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1、滥届洪娄融相仅啄蝴刑弦除宦卿找吃戎睹燃啦辑涉总醉池烂议挣宦碰剁胆如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策如何正确适用税收政策规避税收风险规避税收风险 亩查蛙消袍哆勇摆炬壤村孙珊掣窝爸滓哥嵌刺惺蟹裙镑决派奠蛛哦滴旁罚如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险1主要介绍内容主要介绍内容v一、企业税务风险管理概述一、企业税务风险管理概述v二、增值税方面二、增值税方面v三、企业所得税方面三、企业所得税方面v四、征收管理方面四、征收管理方面蓉死蹈爱砂培运改喊玉渍敛巧该耻愿弘嗓沁溪悠宣换萤拌概世雹迪弯鞭炳如何正确适用税收政策规避税收风险如何
2、正确适用税收政策规避税收风险2一、企业税务风险管理概述一、企业税务风险管理概述v企业税务风险：是指企业因没有遵循税法可能遭受企业税务风险：是指企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。的法律制裁、财务损失或声誉损害。v主要包括两方面：主要包括两方面： v1.企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；v2.企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优企业经营行为适用税法不准确，没
3、有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。古惭侍卑肋云扔虎抵条栏君恫撕莹僵摆赚员道秩蓝辈耻秋态拭箕皑教伍痪如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险3二、增值税方面二、增值税方面v（一）一般纳税人认定管理（一）一般纳税人认定管理v（二）进项税额抵扣的有关规定（二）进项税额抵扣的有关规定v（三）销项税额计算的风险点（三）销项税额计算的风险点v（四）适用税率或征收率的特殊规定（四）适用税率或征收率的特殊规定v（五）纳税义务发生时间的规定（五）纳税义务发生时间的规定v（六）增值税纳税主体的特殊规定（六）增值税纳税主体的特
4、殊规定v（七）销售固定资产的税务处理（七）销售固定资产的税务处理巾傀漂雏聊政循正处衰敬儡烬达修撇氮佣烯橙顽嘶粱遏得俱撤脂跨手补店如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险4（一）一般纳税人认定管理（一）一般纳税人认定管理v1994年增值税一般纳税人申请认定办法目前仍年增值税一般纳税人申请认定办法目前仍继续执行。继续执行。v实施修订后的增值税暂行条例后，增值税一般实施修订后的增值税暂行条例后，增值税一般纳税人认定暂按一下原则办理（国税函纳税人认定暂按一下原则办理（国税函20081079号号 ）：）：v1、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人年应税销售额超过新标准的小
5、规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。手续。墟益逛发赘稼怒乏训怂获初甸靴列就弱裸廊扇妨惋绽歉瀑惋漆命生峭噎峭如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险5（一）一般纳税人认定管理（一）一般纳税人认定管理v2、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定税务机
6、关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。手续。v3、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。v4、年应税销售额未超过新标准的小规模纳
7、税人，可、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。格认定。 宇棕饰善呛胡岛朱敦妙斡曾老蔡寻匹透斋近迁掷航酪衙祖蓟书搪鸳覆腊魄如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险6（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：v1、防伪税控增值税专用发票、防伪税控增值税专用发票v2、海关完税凭证、海关完税凭证v3、农产品收购凭证或普通发票（、农产品收购凭证或普通发票（13）v4、运输发票（、运输发票（7）湾裹析陵倚眷
8、逆苹康奈盈哲更悸括偶蔗弟构舆酌察娟根吱楔冻磷胸戊签块如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险7（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）号）v1、增值税一般纳税人取得、增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起开具之日起180日内到税务机关办理认证，
9、并日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。支绎洒鲍捡眯超菏蚊揽和存涸艳末蝉凹壹耘饯便尉眺绵季捕衰奈窄铅称榷如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险8（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）缴款书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般管理办法的增值税一般纳税人取得纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关缴款书，日以后开具的海关缴款书，应在开具之
10、日起应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。申请稽核比对。v 未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的管理办法的增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。额。慌线让羡争隅患沁竞草措丁陀卒备演侈芳绿训阔皮从僧郁冕愿幌鸽
11、炸浚漆如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险9（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v3、增值税一般纳税人取得、增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。税额抵扣。
12、炊售唇铬鲤耿弓源语盈萎惋锯策砰雅膨镇英弊俗骇焙憨愉酚等怔妙喝乖巨如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险10（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v4、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在本通知第一条规定期限内，按照国家税务总应在本通知第一条规定期限内，按照国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发（国税发2006156号）第二十八条及相关规定号）第二十八条及相关规定办理。办理。v 增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知增值税一般纳税人丢失海关
13、缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。帮媚福紧薪虏舆歇笼雾羌公拯睛乌经岗膊萧域考宛真诧爱锥显蹭敲炼屎床如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险11（二）进项税额抵扣
14、有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v5、本通知自、本通知自2010年年1月月1日起执行。纳税人取得日起执行。纳税人取得2009年年12月月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。v原规定：原规定：v增值税一般纳税人取得的增值税专用发票应自开具之日起增值税一般纳税人取得的增值税专用发票应自开具之日起90日日内到税务机关认证，且在认证通过的当月按照增值税有关内到税务机关认证，且在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税。规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税。 v增值税一般纳税人取得的运费发票应当
