最新存货 初级会计PPT课件

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1、存货存货 初级会计初级会计第一节第一节 存货概述存货概述财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述学习目标学习目标一、存货的概念和特点一、存货的概念和特点二、存货的确认条件和分类二、存货的确认条件和分类三、存货的计价三、存货的计价 3. 3.按存货的来源分类按存货的来源分类( (二二) )存货分类存货分类财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述外购存货外购存货自制存货自制存货接受捐赠存货接受捐赠存货投资者投入存货投资者投入存货存货存货二、存货的确认条

2、件和分类二、存货的确认条件和分类 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 存货收入的计价：确定存货的入账价值。存货收入的计价：确定存货的入账价值。 我国企业会计准则我国企业会计准则存货规定：存货规定：“存货存货应当以其成本入账。应当以其成本入账。” 企业存货取得来源不同，其入账价值的构成企业存货取得来源不同，其入账价值的构成内容和确定方法也有所不同。内容和确定方法

3、也有所不同。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用相关税费相关税费采购采购成本成本三、存货的计价三、存货的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价( ( ( (一一一

4、一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本三、存货的计价三、存货的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。 指供货单位指供货单位发票上所列明的发票上所列明的货款金额。货款金额。( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际

5、成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本三、存货的计价三、存货的计价 包括存货运到企业并包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装验收入库前所发生的包装费、费、运输费运输费、保险费等。、保险费等。 运输费可根据运费结算单运输费可根据运费结算单据所列运费金额据所列运费金额7的扣除率的扣除率计算进项税额予以扣除。计算进项税额予以扣除。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1

6、)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本三、存货的计价三、存货的计价 包括挑选整理过程中的工、包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。下脚料价值

7、应从中扣除。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本三、存货的计价三、存货的计价 包括进口存货应负担的关税、消包括进口存货应负担的关税、消费税，未取

8、得增值税专用发票费税，未取得增值税专用发票(或海或海关完税证关完税证)的一般纳税企业和小规模的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。纳税企业采购材料支付的增值税。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 为了简化核算，采购人员差

9、旅费、专设采购为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支。本，由管理费用列支。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计

10、价三、存货的计价 (2) (2)自制存货的计价自制存货的计价 企业自制存货的入账价值为其制造成本。企业自制存货的入账价值为其制造成本。 包括在制造过程中发生的直接材料、直接人包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用等。工、其他直接支出和制造费用等。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 (3) (3)委托加工存货的计价委托加工存货的计价加

11、工中耗用材料或半成品的实际成本加工中耗用材料或半成品的实际成本加工费用加工费用往返运杂费往返运杂费保险费保险费应负担的有关税金及附加应负担的有关税金及附加入账入账价值价值 不包括一般纳税不包括一般纳税企业支付取得专用发企业支付取得专用发票的增值税。票的增值税。( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 (4) (4)接受捐赠存货的计价接受捐赠存货的计价 按以下规定确定：按以下规定确定： 捐赠方提供了有关凭

12、据捐赠方提供了有关凭据( (如发票、报关单、如发票、报关单、有关协议有关协议) )的，按凭据上标明的金额加上应支付的的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。相关税费作为入账价值。 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。支付的相关税费，作为入账价值。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计

13、财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 (5) (5)投资者投入存货的计价投资者投入存货的计价 投资者投入存货的入账价值为投资各方确认投资者投入存货的入账价值为投资各方确认的价值。的价值。( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 (6) (6)盘盈存货的计价盘盈存货的计价 盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市盘盈存

14、货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。场价格。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5) (5)毛利率法毛利率法( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计

15、价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 是假定先收到的是假定先收到的存货先发出，并根据存货先发出，并根据这种假定的成本流转这种假定的成本流转顺序对发出存货和期顺序对发出存货和期末存货进行计价的方末存货进行计价的方法。法。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5) (5)毛利率法毛利率法 财务会计财务会计财务会计财务

16、会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述20102010年年摘要摘要入库入库发出数量发出数量结存数量结存数量月月日日数量数量单价单价6 61 1期初结存期初结存2000(2000(单价单价2.002.00元元) )7 7购入购入500050002.202.201212发出发出400040001515购入购入300030002.402.402020发出发出200020002626发出发出20002000表表3-1 A3-1 A材料收发资料表材料收发资料表 【例【例1 1】某公司】某公司20102010年年6 6月份月份A A材料的入库、发出和结存材料

17、的入库、发出和结存的有关资料见表的有关资料见表3-13-1。(1)(1)先进先出法先进先出法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述表表3-2 A3-2 A材料明细账材料明细账( (先进先出法先进先出法) )2010年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出20002.00840030002.

