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1、第六章第六章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资本章主要内容本章主要内容l l第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l l第二节第二节 长期股权投资长期股权投资1 1持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资主主 要要 内内 容容一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理 （重点）三、持有至到期投资的减值（了解）三、持有至到期投资的减值（了解）2 2持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件一、
2、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l l1 1、定义、定义 持有至到期投资是指企业购入的持有至到期投资是指企业购入的到期日固定到期日固定、回收、回收金额固定或可确定，且企业金额固定或可确定，且企业有明确意图有明确意图和和能力能力持有至到持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。期的各种债券，如国债和企业债券等。l l2 2、分类、分类 （1 1）到期一次还本付息；）到期一次还本付息； （2 2）到期一次还本分期付息；）到期一次还本分期付息； （3 3）分期还本分期付息。）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法
3、。3 3持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l3 3、科目设置：、科目设置： 教材设置教材设置“ “持有至到期投资持有至到期投资” ”一级科目，并设置一级科目，并设置 “ “债券面值债券面值” ”、“ “溢折价溢折价” ”、“ “应计利息应计利息” ”等明细科目。等明细科目。说明：说明： 新准则规定设置新准则规定设置“ “成本成本” ”、“ “利息调整利息调整” ”、“ “应计应计利息利息” ”明细科目。明细科目。“ “成本成本” ”反映债券面值，名不副实。反映债券面值，名不副实。本课程直接设面值。本课程直接设面值。“ “利息调整利息调整” ”反
4、映溢折价和手续费反映溢折价和手续费用。用。l l4 4、持有至到期投资的初始计量、持有至到期投资的初始计量 应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用金等交易费用金等交易费用金等交易费用。不含已到付息期但尚未支付的利息。不含已到付息期但尚未支付的利息。4 4持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件5 5、持有至到期投资的后续计量、持
5、有至到期投资的后续计量、持有至到期投资的后续计量、持有至到期投资的后续计量 我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，持有至到期投资应当以持有至到期投资应当以持有至到期投资应当以持有至到期投资应当以摊摊摊摊余成本余成本余成本余成本进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。 在持有期间应当按在持有期间应当按在持有期间应当按在持有期间应当按摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本和和实际利率计算实际利率计算实际利率计算实际利率计算确认利确认利息收入，计入投资收益。息收入，计入投资收益。 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和利息调是指初始投资成本调整应计利息和利息调
6、整的摊销以后的余额，还要扣除减值损失。（即账面价整的摊销以后的余额，还要扣除减值损失。（即账面价值）值）l l投资收益投资收益投资收益投资收益= =债券期初债券期初摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率l l债券期初债券期初摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本= = = =上期期初摊余成本上期期初摊余成本上期期初摊余成本上期期初摊余成本 + + + +上期按实际利率计算的债券利息上期按实际利率计算的债券利息上期按实际利率计算的债券利息上期按实际利率计算的债券利息 - - - -上期末按票面利率计算的债券利息上期末按票面利率计算的债券利息上期末按票面利率计算的债券利息上期末
7、按票面利率计算的债券利息 5 5持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件二、持有至到期投资的会计处理、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资（初始计量）（一）企业取得的持有至到期投资（初始计量）（一）企业取得的持有至到期投资（初始计量）（一）企业取得的持有至到期投资（初始计量） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值面值面值 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整（或在贷方）利息调整（或在贷方）利息调整（或在贷方）利息调整（或在贷方） 应收利息（分期付息债券，已到付息期但
8、尚未支付的利息）应收利息（分期付息债券，已到付息期但尚未支付的利息）应收利息（分期付息债券，已到付息期但尚未支付的利息）应收利息（分期付息债券，已到付息期但尚未支付的利息） 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息（一次还本付息，中途购入包含应计利息（一次还本付息，中途购入包含应计利息（一次还本付息，中途购入包含应计利息（一次还本付息，中途购入包含的利息）的利息）的利息）的利息） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（二）资产负债表日，计算利息（后续计量）（二）资产负债表日，计算利息（后续计量）（二）资产负债表日，计算利息（后续计量）（二）资产负债表日，计算
9、利息（后续计量） 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息（一次还本付息债券按票面利率（一次还本付息债券按票面利率（一次还本付息债券按票面利率（一次还本付息债券按票面利率计算的利息）计算的利息）计算的利息）计算的利息） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）利息调
10、整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方） 投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息）投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息）投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息）投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息） 6 6持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（三）出售或到期（三）出售或到期（三）出售或到期（三）出售或到期到期：到期：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资面值面值面值面值 ( ( 应计利息应计利息应计利息应计利息) )出售：出售：出售：出售：借：银行存款借：银
11、行存款 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资面值面值面值面值 ( ( 应计利息应计利息应计利息应计利息) ) 利息调整利息调整利息调整利息调整 投资收益（也可能在借方）投资收益（也可能在借方）投资收益（也可能在借方）投资收益（也可能在借方）7 7持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件持有至到期投资案例持有至到期投资案例【案例【案例1 1】A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司于于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券四年期、票面年日发行的债券
12、，该债券四年期、票面年利率为利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券时的实际利率为其划分为持有至到期投资。购入债券时的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编
13、制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月2 2日至日至20102010年年1 1月月1 1日日上述有关业务的会计分录。上述有关业务的会计分录。 8 8持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（1）2007年1月2日（取得） 借：持有至到期投资面值1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 409 9持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（3 3）20072007年年1212月月31