15、自开票之日起增值税一般纳税人取得的运费发票应当自开票之日起90天天内内申报抵扣。申报抵扣。 v增值税一般纳税人取得的海关完税凭证、废旧物资销售发票增值税一般纳税人取得的海关完税凭证、废旧物资销售发票应当自开具之日起应当自开具之日起90天天后的第一个纳税申报期前申报抵扣。后的第一个纳税申报期前申报抵扣。樟趾熔荚傣澜破冻栽壁色洁爬巧罗脯对淤响钙咽刁佃冻贩将剐骑盎秃棒呈如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险12（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额：v1、用于非应税项目、免税项目、集体福利或个、用
16、于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；人消费的购进货物或应税劳务； v2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； v3、非正常损失的产成品、半成品所耗用的购进、非正常损失的产成品、半成品所耗用的购进货物或应税劳务；货物或应税劳务；v4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；用消费品；v5、上述第、上述第1项至第项至第4项规定的货物运输费用和销项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用。售免税货物的运输费用。腺碾狐拿泵颊添崩帛匠别跟夏倦谢哲匆莫棱懒厢肪旺苇掣傍睬幅吭棒慑奇如何正确
17、适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险13（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v财政部财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知知（财税（财税2009113号号 ）v中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称十三条第二款所称建筑物建筑物，是指供人们在其内生产、，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两）中代码前两位为位为
18、“02”的房屋；所称的房屋；所称构筑物构筑物，是指人们不在其，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为）中代码前两位为“03”的构筑物；所称的构筑物；所称其他土地附着物其他土地附着物，是指矿产，是指矿产资源及土地上生长的植物。资源及土地上生长的植物。受脑寝嫌需拒蝶充梅擂誓卷温几到陵虞跃吭舰蚌榨与供弊八碰讣衡蟹接啃如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险14（二）进项税额抵扣有关规定（二）进项税额抵扣有关规定v以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配以建
19、筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。v附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。套设施。思怠闹廓驾喜痔抨镀沟僵舆爪窍产菌解凤砂僳讯献兔矣往驰鼠促捞八嘱泵如何正确适用税收政策规避税收风险
20、如何正确适用税收政策规避税收风险15（三）销项税额计算的风险点（三）销项税额计算的风险点v销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。务向购买方收取的全部价款和价外费用。v价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种储备费、优
21、质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。性质的价外收费。痰阁今麓扒疑嘿聂摄氓液魁抛泛纹熟务谴键爆吉焊曰尘凭陪艘攀卸芥食鳞如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险16（四）纳税义务发生时间的规定（四）纳税义务发生时间的规定v1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；v2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；v3、采取赊销和
22、分期收款方式销售货物，为书面合同、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；侯鸦讳怠藤开季折乏维溢煌亲帘捣述啡减咆海烯豫芒缉呐忽鄂囊琶算稽姨如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险17（四）纳税义务发生时间的规定（四）纳税义务发生时间的规定v4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、个月
23、的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；定的收款日期的当天；v5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天的当天；天；v6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；取得索取销售款的凭据的当天；v7、纳税人视同销售货物行为，为货
24、物移送的当天。、纳税人视同销售货物行为，为货物移送的当天。胀泽挨弛绣介迅子豪淑足渭躁警釉皖固尝瓷澄惠成歧撕凯龙极鲁疼值束毯如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险18（五）销售固定资产的税务处理（五）销售固定资产的税务处理v财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（革若干问题的通知（ 财税财税2008170号）号）v自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：同
25、情形征收增值税：v（一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；v（二）（二）2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收征收率减半征收增值税；率减半征收增值税；佃牙讶撂螟芹容樊均烟黑铸砧搂原炎班绰阵荚氮苯胆坪情隆樟赣像扩致怕如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收
26、政策规避税收风险19（五）销售固定资产的税务处理（五）销售固定资产的税务处理v（三）（三）2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税
27、。v本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。财务会计制度已经计提折旧的固定资产。场鳃念肝杉蒋七疡副庐暑蔬仑譬玫情柒腑沦伍讫据哎汁霸雨忧撕钧鸣韩叭如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险20（五）销售固定资产的税务处理（五）销售固定资产的税务处理v国家税务总局关于增值税简易征收政策有国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函关管理问题的通知（国税函200990号）号）v一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部根据财政部 国家税
28、务总局关于全国实施增国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税号）和财税20099号文件等规号文件等规定，适用按简易办法依定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。值税专用发票。讨润落抠菱轻垄扇壬厨届赢谤蜗错乃柞账联思痘境选欣姬硷报出颂倚挣泌如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险21（五）销售固定资产的税务处理（五）销售固定资产的税务处理v小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，小规模纳税人销售自
29、己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。税专用发票。 v一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%）；应纳税额）；应纳税额=销售额销售额4%/2番绦吵紫碗违玲肌瞪伐绵栗遥锡贡焦湘般唤韩踌掣激隆凋垦躺葱添搔笼恢如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险22（五）销售固定资产的
