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1、应对应对2012税务稽查汇算清缴实战税务稽查汇算清缴实战技巧技巧主要内容主要内容 一、一、 20122012年税务稽查的行业及重点领域年税务稽查的行业及重点领域 二、资本交易项目检查的税务处理二、资本交易项目检查的税务处理 三、企业所得税检查的主要问题及处理三、企业所得税检查的主要问题及处理 四、增值税检查的主要问题及处理四、增值税检查的主要问题及处理 2案例分析案例分析深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司（钦州）实业开发有限公司, ,两家分别
2、占有钦州公两家分别占有钦州公司司75%75%和和25%25%的股份。由于受国家产业政策调整的的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）于影响，这两家公司（转让方）于20002000年年5 5月将其拥月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让方）。方）。9在上述企业股权转让行为中，只是将其拥有的钦州在上述企业股权转让行为中，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权
3、以后，钦州公司的独立法人以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。行为。因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。营业税的征收范围，不征收营业税。10（一）资产以
4、历史成本为计税基础（一）资产以历史成本为计税基础 实施条例第实施条例第5656条条 企业的各项资产，包括固定资企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。外，不得调整该资产的计税基础。思考：资产评估增值要缴纳企业所得税？思考：资产评估增值要缴纳企业所得税？11（二）评估增
5、值对其他税收影响（二）评估增值对其他税收影响财税财税20081522008152号：依照房产原值计税的房产，不号：依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。整或重新评估。国税发国税发19941994025025号：生产经营单位执行号：生产经营单位执行“两则两则”后后
6、, ,其其“记载资金的账簿记载资金的账簿”的印花税计税依据改的印花税计税依据改为为“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额。两项的合计金额。12国税发国税发19971997198198号号一、股份制企业用资本公积金转增股本不一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红
7、股数额，应作为个人所得征税。数额，应作为个人所得征税。注：资本公积是指企业收到投资者出资额超出其注：资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。接计入所有者权益的利得和损失。13国税函发国税函发19981998289289号号一、在城市信用社改制为城市合作银行一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中过程中, ,个人以现金或股份及其他形式取得的资产个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按评估增值数额，应当按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款
8、由银行负责代扣代项目计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。缴。二、国税发二、国税发19971997198198号中所表述的号中所表述的“资本公积金资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。应当依法征收个人所得税。14 （三）资产减值准备不能税前扣除（三）资产减值准备不能税前扣除在计算应纳
9、税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金支出。思考：税务上不允许计提，会计上可以计提？思考：税务上不允许计提，会计上可以计提？15二、重组的税收形式二、重组的税收形式企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法
10、律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。合并、分立等。增值税和营业税增值税和营业税契税契税印花税印花税土地增值税土地增值税企业所得税企业所得税16（一）企业法律形式改变（一）企业法律形式改变是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变。企业由法人转变为个人独资企业、合简单改变。企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境
11、外，应视同企业进行清算、分配，华人民共和国境外，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。股东重新投资成立新企业。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继。由变更后企业承继。17（二）债务重组（二）债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，照其与债务人达成的书面协议或者法
12、院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。就其债务人的债务作出让步的事项。（三）股权收购（三）股权收购是指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被是指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。交易。税收分析：上述重组涉及什么税收问题？税收分析：上述重组涉及什么税收问题？18（四）资产收购（四）资产收购是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。让企业）实质经营性资产的交易。（五）合并（五）合并是指一家或多家企业（被合并企业）将其全部资是指一家
13、或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。19（六）分立（六）分立是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。股权或非股权支付，实现企业的依法分立。股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一
14、股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付，是指以本企股份作为支付的形式；非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等支付形式。资产、其他资产以及承担债务等支付形式。20三、股权转让税收处理三、股权转让税收处理( (一一) )企业股权转让征税问题企业股权转让征税问题 实施条例实施条例第七十一条企业所得税法第
15、十四条所称投资资第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。的成本，准予扣除。分析：税后留存收益能否扣除？分析：税后留存收益能否扣除？21举例举例:A:A企业于企业于20102010年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，的股权，支付价款支付价款10001000万。万。20102010年年B B公司实现税收利润公司实现税收利润600600万元，万元，A A企业应分享企业应分享1801