14、31日日（后续计量）（后续计量）（后续计量）（后续计量）l l应收利息应收利息应收利息应收利息=面值面值面值面值票面利率票面利率票面利率票面利率=10004%=40=10004%=40l l投资收益投资收益投资收益投资收益=债券期初摊余成本债券期初摊余成本债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率=972.775%=48.64=972.775%=48.64万万元元l l“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整” ”即为即为即为即为“ “应收利息应收利息应收利息应收利息” ”和和和和“ “投资收投资收投资收投资收益益益益
15、” ”的差额的差额的差额的差额= 48.64 = 48.64 40=8.64 40=8.64万元。万元。 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 4040持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整8.648.64贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本= 972.77+48.64 = 972.77+48.64 40=981.41 40=981.41万元万元万元万元（4 4）20082008年年年年1 1月月月月5 5日日日日借：银行存款借：银行存款借：银行存
16、款借：银行存款4040贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40 401010持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（5 5）20082008年年年年1212月月月月3131日日日日期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本= 981.41= 981.41万元万元万元万元应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益=981.415%=49.07=981.415%=49.07万元，万元，万元，万元， 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整=49.07 =49.07 1
17、0004%=9.07 10004%=9.07万元。万元。万元。万元。 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 4040持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整9.079.07贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益49.0749.07（6 6）20092009年年年年1 1月月月月5 5日日日日借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款4040贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40 401111持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（7 7）20092009年年12
18、12月月3131日日“ “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52”=27.23-8.64-9.07=9.52万元万元投资收益投资收益=40+9.52=49.52=40+9.52=49.52万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.52 9.52贷：投资收益贷：投资收益 49.5249.52（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 1040 1040贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 1000 1000 应收利息应收利息 40 40 1212持有至到
19、期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件案例案例案例案例2 2：见教材：见教材：见教材：见教材5-25-2说明：说明：说明：说明： 新准则规定，设置新准则规定，设置新准则规定，设置新准则规定，设置“ “面值面值面值面值” ”、“ “利息调整利息调整利息调整利息调整” ”、“ “应计利息应计利息应计利息应计利息” ”明细科明细科明细科明细科目。按照新准则，例目。按照新准则，例目。按照新准则，例目。按照新准则，例5-25-2的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：06.01.01 06.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投
20、资借：持有至到期投资面值面值面值面值 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10000010000006.12.31 06.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 455 455 投资收益投资收益投资收益投资收益 9545954507.12.31 07.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利
21、息应计利息应计利息 10000 10000 利息调整利息调整利息调整利息调整 455 455 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 104451044508.01.01 08.01.01 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值面值面值 100000 100000 应计利息应计利息应计利息应计利息 20000 200001313持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l说明说明说明说明 按新准则规定，例按新准则规定，例按新准
22、则规定，例按新准则规定，例5-45-4的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：2006.01.012006.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值面值面值 200000 200000 利息调整利息调整利息调整利息调整 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2060002060002006.12.312006.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20000 20000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至
23、到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 3650 3650 投资收益投资收益投资收益投资收益 16350 16350 1414持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l说明说明 按新准则规定，例按新准则规定，例5-6的会计处理为：的会计处理为：2006.07.012006.07.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值面值面值 200000 200000 应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利
24、息调整利息调整利息调整利息调整 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2040002040002006.12.312006.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 利息调整利息调整利息调整利息调整 1356 1356 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11356 11356 1515持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值（了解）l l企业应当在资产负债表日对
25、持有至到期投资的账面价值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。当计提减值准备。l l持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值的账面价值减记至预计未来现金流量现值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“ “资产减值资产减值损失损失” ”科目，贷记科目，贷记“ “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备” ”科目。科目。l
26、 l预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。行实际利率折现计算。1616持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。1717持有至到期投资及长
27、期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件第二节第二节 长期股权投资（难点）长期股权投资（难点）主主 要要 内内 容容一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得（重点掌握）二、长期股权投资的取得（重点掌握）二、长期股权投资的取得（重点掌握）二、长期股权投资的取得（重点掌握）三、长期股权投资核算的成本法（重点掌握）三、长期股权投资核算的成本法（重点掌握）三、长期股权投资核算的成本法（重点掌握）三、长期股权投资核算的成本法（重点掌握）四、长期股权投资核算的权益法（重点掌握）四、长期股权投资核算的权益法（重点掌握）四、长
