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1、 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对1会计学培训课程-财产清查第一节 财产清查概述一、一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。2会计学培训课程-财产清查（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类3会计学培训课程-财产清查三、财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组建清查领导组织
2、组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备4会计学培训课程-财产清查存货盘存制度的含义在财产清查中确定存货实存数量的方法。第二节存货的盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。 5会计学培训课程-财产清查一、一、永续盘存制 ( (一一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例例】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况6会计学培训课
3、程-财产清查库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借 18020销售50借 13024销售90借4028购入20068借 24030销售60借 180合 计300270借 180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况2024/7/207会计学培训课程-财产清查 ( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的
4、“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。 8会计学培训课程-财产清查 （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 1.1.期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量+ +本期增加数量本期减少数量 2.2.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。 （1 1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本= =存货单位成本存货数量 9会计学培训课程-财产清查 （2 2）如果各批存货
5、价格不一致： 发发出存货出存货的计价的计价方法？方法？10会计学培训课程-财产清查（四）发出存货计价方法与存货成本计算（四）发出存货计价方法与存货成本计算 1.1.先进先出法先进先出法 （1）先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。可随时计算，也可月末一次计算。11会计学培训课程-财产清查 （2）先进先出法下本期发出存货成本的计算先进先出法下本期发出存货成本的计算 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金
6、 额61结存借借1501506060900090008销售7070606042004200借借8080606015购入100100626262006200借借1801806060626220销售5050606030003000借借13013030/10030/1006060626224销售909030/6030/60606062621800180037203720借借4040626228购入20020068681360013600借借24024040/20040/2006262686830销售40402020626268682520252013601360借借1801806868合 计3003
7、0019800198002702701656016560借借18018068682024/7/2012会计学培训课程-财产清查（3）先进先出法下期末存货成本的计算先进先出法下期末存货成本的计算 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借借1501506060900090008销售7070606042004200借借808060604800480015购入100100626262006200借借18018060606262110001100020销售50506 60 03000
8、3000借借30/10030/100606062628000800024销售909030/6030/60606062621800180037203720借借404062622480248028购入20020068681360013600借借24024040/20040/20062626868161201612030销售40402020626268682520252013601360借借18018068681224012240合 计30030019800198002702701656016560借借18018068681224012240或：或：9000900019800198001656016
9、5601224012240（元）（元）2024/7/2013会计学培训课程-财产清查2.加权平均法加权平均法 （1）加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。2024/7/2014会计学培训课程-财产清查（2）加权平均法下本期发出存货成本的加权平均法下本期发出存货成本的计算计算 加权平均单价：（加权平均单价：（9 0009 0006 2006 20013 13 600600）（150150100100200200） 6464（元）（元） 本期发出存货成本：（本期发出存货成本：（70705050909
10、06060）64 64 11 520 11 520 （元）（元）本期发出存货成本的账户登记见下页明本期发出存货成本的账户登记见下页明细账。细账。15会计学培训课程-财产清查库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借借150150606090008销售7070借借808015购入100100626262006200借借18018020销售5050借借13013024销售9090借借404028购入20020068681360013600借借24024030销售6060借借1801
11、80合 计300300198001980027027064641728017280借借1801802024/7/2016会计学培训课程-财产清查（3）加权平均法下期末存货成本的计算加权平均法下期末存货成本的计算库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借借或或贷贷余 额月 日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存借借1501506060900090008销售7070借借808015购入100100626262006200借借18018020销售5050借借13013024销售9090借借404028
12、购入20020068681360013600借借24024030销售6060借借180180合 计300300198001980027027064641728017280借借18018064641152011520或：或：90009000198001980017280172801152011520（元）（元）2024/7/2017会计学培训课程-财产清查 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本
13、计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。2024/7/2018会计学培训课程-财产清查2.个别计价法 （1）个别计价法的基本含义 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。（2）个别计价法下本期发出存货成本的计算 【例】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为： 6月8日销售的商品70件为期初结存的存货： 即销售成本70604 200（元） 6月20日销售的商品50件为6月15日的进货： 即销售成本50623 100（元）19会计学培训课程-财产清查 6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本606030627 320（元）6月30日
14、销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本560106245683 980（元）本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 98016 740（元）20会计学培训课程-财产清查（3）个别计价法下期末存货成本的计算 【例1 1】（见上例） 期末存货成本：1 156010621556812 060（元） 注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。 以上业务的账户登记情况见表104。21会计学培训课程-财产清查（五）永续盘存制的优、缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢
15、余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3.适用范围为多数企业所采用。22会计学培训课程-财产清查二、二、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.2.实地盘存制的一般程序设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。23会计学培训课程-财产清查 24会计学培训课程-财
