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1、源源自客户的收入自客户的收入确认确认IFRS15讲授者：谭洪涛2015.11.30收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。但是，国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而且两套准则都有待完善。国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准则（IAS18和IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收入问题仅提供了有限的指引，如多要素安排的收入确认。相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计处理。国际会计准则理事会（
2、IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。2014年5月28日，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第15号源于客户合同的收入（IFRS15），FASB发布了Topic606-源于客户合同的收入。两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而共同制定的收入指引，以期达到以下目标：1、消除收入规定的不一致和缺陷；2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题；3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性；4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息；5、通过减少企业必须遵循的规定，
3、简化财务报表的编制程序。新新准准则生效后将失效的准生效后将失效的准则IFRS15生效后，以下准则将失效：1、国际会计准则第11号建造合同（IAS11）2、国际会计准则第18号收入（IAS18）3、国际财务报告解释公告第13号客户忠诚度计划（IFRIC13）4、国际财务报告解释公告第15号房地产建造协议（IFRIC15）5、国际财务报告解释公告第18号客户转让的资产（IFRIC18）6、解释公告第31号收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）学习成果学习成果在完成这个章节学习之后，学习者应该明白：在完成这个章节学习之后，学习者应该明白： 该准则的确认、计量和披露要求该准则的确认、计量和披露要
4、求 通过实例说明体现了实践该准则的哪些方面通过实例说明体现了实践该准则的哪些方面与概念性框架的联系与概念性框架的联系更好地描述了主体的收入表更好地描述了主体的收入表现现如实反映性如实反映性使在报告来自于和客户合同使在报告来自于和客户合同的收入时有更好的可比性和的收入时有更好的可比性和一致性一致性可比性可比性要求加强可以使收入更具要求加强可以使收入更具可理解性的披露可理解性的披露可理解性可理解性目标和核心准则目标和核心准则建立会计主体可以运用其向财务报告使建立会计主体可以运用其向财务报告使用者报告有关收入的性质、金额、时间用者报告有关收入的性质、金额、时间以及不确定性以及来自与客户所签合同以及不
5、确定性以及来自与客户所签合同的现金流等有用信息的会计准则的现金流等有用信息的会计准则目标目标收入确认收入确认 (1) (1) 描述向客户承诺转移的描述向客户承诺转移的商品或提供的服务商品或提供的服务的金额要反映的金额要反映(2) (2) 该该公司在这项商品或服务的交换中公司在这项商品或服务的交换中期望期望在在未来能未来能被授权被授权获得获得报酬报酬的金额的金额核心准则核心准则收入确认收入确认交易价格在转移给客户的商品交易价格在转移给客户的商品或提供服务之间分配或提供服务之间分配怎样？怎样？当会计主体满足完成向客户转当会计主体满足完成向客户转移商品或提供服务的义务时则移商品或提供服务的义务时则确
6、认收入确认收入何时何时？范围范围 租赁合同租赁合同 保险合同保险合同 ) ) 部分部分金融工具或其他合金融工具或其他合同权利或义务同权利或义务 上下游之间为方便向客上下游之间为方便向客户或潜在客户销售而进行户或潜在客户销售而进行的非货币性资产交换的非货币性资产交换 运用于除这些以运用于除这些以外的所有与客户外的所有与客户的合同的合同：在多个准则范围的情况在多个准则范围的情况这个合同是否部分在该准则的范围，也部分在其他准则的范围这个合同是否部分在该准则的范围，也部分在其他准则的范围? ? 其他准则是否特别说明如何区分或原始计量该合同的一个或多个部其他准则是否特别说明如何区分或原始计量该合同的一个
7、或多个部分？分？运用其他准则中的区分或计量运用其他准则中的区分或计量要求要求运用该准则来区分或原始计量合运用该准则来区分或原始计量合同的这一或多个部分同的这一或多个部分是是否否在交易价格中去除运用其他会在交易价格中去除运用其他会计准则原始计量的部分计准则原始计量的部分是是适用于谁？适用于谁？一个会计主体只有在合同的一个会计主体只有在合同的另一方是客户另一方是客户时才能运用此准时才能运用此准则对合同进行会计处理则对合同进行会计处理客户是一个与该会计主体客户是一个与该会计主体签订合同以取得该会计主签订合同以取得该会计主体日常经营活动中生产的体日常经营活动中生产的商品或提供的服务而支付商品或提供的服
8、务而支付报酬的一方报酬的一方合同是在双或多方中签合同是在双或多方中签订的创造可强制执行的订的创造可强制执行的权利或义务的协议权利或义务的协议IFRS15的核心原则确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。确认和计量确认和计量五步法五步法Step 1识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同Step 2识别合同中的履约义务识别合同中的履约义务Step 3确定交易价格确定交易价格Step 4将交易价格分摊至单独的履约义务将交易价格分摊至单独的履约义务Step 5履行每一项履约义务时确认收入履行每一项履约义务时确认收入第一步：识别与
9、客户订立的合同第一步：识别与客户订立的合同合同是被批准的并且合同是被批准的并且参与方都承诺履行义参与方都承诺履行义务务商品或货物的权利以商品或货物的权利以及支付条件均可被识及支付条件均可被识别别该该会计主体可以识别会计主体可以识别每一方的权利以及该每一方的权利以及该合同具有商业实质合同具有商业实质报酬的收回是很报酬的收回是很可能的可能的与客户的合同与客户的合同必须满足所有必须满足所有这些条件这些条件如果不满足上述条件？如果不满足上述条件？与客户的合同不满足上述条件与客户的合同不满足上述条件但依旧从客户手中获得报酬但依旧从客户手中获得报酬是否所有应转移的商品或应提供的服务的义务是否所有应转移的商