18、20660020002.2015购入购入30002.40720030002.201380030002.4020发出发出20002.20440010002.20940030002.4026发出发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计本月合计10002.402400 【例【例1 1】根据表】根据表3-13-1采用先进先出法计算发出存货成本采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表和期末结存存货成本，见表3-23-2。(1)(1)先进先出法先进先出法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本

19、计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 采用先进先出法，期末存采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价货成本比较接近现行的市场价值。值。 优点：使企业不能随意挑优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。选存货单价以调整当期利润。 缺点：计价工作比较繁琐，缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。库

20、存存货价值。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 也叫全月一次加权平均法，也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存

21、货成收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。成本和库存成本的方法。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法 月初结存存货的实际成本月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月收入存货的实际成本 月初存货结存数量月初存货结存数量+本月收入存货数量本月收入存货数量加权平加权平均单价均单价= 2. 2.存货发

22、出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价月末结存存货成本月末库存存货数量月末结存存货成本月末库存存货数量加权平均单价加权平均单价

23、 或月初结存存货实际成本本月收入或月初结存存货实际成本本月收入 存货实际成本本月发出存货实际成本存货实际成本本月发出存货实际成本 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法财务会计财务会计财务会计财务会

24、计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述表表3-4 A3-4 A材料明细账材料明细账( (加权平均法加权平均法) )2010年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.2011000700012略略略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出300010002.22222030本月合计本月合计80001820090002.22199

25、8010002.222220 【例【例3 3】仍以表】仍以表3-13-1为例，采用加权平均法计算存货成为例，采用加权平均法计算存货成本见表本见表3-43-4。(3)(3)加权平均法加权平均法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述 【例【例3 3】仍以表】仍以表3-13-1为例，采用加权平均法计算存货成为例，采用加权平均法计算存货成本见表本见表3-43-4。 加权平均单价加权平均单价 (4000(400018200)(200018200)(20008000)8000) 2.22(2.22(元元) ) 本月发出存货成本本月

26、发出存货成本 90002.2290002.2219980(19980(元元) ) 月末结存存货成本月末结存存货成本 10002.2210002.22 或或4000400018200182001998019980 2220(2220(元元) )(3)(3)加权平均法加权平均法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 优点：采用加权平均法，优点：采用加权平均法，考虑了

27、不同批次进货的数量考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货次计算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工金额，可以减少日常核算工作量。作量。 缺点：但这种方法平时缺点：但这种方法平时无法从账上提供发出和结存无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。加强对存货的日常管理。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (

28、4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 亦称移动加权平均法，亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。 移动平均法与加权平均移动平均法与加

29、权平均法的计算原理基本相同，不法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。算一次单位成本。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会

30、计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价本批发出存货成本本批发出存货成本本批发出存货数量本批发出存货数量存货当前移动平均单价存货当前移动平均单价=本次收入前结存存货成本本次收入存货成本本次收入前结存存货成本本次收入存货成本本本次收入前结存存货数量本次收入存货数量本本次收入前结存存货数量本次收入存货数量移动平移动平均单价均单价 在移动平均单价除不尽在移动平均单价除不尽的情况下，为了保证账簿记的情况下，为了保证账簿记录的对应性及完整性，便于录的对应性及完整性，便于核查账面数额，应先确定结核查账面数额，应先确定结存存货成本，然后

31、按本次发存存货成本，然后按本次发出前余额减去结存存货成本出前余额减去结存存货成本的方法计算发出存货成本。的方法计算发出存货成本。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述表表3-5 A3-5 A材料明细账材料明细账( (移动平均法移动平均法) )2010年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金

32、额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100070002.141500012略略略略发出发出40002.14858030002.14642015购入购入30002.40720060002.271362020发出发出20002.27454040002.27908026发出发出30002.27681010002.27222030本月合计本月合计80001820090002.221993010002.272220 【例【例4 4】仍以表】仍以表3-13-1为例，采用移动平均法计算存货成为例，采用移动平均法计算存货成本，见表本，见表3-53-

33、5。(4)(4)移动平均法移动平均法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述(4)(4)移动平均法移动平均法 6 6月月7 7日发出日发出A A材料移动平均单价计算如下材料移动平均单价计算如下( (保留小数点保留小数点后两位后两位) )：A A材料移动平均单价材料移动平均单价 (4000(400011000) (200011000) (20005000)5000) 2.14(2.14(元元) ) 6 6月月1212日发出存货成本计算如下：日发出存货成本计算如下：结存存货成本结存存货成本 30002.1430002.146