16、80万元。万元。如，如，A A企业转让股权，转让收入为企业转让股权，转让收入为11801180万元，万元，180180万元所得是否缴纳企业所得税？万元所得是否缴纳企业所得税？ 如，如，A A企业分回企业分回180180万元利润后转让股权，转让万元利润后转让股权，转让价款价款10001000万元，如何确认转让所得？万元，如何确认转让所得？221.1.平时不能扣除税后留存平时不能扣除税后留存国税函国税函201079201079号号三、关于股权转让所得确认和计算问题三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收
17、入的实现。转让股完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。该项股权所可能分配的金额。23 2 2、清算或减资撤资时可以扣除股息、清算或减资撤资时可以扣除股息企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十一条规定，投资第十一条规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被
18、清算企业累计未分配利润和累计盈余公积于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。或者损失。企业所得税若干问题的公告企业所得税若干问题的公告.doc.doc 243 3、非居民企业股权转让也不扣除股息、非居民企业股权转让也不扣除股息国税函国税函20096982009698号号股权转让价是指股权转让人就转让的股权所股权转让价是指股权转让人就转
19、让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向原转让人实际支付的股权转让金额。权时向原转让人实际支付的股权转让金额。25高
20、盛间接转让双汇发展股票避税案罗特克斯公司罗特克斯公司双汇发展双汇发展高盛策略投资高盛策略投资高盛集团高盛集团鼎晖公司鼎晖公司26( (二二) )个人股权转让征税问题个人股权转让征税问题1.1.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：九、财产转让所得；九、财产转让所得； 个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例 第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：（九）财产转让所得，是指个人转让有价证（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器
21、设备、车券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。船以及其他财产取得的所得。272.2.国税函国税函20092852009285号号一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征
22、税证明，到工商部门办理股权变更登记免税、不征税证明，到工商部门办理股权变更登记手续。手续。二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商部门申请股权完成股权转让交易的，企业在向工商部门申请股权变更登记时，应填写变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表个人股东变动情况报告表并向主管税务机关申报。并向主管税务机关申报。28三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。变更企业所在地地税机关为主管税务机关。四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评四、税
23、务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。份额核定。29股
24、权转让计税依据核定公告股权转让计税依据核定公告.doc.doc税务工商实现股权转让信息共享通知税务工商实现股权转让信息共享通知.doc.doc 3.3.财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知继续暂免征收个人所得税的通知 （财税字（财税字199861199861号）号）为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从展，经报国务院批准，从19971997年年1 1月月1 1日起，对个日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人
25、所得税。人所得税。304.4.财税财税20092009167167号号 一、自一、自20102010年年1 1月月1 1日起，对个人转让限售股取得日起，对个人转让限售股取得的所得，按照的所得，按照“财产转让所得财产转让所得”适用适用20%20%的税率征收个的税率征收个人所得税。人所得税。二、本通知所称限售股，包括：二、本通知所称限售股，包括： 1.1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（统称股改限售股）；期间由上述股份孳生的送、转
26、股（统称股改限售股）； 2.20062.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（新股限售股）。解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（新股限售股）。31三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。得额。四、限售股转让所得个人所得税，以限售股持有四、限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个
27、人股东开户的证券机构为者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。地主管税务机关负责征收管理。32三、股权收购税务处理三、股权收购税务处理案例：案例： 深圳市华新股份有限公司深圳市华新股份有限公司19981998年年6 6月以月以1250012500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为为97899789万。万。 广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经广东
28、冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经济开发总公司投资济开发总公司投资46004600万创办的全资子公司，该万创办的全资子公司，该公司公司19971997年年1212月月3131日的资产帐面净值为日的资产帐面净值为66706670万，万，经评估确认后的价值为经评估确认后的价值为97899789万元。万元。分析：当事各方所得税的处理问题？分析：当事各方所得税的处理问题？33 （1 1）华新公司长期股权投资的税务处理问题）华新公司长期股权投资的税务处理问题根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不得计入投权支付的全部代价，
29、属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转让股权或收回投资时，用以计税成本，待将来转让股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。因此，华新公司取算股权转让所得或投资收益。因此，华新公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付的的1250012500万，不论会计上采取何种方法核算，除追万，不论会计上采取何种方法核算，除追加或减少投资外，一律不得调整。加或减少投资外，一律不得调整。