16、产清查（二）期末结存存货数量的确定1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数2.调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。25会计学培训课程-财产清查（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算1.期末存货的计价同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。2.本期发出存货成本的计算 【例10-210-2】（见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况，与例102给出的资料是一致的）2024/7/2026会计学培训课程-财产清查库存商品明细账库存商品明细账
17、会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借2001020005购入400124800借 600680018购入200153000借 800980030合 计借 220期末盘点确认2024/7/2027会计学培训课程-财产清查 （1 1）按先进先出法计算期末存货成本：220220153 300（元）本期发出存货成本：2 0004 8003 0003 300 6 500（元） （2 2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2 0004 8003 000） （200400200） 12.25（元）期末存货
18、成本：22022012.252 695（元）本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 695 7 105（元）2024/7/2028会计学培训课程-财产清查 （3 3）按个别计价法计算 假定期末结存的220220件M M商品中，有5050件为期初存货，7070件为5 5日购入；100100件为1818日购入. .期末存货成本：5010701210015 2 840（元）本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）2024/7/2029会计学培训课程-财产清查（四）实地盘存制的优、缺点1.1.优点核算简单，工作量小。2.2.缺点核算不及时，不利于及时获取
19、存货的收发存信手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。2024/7/2030会计学培训课程-财产清查第三节 财产清查的内容和方法一、一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.1.清查方法实地盘点法。 2.2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）2024/7/2031会计学培训课程-财产清查 （二）（二）银行存款的清查 1.1.清查方法：与银行“对账单”核对。 2.2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3.3.未达账项： A.A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，
20、而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。2024/7/2032会计学培训课程-财产清查 未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)2024/7/2033会计学培训课程-财产清查 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例14000例236000本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112000吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例416000例320000本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148000企业已收企业已收银行未收银行未收企
21、业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收4.4.“ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）2024/7/2034会计学培训课程-财产清查 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例14000例236000本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112000吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例416000例320000本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148000企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收
22、企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付14800400036000调整后存款余额116000调整后存款余额1160002024/7/2035会计学培训课程-财产清查 二、实物财产的清查 （一）清查方法（一）清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 （二）
23、清查手续（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)2024/7/2036会计学培训课程-财产清查账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额） 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果2024/7/2037会计学培训课程-财产清查三、应收、应付款的清查 ( (一）清查方法：询证核对法。 （二）清查
24、手续：应填写“往来款项对账单”。2024/7/2038会计学培训课程-财产清查第四节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的基本含义2024/7/2039会计学培训课程-财产清查 （二）处理步骤：（二）处理步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。2024/7/2040会计学培训课程-财产清查二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产库存现金、库存商品、原材料管理费用营业外收入不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产2024/7/2041会计学培训课程-财产清查
25、（二）核算举例1.1.库存现金清查结果的会计处理盘盈：借：库存现金 贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢 贷：库存现金盘盈转销：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入盘亏转销：借：其他应收款/ /管理费用贷：待处理财产损溢2024/7/2042会计学培训课程-财产清查2.2.存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理盘盈：借：原材料/ /库存商品等 贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢 贷：原材料/ /库存商品等盘盈转销：借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏转销：借：其他应收款/ /管理费用/ /营业外支出 贷：待处理财产损溢2024/7/2043会计学培训课程-财产清查3.3.固定
26、资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理（应注意的问题见下页）（应注意的问题见下页）盘盈：借：固定资产 贷：以前年度损益调整盘亏：借：待处理财产损溢 贷：固定资产盘亏转销：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢2024/7/2044会计学培训课程-财产清查固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 2024/7/2045会计学培训课程-财产清查 4.4.应收、应付款清查结果的会计处理 (1)(1)应收账款清查结果的会
27、计处理需要处理的内容坏账损失。 账户设置平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；“坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性账户结构的特殊性。 核算举例核算举例见【例例10101111】资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准备中扣除账准备中扣除2024/7/2046会计学培训课程-财产清查 (2) (2) 应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。 处理方法：处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 2024/7/2047会计学培训课程-财产清查