34、420(6420(元元) )发出存货成本发出存货成本 1500015000642064208580(8580(元元) ) 【例【例4 4】仍以表】仍以表3-13-1为例，采用移动平均法计算存货成为例，采用移动平均法计算存货成本，见表本，见表3-53-5。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 优点：采用移动平均法，优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存

35、能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。存的存货成本比较客观。 缺点：由于每收进一次都缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。的企业不适用。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按

36、实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 又称个别认定法、具体辨又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。和期末存货成本的方法。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)

37、加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价每批每批( (次次) )存货发出成本存货发出成本该批该批( (次次) )存货发出数量存货发出数量该批该批( (次次) )存货存货 收入时的实际单位成本收入时的实际单位成本 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 (1) (1)先进先出法先进先出法 (

38、2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述 【例【例5 5】仍以表】仍以表3-13-1为例。经具体辨认，为例。经具体辨认，6 6月月1212日发出日发出存货存货40004000件中，有件中，有10001000件为期初存货，件为期初存货，30003000件为件为7 7日购进日购进存货；存货；2020日发出存货日发出存货20002000件为件为7 7日购进存货；日购进存货；2626日发出存日发出存货货

39、30003000件为件为1515日购进存货。日购进存货。(4)(4)个别计价法个别计价法本月发出存货成本本月发出存货成本 10002.0010002.0030002.2030002.2020002000 2.20 2.2030002.4030002.40 20200(20200(元元) )本月结存存货成本本月结存存货成本 10002.0010002.002000(2000(元元) ) 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节

40、存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 优点：采用这种方法，计优点：采用这种方法，计算发出存货成本和期末存货的算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。成本比较准确、合理。 缺点：在具体操作中，必缺点：在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。定，因而工作量大，难度也大。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5)毛利率法毛利率法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实

41、际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 采用该法要求具备必要的采用该法要求具备必要的条件：一是存货必须是可以辨条件：一是存货必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细别认定的；二是必须要有详细的记录，以掌握每种的记录，以掌握每种( (批批) )存货存货收、发、存的具体情况。收、发、存的具体情况。 适用范围：个别计价法适适用范围：个别计价法适用于容易识别、存货品种数量用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计不多、单位成本较高的存货计价

42、，如房产、船舶、重型设备、价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。珠宝等贵重物品。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5) (5)毛利率法毛利率法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 毛利率法是根据本期销毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际售净

43、额乘以上期实际( (或本或本期计划期计划) )毛利率匡算本期销毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方货成本和期末存货成本的方法。该法适用于商业批发企法。该法适用于商业批发企业。业。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5) (5)毛利率法毛利率法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节

44、第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价毛利率销售毛利毛利率销售毛利销售净额销售净额100销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本 本期销售成本本期非销售付出存货成本本期销售成本本期非销售付出存货成本 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5) (5)毛利率法毛利率法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第

45、四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述 【例【例6 6】某批发公司月初百货类存货】某批发公司月初百货类存货200 000200 000元，本元，本月购货月购货400 000400 000元，本月商品销售收入净额元，本月商品销售收入净额440 000440 000元，上元，上季度该类商品毛利率为季度该类商品毛利率为2525。计算本月已销售存货和月末。计算本月已销售存货和月末存货的成本。存货的成本。(6)(6)毛利率法毛利率法销售毛利销售毛利4400002544000025110000(110000(元元) )销售成本销售成本440000440000110000110000

46、 330000(330000(元元) )期末存货成本期末存货成本 200000200000400000400000330000330000 270000(270000(元元) ) 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价( ( ( (一一一一) ) ) )按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 由于毛利率本身是估计由于毛利率本身是估计的，且通常按存货大类计算，的，且通常按存货大类计算，所以手续最简化，但计算结果所以手续最简化，但计算结果往

47、往不准确。因此，采用毛利往往不准确。因此，采用毛利率法一般只能在季度前两个月率法一般只能在季度前两个月使用，到季度的第三个月，必使用，到季度的第三个月，必须改用上述其他方法进行调整，须改用上述其他方法进行调整，以保证会计核算的正确性。以保证会计核算的正确性。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2) (2)加权平均法加权平均法 (3) (3)移动平均法移动平均法 (4) (4)个别计价法个别计价法 (5) (5)毛利率法毛利率法( ( ( (二二二二) ) ) )按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节