10、品或应提供的服务的义务已履行完？是否全部，或几乎全部客户承诺的已履行完？是否全部，或几乎全部客户承诺的报酬均已收到并且是不需要退回的？报酬均已收到并且是不需要退回的？Yes合同是否终止以及从客户收到的报酬是否是不合同是否终止以及从客户收到的报酬是否是不需退回的？需退回的？NoYesNo确认收入确认收入以收到的报酬确认为债务以收到的报酬确认为债务例例1 1：识别合同报酬的可回收性：识别合同报酬的可回收性一个房地产商与客户以一个房地产商与客户以100100万美元的价格签订一栋房地产销售合同。该万美元的价格签订一栋房地产销售合同。该客户购买该房产的目的是为了在竞争激烈的地区开一个新餐厅，而该客户购买
11、该房产的目的是为了在竞争激烈的地区开一个新餐厅，而该客户对餐饮行业并没有经验。客户对餐饮行业并没有经验。该客户在签订合同后立刻支付了不需退回的五万存款，对于剩余的该客户在签订合同后立刻支付了不需退回的五万存款，对于剩余的9595万则签订了长期无追索权的财务协定。如果客户违约，房地产商可以万则签订了长期无追索权的财务协定。如果客户违约，房地产商可以收回该房产，但没有权利向客户追索进一步补偿。该房产成本为收回该房产，但没有权利向客户追索进一步补偿。该房产成本为6060万万美元。美元。该客户在合同签订一开始就获得了对该房产的控制。该客户在合同签订一开始就获得了对该房产的控制。例例2 2：识别合同报酬
12、不同于标明价格：识别合同报酬不同于标明价格隐性的价格让步隐性的价格让步一企业销售一企业销售10001000单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬为单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬为100100万美万美元。元。对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的100100万美元。万美元。但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客
13、户。虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客户。因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬为因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬为4040万美元。万美元。合同合并合同合并合同合并合同合并满足以下一个或多个条件满足以下一个或多个条件吗？吗？为了同一个商业目的而作为一揽为了同一个商业目的而作为一揽子合同一起谈判子合同一起谈判紧密联系的报酬紧密联系的报酬承诺的商品或服务形成同一项承诺的商品或服务形成同一项履行义务履行义务合同变更合同变更变更被批准了吗变更被批准了吗 继续运用该准则直到变更被批准继续运用该准则直到变更被批准以单独的价格销售不以单独的价格销售不同的商品或提供不同同的商品或
14、提供不同的服务吗？的服务吗？尚待履行的商品或服务不同尚待履行的商品或服务不同于已经转移的商品或提供的于已经转移的商品或提供的服务吗？服务吗？作为一个单独合同会作为一个单独合同会计处理计处理现存合同终止，现存合同终止，确认新合同确认新合同作为原合同的一部分作为原合同的一部分NoYesYesYesNoNo第二步：识别合同中的履约义务第二步：识别合同中的履约义务履约义务是指合同中约定的向客户转移特定的商品或提供特定的服务，或者以同样的方式向客户转移一系列类似的特定的商品或提供特定的服务的承诺。如果交付的商品或服务可以单独使客户受益或商品或服务在使用时需要的其他资源是客户易于获得的，并且企业向客户交付
15、商品或服务的承诺可以与合同中的其他承诺区分开来，那么企业向客户转让的商品或服务就是可以区分的，此时，该承诺就是一项履约义务，应单独核算。例例3：识别履约义务：识别履约义务商品和服务不区分的情况商品和服务不区分的情况一承包商签订合约为顾客修建医院，该承包商要负责整个项一承包商签订合约为顾客修建医院，该承包商要负责整个项目的管理和提供各种不同的商品和服务，包括施工、现场清目的管理和提供各种不同的商品和服务，包括施工、现场清除、打地基、采购、建造、安装管道和电路以及设备等。除、打地基、采购、建造、安装管道和电路以及设备等。该承包商和其竞争者通常会对很多客户提供同样的这样一套该承包商和其竞争者通常会对
16、很多客户提供同样的这样一套商品和服务。商品和服务。顾客可以分别通过持有、使用、消耗或销售这些单独的商品顾客可以分别通过持有、使用、消耗或销售这些单独的商品或服务获得收益。或服务获得收益。例例4：识别履约义务：识别履约义务判别商品和服务是否应区分判别商品和服务是否应区分CASEA:产品和服务应区分的情况产品和服务应区分的情况一软件开发商与客户签订合同，在销售软件的同时提一软件开发商与客户签订合同，在销售软件的同时提供安装服务，以及提供为期两年的非特殊化更新服务供安装服务，以及提供为期两年的非特殊化更新服务以及技术支持以及技术支持而这些软件、安装服务以及后续服务是分开销售的。而这些软件、安装服务以
17、及后续服务是分开销售的。该安装服务是照常经营惯例而非特殊对待，即使没有该安装服务是照常经营惯例而非特殊对待，即使没有后续更新和技术支持也不妨碍该软件的正常使用。后续更新和技术支持也不妨碍该软件的正常使用。例例4：识别履约义务：识别履约义务判别商品和服务是否应区分判别商品和服务是否应区分CASEB:重要的客户特殊化重要的客户特殊化其他其余情况和其他其余情况和CASEA中一样，除了合同特别指明，中一样，除了合同特别指明，安装服务为了要和客户已在使用的其他软件兼容，要安装服务为了要和客户已在使用的其他软件兼容，要对该软件进行重大客户特殊化，即添加重要的软件新对该软件进行重大客户特殊化，即添加重要的软
18、件新功能。功能。而此项安装服务也可以由其他供应商提供。而此项安装服务也可以由其他供应商提供。此时应如何处理？此时应如何处理？第三步：确定交易价格第三步：确定交易价格报酬因为折扣、退回、价格折让等因素因报酬因为折扣、退回、价格折让等因素因而是可变的而是可变的可变报酬可变报酬如果销售具有融资性质应对报酬进行调整，如果销售具有融资性质应对报酬进行调整，但实践中一年以内不用调整但实践中一年以内不用调整重要融资部分重要融资部分以公允价值计量，若公允价值无法获得，则参考以公允价值计量，若公允价值无法获得，则参考该项转移的资产或提供的服务另外单独出售时能该项转移的资产或提供的服务另外单独出售时能获得的报酬获
19、得的报酬非现金报酬非现金报酬交易价格是指会计主体预期因销售商品或提供服务在未来能有权获得的报酬的金额。交易价格是指会计主体预期因销售商品或提供服务在未来能有权获得的报酬的金额。可以可以是固定金额，也可以是可变金额，如果合同中包含重大融资成分，交易价格还是固定金额，也可以是可变金额，如果合同中包含重大融资成分，交易价格还需考虑货币的时间价值。需考虑货币的时间价值。估计可变报酬估计可变报酬只有在不确定性被解决，而且很可能不会发生只有在不确定性被解决，而且很可能不会发生重大的销售转回时才能以合同约定的交易价格重大的销售转回时才能以合同约定的交易价格对可变报酬进行估计。（知识产权相关销售特对可变报酬进