28、期股权投资核算的权益法（重点掌握）四、长期股权投资核算的权益法（重点掌握）五、长期股权投资的减值（理解）五、长期股权投资的减值（理解）五、长期股权投资的减值（理解）五、长期股权投资的减值（理解）六、长期股权投资的处置（一般掌握）六、长期股权投资的处置（一般掌握）六、长期股权投资的处置（一般掌握）六、长期股权投资的处置（一般掌握）七、长期股权投资成本法与权益法的转换（了解）七、长期股权投资成本法与权益法的转换（了解）七、长期股权投资成本法与权益法的转换（了解）七、长期股权投资成本法与权益法的转换（了解）1818持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件一、长
29、期股权投资概述一、长期股权投资概述l l（一）长期股权投资的性质l l（二）投资企业与被投资企业的关系1919持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（一）长期股权投资的性质l l长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。2020持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1控制 （对子公司投资）2共同控制
30、（对合营公司投资）3重大影响 （对联营公司投资）4无共同控制、无重大影响 、没有公开报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2121持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业取得的长期股权投资，可以分为两大类：l l一类是企业合并取得企业合并取得的； 同一控制同一控制下企业合并取得的长期股权投资取得的长期股权投资 非同一控制非同一控制下企业合并取得的长期股权投资取得的长期股权投资l l另一类是非企业合并是非企业合并取得的。2222持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（
31、一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资1、基本概念（1 1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在，是指参与合并的企业在合合合合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的非暂时性的非暂时性的非暂时性的。 例如，例如，A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司将其公司将其持有持有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公
32、司。转让股权后，公司。转让股权后，B B公公司持有司持有C C公司公司60%60%的股权，但的股权，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司公司所控制。所控制。2323持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并方。（2 2）合并日）合并日）合并日）合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。日期
33、。l l同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是合并双方的合并行为不完全是合并双方的合并行为不完全是合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的自愿进行和完成的自愿进行和完成的自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方合并方合并方合并方可以按照可以按照可以按照可以按照被合并方的被合并方的被合并方的被合并方的账面价值账面价值账面价值账面价值进行初始计量进行初始计量进行初始计量进行初始计量。2424持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长
34、期股权投资(12)(12)课件课件2 2、初始计量、初始计量（1 1）合并方以合并方以合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务支付货币资金、转让非现金资产或承担债务支付货币资金、转让非现金资产或承担债务支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式等方式等方式等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值账面价值账面价值账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投的份额作为长期股权
35、投资的初始投资成本。长期股权投的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，
36、调整留存收益。价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本(bt(bt(bt(bt净资产账面价值份额）净资产账面价值份额）净资产账面价值份额）净资产账面价值份额） 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利） 资本公积（盈余公积、未分配利润等）资本公积（盈余公积、未分配利润等）资本公积（盈余公积、未分
37、配利润等）资本公积（盈余公积、未分配利润等） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价l l投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入投资成本。利，应作为债权处理，不计入投资成本。利，应作为债权处理，不计入投资成本。利，应作为债权处理，不计入投资成本。2525持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股
38、权投资(12)(12)课件课件l l案例一案例一案例一案例一 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，集团的子公司，集团的子公司，20072007年年年年6 6月月月月1 1日，甲日，甲日，甲日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的公司以银行存款取得乙公司所有者权益的公司以银行存款取得乙公司所有者权益的公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%80%，同日乙公司所，同日乙公司所，同日乙公司所，同日乙公司所有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为10001000万元。万元。万元。万元。 （
39、1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资800800贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款720 720 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 80 80 （2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资800800资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价
40、资本溢价100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款900 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 2626持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（2）合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 资本公积（盈余公积、未分配利润等）资本公积（盈余公积、未分配利润等） 贷：股本（股票面值）贷：股本（股票面值）
41、 资本公积资本公积资本溢价资本溢价2727持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l案例二案例二甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2007年年8月月1日甲公司发行日甲公司发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）元）作为对价取得乙公司作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司的股权，同日乙公司账面净资产总额为账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资780（130060%）贷：股本贷：股本600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价180 2828持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投
42、资及长期股权投资(12)(12)课件课件（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关各项直接相关费用，费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益 管理费用科目管理费用科目。 （4）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本初始成本。（5）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。2929持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)