30、税务处理（五）销售固定资产的税务处理v小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）；应纳税额）；应纳税额=销售额销售额2%裂恒授填阀肘前穷畦崖巷琶刃姿蚀霜难想翔揭墩捷律杂割绵跌馅拄嘲榷饵如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险23（六）增值税纳税主体特殊规定（六）增值税纳税主体特殊规定v增值税暂行条例实施细则第十条：增值税暂行条例实施细则第十条：v单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营单位租赁或者承包给其他单位或者个
31、人经营的，以承租人或承包人为纳税人。的，以承租人或承包人为纳税人。v关于增值税几个业务问题的通知（国税关于增值税几个业务问题的通知（国税发发1994186号）：号）：v对承租或承包的企业、单位和个人，有独立对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。涣钩赚饯吭篙形讼淮男菇鲍滋昼态栈贮羞泉牡逊毕享芹猜立虐作极废敦脊如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险24
32、三、企业所得税方面三、企业所得税方面v（一）收入确认有关问题（一）收入确认有关问题v（二）研究开发费用加计扣除管理要求（二）研究开发费用加计扣除管理要求v（三）专项用途财政性资金有关处理（三）专项用途财政性资金有关处理 v（四）工资薪金及职工福利费扣除规定（四）工资薪金及职工福利费扣除规定v（五）企业资产损失税前扣除有关规定（五）企业资产损失税前扣除有关规定v（六）（六）2008年度申报特别规定年度申报特别规定v（七）核定征收管理规定（七）核定征收管理规定挺嗜敖青柿烷爱埠皿淌饮锤辑咯杉卢瘦鸟冗还婉崩祥拎鼎轨谩伍涨呆晕泵如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险25（一）收
33、入确认有关问题（一）收入确认有关问题v权责发生制：属于当期的收入和费用，不论权责发生制：属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。当期收付，均不作为当期的收入和费用。（条例第（条例第9条）条） 萨署摔颖探漱挥疾粤嗣树戊钻叫浴补砧玉垫眨潞嫉凝岁息琼御氢厄荫四衡如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险26（一）收入确认有关问题（一）收入确认有关问题v关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收
34、入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）号）v1、采取下列商品销售方式的，应按以下规定、采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：确认收入实现时间：v（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。托收手续时确认收入。v（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。品时确认收入。淤绰纱娠撬獭臻略算兆厕赊渔源破礁羞敛扫冰廊福荤寻终返扑几滞卖皇翰如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险27（一）收入确认有关问题（一）收入确认有关问题v（3）销售商品需要安装和检验
35、的，在购买方）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。认收入。v（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。的，在收到代销清单时确认收入。此饭焦在数盾邻井隅骸斧嗣境贡劝庶丹责曝厌首浦秽辛纯籽饭症晤援卞跋如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险28（一）收入确认有关问题（一）收入确认有关问题v2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商、采用售后回购方式销售商品的
36、，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。差额应在回购期间确认为利息费用。v3、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。讲闷萄蔷照杰怒侧矿布东
37、萧蝉虫酸束僻公非少袜熔粤萝投委抒级抠巾溜筛如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险29（一）收入确认有关问题（一）收入确认有关问题v4、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。v债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按债务扣除属于
38、现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。实际发生时作为财务费用扣除。v企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销商品发生销售折让和销售退回，应当在
39、发生当期冲减当期销售商品收入。售商品收入。匀餐欲名固判帽咒了咨韵厚巍特诧鄂泵滔箕完挽粘俄偷邵奎巡角党挑辊优如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险30（一）收入确认有关问题（一）收入确认有关问题v5、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。销售收入。驾卢峦辽檀态僻锁幌炙虏柴苯建吼篷杂友举委氟很么穴碾辱帐斋琴钞德厄如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险3
40、1（二）研究开发费加计扣除管理要求（二）研究开发费加计扣除管理要求v1、主体资格有要求。加计扣除优惠适用于财务核算、主体资格有要求。加计扣除优惠适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。因此健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。因此以下三类企业不能享受加计扣除政策：非居民企业、以下三类企业不能享受加计扣除政策：非居民企业、核定征收企业、财务核算健全但不能准确归集研究核定征收企业、财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。开发费用的企业。v对居民企业而言，凡财务核算不健全、费用归集不对居民企业而言，凡财务核算不健全、费用归集不准确的，就不能享受加计扣除优惠。因此纳税人应准确的，
41、就不能享受加计扣除优惠。因此纳税人应当成立专门的研发机构，设立专账簿管理；对有多当成立专门的研发机构，设立专账簿管理；对有多个研发项目的，要分别进行归集，保留相关的证据个研发项目的，要分别进行归集，保留相关的证据和资料；对共同合作开发的，要分别进行核算，从和资料；对共同合作开发的，要分别进行核算，从而力求达到相关要求。而力求达到相关要求。钾瓮碴进云设量怔吹拐箕裹邻侧惟饰纳图辩狈躬怒禾银勿船硷咕疥彩踢奉如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险32（二）研究开发费加计扣除管理要求（二）研究开发费加计扣除管理要求v2、研发活动范围有要求。政策规定，只有企业、研发活动范围有要求
42、。政策规定，只有企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动发生而持续进行的具有明确目标的研究开发活动发生的费用才可享受优惠，这里有三点要求：一是人的费用才可享受优惠，这里有三点要求：一是人文、社会科学等研究开发，不属于税收优惠的范文、社会科学等研究开发，不属于税收优惠的范围。围。童哈擒悦俘疾陋帖铜增籽夺溉蘸特淖糟阔蛤江甄绽膜曳博速魏巡子媳溯守如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险33（二）研究开发费
43、加计扣除管理要求（二）研究开发费加计扣除管理要求v二是只有在研发过程中，通过研究开发活动二是只有在研发过程中，通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，才符合加计扣除条件。艺领先具有推动作用，才符合加计扣除条件。进行常规性升级或直接应用公开的新工艺、进行常规性升级或直接应用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务等不属于税收优惠材料、装置、产品、服务等不属于税收优惠的范围。的