20、行估计。（知识产权相关销售特殊考虑）殊考虑）判定是否有重要转回时可考虑的因素：判定是否有重要转回时可考虑的因素：销售方之外的影响因素销售方之外的影响因素销售方处理其他类似销售合同时积累的经验销售方处理其他类似销售合同时积累的经验不确定性解决还需要耗用的时间不确定性解决还需要耗用的时间例例5：合同中有重要融资部分的情况：合同中有重要融资部分的情况企业以企业以121万美元销售一项新产品，款项于产品转移万美元销售一项新产品，款项于产品转移2年年后支付，顾客在一开始便获得了对产品的控制。后支付，顾客在一开始便获得了对产品的控制。顾客有权在顾客有权在90天内将产品退回。天内将产品退回。因为是新产品，企业
21、并没有相关产品退回的资料或其他市因为是新产品，企业并没有相关产品退回的资料或其他市场证据来判断商品是否会被退回。场证据来判断商品是否会被退回。如果是在产品转移一开始便要支付款项的话，顾客只需支如果是在产品转移一开始便要支付款项的话，顾客只需支付付100万美元。万美元。产品成本为产品成本为80万美元。万美元。例例6：提前支付以及评估折现率：提前支付以及评估折现率企业与客户签订合同，销售一项资产，资产的企业与客户签订合同，销售一项资产，资产的控制权将于两年后转移。控制权将于两年后转移。顾客有两种支付选择：一种是两年后支付顾客有两种支付选择：一种是两年后支付5000美元，一种是合同签订时便支付美元，
22、一种是合同签订时便支付4000美元，而美元，而顾客选择了后一种支付方式。顾客选择了后一种支付方式。对客户的应付报酬对客户的应付报酬该笔所欠客户的报酬是由于一项单独从客户购该笔所欠客户的报酬是由于一项单独从客户购买的商品或从客户处得到的服务而造成的吗？买的商品或从客户处得到的服务而造成的吗？企业能否合理估计该项从客户处购买的商品或获企业能否合理估计该项从客户处购买的商品或获得的服务的公允价值？得的服务的公允价值？No所欠客户的报酬是否超过从客户处购买的商品所欠客户的报酬是否超过从客户处购买的商品或获得的服务的公允价值？或获得的服务的公允价值？Yes对客户的应付报酬对客户的应付报酬NoYesNoY
23、es所欠客户的应付所欠客户的应付报酬作为原来与报酬作为原来与顾客所签合同的顾客所签合同的支付对价的抵减支付对价的抵减从客户处购买商品或获得服务的处理与从一从客户处购买商品或获得服务的处理与从一般供应商处购买商品或获得服务的处理无异般供应商处购买商品或获得服务的处理无异剩余部分剩余部分超过部分超过部分例例7：对客户的应付报酬：对客户的应付报酬一生产商与客户签订为期一年的合同，合同规定在一年中一生产商与客户签订为期一年的合同，合同规定在一年中客户将从该生产商处购买价值为客户将从该生产商处购买价值为1.5亿美元的商品。亿美元的商品。该生产商在合同签订之初支付了客户该生产商在合同签订之初支付了客户15
24、0万美元，以补偿万美元，以补偿客户为了容纳从该生产商处购买的货物需要对仓库进行的客户为了容纳从该生产商处购买的货物需要对仓库进行的改造。改造。第一个月，该生产商卖出货物开具的发票的金额为第一个月，该生产商卖出货物开具的发票的金额为200万万美元。美元。第四步：将交易价格分摊至单独的履约义务第四步：将交易价格分摊至单独的履约义务在相对单独的售价基础上将交易价格分摊至每项履约义务在相对单独的售价基础上将交易价格分摊至每项履约义务如果每项履约义务的单独售价不如果每项履约义务的单独售价不能直接观测到的话，运用以下方法之一来估计其价格：能直接观测到的话，运用以下方法之一来估计其价格：如果如果单项合同内识
25、别出多项履约义务，交易价格应当基于单独售价的比例分摊至每一项单独的单项合同内识别出多项履约义务，交易价格应当基于单独售价的比例分摊至每一项单独的履约义务。如果单独售价无法直接观察，则企业需要对其做出估计。履约义务。如果单独售价无法直接观察，则企业需要对其做出估计。合同总对价的折扣和可变部分在所有单独履约义务中按比例分配合同总对价的折扣和可变部分在所有单独履约义务中按比例分配估计在该商品或服务的市场上顾客为了获得该商估计在该商品或服务的市场上顾客为了获得该商品或服务所愿意支付的对价品或服务所愿意支付的对价市场评估调整法市场评估调整法预测完成该项履约义务的预期成本，再在此成本预测完成该项履约义务的
26、预期成本，再在此成本上加上适当利润上加上适当利润预期成本加额外利润法预期成本加额外利润法在总的合同对价中减去合同包括的可观测的所有在总的合同对价中减去合同包括的可观测的所有履约义务的总价，剩下的便是不可观测的履约义履约义务的总价，剩下的便是不可观测的履约义务的总对价务的总对价剩余价值法（使用范围受限）剩余价值法（使用范围受限）例例8：用不同的方法将对价在不同的销售产品中分摊：用不同的方法将对价在不同的销售产品中分摊一企业与客户签订合同，销售一企业与客户签订合同，销售A、B以及以及C三种产品，总金额为三种产品，总金额为100万美元万美元不同的货物销售履约义务在不同的时点完成。不同的货物销售履约义
27、务在不同的时点完成。各货物估计的单独售价如下，每项产品应分摊多少合同总金额？各货物估计的单独售价如下，每项产品应分摊多少合同总金额？金额金额%估计方法估计方法产品产品A5033%直接观测法直接观测法产品产品B2517%市场评估调整法市场评估调整法最大程度利最大程度利用可观测投用可观测投入入产品产品C7550%预期成本加额外利润法预期成本加额外利润法总计总计150100%第五步：履行每一项履约义务时确认收入第五步：履行每一项履约义务时确认收入当企业对满足履行承诺的向客户销售商品或提供服务的当企业对满足履行承诺的向客户销售商品或提供服务的履约义务时就可以针对该项履约义务确认收入。履约义务时就可以针
28、对该项履约义务确认收入。产品随着客户获得商品的控制权或随着客户在一段时间产品随着客户获得商品的控制权或随着客户在一段时间内逐步获得商品的控制权而转移。内逐步获得商品的控制权而转移。控制是指直接控制该项资产或服务的用途，以及获得该控制是指直接控制该项资产或服务的用途，以及获得该资产或服务带来的绝大部分收益的能力。资产或服务带来的绝大部分收益的能力。在某一时间段内确认收入在某一时间段内确认收入当客户获得商品或服务的控制权时，企业针对这一项履约义务确认收入，控制当客户获得商品或服务的控制权时，企业针对这一项履约义务确认收入，控制权可在某一时点转移或某一时间段内转移，从而导致相应收入的确认。控制权权可
29、在某一时点转移或某一时间段内转移，从而导致相应收入的确认。控制权在某一时间段内转移的，企业需使用恰当方法确认收入，以体现履约义务的完在某一时间段内转移的，企业需使用恰当方法确认收入，以体现履约义务的完成进度。成进度。控制权已转移控制权已转移的标志：的标志：企业具有向客户收取对价的现时权利客户具有所有权企业已将资产的实物形态转移由顾客承担由所有权所带来的风险与报酬客户已接受该项资产在某一时间段内确认收入在某一时间段内确认收入在某在某一时一时间段间段内确内确认收认收入入客户在企业进行履约的同时消费该项履约客户在企业进行履约的同时消费该项履约为客户带来的好处为客户带来的好处企业的履约创造了客户所控制
30、的某项资产企业的履约创造了客户所控制的某项资产或推进了客户所控制的某项资产的形成或推进了客户所控制的某项资产的形成企业的履约不会为企业创造具有执行履约企业的履约不会为企业创造具有执行履约义务以外的其他用途的资产，企业对已到义务以外的其他用途的资产，企业对已到期履约的部分具有强制的收取相应对价的期履约的部分具有强制的收取相应对价的权利权利例例9：客户享受履约权利的同时消耗履约带来的好处：客户享受履约权利的同时消耗履约带来的好处一企业签订合同为一客户提供总共为期一年的月度工资单一企业签订合同为一客户提供总共为期一年的月度工资单编制服务。编制服务。对提供服务的企业来说，这项履约义务是在一段时间段内对
