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1、第十五章 事业单位会计报表 学习目标学习目标 熟悉事业单位财务会计报告的内容 熟悉事业单位会计报表的种类 熟悉事业单位会计报表的编制要求 掌握事业单位资产负债表的编制方法 掌握事业单位收入支出表的编制方法 掌握事业单位财政补助收入支出表的编制方法 事业单位的会计报表是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某-会计期间的事业成果、预算执行等会汁信息的书面文件，是事业单位财务会计报告的重要组成部分。本章主要阐述事业单位财务会计报告的构成，会计报表的分类、编制要求和编制方法。1. 第一节第一节 会计报表的分类会计报表的分类 一、财务会计报告的构成 财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一
2、会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件，包括财务报表和财务状况说明书。事业单位财务会计报告是会计信息使用者(包括政府及其有关部门、举办单位或上级单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者)了解事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关会计信息，反映事业单位受托责任履行情况，并有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策的重要依据；也是编制下年度单位财务收支计划的基础。 (一)财务报表及其编制要求 1财务报表的定义和构成 财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。 2. 会计报表是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的
3、事业成果、预算执行等会计信息的书面文件，包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表等主表和相关附表。 会计报表附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。附注至少应当包括下列内容：(1)遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度(行业事业单位会计制度)的声明；(2)单位整体财务状况、业务活动情况的说明；(3)会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；(4)重要资产处置情况的说明；(5)重大投资、借款活动的说明；(6)以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；(7)以前年度结转结余调整情况的说明
4、；(8)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 3. 2财务报表的编制要求 事业单位应当按照下列规定编报财务报表： (1)事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。 (2)事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。(3)事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 (4)事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 (5)事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作
5、的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。4. (二)财务状况说明书 财务情况说明书是事业单位对某一会计期间的收入和支出、结转结余及其分配、资产负债变动等情况进行分析的基础上所作的数字和文字说明。它是事业单位财务会计报告的有机组成部分。 事业单位的财务状况说明书的内容主要包括： (1)收入及其支出的情况；(2)结转、结余及其分配情况；(3)资产负债变动情况；(4)对外投资情况；(5)资产出租出借、资产处置情况；(6)固定资产投资情况；(7)绩效考评的情况；(8)对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；(9)以及需要说明的其他事项5. 二、会计报表的分类 事业单位的会计报表按照不同标
6、准，可分为不同种类。 (1)按反映的经济内容分类。事业单位的会计报表按反映的经济内容的不同，可分为资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。 资产负债表，是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。 收入支出表，是指反映事业单位在某-会汁期间的事业成果及其分配情况的报表。 财政补助收入支出表，是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。 (2)按编报时间分类。事业单位的会计报表按照编报时间的不同，可分为月报和年报。 月报，是反映事业单位截至报告月度财务状况、事业成果及其分配情况的报表，月报要求编制资产负债表和收入支出表。 年报，是全面反映事业单位年度财务状况
7、、事业成果及其分配情况，财政补助收入支出、结转及结余情况的报表。年报要求编制资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。6. (3)按编报的层次分类。事业单位的会计报表按照编报的层次分类，可分为本级报表和汇总报表。 本级报表，是各级事业单位根据会计账簿记录和有关资料编制的反映本单位财务状况、事业成果及其分配情况，财政补助收入支出、结转及结余等方面情况的会计报表。 汇总报表，是主管会计单位根据本级会计报表和经审查过的所属单位会计报表汇总编制的会计报表。主管会计单位除根据会计账簿记录和有关资料编制本级的会计报表外，还应根据本级会计报表和经审查过的所属单位会计报表编制汇总报表。7. 第二节第二节 年
8、终清理和年终结账年终清理和年终结账 年终清理和年终结账是编制年度决算报表的一项重要工作，也是保证单位结算数字准确、内容完整的一个重要环节。事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。 一、年终清理 (1)清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项。年终前，对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数(包括追加追减和上、下划数字)以及应上交、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上交与下拨数一致。为了准确反映各项收支数额，凡属本
9、年度的应拨应缴款项，应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。8.(2)清理、核对各项收支款项。凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴国库款和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。 (3)清理各项往来款项。事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款