30、34 （2 2）广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持）广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的有的冠华饲料实业公司的100%100%股权取得的股权投股权取得的股权投资收入资收入1250012500万，与其投资成本万，与其投资成本46004600万之间的差额，万之间的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。纳企业所得税。 （3 3）冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，）冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的
31、，冠华公司的资东为了确定股权转让收入的目的，冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整。产不得按经评估确认的价值调整。35二、股权支付收购二、股权支付收购中国平安中国平安新桥投资新桥投资2.992.99亿亿H H股股深发展深发展5.25.2亿股亿股3737亿欧元路易威登控股宝格丽亿欧元路易威登控股宝格丽.doc.doc36 重组前 重组后股东股东B B股东股东A A被收购被收购企业企业B B收购收购企业企业A A股东股东A A股东股东B B收购收购企业企业A A被收购被收购企业企业B B37 （一）涉税分析及选择（一）涉税分析及选择财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得财政部国家税务总局关于
32、企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税税处理若干问题的通知（财税200920095959号）号） 1.1.一般性税务处理一般性税务处理被收购方应确认股权转让所得或损失被收购方应确认股权转让所得或损失收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。础确定。被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。382.2.特殊性税务处理特殊性税务处理收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付，且收购企业在该股权收购发生时的股
33、权支付金额不低于其交易支付总额的金额不低于其交易支付总额的85%85%，可以选择按以，可以选择按以下规定处理：下规定处理：股权支付不确认有关资产的转让所得或损失股权支付不确认有关资产的转让所得或损失被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以（被收购企业股东的）被收购股权的原有计税基以（被收购企业股东的）被收购股权的原有计税基础确定础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础，收购企业取得被收购企业股权的计税基础， 以（收购企业的）被收购股权的原有计税基础确定以（收购企业的）被收购股权的原有计税基础确定39案例：案例：顺德容奇开发公司持有广东冠华公司
34、顺德容奇开发公司持有广东冠华公司100%100%股权，计股权，计税基础税基础46004600万元，公允价万元，公允价1250012500。深圳华新公司收。深圳华新公司收购顺德容奇开发公司全部股权，价款购顺德容奇开发公司全部股权，价款1250012500。假如。假如全部支付深圳华新公司股权全部支付深圳华新公司股权1250012500，股权支付比例，股权支付比例超过超过85%85%，选择特殊性税务处理，如何处理？，选择特殊性税务处理，如何处理？40答案答案顺德容奇开发公司股权增值顺德容奇开发公司股权增值79007900不纳税不纳税被收购企业容奇开发公司取得深圳华新公司被收购企业容奇开发公司取得深圳
35、华新公司1250012500股权的计税基础是股权的计税基础是46004600收购企业深圳华新公司取得广东冠华公司股权收购企业深圳华新公司取得广东冠华公司股权的计税基础是的计税基础是12500 12500 。41财税财税200920095959号号 （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。或者推迟缴纳税款为主要目的。 （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。例符合本通知规定的比例。 （三）企业重组后的连续（三）企业重组后的连续1212个月内不改变重组资个月内
36、不改变重组资产原来的实质性经营活动。产原来的实质性经营活动。 （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。通知规定比例。 （五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续在重组后连续1212个月内，不得转让所取得的股权。个月内，不得转让所取得的股权。42四、四、 企业合并税收处理及运用企业合并税收处理及运用 （一）企业合并（一）企业合并1.1.企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
37、2.2.财税财税200959200959号号合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。两个或两个以上企业的依法合并。43 （二）企业合并的分类（二）企业合并的分类1.1.控股合并：合并方在企业合并中取得对被合并控股合并：合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并
38、形成法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。的对被合并方的投资。 A BA B442.2.吸收合并：合并方通过企业合并取得被合并方吸收合并：合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原有的资产、负债，在合并后成为合并被合并方原有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。方的资产、负债。 A+B=AA+B=A3.3.新设合并：参与合并的各方在合并后法人资格新设合并：参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。均被注销，重新注册成立一家新的企业。 A+B=CA+B=C
39、45 重组前重组后重组前重组后股东股东B B股东股东A A被合并被合并企业企业B B合并合并企业企业A A股东股东A A股东股东B B合并合并企业企业A A被合并被合并企业企业B B46资产重组有关增值税问题的公告资产重组有关增值税问题的公告.doc.doc资产重组有关营业税问题的公告资产重组有关营业税问题的公告.doc.doc企业事业单位改制重组契税政策的通知企业事业单位改制重组契税政策的通知.doc.doc企业重组业务企业所得税处理若干问题的通企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知知.doc.doc土地增值税政策土地增值税政策.doc.doc47财税财税20031832003183号：号
40、：现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下：如下：以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。48 企业所得税处理（财税企业所得税处理（财税200959200959号）号）企业
41、合并，企业股东在该企业合并发生时企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%85%，以及，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权支付部分，可选择按以下规各方对其交易中的股权支付部分，可选择按以下规定处理：定处理：重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应在交易当产的转让所得或损失，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资期确认相应的资产转让所得