43、课件课件（二）非同一控制企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制企业合并取得的长期股权投资1 1、基本概念、基本概念、基本概念、基本概念l l非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。终控制。终控制。终控制。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控
44、制下的企业合相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以以以以公允价值公允价值公允价值公允价值为基础进行计量。为基础进行计量。为基础进行计量。为基础进行计量。l l购买日购买日购买日购买日 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。是指购买方实际取得对被购买方控
45、制权的日期。是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为业控制权的一方为业控制权的一方为业控制权的一方为购买方购买方购买方购买方，参与合并的其他企业为，参与合并的其他企业为，参与合并的其他企业为，参与合并的其他企业为被购买方被购买方被购买方被购买方。3030持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件
46、课件2 2、初始计量、初始计量、初始计量、初始计量非同一控制下企业合并，购买方应当按非同一控制下企业合并，购买方应当按非同一控制下企业合并，购买方应当按非同一控制下企业合并，购买方应当按合并成本合并成本合并成本合并成本作为初始投资成本。作为初始投资成本。作为初始投资成本。作为初始投资成本。合并成本包括合并成本包括合并成本包括合并成本包括买方付出的资产、买方付出的资产、买方付出的资产、买方付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及直接费用之和。直接费用之和。直
47、接费用之和。直接费用之和。（1 1）以支付现金的方式以支付现金的方式以支付现金的方式以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本本本本 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利） 贷：贷：贷：贷： 银行存款银行
48、存款银行存款银行存款（2 2）以付出资产、发生或承担负债的方式以付出资产、发生或承担负债的方式以付出资产、发生或承担负债的方式以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、取得被购买方的股权，应按照资产、取得被购买方的股权，应按照资产、取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本负债的公允价值作为初始投资成本负债的公允价值作为初始投资成本负债的公允价值作为初始投资成本 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（资产或负债的公允价值投资成本（资产或负债的公允价值投资成本（资产或负债的公允价值投资成本（资产或负债的公允价值) )
49、营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 贷：有关资产、负债科目（贷：有关资产、负债科目（贷：有关资产、负债科目（贷：有关资产、负债科目（按照资产、负债的账面价值）按照资产、负债的账面价值）按照资产、负债的账面价值）按照资产、负债的账面价值） （或）营业外收入（公允价值与账面价值的差额）（或）营业外收入（公允价值与账面价值的差额）（或）营业外收入（公允价值与账面价值的差额）（或）营业外收入（公允价值与账面价值的差额）l l注意：如果付出的是存货计入主营业务收入，同时结转成本。注意：如果付出的是存货计入主营业务收入，同时结转成本。注意：如果付出的是存货计入主营业务收入，同时结转成本。注意：如果付
50、出的是存货计入主营业务收入，同时结转成本。l l购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资各项直接相关费用也应计入长期股权投资各项直接相关费用也应计入长期股权投资各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本成本成本成本3131持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l案例三案例三案例三案例三 2007 2007年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司以一批商品和银行存款日，甲公司以一批商品和银行存款日，甲公司以一批商品和银行存款日，甲公司以一批
51、商品和银行存款200200万元向乙万元向乙万元向乙万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的公司注册资本的公司注册资本的公司注册资本的60%, 60%, 该批商品的账面余额为该批商品的账面余额为该批商品的账面余额为该批商品的账面余额为80008000万元，公允万元，公允万元，公允万元，公允价值为价值为价值为价值为76007600万元。增值税率万元。增值税率万元。增值税率万元。增值税率17%17
52、%，不考虑其他相关税费。甲公，不考虑其他相关税费。甲公，不考虑其他相关税费。甲公，不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：司的会计处理如下：司的会计处理如下：司的会计处理如下： 合并成本合并成本合并成本合并成本=200+7600+1292=9092=200+7600+1292=9092借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资200200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200 200 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 8892 8892 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7600 760
53、0 应交税费应交税费应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）12921292 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 8000 8000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 8000 8000 3232持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l案例四：案例四：案例四：案例四： 甲公司甲公司甲公司甲公司20072007年年年年4 4月月月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，公司签订
54、协议，公司签订协议，公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年年年7 7月月月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙
55、公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲公司取万元，甲公司取万元，甲公司取万元，甲公司取得得得得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值万元，增值万元，增值万元，增值税税税税8585万元，账面成本万元，账面成本万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200200万元。会万元。会万元。会万元。会计处理如下：计处理如下：计处理如下：计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投
56、资借：长期股权投资借：长期股权投资785785（500+85+200500+85+200）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款200200主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入500500应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 85 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品400400注：合并成本注：合并成本注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。
57、万元。万元。3333持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件案例五：案例五：案例五：案例五：A A公司于公司于公司于公司于206206年年年年3 3月月月月3131日取得日取得日取得日取得B B公司公司公司公司70%70%的股权。为核的股权。为核的股权。为核的股权。为核实实实实B B公司的资产价值，公司的资产价值，公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B B公司的资公司的资公司的资公司的资产进行评估，支付评估费用产进行评估，支付评估费用产进行评估，支付
