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1、SOX法案内控分析2010级会计5班赖敏201007671SOX法案404条款对内部控制的要求 根据404条款的要求，每个公司都要详细描述其所有工作岗位的职责以及每项工作的流程，并确保各个流程的所有环节都有相应的内控制度作保证，如果没有相应的内控制度或内控制度不够完善，还要指出问题所在，并且外部审计师必须参与上述工作的调查与验证。因此，为了达到404条款的要求，公司管理层需要进行如下内部控制评估方面的工作： 1确认需要测试的控制措施，包括对所有重要财务报表科目及信息披露的相关会计认定所采取的控制措施； 2评估由于控制措施失效而导致会计报表错记的可能性及错记的严重性，以及其他控制措施实现相同控制
2、目标的程度； 3确认应纳入评估范围的具体公司地址或业务单元，并对所有会计报表重要项目及信息披露的相关会计认定、所实施的控制措施在设计及实践方面的有效性进行评估； 4确认在内部控制系统中所发现的不足，是否会构成重大缺陷或实质性漏洞，并就主要发现的内部控制系统不足与相关方面进行沟通，评估这些主要发现是否与评估结果相一致。 2美国通用汽车公司的内部控制u季度确信证明1. 1.季度确信证明要求2. 2.季度确信证明的基本程序3. 职权分割调查4.内控自我测试 1资金计划管理 2财务支出签字审批权限 3借款及报账程序 季度确信证明的要求 美国通用汽车公司的子公司需在如下几个方面向总公司提出书面保证： 1
3、 1季度财务报告是按照公认会计准则编制并出示的； 2 2季度财务报告的编制是遵守了本公司会计手册所要求的会计政策的； 3 3重大交易事项均已及时、准确记录； 4 4充分适应的会计内部控制制度在正常运转； 5 5对法令法规无违背行为； 6 6负债和或有损失均已充分入账，并为以下项目计提了充分适当的资产 减值准备：任何价格上的未决事项、重大的争议、担保或召回事项、合 同及加工损失、雇员赔偿及其他事项； 7 7损益表和资产负债表反映了所有的调整和估计事项（只包括那些正常发生的调整和估计事项），这些调整和估计事项是为了公允反映财务状况和经营成果所必需的； 8 8所有重大的背离和例外事项均已揭示，并已采
4、取或计划采取更正措施。 季度确信证明的基本程序 1总账。对于美国以外的子公司，将依据美国的会计准则和总公司的会计政策所做的调整分录和合并试算平衡表一并报送。 2现金。发送所有的银行户头的余额调节表。 3应收账款。发送应收账款的账龄报表，并且回答下述几个问题：应收账款的账龄报表是否与总账相符。4存货。发送存货价值表及循环盘点表；发送最近的存货实物盘点表；检查是否存在未入账债务；检查循环盘点的差异是否已调整并入账。5其他资产和客户工装。发送留存在客户手中的工装清单，发送工程项目统计表，预计可回收的工程成本有多少；检查工程项目的预计支出是否会超预算。6产权、厂房和机器设备。检查已报废的固定资产是否及
5、时从总账中清除；检查新增固定资产是否及时提取折旧。 7应付账款。发送应付账款的账龄报表；检查供应商的对账表是否与账龄报表相符；检查应付账款的统计截止时间是否与月结和存货实物盘点时间相吻合；检查仓库收货是否及时，检查发票是否及时入账。8预提费用。发送预提费用清单；检查是否为雇员索赔计提了足够的准备；检查工薪的预提是否合理；检查是否为最近与供应商的价格谈判计提了足够的准备。9所得税。检查所得税账户是否按最新的税务法规和当年的经营结果进行调整；检查是否因当地公认的会计准则与美国公认的会计准则的差异而计提递延税款。 10集团内往来。检查是否与所有有往来的集团内公司进行了对账，对方的确认书是否有签字；检
6、查是否将所有集团内往来业务调整到专门的集团内往来账户。11汇兑损益。检查是否所有的外汇收支记录在季度末均已发送给司库；检查月末是否所有的外汇往来账户均已按集团颁布的月末汇率进行调汇。职权分割调查 职权分割调查是美国通用汽车公司进行内部控制的又一个基本工具。它用来补充季度确信证明没有捕捉到的领域。每个季度，美国通用汽车公司的五百多家子公司都要做职权分割调查。和季度确信证明的程序一样，子公司的总经理和财务总监将签字确认后的职权分割调查寄给总公司的首席财务官。职权分割调查将帮助公司评估自己的内部控制环境的好坏及内部控制制度的有效性。 职权分割调查的主要内容包括以下几个循环：销售、应收账款现金收款循环
7、；应付账款、现金支付循环；财务循环；项目投资循环；工资薪金循环等。各职能部门首先将职权调查名字填在各个调查循环表中。如果一个人的名字出现在多栏，或其名字多次出现在同一栏，则意味着该处可能存在内控弱点，需要采取减弱职权/职能重叠的措施。并且各职能部门应将该措施写在职权分割调查的更正措施栏处。对于子公司的财务控制部门，需对子公司的职权分割调查做出如下评价：职权/职能的分析是否经本公司适当的、独立的相关职能部门管理层签字认可；所有的财务报表是否与预测、预算及上一年财务报表进行对比分析；所有的重大差异是否均己分析出原因；重大差异的原因是否经过管理层审阅。 在完成职权分割调查的填写后，相关职能部门，通常
