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1、 山财培训网 主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第5讲 增值税一般纳税人纳税实务（上）2. 进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？如何填表？如何填表？3. 什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？1. 销项税额如何确定、核算？如何填表？销项税额如何确定、核算？如何填表？4. 如何申报纳税？需要准备什么资料？如何申报纳税？需要准备什么资料？增值税一般纳税人纳税申报一、销项税额的确定、核算一般情况下销项税额的确定、核算一般情况下销项税额的确定、核算特殊情况下销项税额的确定、核算特殊情况
2、下销项税额的确定、核算视同销售行为销项税额的确定、核视同销售行为销项税额的确定、核算算纳税义务发生时间纳税义务发生时间（一）一般规定销项税额销项税额 = 销售额销售额税率税率销售额：销售额：全部价款和价外费用，全部价款和价外费用，不包括：不包括：向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受受托托加加工工应应征征消消费费税税的的消消费费品品所所代代收收代缴代缴的消费税；的消费税；以及以及销售额的规定同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。销售货物的
3、同时代办保险等而向购买方收销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。案例：税款缴纳失误某电子生产企业系增值税一般纳税人，某电子生产企业系增值税一般纳税人，2008年年5月国税稽查分局派员对其进行检月国税稽查分局派员对其进行检查，发现该企业查，发现该企业2007年年3月份有一笔销售月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票价款电子产品业务，开具增值税专用发票价款500万元，税款万元，税款85万元，于当月收到购货万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该企业以购货
4、方方出具的商业承兑汇票。该企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收占用其流动资金为由经协商另收20万元作万元作为补偿，款项当月收到并向购货方开具收为补偿，款项当月收到并向购货方开具收款收据，按款收据，按“金融保险业金融保险业”计提申报缴纳计提申报缴纳营业税。营业税。案例：税款缴纳失误，如何减少损失？案例：税款缴纳失误，如何减少损失？ 税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，税务稽查局制作税务行政处罚事项告知书、税务稽查局制作税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书和税务行政处罚决定书税务处理决定书和税务行政处罚决定书，并于当日送达企业，要求补缴增值税，并于
5、当日送达企业，要求补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取元，按滞纳时间每日收取0.5滞纳金，滞纳金，并处以少缴税款并处以少缴税款50%的罚款。的罚款。（1）国税稽查分局及相关人员作出的各项处理）国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确是否正确?（2）该企业可以采取哪些有效措施减少经济损）该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失失?追征税款权追征税款权因因税务机关的责任税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以年内可以要求纳税人、扣缴义务人要求纳税人、扣缴义务人补缴税款补缴税款，但是，但是不得不
6、得加收滞纳金加收滞纳金。因因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴，未缴或者少缴税款的，税务机关在或者少缴税款的，税务机关在3年内可以年内可以追征追征税款、滞纳金税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延；有特殊情况的，追征期可以延长到长到5年。年。对对偷税、抗税、骗税偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以税务机关可以无限期追征无限期追征。 依法申请收回多缴的税款 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税税务机关发现后务机关发现后
7、应当应当立即退还立即退还，纳税人纳税人自自结算税款之日结算税款之日起起3年内年内发现的，可发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息加算银行同期存款利息，税务机关及，税务机关及时查实后应当立即退还。时查实后应当立即退还。 销售额的确定如如果果销销售售额额含含税税，应应换换算算为为不不含含税税销销售额售额不不含含税税销销售售额额= =含含税税销销售售额额（1+1+增值税税率）增值税税率）注意：价外费用通常是含税。注意：价外费用通常是含税。账务处理确认收入确认收入借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入（或其他业务收入）
8、贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）现金折扣现金折扣采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物采取还本销售方式销售货物采取还本销售方式销售货物采取以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售货物包装物押金包装物押金包装物租金包装物租金（二）特殊规定讲解（三）销售使用过的固定资产销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日日以后以后购进或购进或者自制者自制固定资产，按照固定
9、资产，按照适用税率适用税率征收增值税；征收增值税；可以开具增值税专用发票可以开具增值税专用发票2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制日以前购进或者自制的固定资产，的固定资产，按照按照4%征收率减半征收征收率减半征收增值税增值税 只能开具普通发票只能开具普通发票注意账务处理注意账务处理（四）视同销售行为的销售额纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务的的价价格格明明显显偏偏低低并并且且没没有有正正当当理理由由，主主管管税税务务机机
10、关关有有权权按按下下列列顺顺序序确确定定其其销销售额：售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）属属于于应应征征消消费费税税的的货货物物，其其组组成成计计税税价价格格中中应应加加计消费税计消费税纳纳税税人人发发生生视视同同销销售售行行为为而而没没有有销销售售额额的的，也也按按上上述述顺顺序确定销售额。序确定销售额。视同销售行为的账务处理借：销
11、售费用（利润分配、长期股权投借：销售费用（利润分配、长期股权投资等）资等） 贷：贷：库存商品（主营业务收入、其库存商品（主营业务收入、其它业务收入等它业务收入等） 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）（五）销货退回或折让的税务处理根据规定，开具红字增值税专用发票根据规定，开具红字增值税专用发票一般纳税人因销货退回或折让而退还给购一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折
12、让当期的进项税额中从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。扣减。 账务处理账务处理红字红字冲减销项税额冲减销项税额（六）纳税义务发生时间销售货物或者提供应税劳务的纳税义销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 销售方式销售方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间直接收款直接收款 收到销售款或取得索取销售款凭证的当天收到销售款或取得索取销售款凭证的当天 托收承付和委托托收承
13、付和委托银行收款银行收款 发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款赊销和分期收款 书面合同约定的收款日期的当天，书面合同约定的收款日期的当天，无书面合无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天货物发出的当天； 预收货款方式预收货款方式 货物发出的当天，货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；的当天； 视同销售方式视同销售方式纳
14、税义务发生时间纳税义务发生时间委托其他纳税人代委托其他纳税人代销货物销货物收到代销清单、收到全部收到代销清单、收到全部或者部分货款、发出代销或者部分货款、发出代销货物满货物满180天的当天天的当天销售代销货物销售代销货物销售货物的当天销售货物的当天其他视同销售行为其他视同销售行为 移送使用的当天移送使用的当天二、进项税额的确定、核算准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额扣税凭证的认证与比对扣税凭证的认证与比对会计核算会计核算（一）准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；税额；从海关取得的完税凭证上
15、注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。特殊情况下，准予抵扣的进项税额：特殊情况下，准予抵扣的进项税额：农产品农产品农产品收购发票、销售发票农产品收购发票、销售发票运费运费运费结算单据运费结算单据（二）不准抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税
16、人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用自用消费品（服装、化妆品、烟酒）消费品（服装、化妆品、烟酒）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的物的运输费用运输费用（三）进项税额抵扣的时间限定认证期认证期180天天若认证不通过，应及时查明原因并若认证不通过，应及时查明原因并采取补救措施采取补救措施（四）进项税额的账务处理购入时，准予抵扣的进项税额：购入时，准予抵扣的进项税额：借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、营业外收入贷：银行存款（应付账款、营业外收入等）等）不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 山财培训网 谢谢！谢谢！
