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1、1 第十三章固定资产的核算考情分析平均分 13 分，属于重点章节。本章要点： 固定资产的初始计量；固定资产折旧的范围；固定资产折旧的计算与账务处理；固定资产的处置。第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征1. 定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2. 特征：（多选）（1）企业持有固定资产的目的 ，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。（如：四S店的汽车，工业企业自用的汽车）（2）使用寿命超过一个会计年度。（注：不再指明固定资产的价值标准）二、固定资产确认首先要符合固
2、定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2. 该固定资产的 成本 能够可靠地计量。区别：经济利益很可能流入企业的主要依据：固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业所有权、控制权固定资产的 各组成部分 具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三、固定资产分类（一）经济用途1. 生产经营用固定资产；2. 非生产经营用固定资产；（二）使用情况1. 使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换的固定资产也属于。2. 未使用 : 新增、改扩建。3. 不需用：（
3、三）所有权1. 自有固定资产2. 租入固定资产（融资租入）（四）综合分类1. 生产经营用固定资产；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - - 2 2. 非生产经营用固定资产；3. 租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；4. 不需用固定资产；5. 未使用固定资产；6. 土地， 指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付补偿费，应计入与土地有关的房屋、 建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业 取得的土地使用权不
4、能作为固定资产管理；7. 融资租入固定资产（以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内， 应视同自有固定资产进行管理）。区分租入与租出：经营租入与 经营租出融资租入 与融资租出四、科目设置设置“固定资产”、“累计折旧”、 “工程物资”、 “在建工程”和“固定资产清理”等账户。1. “固定资产”账户。核算企业全部固定资产的原价 。借方登记：增加的固定资产的原价贷方登记：减少的固定资产的原价余额在借方，反映期末实有固定资产的原价 。2. “累计折旧”账户。是“固定资产”的调整账户，核算企业提取的固定资产折旧。贷方登记：计提的折旧额借方登记：因固定资产减少而转销的折旧额余额在贷方，反映期末实有固定资产
5、的累计折旧额。3. “工程物资”账户。核算企业为固定资产工程而准备的各种物资的实际成本。4. “在建工程”账户。核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。5. “固定资产清理”账户。核算企业因出售、 报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。第二节固定资产的取得一、外购固定资产（一）外购固定资产的成本企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、 增值税、 进口关税 等相关税费， 以及为使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为该固定资产的
6、入账价值。（二）核算1. 购入不需要安装的固定资产【例 11-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000 元，支付的增值税1 700 元，名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 8 页 - - - - - - - - - 3 另支付运输费300 元，包装费500 元。款项以银行存款支付。该固定资产的原价10 000 1 700 30050012 500 （元）借：固定资产 12 500 贷：银行存款12 500 2. 购入需要安装的固定资产“在建工程”账户
7、。借方：登记各项在建工程的实际支出贷方：登记结转的完工工程的实际成本余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。【例 11-2】企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税额为8 500 元，支付的运输费为1 200 元。设备由供货商安排，支付安装费 4 200 元。编制会计分录如下：1. 支付设备价款、税金、运输费：金额合计 50 000 8 500 1 200 59 700 （元）借：在建工程59 700 贷：银行存款59 700 2. 支付安装费：借：在建工程 4 200 贷：银行存款4 200 3. 设备安装完毕交付使用：确定的固定资产价
8、值为59 700 4 200 63 900 （元）借：固定资产63 900 贷：在建工程63 900 3. 投资者投入固定资产的核算固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议确认的价值作为固定资产的入账价值。【例 11-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备1台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62 000 元。甲企业编制如下会计分录：借：固定资产62 000 贷：实收资本乙企业62 000 第三节固定资产折旧的核算一、固定资产折旧概念1. 折旧：。2. 应计折旧额： 指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值 后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计
9、提的固定资产减值准备累计金额。二、影响固定资产折旧因素（多选）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - - 4 1. 原价2. 净残值3. 减值准备4. 使用寿命（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗；（3）无形损耗（4）法律或者类似规定对资产使用的限制。注：没有折旧方法。三、折旧范围（简答）（一）空间范围（多选）根据企业会计准则的规定，除以下情况外，企业应对 所有固定资产计提折旧：1. 已提足折旧仍继续使用的固定资
10、产；2. 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。（二）时间范围（判断）在实际工作中，企业一般应按月计提 固定资产折旧。当月 增加 的固定资产，当月不计提 折旧，从 下月起 计提折旧；当月 减少 的固定资产，当月仍计提 折旧，从 下月起不 计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。四、固定资产的折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折
11、旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。（一）年限平均法1. 定义：是将固定资产的应计提折旧额均衡分摊到固定资产 预计使用寿命内的一种方法。计算的每期折旧额均相等。2. 公式：年折旧额 =（原值 - 残值收入）预计使用年限*100% 【例 114】某企业有一设备，原值为200 000 元，预计可使用10 年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2% 。年折旧率（12% ）/10 100% 9.8% 月折旧率 9.8%120.82%月折旧额 200 0000.82%1 640 （元）（二）工作量法这种方法 弥补 了年限平均法
12、只重使用时间不考虑使用强度的缺点。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - - 5 公式：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量【例 115】企业的一辆运货卡车原值为100 000 元，预计总行驶里程为50 万公里，其报废时的净值率为5% ，本月行驶4 000 公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额10 万元（ 15% ）/50 万公里 0.19 （元 / 公里）本月折旧额 4 0000.19