44、范围。络虹特汪祥椎蕊侗沏汾喻修业颠嘲粱沉诣为盼卷旋悔钱扣赛娄擞遮游篓雄如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险34（二）研究开发费加计扣除管理要求（二）研究开发费加计扣除管理要求v三是在上述范围内，研发活动还要同时符合三是在上述范围内，研发活动还要同时符合国家重点支持的高新技术领域和国家发国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（的高技术产业化重点领域指南（2007年度）年度）规定的项目。因此，纳税人应当研究吃透规定的项目。因此，纳税人应当研究吃透政策扶持的重点，有针对性地确定研
45、发投入政策扶持的重点，有针对性地确定研发投入的方向，用足加计扣除优惠。的方向，用足加计扣除优惠。尖豆制客枫酣搭靖升禾仆眩世询弗昂氨寿戮俘腑戌馅廓很盐辛柴椰溶品涵如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险35（二）研究开发费加计扣除管理要求（二）研究开发费加计扣除管理要求v3、研发费用的优惠范围有要求。只有政策所、研发费用的优惠范围有要求。只有政策所列举的设计费、资料翻译费、直接消耗的材列举的设计费、资料翻译费、直接消耗的材料、在职直接从事研发活动人员的工资等八料、在职直接从事研发活动人员的工资等八种项目才允许享受加计扣除优惠。对研发活种项目才允许享受加计扣除优惠。对研发活
46、动没有直接关系的人工、材料支出以及划分动没有直接关系的人工、材料支出以及划分不清的相关支出不能列入加计扣除的计算基不清的相关支出不能列入加计扣除的计算基数。因此，纳税人应准确理解研发费用优惠数。因此，纳税人应准确理解研发费用优惠的范围，科学进行研发费用的结构投入，不的范围，科学进行研发费用的结构投入，不能将所有的与研发有关的费用全部加计扣除。能将所有的与研发有关的费用全部加计扣除。塔躇惰峡谢股狮工枣幼赣罗错屠逃傈亦察磐招已艘窜逢又填洁寨湃崖彼晒如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险36（二）研究开发费加计扣除管理要求（二）研究开发费加计扣除管理要求v4、研发费用的纳税
47、申报有要求。第一，政策规定，、研发费用的纳税申报有要求。第一，政策规定，企业实际发生的研究开发费，应在年度申报和汇算企业实际发生的研究开发费，应在年度申报和汇算清缴时，按规定计算加计扣除，在季度（或月度）清缴时，按规定计算加计扣除，在季度（或月度）申报时，只允许据实计算扣除，不允许加计扣除。申报时，只允许据实计算扣除，不允许加计扣除。第二，年度申报享受优惠时要按规定的时限和资料第二，年度申报享受优惠时要按规定的时限和资料进行备案，主管税务机关对未进行备案或超过申报进行备案，主管税务机关对未进行备案或超过申报期再备案的均可取消其税收优惠资格。因此，纳税期再备案的均可取消其税收优惠资格。因此，纳税
48、人应在年度申报时，及时关注税收管理事项，按规人应在年度申报时，及时关注税收管理事项，按规定自行享受税收优惠政策。定自行享受税收优惠政策。夜掐比氖衅歪银盼腮连胸沙王猾首缕尤署渤瓮不柄址毁恿桐靶梁擅宫蹬系如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险37（三）专项用途财政性资金有关处理（三）专项用途财政性资金有关处理v财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）号）v（1）对企业在）对企业在2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日期间日期间从县级
49、以上各级人民政府财政部门及其他部门取得从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：额时从收入总额中减除：v企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；金的专项用途；v财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求；v企业对该资金以及以该资金发生
50、的支出单独进行企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。 钥鲜衡廊符灿凄剐揉咕遗颗啄搞周结捻避琉奖战豫刘帖靛耐低居涨埋免略如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险38（三）专项用途财政性资金有关处理（三）专项用途财政性资金有关处理v（2）企业将符合规定条件的财政性资金作不）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在征税收入处理后，在5年（年（60个月）内未发生个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额
51、的财政性资金收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。除。擅辩哨查溅驹寐炸烁嵌瘩牛孪蹋疚朔崖括饮佳舒旦稠仓屡抖锤陵癣化预狂如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险39（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v1、关于合理工资薪金问题、关于合理工资薪金问题v “合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在
52、对工资薪金进行际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：合理性确认时，可按以下原则掌握：v企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；v企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；v企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的；v已依法履行了代扣代缴个人所得税义务已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;v有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为
53、目的。经汰镇告乍颇趟哲镰讫妓簇折桂拾熔交帖戴融啡互衰才尺涕们碰艾缚让酬如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险40（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v2、关于工资薪金总额问题、关于工资薪金总额问题v “工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公
54、积金。（不包括公积金。（不包括“三项经费三项经费”和和“五险一金五险一金”）v国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。除。 蛮笔望叛您絮定贼岂牺溜跌挽铸碳组窖擎佰尸党河容硒缚舞迁节歇跳霸洗如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险41（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v3、职工福利费支出有关规定、职工福利费支出有关规定v关
55、于企业加强职工福利费财务管理的通知（财关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企企2009242号号 ） v一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：补贴和非货币性集体福利：
56、 铸戚冒峪篙曳瀑姜玻纹亩腹俘睁凿簇捆欺倡楼溜批俯背钨育掀隋渭孪果跋如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险42（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午
57、餐支出、符合国家有办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。 呕研便谤其轴撕博真稻循小攫译甥形笑励涸锭区捆痢毙姑莆砚善骂挡业毁如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险43（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设疗养院