10、项要及时转入各有关账户，编入本年决算。 (4)清理货币资金。事业单位年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额应同库存现金核对相符。有价证券账面数字一般应同实存的有价证券核对相符。 (5)清查财产物资。年终前，应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定做出处理，调整账务，做到账实相符、账账相符。9.二、年终结账 事业单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。 (一)年终转账 年终转账是指年终有关账项的结转，主要是指年终将财政补助和非财政补助已完成项目剩余资金、事业结余和经营结余账户的余
11、额、非财政补助结余分配账户的余额转入相应账户，以结束事业结余、经营结余和非财政补助结余分配账户，结出本年财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转和事业基金的期末余额。其具体步骤如下： (1)对财政补助结转各明细项目执行情况进行分析，按规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余账户。 (2)对非财政补助结转专项结转资金各项目执行情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金按照规定留归本单位的部分转入事业基金账户。 (3)将事业结余和经营结余账户的余额转入非财政补助结余分配账户。 (4)将非财政补助结余分配账户的余额转入事业基金账户。10.(二)结清旧账 将转账后无余额的账户结出全年总累计
12、数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。 (三)记入新账 根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数(不编制记账凭单)直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。11. 第三节 会计报表的编制 事业单位的会计报表是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的书面文件，包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表等主表和相关附表。事业单位会计
13、报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。事业单位应当加强日常会计核算工作，会计报表的数字要根据经审核无误的会计账簿记录汇总，切实做到账表相符，有根有据，不得估列代编。12. 一、资产负债表 (一)概念及基本格式 资产负债表是反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表，是事业单位的主要会计报表之一，属于静态报表。通过资产负债表，可以提供事业单位在某一特定日期的全部资产、负债和净资产的情况；可以提供某一日期事业单位资产的总额及其结构，表明事业单位拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一日期事业单位的负债总额及其结构，表明事业单位未来
14、需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以提供某一日期事业单位的净资产的总额及其结构，表明事业单位拥有各项基金及结转和结余情况。资产负债表按编制的时间不同，分为月报和年报。 资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产负债表按照“资产=负债+净资产”的平衡公式设置，分为左右两方，左方列示资产各项目，反映资产的分布及存在形态；右方列示负债和净资产各项目，反映全部负债和净资产的内容及构成情况。资产负债表左右两方总计数相等。 资产负债表的基本格式参见表15-1。13.(二)资产负债表的填列方法 资产负债表中的各项目分别“年初
15、余额”和“期末余额”两栏数据填列，以使信息使用者通过比较不同时间点的资产负债表数据，掌握事业单位财务状况的变动情况及发展趋势。表15-1 资产负债表会事业01表编制单位 年 月 日 单位：元 资产 期末 余额 年初 余额 负债和净资产 期末 余额 年初 余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应缴税费 财政应返还额度 应缴国库款 应收票据 应缴财政专户款 应收账款 应付职工薪酬 预付账款 应付票据 其他应收款 应付账款 存货 预收账款 其他流动资产 其他应付款 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 14. 长期投资 非流动负债： 固定资产 长期借款 固定资
16、产原价 长期应付款 减：累计折旧 非流动负债合计 在建工程 负债合计 无形资产 净资产： 无形资产原价 事业基金 减：累计摊销 非流动资产基金 待处置资产损溢 专用基金 非流动资产合计 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余 1事业结余 2经营结余 净资产合计 资产总计 负债和净资产总计 15. 资产负债表中的“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列；如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 资产负债表中的“期末余额”栏内各
17、项目数字，一般根据资产、负债和净资产类科目的期末余额填列。具体填列方法如下： 1资产类项目 (1)“货币资金”项目，反映事业单位期末库存现金、银行存款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。 (2)“短期投资”项目，反映事业单位期末持有的短期投资成本。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额填列。 (3)“财政应返还额度”项目，反映事业单位期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列。16. (4)“应收票据”项目，反映事业单位期末持有的应收票据的票面金额。本项目应当根据“应收票据”科
18、目的期末余额填列。 (5)“应收账款”项目，反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。 (6)“预付账款”项目，反映事业单位预付给商品或者劳务供应单位的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。 (7)“其他应收款”项目，反映事业单位期末尚未收回的其他应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。 (8)“存货”项目，反映事业单位期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根据“存货”科目的期末余额填列。 (9)“其他流动资产”项目，