58、评估费用产进行评估，支付评估费用300300万元。合并中，万元。合并中，万元。合并中，万元。合并中，A A公司支付的有公司支付的有公司支付的有公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表关资产在购买日的账面价值与公允价值如表关资产在购买日的账面价值与公允价值如表关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 项目项目项目项目账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）土地使用权（自用）土地使用权（自用）6000600096009600专利技术专利技术专利技术专利技术2400240030003000银行存款银行存款银行存款银行存款240024
59、0024002400合计合计合计合计10800108001500015000 假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关系，公司不存在任何关联方关系，A公司公司用作合并对价的土地使用权和专利技术账面价值为用作合并对价的土地使用权和专利技术账面价值为8400万元，万元，至企业合并发生时已累计摊销至企业合并发生时已累计摊销1200万元。万元。 3434持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件解析：合并成本=15000+300=15300万元会计处理： 借：长期股权投资长期股权投资 15300 贷：无形资产8400银行存款2700 营业外收入4
60、200 3535持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件 （三）非企业合并取得的长期股权投资l l非企业合并非企业合并非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同确定方法相同确定方法相同确定方法相同。（1 1）以支付现金的方式取得被购买方的股权）以支付现金的方式取得被购买方的股权（2 2）以付出资产、发生或
61、承担负债的方式取得被购买方）以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权的股权3636持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件三、长期股权投资核算的后续计量三、长期股权投资核算的后续计量后续计量方法：成本法、权益法成本法、权益法（一）成本法（一）成本法1、成本法的适用范围l l 投资企业能够对被投资企业实施控制控制的长期股权投资。l l 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3737持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件2、成本法的核算原
62、则（1 1）初始投资成本一般不予变更初始投资成本一般不予变更初始投资成本一般不予变更初始投资成本一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调，只有在追加或收回投资时才调，只有在追加或收回投资时才调，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。整长期股权投资的成本。整长期股权投资的成本。整长期股权投资的成本。（2 2）投资企业在被投资企业宣告发放）投资企业在被投资企业宣告发放）投资企业在被投资企业宣告发放）投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利现金股利现金股利时，一般情况应作时，一般情况应作时，一般情况应作时，一般情况应作为投资收益处理。但要注意下面特殊情况的处理方法。为投资收益处理。但要
63、注意下面特殊情况的处理方法。为投资收益处理。但要注意下面特殊情况的处理方法。为投资收益处理。但要注意下面特殊情况的处理方法。 特殊情况：特殊情况：特殊情况：特殊情况：投资企业收到的投资企业收到的投资企业收到的投资企业收到的清算性股利清算性股利清算性股利清算性股利，不作为投资收益，而是，不作为投资收益，而是，不作为投资收益，而是，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。视为投资的收回，冲减投资成本。视为投资的收回，冲减投资成本。视为投资的收回，冲减投资成本。 清算性股利清算性股利清算性股利清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起是指
64、企业累计实际收到的现金股利大于购买日起是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以，属于购入日以，属于购入日以，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。前的被投资企业未分配利润的分配额。前的被投资企业未分配利润的分配额。前的被投资企业未分配利润的分配额。3838持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件企业收到股利时，应作如下分析判断：企业收到股利时，应作如下分析判断：企业
65、收到股利时，应作如下分析判断：企业收到股利时，应作如下分析判断：（1 1）是否为投资时垫付，如果是，直接冲减应收股利）是否为投资时垫付，如果是，直接冲减应收股利）是否为投资时垫付，如果是，直接冲减应收股利）是否为投资时垫付，如果是，直接冲减应收股利（2 2）是否为投资当年收到的被投资方分配的以前年度利）是否为投资当年收到的被投资方分配的以前年度利）是否为投资当年收到的被投资方分配的以前年度利）是否为投资当年收到的被投资方分配的以前年度利润或股利，如果是为清算性股利，冲减长期股权投资。润或股利，如果是为清算性股利，冲减长期股权投资。润或股利，如果是为清算性股利，冲减长期股权投资。润或股利，如果是
66、为清算性股利，冲减长期股权投资。（3 3）如果收到的是投资年度以后被投资方分配的股利或）如果收到的是投资年度以后被投资方分配的股利或）如果收到的是投资年度以后被投资方分配的股利或）如果收到的是投资年度以后被投资方分配的股利或利润，分析收到的股利是否超过投资后产生的利润，如利润，分析收到的股利是否超过投资后产生的利润，如利润，分析收到的股利是否超过投资后产生的利润，如利润，分析收到的股利是否超过投资后产生的利润，如果超过，超过部分为清算性股利，冲减长期股权投资。果超过，超过部分为清算性股利，冲减长期股权投资。果超过，超过部分为清算性股利，冲减长期股权投资。果超过，超过部分为清算性股利，冲减长期股
67、权投资。具体通过计算确定。具体通过计算确定。具体通过计算确定。具体通过计算确定。关键点：关键点：关键点：关键点：计入投资收益仅限于投资方投资后为被投资方带计入投资收益仅限于投资方投资后为被投资方带计入投资收益仅限于投资方投资后为被投资方带计入投资收益仅限于投资方投资后为被投资方带来的利润，而投资方应享有的部分。来的利润，而投资方应享有的部分。来的利润，而投资方应享有的部分。来的利润，而投资方应享有的部分。3939持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l具体处理：投资年度以后收到股利要进行计算确定应冲减的投资成本应冲减的投资成本=（投资后至本年末止被
68、投资方累积分派现金股利分派现金股利投资后至上年末止被投资方累积净损益）投资比例投资比例已冲减投资成本投资成本l l若若0，可计算，可计算应冲减投资成本投资成本l l若若0，分得现金股利全部确认投资收益，分得现金股利全部确认投资收益若若小小于于0，应应恢恢复复长长期期股股权权投投资资账账面面值值，但但恢恢复复增增加数加数原冲减数。原冲减数。投资收益投资收益=当年获得的现金股利 应应冲减的投资成本4040持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件例例例例1 1：A A公司公司公司公司20072007年年年年1 1月月月月1 1日，以银行存款日，以银行存款日，以
69、银行存款日，以银行存款800800万元购入万元购入万元购入万元购入C C公司公司公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C C公司于公司于公司于公司于20072007年年年年5 5月月月月2 2日宣告分派日宣告分派日宣告分派日宣告分派20062006年度的现金股利年度的现金股利年度的现金股利年度的现金股利100000100000元，元，元，元，C C公司公司公司公司20072007年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润400000400000元。
70、元。元。元。 2007 2007年年年年5 5月月月月2 2日宣告发放现金股利时，投资企业按日宣告发放现金股利时，投资企业按日宣告发放现金股利时，投资企业按日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：07.1.107.1.1投资时：投资时：投资时：投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司公司公司 8000000 8000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银
71、行存款 8000000 8000000 07.5.207.5.2收到股利时：收到股利时：收到股利时：收到股利时：借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利1000010000贷：贷：贷：贷： 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资CC公司公司公司公司10000 10000 4141持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（1 1）若）若）若）若20082008年年年年5 5月月月月1 1日日日日C C公司宣告分派公司宣告分派公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利年现金股利年现金股利300000300000元元元元l