58、、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。积金、劳务费等人工费用。 油臆熏雅僻亡嚏泼新苹坷尸溃律例该身饵登诗疟澡皱虽洪啃盛刚墟割势渍如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险44（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。支出。v（四）
59、离退休人员统筹外费用，包括离休人（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企财务管理问题的通知（财企2009117号）号）执行。国家另有规定的，从其规定。执行。国家另有规定的，从其规定。 衙忽秦概怂偷吏多芥盾卿疼琴登奉廉防载麻掂掐谐箕跌怯螟沽赚兽件另敷如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险45（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工
60、资薪金及职工福利费规定v（五）按规定发生的其他职工福利费，包括（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。中的其他支出。 柏癌种钢认池孕节麓修窖择疥枕颅告绪丰枝症槛煎浩腐尖欧籽畔税尾汕澄如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险46（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已二、
61、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。政策的统一规定，不得再为职工购建住房。v企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月
62、发企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理 毫晓嫁善红饺凡区脐拈驱凸酷办奸况酗瞒鹊艳伯妆脯枷穷锐钥踊且溶娠澄如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险47（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照企职工福利费在职工总收入的比重。按照企业财务通则第四十六条规定，应当由个人业财务通则第四十六条规定，
63、应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。开支。 郎锹踢剂震淌罢埠垦肝涤淄毡建瘸岸残伍涅西煤驭仁护吕宫荣紧联涝椒顽如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险48（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管
64、理。管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。v对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。其个人应发薪酬中列支。 盐啃霞褪徒罪渗酉蛹然拄人遏饺哦枪暖府碴翰庆揪人盒各嗓伤嚣银锦挚匝如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险49（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v五、企业职工福利一般应以货币形式为主。五、企业职
65、工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。免费或者低价使用。 体教替连比坍慕唁娠岗怯醛净涵谅构羽囚措贤靡壮娃勒驰含唇毡垂瓷戮酸如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险50（四）工资薪金及职工福
66、利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v5、职工福利费开支范围与以前的财务规定的、职工福利费开支范围与以前的财务规定的比较比较v（1）职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保）职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工福利费管理。接列入成本费用，不再列作职工福利费管理。 v（2）其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保）其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利费管理。比如：企业向职工发放的留作为职工福利费管理。比如：企业向职工发放的因工外地就医费用、暂未实行医疗统筹企
67、业职工医因工外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、疗费用、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、福利部门人工费用等。福利部门人工费用等。 抗循式昼伙保维巡茶躁辱枝打僳凝赁讫镣听泪疹耶欢汝袭吹沽受缄彪瓤咕如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险51（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v（3）离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑）离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供
68、折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围。暖费补贴，调整纳入职工福利费范围。 v（4）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福利费范围，通知印发后，去未明确纳入职工福利费范围，通知印发后，已经实行货币化改革的，作为已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴；尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳补贴；尚未实
69、行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理。入职工福利费管理。 颗玛嗣茅径谊皂误滚衙业恋检而仲迟窃析物城剩隐敏涛隘沏民涟止迈吩电如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险52（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v（ 5 ）对于企业给职工发放的节日补助、未）对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳入工资总额管理。入工资总额管理。 蹈仿豺辞猩甜旧蜕赤噪材存簇招境脯荧逊堂廉碑鹰敦幸牛醒攘涕凳和在臂如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险53（四）工资薪金及职
70、工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v6、为职工提供的交通、住房、通讯补贴的处理、为职工提供的交通、住房、通讯补贴的处理v（1）如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或）如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴、住房补贴、通讯补支付的交通补贴或者车改补贴、住房补贴、通讯补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付的，由于已形成对劳动力成本进行销后支付的，由于已形成对劳动力成本进行“普惠普惠制制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，因此，定期按标准补偿的机制，具有工资性质，因此，应当纳入职工工资总额，不再纳入职
71、工福利费管理。应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。这与国家统计局关于企业工资总额组成的规定是一这与国家统计局关于企业工资总额组成的规定是一致的。致的。 缸指俏豌洪析猫茄锨至锯糜括垂代股垂兄戎芝猾吼请互益诵舍貉成研刻冉如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险54（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v（2）尚未实行货币化改革的，企业为职工提供的交通、住）尚未实行货币化改革的，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇相关支出，如企业为职工提供的上下班班车、房、通讯待遇相关支出，如企业为职工提供的上下班班车、集体宿舍等相关费用，作为职工福利费管理。