31、提供服务的企业来说，这项履约义务是在一段时间段内逐步履约的。逐步履约的。对客户来说，每月在企业为其提供编制服务的同时就享受对客户来说，每月在企业为其提供编制服务的同时就享受了该项服务对客户带来的好处。了该项服务对客户带来的好处。例例10：企业对已到期履约的部分具有强制的收取相应对价的权利：企业对已到期履约的部分具有强制的收取相应对价的权利一企业签订合同建造一项设备，支付条款如下：一企业签订合同建造一项设备，支付条款如下：在合同签订之初支付在合同签订之初支付10%的合同价款的合同价款50%的合同对价在整个建造期间逐步收取的合同对价在整个建造期间逐步收取剩余剩余40%合同对价在建造完成并且设备已通
32、过测试后支付合同对价在建造完成并且设备已通过测试后支付除非建造企业违约，否则已支付的合同价款不可退回。除非建造企业违约，否则已支付的合同价款不可退回。如果客户终止合同，企业只能获得客户按照相应进度已支付的如果客户终止合同，企业只能获得客户按照相应进度已支付的价款。价款。企业没有向客户要求获取合同规定以外的进一步补偿的权利。企业没有向客户要求获取合同规定以外的进一步补偿的权利。衡量进度的方法衡量进度的方法方法方法描述描述举例举例优势优势劣势劣势产出法产出法基于已转移商基于已转移商品相对于未转品相对于未转移商品的价值移商品的价值对截止日期已履对截止日期已履约义务的测量约义务的测量对已取得成果的对已
33、取得成果的评估评估已达到的里程碑已达到的里程碑已耗用的时间已耗用的时间也许是对也许是对已履约义已履约义务最真实务最真实的描述的描述也许不能直也许不能直接观测得到接观测得到信息获取成信息获取成本可能过于本可能过于昂贵昂贵投入法投入法基于相对于预基于相对于预期完成这项履期完成这项履约义务将发生约义务将发生的总成本而已的总成本而已投入的成本投入的成本已耗费的资源已耗费的资源已发生的成本已发生的成本已用人工工时已用人工工时已用机器工时已用机器工时如果均匀如果均匀投入则可投入则可用直线法用直线法确认收入确认收入控制权的转控制权的转移和投入之移和投入之间可能没有间可能没有直接联系直接联系例例11：衡量履约
34、义务的完工进度：衡量履约义务的完工进度在在20X2年年11月，企业与一客户签重新装修一栋三层建筑并且安装电梯的合同。月，企业与一客户签重新装修一栋三层建筑并且安装电梯的合同。这项包括安装电梯在内的装修合同被视为一项在一段时间内完成的履约义务。这项包括安装电梯在内的装修合同被视为一项在一段时间内完成的履约义务。合同对价和预期成本：合同对价和预期成本：用基于已发生成本的投入法来衡量完工进度。用基于已发生成本的投入法来衡量完工进度。当电梯在当电梯在20X2年年12月运送到安装地点时顾客就月运送到安装地点时顾客就 已经取得对电梯的控制，即使电梯要在已经取得对电梯的控制，即使电梯要在20X3年年6月才会
35、安装。截止月才会安装。截止20X2年年12月月31日，包括电梯在内的已发生的总成本日，包括电梯在内的已发生的总成本 为为50万元。万元。美元美元合同对价合同对价500万万预期成本：预期成本：电梯电梯150万万其他成本其他成本250万万预期总成本预期总成本400万万合同成本合同成本合同成本合同成本签订合同的增量成本签订合同的增量成本满足下列条件则确认为资产：满足下列条件则确认为资产：-增量性增量性-预计能得到补偿预计能得到补偿例如例如:销售佣金销售佣金无论合同是否签订都会发生无论合同是否签订都会发生的成本的成本发生时计入费用发生时计入费用在实践中在实践中:如果摊销期在一如果摊销期在一年以内则直接
36、计入费用年以内则直接计入费用 履行合同的成本履行合同的成本满足下列条件则确认为资产：满足下列条件则确认为资产：-直接与合同或预期合同直接与合同或预期合同相关相关-与未来履约义务相关与未来履约义务相关-预计能得到补偿预计能得到补偿例如例如:先合同成本或安先合同成本或安装成本装成本直接与合同或预期合同相关的成本直接与合同或预期合同相关的成本符合资本化条件：符合资本化条件：直接人工直接人工直接材料直接材料企业应当在下列成本发生时计入费用企业应当在下列成本发生时计入费用:一般性及管理支出一般性及管理支出没有反映在合同价款中的为履行合同而浪费的材料、人工或其没有反映在合同价款中的为履行合同而浪费的材料、
37、人工或其他资源他资源例例12：签订合同的增量成本：签订合同的增量成本一企业赢了一项竞争性投标，为一新客户提供咨询服务。为了赢得这项合同而一企业赢了一项竞争性投标，为一新客户提供咨询服务。为了赢得这项合同而发生的成本如下发生的成本如下：企业预计销售人员佣金可以通过未来的咨询费收入补偿。企业预计销售人员佣金可以通过未来的咨询费收入补偿。企业也根据年度销售目标、整体盈利性和单个合同的评估给销售管理人员发可企业也根据年度销售目标、整体盈利性和单个合同的评估给销售管理人员发可变奖金。变奖金。无论合同是否签订，法律费用和差旅费都会发生。无论合同是否签订，法律费用和差旅费都会发生。美元美元尽职调查的外部法律
38、费用尽职调查的外部法律费用15,000提交标书的差旅费提交标书的差旅费25,000销售人员标书销售人员标书10,000总共发生的成本总共发生的成本50,000报告和披露报告和披露IFRS15大幅增加了有关收入确认的披露要求。特别要求披露以下信息：1、将收入按不同类别分解并披露；2、与合同相关的资产负债表项目的期初和期末余额；3、履约义务的信息，包括企业完成履约义务的时点，以及分配至剩余履约义务的交易价格；4、重大判断及其变化；5、获取或履行合同的成本所确认的资产信息。报告报告双方均已履双方均已履行义务行义务在资产负债表中确认为在资产负债表中确认为现时的合同资产或合同现时的合同资产或合同负债负债
39、对报酬有无对报酬有无条件的获取条件的获取权权单独列为应收款项单独列为应收款项披露要求披露要求收入收入收入分项列收入分项列示示(同样适用同样适用于中期于中期)与与IFRS8经经营部分的比营部分的比较较以前年度确以前年度确认的金额认的金额合同合同与应收账款、与应收账款、合同余额和合同余额和变化的信息变化的信息与履约义务与履约义务相关的信息相关的信息剩余履约义剩余履约义务所分摊的务所分摊的金额金额评价评价收入确认的收入确认的时间和方法时间和方法如何确定将如何确定将合同对价分合同对价分配给不同的配给不同的履约义务履约义务目标目标: : 为了让财务报表使用者更好地明白收入和现金流的性为了让财务报表使用者
40、更好地明白收入和现金流的性质、金额、时间和不确定性质、金额、时间和不确定性定性和定量信息定性和定量信息收入分项列报的类型收入分项列报的类型收入收入地理位置地理位置消费者或市消费者或市场类型场类型合同类型合同类型合同持续时合同持续时间长短间长短商品或服务商品或服务的转移时间的转移时间销售渠道销售渠道商品或服务商品或服务的类型的类型例例13：收入的分项列报：收入的分项列报分部分部消费品消费品交通运输交通运输能源能源总计总计CUCUCUCU主要地理市场主要地理市场北美北美9902,2505,2508,490欧洲欧洲3007501,0002,050亚洲亚洲700260-9601,9903,2606,2