42、或损失，并调整相应资产的计税基础。产的计税基础。49被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。业承继。合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。础，以被合并企业的原有计税基础确定。 被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权计税基础确定。以其原持有的被合并企业股权计税基础确定。50 每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额额= =被合并企业净资产公允价值被合并企业净资
43、产公允价值截至合并业务发截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。计算。51第三节第三节 企业所得税检查的主要问题及处理企业所得税检查的主要问题及处理稽查主要检查方法稽查主要检查方法 1 1、
44、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、业务等相关部门、外调业务等相关部门、外调2 2、成本方面：查发票、查付款、查合同、查入库、成本方面：查发票、查付款、查合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、查领料单、查消耗，凭据、查仓库、查相关费用、查领料单、查消耗，查方法，行业比对和预警值比对。查方法，行业比对和预警值比对。523 3、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度、差限额费用、查关联方费用、查费用增查制度、差限额费用、查
45、关联方费用、查费用增减合理性、查所属期减合理性、查所属期4 4、税金方面：查税票税款所属期、查税款申报数、税金方面：查税票税款所属期、查税款申报数额额5 5、损失方面：查责任制度、查凭据、查内外部证、损失方面：查责任制度、查凭据、查内外部证据、查申报、查鉴证、查进项转出、查保险、证据、查申报、查鉴证、查进项转出、查保险、证实真实性和合理性。实真实性和合理性。53一、权责发生制原则运用问题一、权责发生制原则运用问题企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条第九条 企业应纳税企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否
46、收付，均作为当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。定的除外。54北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出的相关业务问题的答复的相关业务问题的答复 六、关于计提的利息支出税前扣除问题六、关于计提的利息支出税前扣除问题问：计提的利息费用能否扣除，还是要按实际支问：计提的利息费用能否扣除，还
47、是要按实际支出扣除？出扣除？ 答：按照答：按照实施条例实施条例第二十七条的规定，合理第二十七条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证，则应做纳税调增。凭证，则应做纳税调增。55如收入方面特殊规定如收入方面特殊规定股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、股息、红利等权益性投资收益，
48、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。息的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。56国税发国税发200920093131号号第六条第六条 企业通过正式签订企业通过正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房地产预售合同房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售所取得的收入，应确认为
49、销售收入的实现，具体按以下规定确认：收入的实现，具体按以下规定确认：（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。日，确认收入的实现。（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销
50、（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额售合同或协议约定的价款确定收入额,.,.57费用方面的特殊规定费用方面的特殊规定合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。制度规定实际发放给员工的工资薪金。 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、费
51、、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。予扣除。58企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。定可以扣除的其他商业保险费。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。准予扣除。企业为投资者或
52、者职工支付的补充养老保险费、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。规定的范围和标准内，准予扣除。59房地产预提费用特殊规定房地产预提费用特殊规定出包工程未最终办理结算而未取得全额发出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%10%。公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建
53、造费用。（已在售房合同、按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的）或按照法律法规规定必须配套建造的）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。（企业承担的物物业完善费用可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金）业管理基金、公建维修基金或其他专项基金） 60二、企业所得税收入确认处理二、企业所得税收入确认处理 （一）（一）企业所得税法企业所得税法及及实施条例实施条例 1 1、以分期收款方式
54、销售货物的，应当按照合同约、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。例：甲公司采用分期收款方式销售设备，合同约例：甲公司采用分期收款方式销售设备，合同约定价款定价款20002000万元，分万元，分5 5年收回，每年年收回，每年400400万。现销万。现销方式下，设备售价为方式下，设备售价为12001200万元。万元。分析：会计按公允价值确认销售收入分析：会计按公允价值确认销售收入12001200万元，万元，800800万元为未实现融资收益，按实际利率法摊销，万元为未实现融资收益，按实际利率法摊销，冲减财务费用。冲减财务费用。612 2、受
55、托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。照产品的公允价值确定。 4 4、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的、利息
56、收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。625 5、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。出利润分配决定的日期确认收入的实现。6 6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。 7 7、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。使用人应付特许权