13、 760（元）（三）双倍余额递减法1. 定义：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下， 根据每期 期初 固定资产 账面净值 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。公式：1、年折旧率 =2预计的使用年限月折旧率 =年折旧率 /12 月折旧额 =固定资产年初账面余额 月折旧率2、倒数第二年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：例：某医院有一台机器设备原价为600000 元，预计使用寿命为5 年，预计净残值 24000 元。要求计算第三年的折旧额是多少？最后一年的折旧额是多少？年折旧率 =2/5=40% 第一年应提的折旧额=600000*40%=240000 元第二年应提的折旧额=（
14、600000-240000 ）*40%=144000 元第三年应提的折旧额=（ 600000-240000-144000 ）*40%=86400 元第四、五年每年应提的折旧额= （600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800 元（四）年数总和法年折旧率 =尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和月折旧率 =年折旧率 /12 月折旧额 =（固定资产原价-预计净残值） 月折旧率【例】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5 年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5 （5+1 ）
15、2=15 第 1 年折旧率 =5/15 第 1 年折旧额 = （80000-3000）5/15=25666.67 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 8 页 - - - - - - - - - 6 第 2 年折旧率 =4/15 第 2 年的折旧额 = （80000-3000）4/15=20533.33 依此类推双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法 。其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧；运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。五、
16、固定资产折旧的账务处理1. 费用账户固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间管理部门销售部门在建工程经营租出未使用的固定资产管理费用【例 118】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2008 年 8 月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15 000 元，厂部管理部门6 000 元。借：制造费用 15 000 管理费用6 000 贷：累计折旧21 000 第四节固定资产的后续支出一、资本化的后续支出【例 119】2007 年 9 月 1 日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860 000元，累计已提折旧为500 000 元，账面价值
17、为360 000 元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究， 企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2007 年 9 月 1 日起至 11 月 30 日止，历时3个月，共发生支出400 000 元，全都以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年（为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费），该生产线已交付使用。本例中， 由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：名师资料总结 - - -
18、精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 8 页 - - - - - - - - - 7 1.2007 年 9 月 1 日生产线转入扩建时：借：在建工程 360 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产860 000 2.2007 年 9 月 1 日 11 月 30 日，发生各项后续支出时：借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 3.2007 年 11 月 30 日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：借：固定资产 760 000 贷：在建工程 760
19、000 二、费用化后续支出的核算企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费）、“其他业务成本”等科目。【例 1110】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费 2 300 元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：借：管理费用 2300 贷：银行存款 2300 第五节固定资产的处置企业出售、 转让、 报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将 处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（营业外收入）（营业外支出
20、）固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。一、处置的基本程序（出售、清理、报废、毁损都是相同的程序）1. 将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2. 核算发生的清理费用。3. 核算出售收入和残料。4. 计算应收取的保险或其他赔偿。5. 结转清理净损益。固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当期损益“营业外收入”账户；固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等原因造成的损失计入“营业外支出非常损失”账户；若属于生产经营期间正常的处理损失“营业外支出处置非流动资产净损失”账户。二、固定资产出售的核算名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - -
21、 - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 8 页 - - - - - - - - - 8 企业出售一座建筑物，原价2 000 000 元，已使用6 年，计提折旧300 000 元，支付清理费用 10 000 元，出售收入为1 900 000元，营业税率5% 。编制会计分录如下：1. 固定资产转入清理：借：固定资产清理 1 700 000（清理成本）累计折旧300 000 贷：固定资产2 000 000 2. 支付清理费用：借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款10 000 3. 收到价款：借：银行存款 1 900 000
22、贷：固定资产清理1 900 000 4. 计算应交纳的营业税（ 1 900 000 5%=95 000元）：借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费应交营业税 95 000 5. 结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理95 000 贷：营业外收入处置非流动资产净收益95 000 三、固定资产报废的核算：同上四、固定资产毁损的核算：同上某公司的运输卡车一辆，原价150 000 元，已提折旧50 000 元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80 000 元。卡车残料变卖收入5 000 元。编制会计分录如下：1. 将报废卡车转销：借：固定资产清理 100 000 累计折旧50 000 贷：固定资产 150 000 2. 收到过失人赔款及残料变卖收入：借：银行存款85 000 贷：固定资产清理 85 000 3. 结转固定资产净损益：借：营业外支出15 000 贷：固定资产清理 15 000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 8 页 - - - - - - - - -