41、5011,500主要产品主要产品/服务线服务线办公用品办公用品600-600电器电器990-990衣服衣服400-400摩托车摩托车-500-500移动电话移动电话-2,760-2,760太阳能电池板太阳能电池板-1,0001,000发电机发电机-5,2505,2501,9903,2606,25011,500应用指南用指南应用指南应用指南是是国际财务报告准则国际财务报告准则15号号不可或缺的一部分不可或缺的一部分销售退回维修担保修担保PrincipalandagentUnexercised rights of customers (未使用的礼券）Customer options for add
42、itional goods or servicesNon-refundable upfront fees （会员卡）Repurchase agreements重新购买协议Bill-and-hold arrangementsCustomer acceptance LicensingApplication guidance IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org52应用指南应用指南附退货权的销售附退货权的销售确确认以下所有内容以下所有内容:（一）收入（一）收入= =实体体预期将期将拥有的数量有的数
43、量（未（未计入入预计退退还产品的收入）品的收入）; ;（二）退款（二）退款责任任= =回回报的的预期水平（在每个期水平（在每个报告期的告期的预期期末末更新更新测量）量）; ;（三）（三）一一项资产（及（及对销售成本售成本相相应的的调整）整）有有权按照按照设定的退款定的退款责任从客任从客户那里回收那里回收产品品=返回返回产品的品的账面金面金额，预计回收成本低回收成本低一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例例：附退货权的销售：附退货权的销售实体实体与客户签订与客户签订100份合同。份合同。总成本总成本=CU10,000(100总产品总产品xC
44、U100),当对产品的控制权转移时收到当对产品的控制权转移时收到现金。现金。商业惯例允许客户在商业惯例允许客户在30天内退回未使用过的产品且全额退款天内退回未使用过的产品且全额退款 每件产品的每件产品的成本成本=CU60。恢复生产的成本是无形的，退回的产品可以转售获利。恢复生产的成本是无形的，退回的产品可以转售获利。实体具有显著的经验估计退回的产品和顾客群实体具有显著的经验估计退回的产品和顾客群。此外，退货的不确定性将此外，退货的不确定性将在短时间内解决在短时间内解决(例如例如30天的退货期天的退货期)。通过使用期望值方法通过使用期望值方法,实体估计有实体估计有97件产品不会被件产品不会被退回
45、退回。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南维修保证维修保证客户是否有权单独购买保修？客户是否有权单独购买保修？承诺的保修或承诺保修的一部分是否保证产品承诺的保修或承诺保修的一部分是否保证产品符合商定的规格？符合商定的规格？保证型保修保证型保修与与IAS 37的规定一致的规定一致服务型保修服务型保修一项独特的服务一项独特的服务 把承诺把承诺保修作为应履行的义务，保修作为应履行的义务，并将交易价格的一部分分并将交易价格的一部分分配给该履行义务的债务配给该履行义务的债务yesyesnono一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用用指南指南-保保证评估估是否提供服是
46、否提供服务保保证在评估保修是否保证产品符合商定的规格在评估保修是否保证产品符合商定的规格,实体应该考虑实体应该考虑:1）法律是否允许）法律是否允许如果法律允许如果法律允许指出保修不是履行义务指出保修不是履行义务2）覆盖的长度）覆盖的长度覆盖期越长覆盖期越长越有可能是一项义务越有可能是一项义务3）实体承诺执行的任务的性质）实体承诺执行的任务的性质如果必要的话，实体会执行特定的任务来保证产品符合商定的规格如果必要的话，实体会执行特定的任务来保证产品符合商定的规格可能不可能不会导致义务的产生会导致义务的产生一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例例：维修保证：维修保证制造商提供的产品保修制造
47、商提供的产品保修提供给顾客的保证有提供给顾客的保证有:保证产品符合商定的规格，保证期为从购买之日起一年；保证产品符合商定的规格，保证期为从购买之日起一年；有权免费接受有权免费接受20小时以上针对如何使用产品的培训；小时以上针对如何使用产品的培训；产品和培训服务是互不相同产品和培训服务是互不相同。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南主体与代理商问题主体与代理商问题涉及第三方提供涉及第三方提供产品或服品或服务给顾客客 确确实是否承是否承诺是是一一项义务：自己提供特定产品或者服务安排第三方提供这些产品或者服务实体是委托人 以总的付出对价的数额来确认收入，以期取得收款的权利实
48、体是代理人 以所有的费用或佣金的数额来确认收入，以期取得收款的权利一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南主体与代理商问题主体与代理商问题说明实体是说明实体是一个代理商一个代理商该实体没有库存风险该实体在制定价格上没有决定权实体的报酬是以佣金的形式另一方对履行合同负主要责任该实体不承担信用风险一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例例：主体与代理商问题：主体与代理商问题安排提供商品或服务（实体是代理安排提供商品或服务（实体是代理商商）实体经营一个网站，实体经营一个网站，该网站能该网站能使客户从一系列的供应商使客户从一系列的供应商中购买商品或服务，中购买商品或服务，
49、供应商供应商直接将货物交付给顾客。直接将货物交付给顾客。如果一件商品是通过该网址交易的，那么该实体有权取得该售价如果一件商品是通过该网址交易的，那么该实体有权取得该售价10%的佣的佣金。金。该实体网站为供应商与顾客之间的结算提供了便利，其中，他们之间的结该实体网站为供应商与顾客之间的结算提供了便利，其中，他们之间的结算价格是由供应商决定的。算价格是由供应商决定的。实体在安排向客户提供产品后，该实体对客户就不在负有任何义务。实体在安排向客户提供产品后，该实体对客户就不在负有任何义务。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例：主体与代理商问题例：主体与代理商问题承诺承诺提供商品或服务（实体
50、是提供商品或服务（实体是主体主体）针对设备的独特规格，实体和客户签订合同。针对设备的独特规格，实体和客户签订合同。该实体和客户约定好了设备的规格，并指示供应商按照此规格制造该该实体和客户约定好了设备的规格，并指示供应商按照此规格制造该设备。设备。供应商直接把设备交付给客户供应商直接把设备交付给客户实体按照商定向供应商支付制造该设备的价实体按照商定向供应商支付制造该设备的价款。款。实体和客户谈判商定售价和实体和客户谈判商定售价和 30 30 天付款条款。发票由实体向客户开出。该实天付款条款。发票由实体向客户开出。该实体的利润是基于与客户谈判的销售价格和供应商的价格之间的差异。体的利润是基于与客户