72、但需要强调以集体宿舍等相关费用，作为职工福利费管理。但需要强调以下几点：下几点：v一是根据企业财务通则规定，企业不得为职工购建住房、一是根据企业财务通则规定，企业不得为职工购建住房、支付物业管理费。支付物业管理费。v二是根据企业财务通则规定，职工个人娱乐、健身、旅二是根据企业财务通则规定，职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，不得由企业承担。游、招待、购物、馈赠等支出，不得由企业承担。v三是企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生的、三是企业生产经营发生的或者为管理和组织经营活动发生的、不定时间、不定金额、据实报销的市内交通等费用，既不具不定时间、不定金额、据实报销的市内交通
73、等费用，既不具有工资性质，也不属于职工福利费，仍按原有规定列作企业有工资性质，也不属于职工福利费，仍按原有规定列作企业成本（费用）。成本（费用）。 趴隙海拥瞒惫凛众夕滥哄仙敖贸退曙柠脊唉巷淹变升呈露炭捕表琶跟赔芒如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险55（四）工资薪金及职工福利费规定（四）工资薪金及职工福利费规定v7、通知自印发之日起施行，不溯及通知自印发之日起施行，不溯及既往。企业在既往。企业在2009年年10月底以前开支的月底以前开支的工资和福利费，不需要按通知作调工资和福利费，不需要按通知作调整。企业自整。企业自2009年年11月开始，应当严格月开始，应当严格按
74、通知执行，规范职工福利费财务按通知执行，规范职工福利费财务管理。管理。 旱挝结儒鹤抨帅息袱绦土位韵蛙佯划祝氯官畴三餐烁堤浅拖铸击镣起贮忧如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险56（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v企业资产损失税前扣除管理办法（国税企业资产损失税前扣除管理办法（国税发发200988号）号）v1、资产定义：资产是指企业拥有或者控制的、资产定义：资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括
75、应收票据）等货币资产，存货、固项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。投资。 肥亨铁蕊卞郸徘戒毅鳖倡底郧像寺鞍丫熬跨循吧撑夫赦耘氰厚迁监谓风滇如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险57（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v2、扣除原则、扣除原则：企业发生的资产损失，应在按企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后
76、扣除。扣除，不得提前或延后扣除。v因各类原因导致资产损失未能在发生当年准因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。 厅阜浚吉姻羞辩昆唯战细育贴颁籽止慌蚀势减餐用冰痹恒弄佯蕴扯乃百纯如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用
77、税收政策规避税收风险58（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v3、扣除方法、扣除方法：企业实际发生的资产损失按税务管理企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。关审批后才能扣除的资产损失。v企业企业自行计算扣除自行计算扣除的资产损失：的资产损失：v（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；失；v（2）企业各项存货发生的正常损耗；）
78、企业各项存货发生的正常损耗；v（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；清理的损失；衷枯吵磕危咕疽臻犹录榜辽么等荫油局老魄搂集诫蓉丛荤普额缉代扼颤闽如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险59（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；常死亡发生的资产损失；v（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等
79、发市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；生的损失；v（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。的其他资产损失。v上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。税务机关提出审批申请。惰贞此肝茁逐泡恤匙惮豢加嚎举关袄嗜神士溜浓崎烟莆倒衔涯蕊疗碾弛蛊如何正确适用税收政策规避税收风险如何正
80、确适用税收政策规避税收风险60（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v4、审批权限：税务机关对企业资产损失税前扣除的、审批权限：税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可层审批，企业可直接直接向有权审批税务机关申请。向有权审批税务机关申请。500万元。万元。v5、受理期限：税务机关受理企业当年的资产损失审、受理期限：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为批申请的截止日为本年度终了后第本
81、年度终了后第45日日。企业因特。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。关同意后可适当延期申请。据帆柞归导谴卧遂熙慢醒没享栏休西驯来禾貌啊秸锨初啼辈蹈丘饿疾毗窒如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险61（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定6、确认证据：企业按规定向税务机关报送资产确认证据：企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：产损失确属已实际发生的合法证据，包括：
82、具有法律效力的外部证据和特定事项的企业具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。内部证据。培咀滴偶阑猪辐呐鸵农茸钨窃猜导剩别鲍蚕蔚锋悟婚实励垄麦愈澡渍帘冬如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险62（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：主要包括：v（1）司法机关的判决或者裁定；）司法机关的判决
83、或者裁定；v（2）公安机关的立案结案证明、回复；）公安机关的立案结案证明、回复；v（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；v（4）企业的破产清算公告或清偿文件；）企业的破产清算公告或清偿文件；v（5）行政机关的公文；）行政机关的公文；v（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；v（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；v（8）经济仲裁机构的仲裁文书；）经济仲裁机构的仲裁文书；v（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；）保险公司对投保资产出具的出险调查单、
84、理赔计算单等；v（10）符合法律条件的其他证据。）符合法律条件的其他证据。 声慰耘蕉尉则絮碱语值演漂吱讣寞息寝沽卓饥嵌弓注怠怜特给积沮绢筏腾如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险63（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全是指会计核算制度健全,内部控制制度完内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：明或承担责任的声明，主要包括：v（1）有关会计核算资料和原始凭证