57、使用费的日期确认收入的实现。 8 8、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。 63（二）国税函（二）国税函20082008875875号号一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：应确认收入的实现：1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关商品销售合同已经签
58、订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。64（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.1.销售商品采用托
59、收承付方式的，在办妥托销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。2.2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。时确认收入。3.3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。654 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。5 5、采用售后
60、回购方式销售商品的，销售的商品按、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。期间确认为利息费用。6 6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。进商品处理。66二、企业在各个纳税期末，提供劳务
61、交易的结果二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：是指同时满足下列条件：1.1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。核算。67（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列（二）企业提供劳务完工进度的确定
62、，可选用下列方法：方法： 1.1.已完工作的测量；已完工作的测量； 2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例； 3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度入；同时，按照
63、提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。结转为当期劳务成本。68举例：甲公司于举例：甲公司于20102010年年1212月月1 1日接受一项设备安装日接受一项设备安装任务，安装期为任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入300300万元，至万元，至年底已预收安装费年底已预收安装费220220万元，实际发生安装费用万元，实际发生安装费用140140万元，估计还会发生万元，估计还会发生6060万元。万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例
64、确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。账务例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。账务处理如下：处理如下：完工进度完工进度:140:140（140+60140+60）=70%=70%1212月确认的提供劳务收入月确认的提供劳务收入:30070%=210:30070%=2101212月结转劳务成本月结转劳务成本: :（140+60)70%=140140+60)70%=14069发生成本费用时，发生成本费用时，借：工程施工借：工程施工- -合同成本合同成本14000001400000 贷：银行存款贷：银行存款 14000001400000结算时，借结算时，借: :应收账款应收账款 2100000210
65、0000 贷：工程结算贷：工程结算 21000002100000收到工程款，借：银行存款收到工程款，借：银行存款 22000002200000 贷：应收账款贷：应收账款 22000002200000确认收入，借：主营业务成本确认收入，借：主营业务成本14000001400000 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 700000700000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2100000210000070（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：规定确认收入：1 1、安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工、安装费应根据安装完工进度确认
66、收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。售实现时确认收入。2 2、宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行、宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。应根据制作广告的完工进度确认收入。3 3、软件费。为特定客户开发软件的收费，应、软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。根据开发的完工进度确认收入。714 4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在
67、提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。5 5、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。务费，在相关劳务活动发生时确认收入。6 6、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。认收入。727 7、会员费。申请入会或加入会员，只允许取、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务
68、或商品都要另行收费的，得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。认收入。8 8、特许权费。提供设备和其他有形资产的特、特许权费。提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及
69、后续服务的特许权费，在提入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。供服务时确认收入。73三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：某公司为促销，购买电脑赠送包。电脑售价例：某公司为促销，购买电脑赠送包。电脑售价90009000，包售价，包售价10001000。按。按90009000确认销售总收入。其确认销售总收入。其中：电脑收入中：电脑收入81008100，包收入，
70、包收入900900。关于买赠行为增值税处理问题的公告关于买赠行为增值税处理问题的公告.doc.doc关于赠送礼品个人所得税问题的通知关于赠送礼品个人所得税问题的通知.doc.doc74三、不征税收入处理问题三、不征税收入处理问题财税财税20081512008151号号 ( (一一) )企业取得的各类财政性资金，除属于企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。应计入企业当年收入总额。 ( (二二) )对企业取得的由国务院财政、税务主对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财
71、政性资管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。时从收入总额中减除。政府补助会计处理政府补助会计处理.doc.doc75 （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。中减除。本条财政性资金，是指企