51、谈判的销售价格和供应商的价格之间的差异。本合同要求客户在供应商的保修期内从供应商处寻求缺陷的补救。本合同要求客户在供应商的保修期内从供应商处寻求缺陷的补救。该实体对规格错误的设备负责随时更正。该实体对规格错误的设备负责随时更正。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南消费者对附加商品和服务的选择消费者对附加商品和服务的选择有权免费或者以折扣价获取其他商品或者服务。有权免费或者以折扣价获取其他商品或者服务。例子：销售奖励，客户奖励积分或积分，例如忠诚度计划，合同更新例子：销售奖励，客户奖励积分或积分，例如忠诚度计划，合同更新选项。选项。如果它们提供的一项物质权利在没有纳入合
52、同之前不会被接受，那么该选如果它们提供的一项物质权利在没有纳入合同之前不会被接受，那么该选择权将产生应履行的义务择权将产生应履行的义务当这些未来的商品或服务被转移或期权到期当这些未来的商品或服务被转移或期权到期时确认收入。时确认收入。有权以公平的价格获取其他商品或者服务。有权以公平的价格获取其他商品或者服务。不会产生义务。不会产生义务。应履行义务的交易价格分配是基于相对独立的销售价格应履行义务的交易价格分配是基于相对独立的销售价格如果无法直接观察到如果无法直接观察到 运用实体估计运用实体估计一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南客户未行使的权利客户未行使的权利基于消费者
53、预付款项的收据，一个会计主体对其应履行债务确认一项负债，基于消费者预付款项的收据，一个会计主体对其应履行债务确认一项负债，以期在未来转移相关的产品和服务。以期在未来转移相关的产品和服务。如果预付款项是不可偿还的未行使权利：损失如果预付款项是不可偿还的未行使权利：损失客户在未来可能不会行使所有的合同权利以获取商品或者服务客户在未来可能不会行使所有的合同权利以获取商品或者服务例子：礼品券例子：礼品券含含义确确认客服预付款客服预付款 确认为合同负债确认为合同负债义务履行完则终止合同负债义务履行完则终止合同负债 确认收入确认收入基于消费者预付款项的收据，一个会计主体对其应履行债务确认一项负债，以期基于
54、消费者预付款项的收据，一个会计主体对其应履行债务确认一项负债，以期在未来转移相关的产品和服务。在未来转移相关的产品和服务。如果预付款项是不可偿还的未行使权利：损失如果预付款项是不可偿还的未行使权利：损失一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南不可退还的预付费不可退还的预付费在合同成立在合同成立时，向客，向客户收取不可退收取不可退还预付付费用。用。 例如例如:健康俱健康俱乐部会部会员加盟加盟费，电信合同激活信合同激活费用。用。如果如果该费用不会用不会导致商品或服致商品或服务的的转移移 对未来的商品或服未来的商品或服务提前支付提前支付如果不可退如果不可退换的的预付付费和商品或
55、服和商品或服务相关相关 评估是否将相关的商品和服估是否将相关的商品和服务确确认为一一项单独的独的应履行履行负债。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例：不可退还的预付费例：不可退还的预付费针对一年的交易处理服务，实体和客户签订标准条款合同。针对一年的交易处理服务，实体和客户签订标准条款合同。客户需要支付给该实体名义的和不退还的前期费用，来在该实客户需要支付给该实体名义的和不退还的前期费用，来在该实体的系统和流程中建立客户关系。体的系统和流程中建立客户关系。客户可以每年续约，而不需支付额外费用。客户可以每年续约，而不需支付额外费用。该实体的设置活动不会把商品或者服务传递给客户。该实体的
56、设置活动不会把商品或者服务传递给客户。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南许可证交易许可证交易许可可证客客户可以使用可以使用该实体的知体的知识产权.可能包括可能包括:软件和技件和技术电影、音影、音乐和其和其他形式的媒体和他形式的媒体和娱乐专营权专利、商利、商标和版和版权一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南许可证许可证许可可证与其他商品或者与其他商品或者服服务不能区分不能区分许可可证与其他商品或者与其他商品或者服服务可以区分可以区分许可证与其他商品或者服务一起作为一项义务许可证与其他商品或者服务一起作为一项义务例子：客例子：客户可以可以从从仅与
57、与一一项相关服相关服务的的许可可证中中获益益作为一单项义务：作为一单项义务：随着时间的推移随着时间的推移在许可证期限内是否有权访问指示产权在许可证期限内是否有权访问指示产权.有权访问知识产权，如果有权访问知识产权，如果:许可方将承担显著影响知识产权的活动；许可方将承担显著影响知识产权的活动；许可证将曝光被许可人对活动的影响；许可证将曝光被许可人对活动的影响；对于被许可人，活动不是商品或者服务。对于被许可人，活动不是商品或者服务。在某个时间点在某个时间点当许可证被授予时，是否有权使用知识产权当许可证被授予时，是否有权使用知识产权一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南许可证
58、许可证只有当下列事只有当下列事项发生生时，才确，才确认版税版税收入。收入。销售或者使用已售或者使用已经发生生基于基于销售或者使用的版税售或者使用的版税义务已已经履行（或部分履行）履行（或部分履行）一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例例:许可证许可证知识产权许可证知识产权许可证合同合同:三年期知识产权许可证三年期知识产权许可证=产品的设计和生产过程。产品的设计和生产过程。实体对知识产权产品的任何升级，客户都可以获取使用。实体对知识产权产品的任何升级，客户都可以获取使用。对于客户使用许可证，升级是必要的对于客户使用许可证，升级是必要的 客户客户管理一个技术快速管理一个技术快速改变的行业
59、。改变的行业。实体不分开销售升级产品，客户也无权只购买许可证而不购买实体不分开销售升级产品，客户也无权只购买许可证而不购买升级产品。升级产品。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例例:许可证许可证获取知识产权获取知识产权实体：连环画创造者客户：运营商的游轮客户：运营商的游轮每年固定支付每年固定支付1百万百万许可使用连环画中人物形象或者名字许可使用连环画中人物形象或者名字使用期为使用期为4年年可以在合理指可以在合理指导下下应用各种用各种方式使用角色，例如在表演方式使用角色，例如在表演或游行中。或游行中。新新创建的角色会定期出建的角色会定期出现，并且随着，并且随着时间的推移，的推移，人物
60、形象也会演人物形象也会演变。合同要求客合同要求客户使用最新的人物形象。使用最新的人物形象。Example 2:* Identifying the contract：Consideration is not the stated priceimplicit price concession （价格折（价格折让优惠）惠）An entity sells 1,000 units of a prescription drug to a customer promised consideration = CU1 million. First sale to a customer in a new regi