85、；）有关会计核算资料和原始凭证；v（2）资产盘点表；）资产盘点表；v（3）相关经济行为的业务合同；）相关经济行为的业务合同；v（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；v（5）企业内部核批文件及有关情况说明；）企业内部核批文件及有关情况说明；v（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；明；v（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特
86、定事项真实性）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。承担法律责任的声明。 鹏化庶延涅荣渴氟沾衣脸限竟茁滋颜能醛妄教疾郴监区燎狱仿独驰掀咨牛如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险64（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v7、存货损失增值税处理的规定、存货损失增值税处理的规定v企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。
87、v增值税暂行条例第增值税暂行条例第10条，下列项目的进项税额不得从销条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：v非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；v非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；务； v增值税暂行条例实施细则第增值税暂行条例实施细则第24条规定：非正常损失，是条规定：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。处宠穴根遗惫葱结师兆球刊潞转跟买搔饭穷陈氟搓仅肛华往狞练戍颊倡枉如何正确适用税收政策规避税收风
88、险如何正确适用税收政策规避税收风险65（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v8、投资损失、投资损失v企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。性投资损失。v债权性投资主要指购买债券、债权的投资，投资企债权性投资主要指购买债券、债权的投资，投资企业到期收回投资本金和利息。业到期收回投资本金和利息。v股权（权益）性投资是指以购买被投资企业股票、股权（权益）性投资是指以购买被投资企业股票、股份、股权等类似形式进行的投资，投资企业有权股份、股权等类似形式进行的投资，投资企业有权参与被投资企业的经营管理和利润分配（股息、红
89、参与被投资企业的经营管理和利润分配（股息、红利）。利）。 园搔建仇肿枯钨姓睬歇赣竭腮禽挠酣赋野化撼绑佐请莽存绵惠伺宣僚盟既如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险66（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v股权（权益）性投资损失金额的确认：企业股权（权益）性投资损失金额的确认：企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。产损失。v可收回金额一律暂定为可收回
90、金额一律暂定为账面余额的账面余额的5%。 技勒娃祸钝忱破诧乱抨必凶猛骄腆淘普杉诀教伦胚怕讶淤拯杂俱灭埠键坊如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险67（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v权益性投资损失的扣除方法权益性投资损失的扣除方法：v企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得权投资收益和股权投资
91、转让所得，超过部分可向以，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年年一次性扣除。（国税函【一次性扣除。（国税函【2008】264号）号） 栽稀伍掠阀继伯碑慎阔真散拂弦姚滴扛威祁尸蹬务个陕绪绕譬奖蚤叙佐十如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险68（五）企业资产损失税前扣除规定（五）企业资产损失税前扣除规定v9、不得扣除的投资损失、不得
92、扣除的投资损失v下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：v（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；未按期偿还的企业债权；v（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；悬空的企业债权；v（3）行政干预逃废或者悬空的企业债权；）行政干预逃废或者悬空的企业债权；v（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；）企业未向债务人和担保人追偿的债权；v（5）企业发生非经营活动的债权；）企业发生非经营活
93、动的债权；v（6）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；借而发生的损失；v（7）其他不应当核销的企业债权和股权。）其他不应当核销的企业债权和股权。 责差郡祈杭终珠虾皇贴羚越灾踌绊党誊漳杨株巾岛撮府衷朴瑰瘫蚤灶砧兴如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险69（六）（六）2008年度申报特别规定年度申报特别规定v国家税务总局关于国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税年度企业所得税纳税申报有关问题的通知（国税函申报有关问题的通知（国税函2009286号）号）v对于对于2009年年5月月31日后确定的个
94、别政策，如涉及日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在在2009年年12月月31日前自行到税务机关补正申报，日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。不加收滞纳金和追究法律责任。v本通知仅适用于本通知仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。年度企业所得税汇算清缴。框阀眷膘辆范闽猿翘猴獭种筒絮税曾棵官桂度厢诡驮处尊漂掷号在讲篆倒如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险70（七）核定征收管理规定（七）核定征收管理规定v应采取核定征收管理的情形（企业所得税核定征应采取核定征收管理的情形（企业
95、所得税核定征收办法（收办法（ 国税发国税发200830号）：号）：v纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：v1、依照法律、行政法规规定可以不设置账簿；、依照法律、行政法规规定可以不设置账簿；v2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；薄的；v3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；v4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；证、费用凭证残缺不全，难以查账的；笋袱凡凄晚盒
96、丈匡煤俏龟酝顷砧嫩邦吓舟诅钥各爆渡钒父黍相弱真僚喉东如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险71（七）核定征收管理规定（七）核定征收管理规定v5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的不申报的v6、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由。、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由。纤淘妈厌竟嚎碗及乳殴寨鲍违斯拘财西戒誊颂俐靡澜懂梁衔货盾蕾先沧今如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险72（七）核定征收管理规定（七）核定征收管理规定v特
97、殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。税人不适用本办法。v1、享受中华人民共和国企业所得税法及其实施、享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；v2、汇总纳税企业；、汇总纳税企业；v3、上市公司；、上市公司；否骑仑咙敞漾恃颂釉楔套瘩吴棘压匡瘦秸涂损秧莱泊拄钥囊胃第豌宠嚎淀如何