19、反映事业单位除上述各项之外的其他流动资产，如将在1年内(含1年)到期的长期债券投资。本项目应当根据“长期投资”等科目的期末余额分析填列。17. (10)“长期投资”项目，反映事业单位持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资”科目期末余额减去其中将于1年内(含1年)到期的长期债券投资余额后的金额填列。 (11)“固定资产”项目，反映事业单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。 “固定资产原价”项目，反映事业单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。 “累计折
20、旧”项目，反映事业单位期末各项固定资产的累计折旧。本项目应当根据“累计折旧”科目的期末余额填列。 (12)“在建工程”项目，反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填列。 18. (13)“无形资产”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。 “无形资产原价”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。 “累计摊销”项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余
21、额填列。 (14)“待处置资产损溢”项目，反映事业单位期末待处置资产的价值及处置损溢。本项目应当根据“待处置资产损溢”科目的期末借方余额填列；如“待处置资产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。 (15)“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“待处置资产损溢”项目金额的合计数填列。19.2负债类项目 (16)“短期借款”项目，反映事业单位借入的期限在1年内(含1年)的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。 (17)“应缴税费”项目，反映事业单位应缴未交的各种税费。本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列，如“应缴税费
22、”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。 (18)“应缴国库款”项目，反映事业单位按规定应缴入国库的款项(应缴税费除外)。本项目应当根据“应缴国库款”科目的期末余额填列。 (19)“应缴财政专户款”项目，反映事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本项目应当根据“应缴财政专户款”科目的期末余额填列。 (20)“应付职工薪酬”项目，反映事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。 (21)“应付票据”项目，反映事业单位期末应付票据的金额。本项目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。20. (22)“应付账款”项目，反映事业单位期末尚未支付的
23、应付账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。 (23)“预收账款”项目，反映事业单位期末按合同规定预收但尚未实际结算的款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末余额填列。 (24)“其他应付款”项目，反映事业单位期末应付未付的其他各项应付及暂收款项。本项目应当根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 (25)“其他流动负债”项目，反映事业单位除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于1年内(含1年)偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。 (26)“长期借款”项目，反映事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各项借款本金。本项目应当根
24、据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于1年内(含1年)到期的长期借款余额后的金额填列。 (27)“长期应付款”项目，反映事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内(含1年)到期的长期应付款余额后的金额填列。21. 3净资产类项目 (28)“事业基金”项目，反映事业单位期末拥有的非限定用途的净资产。本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列。 (29)“非流动资产基金”项目，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本项目应当根据“非流动资产基金”科目的期末余额填列。 (30)“专用基金”项目，反映事业单位按规定设置或提
25、取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。 (31)“财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的财政补助结转资金。本项目应当根据“财政补助结转”科目的期末余额填列。 (32)“财政补助结余”项目，反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据“财政补助结余”科目的期末余额填列。 (33)“非财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。本项目应当根据“非财政补助结转”科目的期末余额填列。22. (34)“非财政补助结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据“事业结余”、“经营
26、结余”科目的期末余额合计填列，如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损数，则以“一”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额(“-”号填列)。 “事业结余”，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余。本项目应当根据“事业结余”科目的期末余额填列，如“事业结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额应为“0”。 “经营结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据“经营结余”科目的期末余额填列，如“经营结余”科
27、目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期末借方余额(“-”号填列)。23.【例15-1】A事业单位2011年12月31日的资产负债表(年初余额略)及2012年12月31日的科目余额表分别见表15-2和表15-3。表15-2 资产负债表 会事业01表编制单位：A事业单位 2011年12月31日 单位：元 资产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 135 200 短期借款 80 000 短期投资 11 500 应缴税费 4 000 财政应返还额度 1