8、是财务控制部门需对公司的职权分割调查做出总评价，并报财务总监和总经理审阅签字。子公司的财务总监和总经理审阅签字后，报地区一级财务总监和总经理审阅签字。地区一级的财务总监和总经理审阅签字后，报总公司财务总监备案。 内控自我测试-资金计划管理 公司每年10月底前完成下年度财政预算的编制，经董事会批准后下达到各有关部门。各部门应以此为基础，结合生产经营活动的具体情况于每月27日前制订出次月的资金开支计划并上报财务部。财务部根据整个公司财务收支情况做出综合平衡后经控制员审核报总经理批准执行。各部门对资金开支的真实合法性负责，财务部对全公司资金运用的合法合理性负监督责任。 内控自我测试 -财务支出签字审
9、批权限 1.经营性的常规费用支出：销售部差旅费需要经过控制员审核，销售部经理签字批准；销售部其他费用若单笔金额（即一张原始凭据的金额）在人民币2000元以下须经控制员审核，销售部经理签字批准。单笔金额在人民币2000元以上的还须报总经理签字批准；人员工资方面的费用也需要控制员审核，总经理批准；对于其他部门交际应酬费如餐费、礼品、娱乐等费用须经部门经理签字，控制员审核，总经理批准。2.固定资产投资项目：须经财务部编号，领用人和部门经理签字，控制员审核，总经理批准。 3.汽油费、车辆维修费以及电话费除按上述程序审批外，还需经专门的负责人签字审核。 4.税款：由经办人签字，财务部经理批准。 5.外购
10、材料的货款：外购材料的供应商必须经公司按有关程序评定认可，未经认可的供应商的货款不得支付。进口部分由采购员和采购数据录入员共同审核价格，若发现有误，采购员和采购数据录入员应在价格差异表上签字，并由采购员与供应商联系解决；若未能在付款期内解决，付款时应将差额部分扣除，付款手续报财务部经理签字。国内采购部分，由数据录入员审核价格，如发现有误，应及时将发票退与供应商，付款手续报财务部经理签字。内控自我测试 -借款及报账程序 1.经办人因事先不能取得发票或收据需借款时，应填写借款单，详细注明借款日期、用途、金额和借款人，借出支票还须写明对方单位名称及其开户银行和账号，若单位及金额无法确定的应加注限额，
11、其中金额部分涂改无效； 2.借款单按上述财务支出签字审批权限的规定送请相关人员签字同意后方可到出纳处领款； 3.出纳人员必须见借款单手续齐备后才予以付款，并在单上签名和加盖付讫章； 4.出纳人员应建立支票领用登记制度，领取时借款人必须同时在支票登记簿上签名； 5.借款的报账期限：借款人必须在业务结束后3个工作日内报账，出纳员有责任监督执行。 美国通用汽车公司采取的内控措施v执行工具包的考察项目主要包括以下五个环节： 1. 支出循环即采购、收货、应付账款、工薪和现金报销； 2. 生产循环即存货、销售成本、报废、工装、产权、工厂和机器设备； 3. 收入循环即订单录入、信贷批准、出票、销售退回和折让
12、、其他业务收入、应收、发货、客户记录维护、长期降价协议 以及非现金调整； 4. 会计和报表循环即会计政策、财务报表准备、总账会计； 5. 会计信息系统。美国通用汽车公司采取的内控措施v执行工具包的控制目标有效地保证了上述五项考察项目的顺利实施与执行，其具体内容如下： 1完全性。即确保每一笔有效的交易均记录在案。完全性还包括在恰当的会计期间，以恰当的会计方式，进行恰当的会计记录。 2精确性。即确保每一笔有效的交易均以正确的金额及时记录在恰当的会计账户里。 3有效性。确保记录在案的交易合法合规，并得到管理层的一般授权即确保只有得到授权的人才能接触到实物资产和信息系统，以保证资产的安全；在职权分割方
13、面，确保交易的记录人不是交易的进行人；在错误解决方面，确保在每个层面发现的错误均能立刻得到改正。并且，能够根据错误的性质汇报给不同的管理层。 美国通用汽车公司采取的内控措施v对于在执行工具包中发现的问题和控制弱点需提出例外报告。 1补偿控制措施即要求在执行工具包中发现的不适用于本公司的问题均需提出补偿控制措施。补偿控制措施包括问题的性质分析、责任区、责任人以及目标完成时间。 2更正行动即要求在执行工具包中发现的例外问题均需采取更正行动。执行工具包所提出的所有问题，均设立了三个答案：是，不适用，否。“是”是由美国通用汽车公司邀请咨询师提供的标准流程，该标准流程已充分考虑到公司业务处理中可能发生的
14、内控弱点，并针对内控弱点设计了关键控制节点；“不适用”意味着当地化战胜了国际化，对于“不适用”于本公司的问题均需提出补偿控制措施；“否”说明公司的业务处理流程存在着明显的内控弱点，公司必须采取包括问题的性质分析、责任区、责任人以及目标完成时间的更正行动并且要求按月向总公司报告完成情况。 结语 一直以来, 中国上市公司在内部控制方面相对国外一些大型跨国公司显得非常薄弱，故萨班斯法案404条款对于在美国上市的中国企业提出了更大的挑战。本文详细介绍了美国通用汽车公司的内部控制体系，希望中国在美上市公司学习借鉴大型跨国公司在企业内部控制体系方面的先进经验，如季度确信证明、职权分割调查、内控自我测试等。当然，国外跨国公司的内部控制制度并不是尽善尽美，仍然存在很多漏洞和不足，而且不同的国家具有不同的国情，所以中国在美上市公司应该根据公司自身的特点和实际情况，结合国外先进的内控经验，设计研发适合本公司的内部控制制度。总之，相信中国上市公司经过努力必将冲出萨班斯法案的桎梏，在美国市场成功上市。