72、l应收股利应收股利应收股利应收股利=30000010%=30000=30000010%=30000元元元元应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数=10000+30000=40000=10000+30000=40000元元元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000=0+40000010%=40000元元元元l l应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本=（400000-400000400000-400000）10%-10000=-10%-10000=-1000010000元，小于零，应
73、恢复投资成本元，小于零，应恢复投资成本元，小于零，应恢复投资成本元，小于零，应恢复投资成本1000010000元。元。元。元。l l应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益= = 30000- 30000-（-10000-10000）=40000=40000会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 3000030000长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资CC公司公司公司公司1000010000贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40000 40000 4242持有至到期投资及长期股权投资持有至到期
74、投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l（2 2）若）若）若）若C C公司公司公司公司20082008年年年年5 5月月月月1 1日宣告分派日宣告分派日宣告分派日宣告分派20072007年现金股利年现金股利年现金股利年现金股利450000450000元元元元应收股利应收股利应收股利应收股利=45000010%=45000=45000010%=45000元元元元应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数=10000+45000=55000=10000+45000=55000元元元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+4000
75、0010%=40000=0+40000010%=40000元元元元l l应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本=（550000-400000550000-400000）10% -10% -10000=500010000=5000元元元元l l应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益=45000-5000=40000=45000-5000=40000l l会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利4500045000贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司公司公司50005
76、000投资收益投资收益投资收益投资收益40000 40000 4343持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（3 3）若）若）若）若C C公司公司公司公司20082008年年年年5 5月月月月1 1日宣告分派日宣告分派日宣告分派日宣告分派20072007年现金股利年现金股利年现金股利年现金股利360000360000元元元元 应收股利应收股利应收股利应收股利=36000010%=36000=36000010%=36000元元元元应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数=10000+36000=46000=10000+36000=4600
77、0元元元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000=0+40000010%=40000元元元元l l应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本=（460000-400000460000-400000）10%-10000=-10%-10000=-40004000元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本元，应恢复投资成本40004000元。元。元。元。l l应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益=36000-=36000-（-4000-4000）=40000=40000会计分录
78、为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 3600036000长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资CC公司公司公司公司40004000贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益40000400004444持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（4 4）若）若）若）若20082008年年年年5 5月月月月1 1日日日日C C公司宣告分派公司宣告分派公司宣告分派公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利年现金股利年现金股利200000200000元元元元应收股利应收股利应收股利应收股利
79、=20000010%=20000=20000010%=20000元元元元应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数应收股利累积数=10000+20000=30000=10000+20000=30000元元元元投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000=0+40000010%=40000元元元元l l应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本应冲减投资成本=（300000-400000300000-400000）10%-10000=-10%-10000=-2000020000元，只能恢复投资成本元，只能恢复投资成本元，只能
80、恢复投资成本元，只能恢复投资成本1000010000元。元。元。元。 l l应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益应确认投资收益=20000-=20000-（1000010000）=30000=30000l l会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 2000020000长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资CC公司公司公司公司1000010000贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益30000300004545持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件四、长期股权投资核算的权
81、益法四、长期股权投资核算的权益法l l（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围l l（二）权益法核算的科目设置（二）权益法核算的科目设置l l（三）权益法下初始投资成本的调整（三）权益法下初始投资成本的调整l l（四）权益法下的损益调整（四）权益法下的损益调整l l（五）权益法下被投资企业所有者权益其（五）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整他变动的调整4646持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（一）权益法的适用范围l l长期股权投资核算的长期股权投资核算的权益法权益法，是指长期股，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所权投资的账
82、面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。被投资企业所有者权益中占有的份额。l l投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应采用权益法进的长期股权投资，应采用权益法进行核算。行核算。4747持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（二）权益法核算的科目设置在在在在“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”一级科目下，设置以下明细科目：一级科目下，设置以下明细科目：一级科目下，设置以下明细科目：一级
83、科目下，设置以下明细科目：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本投资成本投资成本长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整损益调整损益调整长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资-所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动科目说明：科目说明：科目说明：科目说明：“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”总账科目的余额，反映全部投资成本。总账科目的余额，反映全部投资成本。总账科目的余额，反映全部投资成本。总账科目的余额，反映全部投资成本。“投资成本投资成本投资成本投资成本”明细科目反映购入股权时在