61、on, which is experiencing significant economic difficulty. The entity expects that it will not be able to collect the full amount of the promised consideration. The entity expects the regions economy to recover over the next two to three years. A relationship with the customer could help it to forge
62、 relationships with other potential customers in the region.The entity expects to provide a price concession (accept a lower amount): estimate of variable consideration = CU400,000.* Refer to Example 2 of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers IFRS Foundation71Example 4:*Contract modification
63、s （做两个书桌，后加一个）Change in the transaction price after a contract modification1 July 20X0: an entity promises to transfer two distinct products to a customer. Product X transfers to the customer at contract inception; andProduct Y transfers on 31 March 20X1. Consideration = fixed consideration CU1,000
64、+ variable consideration CU200. estimate of variable consideration included in the transaction price highly probable that a significant reversal in cumulative revenue recognised will not occur when the uncertainty is resolved.transaction price of CU1,200 allocated equally to X & Y. 30 November 20X0:
65、 the scope of the contract is modified include the promise to transfer Product Z (in addition to the undelivered Product Y) to the customer on 30 June 20X1. the price of the contract is increased by CU300 (fixed consideration), which does not represent the stand-alone selling price of Product Z. The
66、 stand-alone selling price of Product Z is the same as the stand-alone selling prices of Products X and Y. IFRS Foundation72Example 5:*Contract modificationsModification resulting in a cumulative catch-up adjustment to revenue (在客户土地上盖房，有按时完工奖励，后追加工程）A construction company enters into a contract to
67、construct a commercial building on customer owned-land consideration = CU1 million; andBonus = CU200,000 if the building is completed within 24 months. Promised bundle of goods and services single performance obligation satisfied over time: because the customer controls the building during construct
68、ion. At the inception of the contract, the entity expects the following:Appropriate measure of progress towards complete satisfaction of performance obligation input measure, on the basis of costs incurred.End of first year: % complete 60% (cost incurred to date = CU420,000).First quarter of second
69、year contract modified : fixed consideration increase by CU150,000 and expected cost increased by CU120,000. Allowable time for bonus extended by 6 months and highly probable will not result in a significant reversal. Remaining goods and services are not distinct. * Refer to Example 8 of IFRS 15 Rev
70、enue from Contracts with Customers IFRS Foundation73CUTransaction price1,000,000Expected costs700,000Expected profit (30%)300,000一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例：许可证例：许可证有权使用知识产权有权使用知识产权实体：音乐唱片公司实体：音乐唱片公司客户：消费品公司客户：消费品公司每月固定成本每月固定成本1000许可在许可在A国使用国使用1975年一著名乐团录音的古典交响乐，使用期年一著名乐团录音的古典交响乐，使用期2年。年。在所有商在所有商业广告中使用