28、0 000 应缴国库款 应收票据 应缴财政专户款 应收账款 20 000 应付职工薪酬 120 000 预付账款 10 000 应付票据 其他应收款 13 000 应付账款 120 000 24. 存货 258 000 预收账款 其他流动资产 其他应付款 5 000 流动资产合计 457 700 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 329 000 长期投资 25 000 非流动负债： 固定资产 110 000 长期借款 60 000 固定资产原价 150 000 长期应付款 减：累计折旧 40 000 非流动负债合计 60 000 在建工程 230 000 负债合计 389 000 无形
29、资产 净资产： 无形资产原价 事业基金 40 000 减：累计摊销 非流动资产基金 365 000 待处置资产损溢 专用基金 10 000 非流动资产合计 365 000 财政补助结转 10 000 财政补助结余 非财政补助结转 8 700 非财政补助结余 1事业结余 2经营结余 净资产合计 433 700 资产总计 822 700 负债和净资产总计 822 700 25.表15-3 2012年12月31日科目余额表 单位：元 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 库存现金 2 000 短期借款 20 000 银行存款 83 000 应缴税费 5 000 财政应返还额度 5 000 应付职工
30、薪酬 120 000 应收账款 30 000 应付账款 50 000 预付账款 20 000 其他应付款 5 000 其他应收款 7 000 长期借款 60 000 存货 52 000 事业基金 30 000 长期投资 25 000 非流动资产基金 370 000 固定资产 170 000 专用基金 12 000 累计折旧 -50 000 财政补助结转 5 000 在建工程 230 000 非财政补助结转 5 000 无形资产 120 000 累计摊销 -12 000 合计 682 000 合计 682 00026. 根据上述资料，编制A事业单位2012年12月31日的资产负债表，如表15-4
31、所示。表15-4 资产负债表 会事业01表编制单位：A事业单位 2012年12月31日 单位：元 资产 期末 余额 年初 余额 负债和净资产 期末 余额 年初 余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 85 000 135 200 短期借款 20 00 80 000 短期投资 11 500 应缴税费 5 000 4 000 财政应返还额度 5 000 10 000 应缴国库款 应收票据 应缴财政专户款 应收账款 30 000 20 000 应付职工薪酬 120 000 120 000 预付账款 20 000 10 000 应付票据 其他应收款 7 000 13 000 应付账款 50 00 12
32、0 000 存货 52 000 258 000 预收账款 其他流动资产 其他应付款 5 000 5 000 27. 流动资产合计 199 000 457 700 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 200 000 329 0130 长期投资 25 000 25 000 非流动负债： 固定资产 120 000 110 000 长期借款 60 000 60 000 固定资产原价 170 000 150 000 长期应付款 减：累计折旧 50 000 40 000 非流动负债合计 60 000 60 000 在建工程 230 000 230 000 负债合计 260 000 389 000 无
33、形资产 108 000 净资产： 无形资产原价 120 000 事业基金 30 000 40 000 减：累计摊销 12 000 非流动资产基金 370 000 365 000 待处置资产损溢 专用基金 12 000 10 000 非流动资产合计 483 000 365 000 财政补助结转 5 000 10 000 财政补助结余 非财政补助结转 5 000 8 700 非财政补助结余 1事业结余 2经营结余 净资产合计 422 000 433 700 资产总计 682 000 822 700 负债和净资产总计 682 000 822 70028.二、收入支出表 (一)概念及基本格式 收入支出
34、表是反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表，是事业单位的主要会计报表之一，属于动态报表。通过收入支出表，可以提供事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。收入支出表按编制的时间不同，分为月报和年报。 收入支出表应当按照收入、支出的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。收入支出表的基本格式如表15-5所示。表15-5 收入支出表 会事业02表编制单位： 年 月 单位：元29. 项目 本月数 本年累计数 一、本期财政补助结转结余 财政补助收入 减：事业支出(财政补助支出) 二、本期事业结转结余 (一)事业类收入 1事业收入 2上级补助收
35、入 3附属单位上缴收入 4其他收入 其中：捐赠收入 减：(二)事业类支出 1事业支出(非财政补助支出) 2上缴上级支出 3对附属单位补助支出 4其他支出 三、本期经营结余 经营收入 减：经营支出 四、弥补以前年度亏损后的经营结余 五、本年非财政补助结转结余 减：非财政补助结转 六、本年非财政补助结余 减：应缴企业所得税 减：提取专用基金 七、转入事业基金 30.事业单位的收入支出表采用多步式结构，其具体步骤分为： (1)以本期财政补助收入减去事业支出中的财政补助支出，计算出本期的财政补助结转结余。 (2)以本期事业类收入减去事业类支出，计算出本期的事业结转结余。 (3)以本期经营收入减去经营支
36、出，计算出本期的经营结余。 (4)以本年度实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后，计算出本年弥补以前年度亏损后的经营结余。 (5)以本年事业结转结余加上弥补以前年度亏损后的经营结余(如果弥补以前年度亏损后的经营结余为负数则不加)，计算出本年非财政补助结转结余。 (6)以本年非财政补助结转结余减去非财政补助结转，计算出本年非财政补助结余。 (7)以本年非财政补助结余减去本年应缴企业所得税和提取专用基金，计算出本年转入事业基金的非财政补助结余金额。 上述(4)至(7)项只有在编制年度收入支出表时才予以计算；编制月度收入支出表时，可以不计算这四个项目。31. (二)收入支出表的填列方法 收入支出表
37、中的各项目分别“本月数”和“本年累计数”两栏数据填列，以使信息使用者通过比较不同期间结转结余数据，掌握事业单位事业成果及其分配情况的变动情况及发展趋势。 收入支出表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数。如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。 收入支出表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。32. 收入支出表“本