48、第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 计划成本计价是以存货的计划单位成本作为计划成本计价是以存货的计划单位成本作为收入、发出、结存存货计价标准的一种方法。收入、发出、结存存货计价标准的一种方法。 具体做法：具体做法： (1) (1)企业应事先根据以往的成本资料、计划期企业应事先根据以往的成本资料、计划期内的市场价格及其变化趋势等具体情况合理制定内的市场价格及其变化趋势等具体情况合理制定每一品种、规格存货的计划单价；每一品种、规格存货的计划单价； (2) (2)对日常发生的存货收入、发出与结存，一对日常发生的存货收入、发出与结存，一律按计划成本计价，同时设置成本差

49、异账户，登律按计划成本计价，同时设置成本差异账户，登记实际成本与计划成本的差额；记实际成本与计划成本的差额； (3) (3)月末计算并结转成本差异，将本期发出存月末计算并结转成本差异，将本期发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。( ( ( (二二二二) ) ) )按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异 发出存货计划成本发出存货计划成本存货

50、成本差异率存货成本差异率发出存货的实际成本发出存货的实际成本 发出存货的计划成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本结存存货的实际成本 结存存货的计划成本结存存货的计划成本结存存货应负担的成本差异结存存货应负担的成本差异=月初结存存货成本差异额本月收入存货成本差异额月初结存存货成本差异额本月收入存货成本差异额月初结存存货计划成本本月收入存货计划成本月初结存存货计划成本本月收入存货计划成本存货成本存货成本差异率差异率100100( ( ( (二二二二) ) ) )按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会

51、计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 【例【例7 7】某企业】某企业6 6月初原材料计划成本为月初原材料计划成本为200000200000元，原元，原材料成本差异为超支材料成本差异为超支60006000元，本月收入原材料的计划成本元，本月收入原材料的计划成本为为400000400000元，实际成本为元，实际成本为382000382000元，本月发出原材料计划元，本月发出原材料计划成本为成本为500000500000元。元。材料成本差异率材料成本差异率 (6000(600018000) (20000018000) (20

52、0000 400000)100 400000)1002 2( (节约节约) )发出原材料应负担的成本差异发出原材料应负担的成本差异 500000(500000(2 2) )10000(10000(元元) )发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本 5000005000001000010000490000(490000(元元) )结存原材料的实际成本结存原材料的实际成本 1000001000002000200098000(98000(元元) )( ( ( (二二二二) ) ) )按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第一节

53、第一节第一节第一节 存货概述存货概述存货概述存货概述三、存货的计价三、存货的计价 优点：采用计划成本法，既可简化存货的优点：采用计划成本法，既可简化存货的日常核算工作，又有利于加强存货的内部控制日常核算工作，又有利于加强存货的内部控制和管理，特别适用于品种规格繁多、收发频繁和管理，特别适用于品种规格繁多、收发频繁的制造业存货的计价。的制造业存货的计价。 缺点：在成本差异过大时，会在一定程度缺点：在成本差异过大时，会在一定程度上影响企业存货和损益确定的正确性，因此，上影响企业存货和损益确定的正确性，因此，应及时修正计划单位成本，使计划成本尽可能应及时修正计划单位成本，使计划成本尽可能接近实际成本

54、。接近实际成本。第二节第二节 原材料原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价三、三、原材料按实际成本计价原材料按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证按其经济内容分类按其经济内容分类原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料外购半成品外购半成品修理用配件修理用配件包装材料包装材料燃料燃料财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料(

55、 (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证收入原材料的收入原材料的主要来源有主要来源有外部购入外部购入自制半成品自制半成品委托外部加工等委托外部加工等财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证 不同来源的原材料办理入库手续采用的收不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。入凭证也不同。一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证收入原材料收入原材料的凭证主要的凭证主要有两个方面有两个方面货款结算凭证货款结算凭证原材料入库

56、凭证原材料入库凭证 如收料单、交库如收料单、交库单、退料单等。单、退料单等。 如银行结算凭证、如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。发票、运杂费单据等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.收料单收料单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证 企业外购材料一般采用企业外购材料一般采用“收料单收料单”办理入库手办理入库手续。续。 “收料单收料单”一般一式三联，一联送供应部门，一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以检查供货合同履

57、行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证表表3-6 收料单收料单 供货单位名称：某工厂供货单位名称：某工厂 编编 号：号：0861 订货合同编号：订货合同编号：0028 收料类别：原材料收料类别：原材料 发票号码：发票号码：007518 材料仓库：材料仓库：1号仓库号仓库 2010年年6月月30日日记账：仓库保管员：记账