72、业取得的来源于政本条财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。76财税财税201170201170号号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符
73、合以下条件的，可以作为不征税收入，在同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求（三）企业对该资金以及以该资金发生的支（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。出单独进行核算。77二、根据实施条例规定，上述不征税收入用于支二、根据实施条例规定，上述不征税收入
74、用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收
75、入总额的财政性资金应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。78四、视同销售纳税处理问题四、视同销售纳税处理问题企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。物、转让财产或者提供劳务。关于对置业发展公司纳税评估
76、意见关于对置业发展公司纳税评估意见.doc.doc79国税函国税函20082008828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用
77、途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。80二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售； （二）用于
78、交际应酬；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。81举例：某企业将成本是举例：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元万元的一批产品用于公益性捐赠。当年会计利润的一批产品用于公益性捐赠。当年会计利润10001000万元。会计处理：万元。会计处理：借：营业外支出借：营业外支出 9797 贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金- -增值税增值税 1717税收调整：视同销售调增税收
79、调整：视同销售调增2020，列支标准，列支标准120120，可，可以全部扣除以全部扣除9797万元。万元。应纳税所得额应纳税所得额=1000+20=1020=1000+20=1020？82如分解为销售和捐赠两项行为如分解为销售和捐赠两项行为借：营业外支出借：营业外支出 117 117 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 100100 应缴税费应缴税费- -增值税（销项税）增值税（销项税）1717借：产品销售成本借：产品销售成本 8080 贷：产成品贷：产成品 8080分析：实现利润分析：实现利润=100-80=20=100-80=20万元；营业外支出万元；营业外支出117117，增加，增加202
80、0万元。万元。应纳税所得额应纳税所得额=1000+20-20=1000=1000+20-20=1000？83 五、关联交易所得税调整问题五、关联交易所得税调整问题稽查案例：某企业将自有资金借与部分关联企业稽查案例：某企业将自有资金借与部分关联企业使用，未收取利息费用。某市稽查局根据企业所使用，未收取利息费用。某市稽查局根据企业所得税法和得税法和税收征收管理法税收征收管理法第三十六条规定，第三十六条规定，认定某企业与各关联单位存在业务往来，核定某认定某企业与各关联单位存在业务往来，核定某企业应收取关联方资金占用费并计算企业所得税。企业应收取关联方资金占用费并计算企业所得税。问题：上述处理存在什么
81、问题吗？问题：上述处理存在什么问题吗？国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法通知通知.doc.doc84 企业所得税法企业所得税法第四十一条第四十一条 企业与其关联企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关有权按照合理方法调整。 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第三十六条第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的
82、机构、场所与其关联企业之间的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。85六、利息支出税前扣除问题六、利息支出税前扣除问题 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第三十八条第三十八条 企业在企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
83、生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。数额的部分。分析：金融企业同期同类贷款利率分析：金融企业同期同类贷款利率公告公告.doc.doc86关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税
84、收关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知政策问题的通知 （财税（财税20081212008121号）号）一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资本通知第二条规定外，其接受关联方
85、债权性投资与其权益性投资比例为：与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 187债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和/ /年度各月平均权益性投资之和年度各月平均权益性投资之和各月平均关联方债权性投资（关联方债权性投各月平均关联方债权性投资（关联方债权性投资的月初账面余额资的月初账面余额+ +月末账面余额）月末账面余额）/2 /2 权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本者权益数额，当所得者
86、权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本。则权益性投资为实收资本。88二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所
87、得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。关于企业向自然人借款的利息支出企业所得关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知税税前扣除问题的通知.doc.doc89 利息费用资本化开始时间利息费用资本化开始时间同时满足下列条件的，才能开始资本化：同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1 1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；（2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。态所必要的购建或者生产活动已经开始。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合资
88、本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过生非正常中断、且中断时间连续超过3 3个月的，应个月的，应当暂停借款费用的资本化。当暂停借款费用的资本化。 90举例：举例：A A公司建造固定资产。公司建造固定资产。（1 1）20092009年年1 1月月1 1日日银行借款银行借款25002500万，利率万，利率12%12%。（。（2 2）20092009年年4 4月月1 1日日开工，支付开工，支付10001000万；万；6 6月月1 1日，日，500500万；万；7 7月月1 1日，日，10001000万；但万；但9 9月月1 1日日-12-12月月3131日停工日停工4