38、月数”栏各项目的内容和填列方法如下： 1本期财政补助结转结余 (1)“本期财政补助结转结余”项目，反映事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中“财政补助收入”项目金额减去“事业支出(财政补助支出)”项目金额后的余额填列。 (2)“财政补助收入”项目，反映事业单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款。本项目应当根据“财政补助收入”科目的本期发生额填列。 (3)“事业支出(财政补助支出)”项目，反映事业单位本期使用财政补助发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出财政补助支出”科目的本期发生额填列，或者根据“事业支出基本支出(财政补助支出)”、“事业支出项目支出(
39、财政补助支出)”科目的本期发生额合计填列。33. 2本期事业结转结余 (4)“本期事业结转结余”项目，反映事业单位本期除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“事业类收入”项目金额减去“事业类支出”项目金额后的余额填列，如为负数，以“-”号填列。 (5)“事业类收入”项目，反映事业单位本期事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本项目应当按照本表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。 “事业收入”项目，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。本项目应当根据“事业收入”科目的本期发
40、生额填列。 “上级补助收入”项目，反映事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。本项目应当根据“上级补助收入”科目的本期发生额填列。 “附属单位上缴收入”项目，反映事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据“附属单位上缴收入”科目的本期发生额填列。34.“其他收入”项目，反映事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收人以外的其他收入。本项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。 “捐赠收入”项目，反映事业单位接受现金、存货捐赠取得的收入。本项目应当根据“其他收入”科目所属相关明细科目的本期发生额填列。 (6)“事业类支出”项目，反映
41、事业单位本期事业支出(非财政补助支出)、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的合计数。本项目应当按照本表中“事业支出(非财政补助支出)”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”项目金额的合计数填列。 “事业支出(非财政补助支出)”项目，反映事业单位使用财政补助以外的资金发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出非财政专项资金支出”、“事业支出其他资金支出”科目的本期发生额合计填列，或者根据“事业支出基本支出(其他资金支出)”、“事业支出项目支出(非财政专项资金支出、其他资金支出)”科目的本期发生额合计填列。35.“上缴上级支出”项目，反映事业单位按照财政部门和主管部门的
42、规定上缴上级单位的支出。本项目应当根据“上缴上级支出”科目的本期发生额填列。 “对附属单位补助支出”项目，反映事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。本项目应当根据“对附属单位补助支出”科目的本期发生额填列。 “其他支出”项目，反映事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出。本项目应当根据“其他支出”科目的本期发生额填列。36. 3本期经营结余 (7)“本期经营结余”项目，反映事业单位本期经营收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“经营收入”项目金额减去“经营支出”项目金额后的余额填列，如为负数，以“-”号填列。 (8)“经营收入”项目，反映
43、事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本项目应当根据“经营收入”科目的本期发生额填列。 (9)“经营支出”项目，反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。本项目应当根据“经营支出”科目的本期发生额填列。37.4弥补以前年度亏损后的经营结余 (10)“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目，反映事业单位本年度实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额。本项目应当根据“经营结余”科目年末转入“非财政补助结余分配”科目前的余额填列，如该年末余额为借方余额，以“-”号填列。 5本年非财政补助结转结余 (11)“本年非财政补助结转结余”
44、项目，反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额。如本表中“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目为正数，本项目应当按照本表中“本期事业结转结余”、“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目金额的合计数填列；如为负数，以“-”号填列。如本表中“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目为负数，本项目应当按照本表中“本期事业结转结余”项目金额填列；如为负数，以“-”号填列。 (12)“非财政补助结转”项目，反映事业单位本年除财政补助收支外的各专项资金收入减去各专项资金支出后的余额。本项目应当根据“非财政补助结转”科目本年贷方发生额中专项资金收入转入金额合计数减去本年借方发生额中专项资金支出转入金额合计数
45、后的余额填列。38.6本年非财政补助结余 (13)“本年非财政补助结余”项目，反映事业单位本年除财政补助之外的其他结余金额。本项目应当按照本表中“本年非财政补助结转结余”项目金额减去“非财政补助结转”项目金额后的金额填列，如为负数，以“-”号填列。 (14)“应缴企业所得税”项目，反映事业单位按照税法规定应缴纳的企业所得税金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。 (15)“提取专用基金”项目，反映事业单位本年按规定提取的专用基金金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。39. 7转入事业基金 (16)“转人事业基金”项目，反映事业单位本年按
46、规定转入事业基金的非财政补助结余资金。本项目应当按照本表中“本年非财政补助结余”项目金额减去“应缴企业所得税”、“提取专用基金”项目金额后的余额填列，如为负数，以“-”号填列。 上述(10)至(16)项只有在编制年度收入支出表时才填列；编制月度收入支出表时，可以不设置这七个项目。40. 【例15-2】B事业单位2011年12月31日资产负债表中的经营结余期末余额为-5 000元(属于本年度发生的经营亏损)，2012年度有关收入和支出科目本年发生额如表15-6所示。假设该事业单位经营结余适用25企业所得税税率，按照20的比例计提职工福利基金。表15-6 B事业单位2012年度有关收入和支出科目本