58、：仓库保管员： 收料人：收料人：材料材料编号编号材材料料名名称称规规格格计计量量单单位位数量数量实际成本实际成本计划成本计划成本备备注注应应收收实实收收买价买价运杂费运杂费其其他他合计合计单单位位成成本本单单位位成成本本金额金额0125甲材甲材料料千克千克8000800015200400156001.952.0016000财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.收料单收料单 2. 2.材料交库单材料交库单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证 企业生产过程中收

59、回的残料、废料和自制企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料材料交库单交库单”，办理入库手续。，办理入库手续。 “材料交库单材料交库单”一般一式三联，随同材料送一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。入的核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材

60、料原材料原材料原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证表表3-7 材料交库单材料交库单交料单位：一车间交料单位：一车间 凭证编号：凭证编号：011 交库原因：自制完成交库原因：自制完成 收料类别：辅助材料收料类别：辅助材料 材料仓库：材料仓库：1号仓库号仓库 2010年年6月月30日日记账：收料人：记账：收料人： 交料人：交料人：实收实收交库交库备注备注金额金额单位单位成本成本数量数量计量计量单位单位规格规格名称名称材料材料编号编号财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原

61、材料 2. 2.材料交库单材料交库单 3. 3.委托加工物资收料单委托加工物资收料单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证 企业生产过程中收回的残料、废料和自制企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料材料交库单交库单”，办理入库手续。，办理入库手续。 “材料交库单材料交库单”一般一式三联，随同材料送一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部库据以登记库存材料明细账；一

62、联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。入的核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 3. 3.委托加工物资收料单委托加工物资收料单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证加工完成收回材料加工完成收回材料耗用材料耗用材料运运杂杂费费加加工工费费实际实际成本成本材料材料编号编号材料材料名称及名称及规格规格计量计量单位单位数量数量计划单计划单位成本位成本金额金额材料材料名称及名称及规格规格数量数量( (千克千克

63、) )计划计划成本成本成本成本差异差异应收应收实收实收025B材料材料件件20020030.306060CC材料材料2000500050958556000备注备注财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料表表3-8 委托加工物资收料单委托加工物资收料单 收料类别：原材料收料类别：原材料 凭证编号：凭证编号：24 加工单位：宏达工厂加工单位：宏达工厂合同编号：合同编号：00435 2010年年6月月30日日 材料仓库：材料仓库：3号仓库号仓库 记账：收料人：记账：收料人： 交料人：交料人： 企业发出原材料，不论是在车间或管理部企业发

64、出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。作为材料发出的核算依据。一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材

65、料原材料 1. 1.领料单领料单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证 领料单是由领料车间、部门按用途分别填领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。制的一次性有效的领料凭证。 领料单，一般采用一料一单制，一式三联，领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。由仓库送财会部门据以记账。 适用范围：适用于零星的和没有材料消耗适用范围：适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。定额

66、或不经常用的各种材料。( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证表表3-9 领料单领料单 领料单位：第一车间领料单位：第一车间 凭证编号：凭证编号：8645 材料用途：材料用途：101产品耗用产品耗用 材料仓库：材料仓库：2号仓库号仓库 2010年年6月月30日日记账：记账： 发料：发料： 领料主管：领料主管： 领料人：领料人：材料材料编号编号材料材料名称名称材料材料类别类别材料材料规格规格数量数量材料成本材料成本请领请领实发实发单位成

67、本单位成本金额金额0248钢材钢材方钢方钢30MM100010004.004000合计合计4000( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.领料单领料单 2. 2.限额领料单限额领料单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证 限额领料单是一种多次使用有效的累计领限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期料凭证，只要在有效期( (一般为一个月一般为一个月) )限额内限额内的领料，可以连续使用。的领料，可以连续使用。 适用范围：适用于经常领用，并规定有领

68、适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。用限额的材料领发业务。 作用：实行限额领料制度，使用限额领料作用：实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。超支的原因，同时简化核算手续。( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证 限额领料单通常是由生产

69、计划部门会同供限额领料单通常是由生产计划部门会同供应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的。额来填制的。 限额领料单一般按每种材料、每一用途分限额领料单一般按每种材料、每一用途分别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，出限额结

70、余，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 2. 2.限额领料单限额领料单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证表表3-10 限额领料单限额领料单领料单位：一车间领料单位：一车间 凭证编号：凭证编号：领料用途：自制完成领料用途：自制完成 2010年年6月月 发料仓库：发料仓库： 供应部门负责人：生产计划部门人：供应部门负责人：生产计划部门人： 仓库负责人：仓库

