常委会全国人大及常委会 法律法律如企业所得税法、如企业所得税法、个人所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法 全国人大及其常委全国人大及其常委会授权立法会授权立法 暂行条例暂行条例 暂行条例暂行条例 税收税收法规法规国务院国务院-税收行政税收行政法规法规 条例、暂行条条例、暂行条例、法律的实例、法律的实施细则施细则 如：房产税暂行如：房产税暂行条例条例 税收地方法规税收地方法规 税收税收规章规章财政部、税务总局、财政部、税务总局、海关总署海关总署-税收部税收部门规章门规章地方政府地方政府-税收地税收地方规章方规章 办法、规则、办法、规
20、则、规定、暂行条规定、暂行条例的实施细则例的实施细则 如：税务总局颁如：税务总局颁发的税收代理发的税收代理试行办法试行办法 #【例题【例题多选题】下列税种中，由全国人多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）民代表大会立法确定的有（）A.A.增值税增值税 B.B.企业所得税企业所得税C.C.个人所得税个人所得税 D.D.契税契税【例题【例题判断题】国务院经授权立法制定判断题】国务院经授权立法制定的中华人民共和国增值税暂行条例的中华人民共和国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位。（）具有国家法律的性质和地位。（） #（二）税法立法程序（二）税法立法程序【例题【例题多选题】税收立法程
21、序通常包多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（）括的阶段有（） A.A.提议阶段提议阶段 B.B.审议阶段审议阶段C.C.通过和公布阶段通过和公布阶段 D.D.试行阶段试行阶段#二、税法实施原则 1.1.层次高的法律优于层次低的法律层次高的法律优于层次低的法律2.2.同一层次的法律中，特别法优于普通法同一层次的法律中，特别法优于普通法3.3.国际法优于国内法国际法优于国内法4.4.实体法从旧，程序法从新实体法从旧，程序法从新#第五节我国现行税法体系 一、一、税收实体法体系税收实体法体系：由：由1818个税收法律、法规组成，个税收法律、法规组成，它们按性质作用分六类它们按性质作用分六类（一）流转
22、税类。包括增值税、消费税、营业税（一）流转税类。包括增值税、消费税、营业税（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税辆购置税、耕地占用税、烟叶税（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税税、契税（六）关税类（
23、六）关税类 二、二、税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等、海关法和进出口关税条例等#我国税收制度的沿革19941994年前的税制改革年前的税制改革19941994年的税制改革年的税制改革必要性（改革背景）必要性（改革背景）指导原则指导原则基本内容基本内容成果形成现行税法体系成果形成现行税法体系#20042004年启动的新一轮税制改革的相关内容年启动的新一轮税制改革的相关内容1 1、基本思路：、基本思路：原则：原则：“减税制、宽税基、低税率、严征管减税制、宽税基、低税率、严征管” ” 目标：统一税法、公平税负、规范政府分配目标
24、：统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能方式、提高税收征管效能步骤：在保持税收收入稳定增长的前提下，步骤：在保持税收收入稳定增长的前提下，适应是经济形势和宏观调控的需要，积极稳适应是经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥地分布对现行的税制进行有增有减的结构妥地分布对现行的税制进行有增有减的结构性改革性改革#2 2、具体改革内容：、具体改革内容：（1 1）改革出口退税制度）改革出口退税制度（2 2）统一各类企业税收制度）统一各类企业税收制度（3 3）增值税由生产型改为消费型）增值税由生产型改为消费型 （4 4）完善消费税，适当扩大税基）完善消费税，适当扩大税基 （5 5）改进个人所得
25、税）改进个人所得税 （6 6）其他税种改革）其他税种改革（7 7）在统一税政前提下，赋予地方适当的税）在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权政管理权（8 8）创造条件逐步实现城乡税制统一）创造条件逐步实现城乡税制统一#第六节我国税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收管理权限按大类可划分为税收立法税收立法权权和和税收执法权税收执法权。 #税收立法权的划分税收立法权是制定、修改、解释或废止税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的税收法律、法规、规
26、章和规范性文件的权力。权力。我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状一是中央税、共享税以及全国统一实行的地一是中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央；方税的立法权集中在中央；二是依法赋予地方适当的地方税收立法权。二是依法赋予地方适当的地方税收立法权。#税收执法权的划分中央税中央税 国务院及其税务主管部门国务院及其税务主管部门（财政部和国家税务总局）掌握，中央税（财政部和国家税务总局）掌握，中央税务机构负责征收；务机构负责征收；地方税地方税 地方人民政府及其税务主管地方人民政府及其税务主管部门掌握，地方税务机构负责征收；部门掌握，地方税务机构负责征收；中央和地方共享税中
27、央和地方共享税 中央税务机构负中央税务机构负责征收，地方分享部分划入地方金库。责征收，地方分享部分划入地方金库。地方自行立法地方自行立法 地方人民政府及其税地方人民政府及其税务主管部门掌握务主管部门掌握#税务机构设置和税收征管范围划分 征收机关征收机关 征收税种征收税种国税系统国税系统增值税，消费税，车辆购置税增值税，消费税，车辆购置税, ,铁路、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等。税、企业所得税等。 地税系统地税系统营业税、城建税（国税局征的除外）、营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城企业所得税、个人所得
28、税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。车船税、印花税等。 地方财政部门地方财政部门 地方附加、耕地占用税地方附加、耕地占用税 海关系统海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税节增值税和消费税 #【例题【例题判断题】按照现行税法规定，税收判断题】按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。征收管理机关可包括地方政府财政机关。 （）（） 【例题【例题判断题】（判断题】（20072007年年考题）依据国年年考题）依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家有关法律、法规的规
29、定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。（）家税收征收的唯一行政执法主体。（） #中央政府与地方政府税收收入划分 1.1.中央政府固定收入中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等的进口环节增值税等2.2.地方政府固定收入地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税3.3.中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营包括：增值税、营业税
30、和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税其余部分归地方政府）、证券交易的印花税 #【例题【例题多选题】下列税种，全部属于中央多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）政府固定收入的有（）A.A.消费税消费税 B. B.增值税增值税C.C.车辆购置税车辆购置税D.D.资源税资源税【例题【例题多选题】下列税种中，税收收入和多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）税收管辖权限均属于中央的是（）A.A.车辆购置税车辆购置税B.B.土地增值税土地增值税C.C.消费税消费税 D. D.矿产品的资源税矿产品的资源税#