47、年发生额 单位：元 科目名称 借方发生额 科目名称 贷方发生额 事业支出 财政补助支出 785 000 财政补助收入 850 000 非财政专项资金支出 40 000 事业收入 非专项资金收入 200 000 其他资金支出 240 000 专项资金收人 50 000 对附属单位补助支出 50 000 上级补助收入 100 000 经营支出 40 000 经营收入 50 000 上缴上级支出 30 000 附属单位上缴收入 80 000 其他支出 70 000 其他收入 20 00041. 根据上述资料，B事业单位2012年度收入支出表(上年数略)如表15-7所示。 三、财政补助收入支出表 (一
48、)概念及基本格式 财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表，是事业单位的主要会计报表之一，属于动态报表。通过财政补助收入支出表，可以提供事业单位某一会计期间财政补助收入、支出的规模及结构情况；可以提供事业单位某一会计期间财政补助结转结余的规模及结构情况。 财政补助收入支出表的基本格式如表15-8所示。42. (二)财政补助收入支出表的填列方法 财政补助收入支出表中的各项目分别“上年数”和“本年数”两栏数据填列，以使信息使用者通过比较不同期间财政补助收入、支出、结转及结余数据，掌握事业单位财政补助收支及结转结余的变动情况及发展趋势。表15-7 收入
49、支出表 会事业02表编制单位：B事业单位 2012年度 单位：元43. 项目 本年数 上年数(略) 一、本期财政补助结转结余 65 000 财政补助收入 850 000 减：事业支出(财政补助支出) 785 000 二、本期事业结转结余 20 000 (一)事业类收入 450 000 1事业收入 250 000 2上级补助收入 100 000 3附属单位上缴收入 80 000 4其他收入 20 000 其中：捐赠收入 减：(二)事业类支出 430 000 1事业支出(非财政补助支出) 280 000 2上缴上级支出 30 000 3对附属单位补助支出 50 000 4其他支出 70 000 三
50、、本期经营结余 10 000 经营收入 50 000 减：经营支出 40 000 四、弥补以前年度亏损后的经营结余 5 000 五、本年非财政补助结转结余 25 000 减：非财政补助结转 10 000 六、本年非财政补助结余 15 000 减：应缴企业所得税 1 250 减：提取专用基金 2 750 七、转入事业基金 11 000 44.表15-8 财政补助收入支出表会事业03表编制单位 年度 单位：元 项目 本年数 上年数 一、年初财政补助结转结余 (一)基本支出结转 1人员经费 2日常公用经费 (二)项目支出结转 项目 (三)项目支出结余 二、调整年初财政补助结转结余 (一)基本支出结转
51、 1人员经费 2日常公用经费 (二)项目支出结转 项目 (三)项目支出结余 三、本年归集调入财政补助结转结余 (一)基本支出结转 1人员经费 2日常公用经费 (二)项目支出结转 项目 (二)项目支出结余 四、本年上缴财政补助结转结余 (一)基本支出结转 1人员经费 2日常公用经费 45.(二)项目支出结转 项目 (三)项目支出结余 五、本年财政补助收入 (一)基本支出 1人员经费 2日常公用经费 (二)项目支出 项目 六、本年财政补助支出 (一)基本支出 1人员经费 2日常公用经费 (二)项目支出 项目 七、年末财政补助结转结余 (一)基本支出结转 1人员经费 2日常公用经费 (二)项目支出结
52、转 项目 (三)项目支出结余 46. 财政补助收入支出表中的“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列，“本年数”栏各项目的内容和填列方法如下： (1)“年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年初财政补助结转和结余余额。各项目应当根据上年度财政补助收入支出表中“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目“本年数”栏的数字填列。 (2)“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及
53、其所属明细科目的本年发生额分析填列。如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列。 (3)“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。47.(4)“本年上缴财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度按规定实际上缴的财政补助结转结余资金或额度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。 (5)“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度
54、从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。各项目应当根据“财政补助收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。 (6)“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额。各项目应当根据“事业支出”科目所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列。 (7)“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的年末余额填列。48.四、相关附表 除了资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表等主表外，事业单位还需要根据财政部门和上级主管部门的要求编制相关附表，
55、如事业支出明细表、基本支出明细表和项目支出明细表、基本数字表等，以披露相关明细信息。 (1)事业支出明细表。事业支出明细表是反映一定时期事业支出的具体支出项目情况的报表。通过该表，可以了解和掌握事业单位各项支出的具体用途和支出结构是否合理。该表根据事业支出明细账填列，应按照政府收支分类科目中的“支出经济分类科目”中的“款”级列示。事业支出明细表的基本格式如表15-9所示。49.表15-9 事业支出明细表编制单位 年 月 日 单位：元50. (2)基本支出明细表。基本支出明细表是反映事业单位年度基本支出明细情况的报表，按政府收支分类科目中的支出经济分类科目的“款”级科目列示，其基本格式与行政单位
56、会计“基本支出明细表”相同，参见表11-6。基本支出明细表根据基本支出明细账的发生数填列。 (3)项目支出明细表。项目支出明细表是反映事业单位年度项目支出明细情况的报表。支出明细表的项目，按政府收支分类科目中的支出经济分类科目的“款”级科目列示，其基本格式与行政单位会计“项目支出明细表”相同，参见表1l-7。项目支出明细表根据项目支出明细账的发生数填列。 (4)基本数字表。基本数字表是反映事业单位年末机构、人员情况的报表，其基本格式与行政单位“基本支出明细表”相同，参见表11-8。通过该表可了解人员编制、开支标准的执行隋况，分析进度和效果，为掌握预算拨款提供依据。51. 第四节第四节 会计报表