89、4个月。（个月。（3 3）专）专门借款余额存入银行，月利率门借款余额存入银行，月利率0.5%0.5%。计算：计算：20092009年借款利息支出年借款利息支出=250012%=300=250012%=300中断中断4 4个月暂停资本化。计算：个月暂停资本化。计算：1-31-3月和月和9-129-12月月=250012%210360=175=250012%210360=175资本化期间利息收入资本化期间利息收入 =15000.5%2=15000.5%2 +10000.5%1=20 +10000.5%1=20资本化利息资本化利息=300-175-20=105=300-175-20=10591财税字
90、财税字2000720007号号一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位）下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于二、统借方将资金分拨
91、给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。92七、出差补助标准的合理性等问题七、出差补助标准的合理性等问题关于企业员工出差的日补助金额有什么规定？出差关于企业员工出差的日补助金额有什么规定？出差补助允许税前扣除的标准是多少？因为员工在外出补助允许税前扣除的标准是多少？因为员工在外出差吃饭无法获得发票，这种情况是否可以税前扣除差吃饭无法获得发票，这种情况是否可以税前扣
92、除？扣除标准是多少？我公司给员工在外出差补助一？扣除标准是多少？我公司给员工在外出差补助一人一日人一日160160元。税务部门在检查中认为没有元。税务部门在检查中认为没有160160元的元的票据，不让税前扣除。票据，不让税前扣除。有的认为：应当由企业自行制定标准，并且在企业有的认为：应当由企业自行制定标准，并且在企业所得税年度纳税申报时附报税务机关并且有规范的所得税年度纳税申报时附报税务机关并且有规范的领取手续，允许在企业所得税前扣除。领取手续，允许在企业所得税前扣除。93中央国家机关和事业单位差旅费管理办法中央国家机关和事业单位差旅费管理办法（财（财行行20063132006313号）规定，
93、号）规定，城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。其中住宿费在出食补助费和公杂费实行定额包干。其中住宿费在出差地住宿费开支标准上差地住宿费开支标准上 限以内凭据报销，出差人限以内凭据报销，出差人员无住宿费发票，一律不予报销住宿费；伙食补助员无住宿费发票，一律不予报销住宿费；伙食补助费为每人每天费为每人每天5050元：公杂费为每人每天元：公杂费为每人每天3030元，用于元，用于补助市内交通、通讯等支出。补助市内交通、通讯等支出。94 八、其他企业所得税问题八、其他企业所得税问题（1 1）我公司每年都有大量的会议举办，其
94、中包括）我公司每年都有大量的会议举办，其中包括产品推介会、业务人员的培训会等。会议产生的产品推介会、业务人员的培训会等。会议产生的费用主要有：费用主要有：场地租用费用和布置费用；场地租用费用和布置费用；餐餐费及酒水费；费及酒水费；客户的礼品和抽奖奖品。上述费客户的礼品和抽奖奖品。上述费用是否可以一并计入会议费？用是否可以一并计入会议费？ （2 2）租赁户外广告位记租赁费还是广告费？）租赁户外广告位记租赁费还是广告费？ （3 3）集团公司可否收缴下级单位的管理费或服）集团公司可否收缴下级单位的管理费或服务费？务费？95（4 4）公司的业务招待费较多，不同的部门都有，）公司的业务招待费较多，不同的
95、部门都有，是否合并计算？是否合并计算？（5 5）公司免费提供午餐，但食堂的开支都是白纸）公司免费提供午餐，但食堂的开支都是白纸条，公司凭这些白纸条计入条，公司凭这些白纸条计入“福利费福利费”，这样处，这样处理是否可以？理是否可以？（6 6）固定资产新标准的纳税争议问题？）固定资产新标准的纳税争议问题？（7 7）通讯费、车辆使用费税前扣除问题）通讯费、车辆使用费税前扣除问题96第四节第四节 增值税检查的主要问题及处理增值税检查的主要问题及处理主要检查方法主要检查方法1 1、增值税计税依据：销项税额、增值税计税依据：销项税额- -进项税额进项税额2 2、销项税关注收入完整性和及时性、销项税关注收入
96、完整性和及时性3 3、进项税额关注哪些不能抵扣，采取列举法。没、进项税额关注哪些不能抵扣，采取列举法。没有列举的，可以抵扣。同时关注真实性。有列举的，可以抵扣。同时关注真实性。97方法方法 1 1、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、业务等相关部门、外调业务等相关部门、外调2 2、成本费用方面：查发票、查付款、查合同、查、成本费用方面：查发票、查付款、查合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、入库凭据、查仓库、查相关费用、3 3、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、
97、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度查制度4 4、查损失是否涉及进项税额转出、查损失是否涉及进项税额转出98 一、进项税金抵扣问题一、进项税金抵扣问题单位购进一批财务办公软件和杀毒软件总计金单位购进一批财务办公软件和杀毒软件总计金额额3030万元，这批软件进项税金可否抵扣？万元，这批软件进项税金可否抵扣？单位建设固定资产过程中，有铺设在地下的管单位建设固定资产过程中，有铺设在地下的管道和架设的电线网等，增值税进项税可以抵扣吗道和架设的电线网等，增值税进项税可以抵扣吗？ 小汽车修理费和汽油费等的进项税是否可以抵小汽车修理费和汽油费等的进项税是否可以抵扣？扣？99第十条下列项目的进项税
98、额不得从销项税额中抵第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务货物或者应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物
99、的（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用和销售免税货物的运输费用。100条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。交际应酬消费。条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被
100、盗、丢失、霉烂变质的损失。理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。101非增值税应税项目不能抵扣非增值税应税项目不能抵扣第二十三条第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起前款所称不动产是指不能移动或者
101、移动后会引起性质、形状改变的财产，包括性质、形状改变的财产，包括建筑物、建筑物、 构筑构筑物和物和其他土地附着物。其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。均属于不动产在建工程。102财税财税20091132009113号号增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十三条第二第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与固定资产分类与代码代码.xls.xls（GB/T14885-199
102、4GB/T14885-1994）中代码前两位为）中代码前两位为“02”02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与固定资产分类与代码代码中代码前两位为中代码前两位为“03”03”的构筑物；所称其他的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。103财税财税20091132009113号号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均施，无论在会计处理