84、被投资企业按公允价值明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额；确定的所有者权益中占有的份额；确定的所有者权益中占有的份额；确定的所有者权益中占有的份额；“损益调整损益调整损益调整损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；益的增减变动而享有份额的调整数；益的增减变动而享有份额的调整数；益的增减变动而享有份
85、额的调整数；“所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权以后随着被投资明细科目反映购入股权以后随着被投资明细科目反映购入股权以后随着被投资明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。4848持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（三）权益法下初始投资成本的调整（三）权益法下初始投资成本的调整l l采用权益法进行长期股权投资的核算，采用权益法进行长
86、期股权投资的核算，采用权益法进行长期股权投资的核算，采用权益法进行长期股权投资的核算，应将初始投资成应将初始投资成应将初始投资成应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整行调整行调整行调整。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的辨认资产的公允价值减去负债
87、及或有负债公允价值后的辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。余额。余额。余额。l l长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于大于大于投资时应享有被投资投资时应享有被投资投资时应享有被投资投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间同，不调整长期股权投
88、资的初始投资成本，在投资期间同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；也不摊销；也不摊销；也不摊销；l l长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于小于小于投资时应享有被投资投资时应享有被投资投资时应享有被投资投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记益，同时调
89、整长期股权投资的成本，借记益，同时调整长期股权投资的成本，借记益，同时调整长期股权投资的成本，借记“ “长期股权投长期股权投长期股权投长期股权投资资资资投资成本投资成本投资成本投资成本” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”科目。科目。科目。科目。4949持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件案例案例1：A公司以银行存款公司以银行存款1000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为资产的公允价值为3000万元。万元。
90、（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 注：商誉注：商誉100万元（万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。体现在长期股权投资成本中。5050持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股
91、权投资B公司（投资成本） 50 贷：营业外收入 50 5151持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（四）权益法下的损益调整（四）权益法下的损益调整l l（1 1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的或应分担的被投资单位实现的或应分担的被投资单位实现的或应分担的被投资单位实现的净损益净损益净损益净损益的份额，确认投资的份额，确认投资的份额，确认投资的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面
92、价值。投资企业按照被损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。相应减少长期股权投资的账面价值。相应减少长期股权投资的账面价值。相应减少长期股权投资的账面价值。l l投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的投资企业在确认
93、应享有被投资单位实现的净损益的投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项份额时，应当以取得投资时被投资单位各项份额时，应当以取得投资时被投资单位各项份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产可辨认资产可辨认资产可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。后确认。后确认。后确认。5252持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件 案例案例案例案例2
94、2：某投资企业于：某投资企业于：某投资企业于：某投资企业于2007 2007 年年年年1 1月月月月1 1日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业日取得对联营企业30%30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为价值为价值为价值为500 500 万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为万元，账面价值为300 300 万元，固定资产的万元，固定资产的万元，固定资产的万元，固定资产的预计使用年限为预计使用年限为预计使用年限为预计使用年限为10 10
95、 年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位折旧。被投资单位折旧。被投资单位折旧。被投资单位2007 2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为300300万万万万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为扣除的固定资产折旧费用为扣除的固定资产折旧费用为扣除的固定资产折旧费用为30
96、30 万元，按照取得投资时万元，按照取得投资时万元，按照取得投资时万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 50 万元，万元，万元，万元，不考虑所得税影响。不考虑所得税影响。不考虑所得税影响。不考虑所得税影响。 解析：解析：解析：解析：按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为280280（3003002020）万元，投资企业按照持股比例计算确）万元，投资企业
97、按照持股比例计算确）万元，投资企业按照持股比例计算确）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为认的当期投资收益应为认的当期投资收益应为认的当期投资收益应为8484（28030%28030%）万元。）万元。）万元。）万元。这种调整要考虑重要性原则。这种调整要考虑重要性原则。这种调整要考虑重要性原则。这种调整要考虑重要性原则。 5353持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当
98、在附注中说明这一事实及其原因。在附注中说明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；值与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益进其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。行调整。 5454持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件案例案例案例案例3 3：甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于207207年年年年1 1月月月月1010日购入乙公司日购入乙
99、公司日购入乙公司日购入乙公司30%30%的股的股的股的股份，购买价款为份，购买价款为份，购买价款为份，购买价款为3 3003 300万元，并自取得投资之日起派人万元，并自取得投资之日起派人万元，并自取得投资之日起派人万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为辨认净资产公允价值为辨认净资产公允价值为辨认净资产公允价值为9 0009 000万元，除下表所列项目外，万元，除下表所列项目外，万元，除下表所列
100、项目外，万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 项目项目帐面原价帐面原价折旧、摊销折旧、摊销 公允价值公允价值 年限年限投资后预投资后预计年限计年限存货存货75075010501050固定资产固定资产 180018003603602400240020201616无形资产无形资产 105010502102101200120010108 8合计合计3600360057057046504650项目项目帐面原价帐面原价折旧、摊销折旧、