57、的审核、汇总与分析会计报表的审核、汇总与分析 一、事业单位会计报表的审核 (一)会计报表审核的内容 事业单位会计报表编制以后，为了保证会计报表的质量、维护财经纪律，各事业单位会计还应对会计报表进行认真的审核。事业单位会计报表审核的主要内容包括： (1)审核编制范围是否全面，是否有漏报和重复编报现象。 (2)审核编制方法是否符合国家统一的财务会计制度，是否符合事业单位会计决算报告的编制要求。 (3)审核编制内容是否真实、完整、准确，审核单位账簿与报表是否相符，金额单位是否正确，有无漏报、重报项目以及虚报和瞒报等弄虚作假现象。 (4)审核报表中的相关数据是否衔接一致，包括表间数据之间、分户数据与汇
58、总数据之间、报表数据与计算机录入数据之间是否衔接一致。 (5)对报表与上年数据资料进行核对，审核数据变动是否合理。52. (二)会计报表审核的方法 事业单位会计报表审核的方法应采取人工审核与计算机审核相结合的方法。 (1)人工审核。人工审核包括政策性审核和规范性审核。政策性审核主要以现行财务制度和有关政策规定为依据，对重点指标进行审核；规范性审核侧重于报告编制的正确性和真实性及勾稽关系等方面的审核。 (2)计算机审核。计算机审核是利用软件提供的数据审核功能，逐户审核报表的表内表间关系、检查数据的逻辑性及数据的完整性。 (三)会计报表审核的工作方式 事业单位会计报表审核的工作方式可根据实际情况采
59、取自行审核、集中会审、委托审核等多种形式。 (1)自行审核。各级事业单位在上报会计报表前应自行将本单位报表以及有关数据资料，按统一规定的审核内容进行逐项复核。 (2)集中会审。各部门、各地区组织专门力量对事业单位编制的会计报表及相关资料，按照统一的标准及要求进行集中对账或分户复核。 (3)委托审核。委托中介机构对事业单位会计报表数据及相关资料进行审核。53. 二、事业单位会计报表的汇总 事业单位会计报表经过审核后，主管会计单位应根据本级报表和审核后的所属单位报表，编制汇总报表。事业单位会计报表逐级汇总，由主管部门上报财政部。汇总报表种类、内容、格式与各事业单位会计编制的报表相同。 主管会计单位
60、编制的汇总报表主要是资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。编制的一般方法是：主管会计单位应先编制出本单位的资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表，然后与经审核无误的所属单位的资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表汇总编成本部门汇总的资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。在汇编中，为了避免上下级重复计列收入和支出的情况，应将上下级单位之间对应科目的数字予以冲销。需要上下级单位冲销的项目是：本单位的“对附属单位补助”与所属单位的“上级补助收入”；本单位的“附属单位上缴收入”与所属单位的“上缴上级支出”。除上下级单位冲销项目之外的其他各项目的数字应将本单位报表和所属单位报表中的相
61、同科目数字相加后直接填列归总报表有关科目数字。54. 三、事业单位会计报表分析 事业单位会计报表分析，是根据报表的资料，以国家各项财政方针政策为指导，以批准的预算为依据，分析检查各项收支的完成情况，总结单位财务管理所取得的成绩和经验，查明存在的问题及其原因，采取措施、改进工作，提高财务管理水平。 (一)会计报表分析的内容 事业单位会计报表分析的内容包括预算执行、资产使用、支出状况等。 (1)预算执行情况分析。主要分析事业单位实际收支与预算安排之间的差异，及其差异产生的原因。预算执行情况的分析着重在预算支出执行情况的分析。而预算执行情况的分析，可以通过编制“预算支出执行情况分析表”进行，分别列示
62、预算支出各项目的上年实际数、本年预算数、本年实际数，以及本年实际数占上年实际数的比重和占本年预算数的比重，并分析各项目本年实际数与预算数产生差异的原因。55. (2)资产使用情况分析。主要分析事业单位固定资产、无形资产、存货等资产是否得到充分有效的运用，是否有不需用的、未使用的资产；在用资产利用程度如何，是否有闲置浪费的现象；在用资产维护保养工作如何，有否乱用、滥用、丢失、毁损和非正常报废现象；固定资产、无形资产、存货等资产的增加、减少是否正当、合理，手续是否完备。 (3)支出状况分析。主要分析事业单位各项支出尤其是财政预算资金是否按规定用途使用，是否符合费用开支标准，是否符合费用开支定额，有
63、否超标准开支，有否铺张浪费，有否乱开支和乱摊销。可与本单位以前年度比，也可与其他单位比，找出差距及其形成原因，以便今后加以改进。56. (二)会计报表分析的方法 1比较分析法 比较分析法是通过两个相关可比指标进行对比，来分析指标之间互相联系的一种分析方法。通过指标对比，可以找出差距、揭露矛盾、分析原因，为解决问题提供线索，是最常用的报表分析方法。 在采用比较分析法进行分析时，通常是将本期实际数同以下几个指标进行对比分析：(1)与本期预算数比较，可以发现实际与预算之间的差异，反映预算执行情况和完成进度，发现可能存在的问题，找出影响预算执行的主要因素。(2)与上期或上年同期的实际数比较，可以了解和
64、分析本单位不同时期收入与支出的增减变化趋势，了解业务活动或资金活动的发展趋势。(3)与先进水平比较，揭示本单位与先进水平的差异，了解本单位存在的问题和明确改进措施。57.2比率分析法 通过计算各种财务比率指标，从而找出各项目变化的规律。事业单位财务比率主要包括：预算收入和支出完成率，人员支出、公用支出占事业支出的比率，人均基本支出、资产负债率等。 (1)预算收入和支出完成率。预算收入和支出完成率，衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度。其计算公式为：公式中，年终执行数不含上年结转和结余收入数。 公式中，年终执行数不含上年结转和结余支出数。 预算收入和支出完成率，可以反映事业单位预算收
65、入和支出的完成情况及预算调整的合理性。 (2)人员支出、公用支出占事业支出比率。人员支出、公用支出占事业支出比率，衡量事业单位事业支出结构。其计算公式为：58. 人员支出、公用支出占事业支出比率，可以反映事业单位支出结构的合理性，也可以反映事业单位的人员支出和公用支出规模的大小。(3)人均基本支出。人均基本支出，衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平。其计算公式为： 人均基本支出，可以反映事业单位人均支出的规模大小及其合理性。 (4)资产负债率。资产负债率，衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。其计算公式为：资产负债率，可以反映事业单位
66、利用借入资金进行业务活动的能力，以及事业单位对债权人权益的保证程度。事业单位作为非营利组织，其资产负债率应保持比较低的水平。 此外，除了上述财务比率外，主管部门和事业单位可以根据本单位的业务特点增加财务分析指标。59. 操作练习 目的：掌握年度资产负债表和收入支出表的编制 资料： 1甲事业单位(免企业所得税)201年11月30日的资产负债表(年初余额略)和201年11月的收入支出表(本月数略)如下所示。假设本年度财政补助收入和支出无专项资金收支，以前年度未发生经营亏损。资产负债表编制单位：甲事业单位 201年11月30日 单位：元 资产资产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 负债和净资产负债