103、上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。宇设备和配套设施。河北国税局关于增值税若干问题的公告河北国税局关于增值税若干问题的公告.doc.doc104二、增值税纳税义务发生时间问题二、增值税纳税义务发生时间问题实例分析实例分析某公司是一般纳税人，当月发生送货销
104、售业务，某公司是一般纳税人，当月发生送货销售业务，送货金额送货金额20002000万元，其中已收取现金万元，其中已收取现金12001200万元并万元并申报纳税，另外申报纳税，另外800800万元资金暂时没有回笼。万元资金暂时没有回笼。 税务机关检查时，发现税务机关检查时，发现800800万元没有开发票计收万元没有开发票计收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税金补税罚款。金补税罚款。分析：税务机关处理意见是否正确？分析：税务机关处理意见是否正确？105中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：第十九条增
105、值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。分析：购物卡销售何时申报纳税？分析：购物卡销售何时申报纳税？106第三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同
106、，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；当天；纳税义务发生时间的公告纳税义务发生时间的公告.doc.doc（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约
107、定收款日期的，为货物发出的当天合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天107（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出
108、代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。送的当天。108三、营业税纳税义务发生时间问题三、营业税纳税义务发生时间问题中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例第十二条第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫
109、营业收入款转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。109一般规定一般规定第二十四条第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签
110、订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。应税行为完成的当天。110特殊规定特殊规定第二十五条第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠
111、送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。产所有权、土地使用权转移的当天。111四、买一赠一处理问题四、买一赠一处理问题国税函国税函20082008875875号号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：某公司促销，购买电脑赠送包。电脑售价例：某公司促销，购买电脑赠送包。电脑售价90009000，包售价，包售价1
112、0001000。按。按90009000确认销售总收入确认销售总收入税务处理：总收入税务处理：总收入 90009000，其中电脑收入，其中电脑收入81008100，包，包收入收入900900。112思考：买一赠一是否涉及增值税？思考：买一赠一是否涉及增值税？目前，增值税视同销售行为争议很大目前，增值税视同销售行为争议很大有的地方认为增值税不视同销售处理，如安徽、有的地方认为增值税不视同销售处理，如安徽、大连、大连、河北省冀国税函河北省冀国税函20092472009247号号.doc.doc。总局意见（网站总局意见（网站 20092009年年0808月月2424日）：按无偿赠日）：按无偿赠送处理。
113、依据是送处理。依据是增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第四条四条 “ “将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物 无偿无偿赠送其他单位或者个人赠送其他单位或者个人”。四川省国税局关于买赠行为增值税处理问题的公四川省国税局关于买赠行为增值税处理问题的公告告.doc.doc113增值税下列行为，视同销售货物：增值税下列行为，视同销售货物：（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他
114、机构用于销售，但相将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；关机构设在同一县（市）的除外； （4 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；114（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；人消费；（6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；或者
115、投资者；（8 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。他单位或者个人。115五、营业税改增值税试点业务五、营业税改增值税试点业务财政部国家税务总局关于印发财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值营业税改征增值税试点方案税试点方案的通知的通知.doc.doc财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知知.doc.doc国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般
116、纳税人资格认定有关事项的公告增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告.doc.doc116非试点地区取得运费非试点地区取得运费100100抵税计算：抵税计算：1007%+9325%=30.251007%+9325%=30.25试点地区取得运费试点地区取得运费100100抵税计算：抵税计算：100100（1+11%1+11%）11%+11%+（100-9.91100-9.91）25%=32.4325%=32.43 （32.43-30.2532.43-30.25） 100100%=2.18%100100%=2.18%分析：分析：A-A A-A （1+11%1+11%）11%+11%+（A- A A-
117、 A （1+11%1+11%）11%11%）25%=25%=（100-30.25100-30.25）A=103.23A=103.23117非试点地区取得服务费非试点地区取得服务费100100抵税计算：抵税计算：10025%=2510025%=25试点地区取得服务费试点地区取得服务费100100抵税计算：抵税计算：100100（1+6%1+6%）6%+6%+（100-5.66100-5.66）25%=29.24525%=29.245（29.245-2529.245-25） 100100%=4.245%100100%=4.245%分析：分析：A-A A-A （1+6%1+6%）6%+6%+（A- A A- A （1+6%1+6%）6%6%）25%=25%=（100-25100-25）A=106A=106118119结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！120