71、广告中使用录制制的交响的交响乐，包括，包括电视、广播、广播和网和网络广告广告。合同不包括合同不包括实体提供的任何其他商品或服体提供的任何其他商品或服务，并且合同，并且合同书是是不可撤不可撤销。实体没有任何合同体没有任何合同义务去去变更更许可可记录。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南-回购协议回购协议安排安排实体客户 销售资产销售资产购资产的选择或要求购资产的选择或要求如果安排融如果安排融资-确确认资产和金融和金融负债。收到的收到的报酬和支付的数量不同酬和支付的数量不同 利息利息 (和加工和加工成本，如果适用的成本，如果适用的话)期期权失效失效终止确止确认负债和确和确
72、认收入收入看涨期权看涨期权 实体有义务或权利去回购资产实体有义务或权利去回购资产回购价低于原始售价 lease回购价等于或者高于原始售回购价等于或者高于原始售价价融资安排融资安排看涨期权看涨期权 实体有义务按照客户的要求回购资产实体有义务按照客户的要求回购资产顾客有很大的经济动机来行使它的权利吗？顾客有很大的经济动机来行使它的权利吗？如果回购的价格低于原销售价格租赁如果回购的价格低于原销售价格租赁lease如果回购价格等于或大于原始的销售价如果回购价格等于或大于原始的销售价格和超过资产的预期市场价值的租赁格和超过资产的预期市场价值的租赁 融资安排融资安排视为有退回权视为有退回权的销售的销售ye
73、sno当比较回购价与销售价当比较回购价与销售价考虑货考虑货币时间价值币时间价值一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例例：回购协议：回购协议20X7年年1月月1日：实体与客户签订合同以日：实体与客户签订合同以1百万出售有形资产。百万出售有形资产。案例案例A看涨期权看涨期权:融资融资该期权给予实体权利以该期权给予实体权利以110万回购资产在万回购资产在20X7年年12月月31日。日。在在20X7年年12月月31日该资产的控制权不转移给客户，因为实体有权回购资产。日该资产的控制权不转移给客户，因为实体有权回购资产。在在20X7年年12月月31日，期权失效。日，期权失效。案例案例B看跌期权看
74、跌期权:出租。出租。该合同包括迫使实体按照客户要求在该合同包括迫使实体按照客户要求在20X7年年12月月31日或之前回购资产以日或之前回购资产以CU900,000回购资回购资产的选项。产的选项。在在20X7年年12月月31日，市场价值预计为日，市场价值预计为CU750,000。客户有强烈的经济动机行使看跌期权，因为回购价格显著超过了资产在回购日的预期市场价客户有强烈的经济动机行使看跌期权，因为回购价格显著超过了资产在回购日的预期市场价值。值。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南应用指南寄售安排寄售安排实体经销商或分销商最终消费者交付产品销售控制权转移了吗？寄售 实体不能确认收
75、入no寄售安排的指寄售安排的指标：该产品是由品是由该实体控制的，直到一个特定的事件体控制的，直到一个特定的事件发生生经销商没有无条件支付商没有无条件支付产品的品的义务一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南Bill-and-hold arrangements安排安排确确认收入收入问题：什么：什么时候控制候控制权转移？移？实体体销售售产品品给客客户，但，但实体保留了体保留了对产品的占有，因品的占有，因为客客户的存的存储空空间不足不足所有下列所有下列标准得到准得到满足足时，客，客户获得控制得控制权：1.bill-and-hold安排的原因是安排的原因是实质性的。性的。2.单独独标识为
76、属于客属于客户的的产品。品。3.产品目前准品目前准备转移移给客客户。4.实体不能使用体不能使用该产品。品。-什么什么时候候产品交付客品交付客户？-什么什么时候运候运输产品？品？注意注意:即使即使该产品仍在品仍在实体体中中实际占有，客占有，客户仍取得仍取得产品控制品控制权。客。客户能能够直接使直接使用用产品，并品，并获得所有的剩余得所有的剩余收益。收益。如果在如果在abill-and-hold基基础上上对产品品销售确售确认收入收入 考考虑是否有剩余履行是否有剩余履行义务一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保例: Bill-and-hold arrangements20X8年年1 1月月1
77、 1日日实体订立合同出售机器和零部件：制造提前期实体订立合同出售机器和零部件：制造提前期= =两年。两年。转让机器和备件的承诺是两种不同的义务。转让机器和备件的承诺是两种不同的义务。20X9年年1212月月3131日日客户购买机器或零部件。客户购买机器或零部件。但是但是仅仅对设备拥有占有权。仅仅对设备拥有占有权。客户检查和接受零部件，但要求零部件存放在实体仓库。客户检查和接受零部件，但要求零部件存放在实体仓库。对于零部件客户拥有合法所有权，零部件属于客户对于零部件客户拥有合法所有权，零部件属于客户.。实体在其仓库某个独立区域储存零部件，且这些零部件准备随时运输给客户。实体在其仓库某个独立区域储
78、存零部件，且这些零部件准备随时运输给客户。实体预期将持有该零部件实体预期将持有该零部件2 2到到4 4年，且没有使用或直接将其给其他客户的权利。年，且没有使用或直接将其给其他客户的权利。承诺提供保管服务承诺提供保管服务是一种义务，因为这是一种提供给客户的服务，不同于机器和零部件。是一种义务，因为这是一种提供给客户的服务，不同于机器和零部件。一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保应用指南客户验收条款允许客户取消合同或者要求采取补救措施，如果一件商品或者服务经评估后不满足商定的规格如果实体可以客观地决定一货物或服务按照商定的规格转移控制权那么客户验收只是一种形式，并且不影响客户获得控制时的
79、测定如果实体不能客观地决定一货物或服务按照商定的规格转移控制权 直到客户验收才能断定控制权转移给了客户一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保转型期资源组转型期资源组(TRG)收入是一个基本领域，国际财务报告准则收入是一个基本领域，国际财务报告准则15号是复杂的号是复杂的国际财务报告准则国际财务报告准则15可能会改变现有的实务可能会改变现有的实务联合国际会计准则理事会联合国际会计准则理事会/财务会计标准委员会财务会计标准委员会TRG分享执行经验和讨论分享执行经验和讨论提交给提交给TRG的问题的问题财务会计标准委员会成员财务会计标准委员会成员=编制人，审计和使用者，即投资者编制人，审计和使用者，即投资者TRG可能会建议可能会建议IASB/FASB进一步考虑问题进一步考虑问题TRG不发行指南不发行指南一类型的） 不能退货退回缺陷产品 申请指导担保可能的修订经过经过TRG推荐，征求意见稿于推荐，征求意见稿于2015发布发布:原定于2017年1月1日及以后各期年报，允许提前采用。但有可能有效但有可能有效日期推迟一年至日期推迟一年至2018年年1月月1日。日。阐明各个领域，但是对标准的主要规定没有实质性更改。阐明各个领域，但是对标准的主要规定没有实质性更改。