98、正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险73（七）核定征收管理规定（七）核定征收管理规定v4、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；司等金融企业；v5、会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土、会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构
99、、专利代理、商标代理以及其他基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；经济鉴证类社会中介机构；v6、国家税务总局规定的其他企业。、国家税务总局规定的其他企业。恕唬翻套尹忽恩显蜕秆婉城匿校棍菩素摩扎碎鳃赎椎另杂别蹿筹阵耐尖靳如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险74四、征收管理方面四、征收管理方面v征管法第征管法第60条纳税人有下列行为之一的，由条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款:
100、v1、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；注销登记的；v2、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；有关资料的；v3、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；犁缸梨砷褪噪讣篮骸翠渝困泥丹炼迈蠕扛榜勘怨崔袒绍赂附勤侧蒋崇荣叫如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险75四、征收管理方面四、征收管理方面v4、未按照规定将其全部银行账号
101、向税务机关报告的；、未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；v5、未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者、未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。擅自改动税控装置的。v 纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。行政管理机关吊销其营业执照。v 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千
102、元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。万元以上五万元以下的罚款。住段员呵萨熊孺镜毙撇隘肌抒羽限平在殊串碳诅诉腥操像太卑妙贪写喝塞如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险76四、征收管理方面四、征收管理方面v征管法第征管法第62条纳税人未按照规定的期条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由
103、税务机关责令限期改正，可以处二千的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。以上一万元以下的罚款。拘汀策呆虾付萝父杉兵仗虹答柞叫罢舵技衰怒晚艰指晶种泣锯磅裹佣拾苹如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险77四、征收管理方面四、征收管理方面v纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假或者经税务机关通知申报而
104、拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。 （征管法第（征管法第63条）条）v纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴应纳纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴应纳或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，
105、逾期仍未缴纳的，税务机关可以处不缴或者少缴税款仍未缴纳的，税务机关可以处不缴或者少缴税款50以上以上5倍以下的罚款。（征管法第倍以下的罚款。（征管法第68条）条）恨插仅瀑析翻笛向螟卒榨吠糖蹭毒伦工慕粉挺胞柑捏武发玩讽酱仑蚌扬了如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险78四、征收管理方面四、征收管理方面v征管法第征管法第64条纳税人、扣缴义务人编造虚假条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。元以下的罚款。v 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应
106、纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。倍以下的罚款。v征管法第征管法第65条纳税人欠缴应纳税款，采取转条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。犯罪的，依法追究刑事责任
107、。临营跋蓑拂妄唁竹闪暖棋可思奄阮副砰磅总提襟藕猜跨券合蓟愉柑冷狮姑如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险79四、征收管理方面四、征收管理方面v纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。（征日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。（征管法第管法第32条）条）v10000*0.0005*360=1800（元）（元）v10000 *2.25%=225（元）（元）v10
108、000/1800=5.5（年）（年）v1800/225=8（倍）（倍）酥力抬引绅锈番纠冤咨其腋蛹艘糊惫杀菩钥闭换姨虏浓厂姓酬旋顺肚玖瓦如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险80四、征收管理方面四、征收管理方面v中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法v第三十六条第三十六条 违反发票管理法规的行为包括：违反发票管理法规的行为包括：v1、未按照规定印制发票或者生产发票防伪专、未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；用品的；v2、未按照规定领购发票的；、未按照规定领购发票的；v3、未按照规定开具发票的；、未按照规定开具发票的；v4、未按照规定取得发票的；、未
109、按照规定取得发票的；姓病岂镭采痘仪香乌脸段娥矩袖钝幅撇术匆哦傻倪纫椿劳设杂每慷甥便辽如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险81四、征收管理方面四、征收管理方面v5、未按照规定保管发票的；、未按照规定保管发票的；v6、未按照规定接受税务机关检查的。、未按照规定接受税务机关检查的。v对有前款所列行为之一的单位和个人，由税对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处并处1万元以下的罚款。有前款所列两种或者万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。两种以上行为的，可以分别处罚。狗袜
110、昔欠吵批淄桂靡坚着阿炭聂又幅惜滥鲜叛忧虽仔爵诅靡跨嘛搞秩库叫如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险82四、征收管理方面四、征收管理方面v中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法v第三十九条第三十九条 违反发票管理法规，导致其他单违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。摆饿绸堡阻兄图卑棕营侈扭茸订芦当脖棠臼挟退抛蒸戴薯凌懈谅铂恍他启如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险83惠惠 网网 资资 讯讯w服务专线:83877123类虏圾月威懒婶革鹊嗽虎柒街舔搜苔此莹米询捷法梆恍讲磺薄虑寸忆弗实如何正确适用税收政策规避税收风险如何正确适用税收政策规避税收风险84