101、摊销 公允价值公允价值 年限年限投资后预投资后预计年限计年限存货存货75075010501050固定资产固定资产 180018003603602400240020201616无形资产无形资产 105010502102101200120010108 8合计合计36003600570570465046505555持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l假定乙公司于假定乙公司于207年实现净利润年实现净利润900万元，其万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计出售。甲
102、公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为折旧或摊销，预计净残值均为0。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：响进行调整（假定不考虑所得税影响）： 5656持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l存货公允价值与
103、账面价值的差额应调减的利润=（1050-750）80%=240（万元）l l固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=240016-180020=60（万元）l l无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=12008-105010=45（万元）l l调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）l l甲公司应享有份额=55530%=166.50（万元）l l确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） l66.50 l66.50贷：投资收益贷：投资收益l66.50 l66.50 5757持有至到期投资及长期股权投资持
104、有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。投资企业负有承担额外损失义务的除外。l l其他实质上构成对被投资单位净投资的长期其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计投资单位的长期
105、债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。上构成对被投资单位的净投资。 5858持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件l l在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：处理：处理：处理：l l冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值
106、。冲减长期股权投资的账面价值。l l长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。失，冲减长期应收项目等的账面价值。失，冲减长期应收项目等的账面价值。失，冲减长期应收项目等
107、的账面价值。l l经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。l l被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，企
108、业扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。股权投资的账面价值，同时确认投资收
109、益。股权投资的账面价值，同时确认投资收益。股权投资的账面价值，同时确认投资收益。5959持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件案例案例案例案例4 4：甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权的股权的股权,2006,2006年年年年1212月月月月3131日日日日投资的账面价值为投资的账面价值为投资的账面价值为投资的账面价值为40004000万元。乙企业万元。乙企业万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损年亏损年亏损60006000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允万元。假定取得投资时点
110、被投资单位各资产公允万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。同。同。同。 则：甲企业则：甲企业则：甲企业则：甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失年应确认投资损失年应确认投资损失24002400万元，长期万元，长期万元，长期万元，长期股权投资账面价值降至股权投资账面价值降至股权投资账面价值降至股权投资账面价值降至16001600万元。万元。万
111、元。万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为1200012000万元，当万元，当万元，当万元，当年度甲企业应分担损失年度甲企业应分担损失年度甲企业应分担损失年度甲企业应分担损失48004800万元，长期股权投资账面万元，长期股权投资账面万元，长期股权投资账面万元，长期股权投资账面价值减至价值减至价值减至价值减至0 0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款16001600万元，则应进一步确认损失万元
112、，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。 6060持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件3 3、被投资企业所有者权益其他变动的调整、被投资企业所有者权益其他变动的调整、被投资企业所有者权益其他变动的调整、被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法
113、进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，资的账面价值，并计入资本公积，借记借记借记借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积” ”科目科目科目科目。如果被投资企业除净损益以外所。如果被投资企业除净损益以外
114、所有者权益减少，投资企业做相反的处理。有者权益减少，投资企业做相反的处理。6161持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值(一一)长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减回金额低于账面价
115、值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“ “资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “长期股权投资减值准长期股权投资减值准长期股权投资减值准长期股权投资减值准备备备备” ”科目。科目。科目。科目。 （二）长期股权投资减值损失（二）长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。6262持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投
116、资(12)(12)课件课件六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置l l长期股权投资处置时，其账面价值与实际长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。取得价款的差额，应当计入当期损益。l l采用权益法核算的长期股权投资，因被投采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而动而计入资本公积的数额，也应转入当期计入资本公积的数额，也应转入当期损益损益。6363持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件七、长期股权投资成本法与权益法的七、长期股权投资成本法与权益法的
117、转换转换l l（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法l l（二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法l l（三）控制下的成本法与无重大影响下的（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换成本法之间的转换6464持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换l l投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，不再具有控制，不再具有控制，不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，
118、仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。l l投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等
119、原因投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算。如果属于。如果属于。如果属于。如果属于同一控制同一控制同一控制同一控制下的企下的企下的企下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本
120、与转换作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。6565持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资(12)(12)课件课件