67、和净资产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 流动资产：流动资产： 流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 135 200135 200 短期借款短期借款 80 00080 000 短期投资短期投资 11 50011 500 应缴税费应缴税费 4 0004 000 财政应返还额度财政应返还额度 应缴国库款应缴国库款 应收票据应收票据 20 00020 000 应缴财政专户款应缴财政专户款 应收账款应收账款 30 00030 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 120 000120 000 预付账款预付账款 10 00010 000 应付票据应付票据 其他应收款其他应收款 13 00013 000
68、 应付账款应付账款 120 000120 000 存货存货 258 000258 000 预收账款预收账款 其他流动资产其他流动资产 其他应付款其他应付款 3 7003 700 流动资产合计流动资产合计 477 700477 700 其他流动负债其他流动负债 非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 327 700327 700 长期投资长期投资 25 00025 000 非流动负债：非流动负债： 60.固定资产固定资产 110 000110 000 长期借款长期借款 60 00060 000 固定资产原价固定资产原价 150 000150 000 长期应付款长期应付款 减：累计折旧
69、减：累计折旧 40 00040 000 非流动负债合计非流动负债合计 60 00060 000 在建工程在建工程 230 000230 000 负债合计负债合计 387 700387 700 无形资产无形资产 净资产：净资产： 无形资产原价无形资产原价 事业基金事业基金 40 00040 000 减：累计摊销减：累计摊销 非流动资产基金非流动资产基金 365 000365 000 待处置资产损溢待处置资产损溢 专用基金专用基金 10 00010 000 非流动资产合计非流动资产合计 365 000365 000 财政补助结转财政补助结转 10 00010 000 财政补助结余财政补助结余 非财
70、政补助结转非财政补助结转 10 00010 000 非财政补助结余非财政补助结余 20 00020 000 1 1事业结余事业结余 10 00010 000 2 2经营结余经营结余 10 00010 000 净资产合计净资产合计 455 000455 000 资产总计资产总计 842 700842 700 负债和净资产总计负债和净资产总计 842 700842 700 61.收入支出表编制单位：甲事业单位 201年11月 单位：元 资产资产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 负债和净资产负债和净资产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 流动资产：流动资产： 流动负债：流动负债： 货币资金货币
71、资金 135 200135 200 短期借款短期借款 80 00080 000 短期投资短期投资 11 50011 500 应缴税费应缴税费 4 0004 000 财政应返还额度财政应返还额度 应缴国库款应缴国库款 应收票据应收票据 20 00020 000 应缴财政专户款应缴财政专户款 应收账款应收账款 30 00030 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 120 00120 00 预付账款预付账款 10 00010 000 应付票据应付票据 其他应收款其他应收款 13 00013 000 应付账款应付账款 120 000120 000 存货存货 258 000258 000 预收账款预收账款
72、 其他流动资产其他流动资产 其他应付款其他应付款 3 7003 700 流动资产合计流动资产合计 477 00477 00 其他流动负债其他流动负债 非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 327 700327 700 62.长期投资长期投资 25 00025 000 非流动负债：非流动负债： 固定资产固定资产 110 000110 000 长期借款长期借款 60 00060 000 固定资产原价固定资产原价 150 000150 000 长期应付款长期应付款 减：累计折旧减：累计折旧 40 00040 000 非流动负债合计非流动负债合计 60 00060 000 在建工程在建工
73、程 230 000230 000 负债合计负债合计 387 700387 700 无形资产无形资产 净资产：净资产： 无形资产原价无形资产原价 事业基金事业基金 40 00040 000 减：累计摊销减：累计摊销 非流动资产基金非流动资产基金 365 000365 000 待处置资产损溢待处置资产损溢 专用基金专用基金 10 00010 000 非流动资产合计非流动资产合计 365 000365 000 财政补助结转财政补助结转 10 00010 000 财政补助结余财政补助结余 非财政补助结转非财政补助结转 10 00010 000 非财政补助结余非财政补助结余 20 00020 000 1
74、 1事业结余事业结余 10 00010 000 2 2经营结余经营结余 10 00010 000 净资产合计净资产合计 455 000455 000 资产总计资产总计 842 700842 700 负债和净资产总计负债和净资产总计 842 700842 700 63.212月份发生了如下经济业务： (1)通过银行上缴上月税费4 000元。 (2)收到授权支付额度7 000元，随即开出支付令从零余额账户中支取7 000元购买复印纸-批。 (3)支付从事专业活动的职工薪酬120 000元，实行财政直接支付。 (4)以银行存款支付临时工工资50 000元。 (5)收到提供增值税的劳务货款，发票上注明
75、的货款为20 000元，增值税税额3 400元。款项已存入银行。 (6)开展专业活动取得的事业收入60 000元，款项已经存入银行。 (7)归还到期的1年期银行借款本息55 000元，其中本金50 000元，利息5 000元。 (8)计提本月从事专业活动人员薪酬120 000元，该薪酬将在下年度初由财政补助收入支付。 (9)年末盘点材料和固定资产，发现经营用A材料多出10公斤，该类材料的市场价格为每公斤100元；一台电脑没有入账，该类电脑的市场价格为12 000元。64. (10)12月31日通过对账确认本年度财政直接支付预算指标数为。100 000元，当年财政直接支付实际支出数为90 000元；财政授权支付预算指标数为20 000元，财政部门已下达到单位零余额账户的用款额度为18 000元，均为基本支出。 要求： (1)根据本年度12月发生的经济业务编制会计分录，并且对涉及“事业支出”和“财政补助收入”科目的要求列出二级明细科目。 (2)结转本年度12月份各类收支。 (3)本年度非财政补助结转专项资金项目年末全部完成，剩余资金全部留归本单位使用。编制结转非财政补助结转的会计分录。 (4)结转本年度事业结余和经营结余。 (5)根据有关规定，按结余的30提取职工福利基金，并编制会计分录。 (6)结转本年度未分配非财政补助结余。 (7)编制201年度的资产负债表和收入支出表。65.