71、负责人：材料材料类别类别材料材料编号编号材料材料名称名称计量单位计量单位全月领用全月领用限额限额全月实发数额全月实发数额单价单价金额金额备注备注原材料原材料0125甲材料甲材料千克千克20000190001.9537050日期日期请领请领实发实发扣除代用扣除代用退库退库数量数量领料单领料单位负责位负责人签章人签章数量数量发料人发料人签章签章领料人领料人签章签章数量数量领料单编号领料单编号数量数量退料单编号退料单编号限额限额结余结余22000200018000合计合计19000190001000( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四

72、章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 2. 2.限额领料单限额领料单 3. 3.领料登记簿领料登记簿一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证 领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。领发料凭证。 与限额领料单的不同：它没有材料消耗定与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。列的数量分次领用。 适用范围：对于经常领用的材料，可以在适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领表内连续登记其领用数量，减少大量的

73、日常领料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进行汇总。行汇总。( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证 领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门领料登记簿一料一簿，由领料单位或部门按月开设，一式三联，平时存于仓库。按月开设，一式三联，平时存于仓库。 领用时，由领料人向仓库提出请领数量，领用时，由领料人向仓库提出请领数量，仓库在领料登记簿上仓库在领料登记簿上“领料数量领料数量”的范围内发放，的范围内发

74、放，并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一并由领料人在登记簿上签收；月终汇总后，一联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单联留存仓库、另两联分别交会计部门和领料单位。位。( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 3. 3.领料登记簿领料登记簿一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证表表3-11 领料登记簿领料登记簿 材料类别：材料类别： 领料部门：领料部门： 材料名称：材料名称： 发料仓库：发料仓库： 材料规格：材料规格： 计量单位：计量单位： 2010年年6月月日期日期

75、领用数量领用数量发料人发料人领料人领料人备注备注当日当日累计累计51010 153040 3060100 材料单价材料单价2.50金额合计金额合计250( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 3. 3.领料登记簿领料登记簿 4. 4.委托加工物资发料单委托加工物资发料单一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证 企业将材料发出委托外单位加工时，一般企业将材料发出委托外单位加工时，一般由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。由供应部门根据合同填制委托加工物资发料单。 委托加

76、工物资发料单一式三联，一联送财委托加工物资发料单一式三联，一联送财会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联会部门据以记账，一联送仓库据以发料，一联随同加工物资交加工单位。随同加工物资交加工单位。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证表表3-12 委托加工物资发料单委托加工物资发料单 收料类别：原材料收料类别：原材料 凭证编号：凭证编号：30 加工单位：宏达工厂加工单位：宏达工厂 加工材料名称：加工材料名称：B材料材料 合同编号：合同

77、编号：00435 2010年年6月月30日日 材料仓库：材料仓库：2号仓库号仓库 记账：收料人：记账：收料人： 交料人：交料人：材料编材料编号号材料名称及材料名称及规格规格计量单计量单位位数量数量计划单位成计划单位成本本金额金额材料成本材料成本差异差异C材料材料千克千克20002.50500050备注备注财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 4. 4.委托加工物资发料单委托加工物资发料单( (二二) )原材料发出的凭证原材料发出的凭证二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 原材料按实际成本计价，是指每种材料的原材料

78、按实际成本计价，是指每种材料的采购、收发和结存，不论是总分类核算，还是采购、收发和结存，不论是总分类核算，还是明细分类核算，都按实际成本计价。明细分类核算，都按实际成本计价。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价( (一一) )账户设置账户设置 原材料原材料收入的实收入的实 际成本际成本发出的实发出的实际成本际成本库存材料库存材料实际成本实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点种原材料的实际

79、成本，按照原材料的保管地点( (仓仓库库) )，材料类别、品种和规格设置原材料明细账，材料类别、品种和规格设置原材料明细账( (或或原材料卡片原材料卡片) )，进行明细分类核算。，进行明细分类核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价( (一一) )账户设置账户设置 该账户属资产类账户，用来核算企业已经付该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明入库的各种物

80、资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。细账进行明细分类核算。 在途材料在途材料尚未验收入库尚未验收入库的实际成本的实际成本验收入库物资验收入库物资的实际成本的实际成本在途材料实在途材料实际成本际成本财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 (1) (1)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 1. 1.外购原材料外购原材料银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金应付票

81、据应付票据 应交税费应交税费 原材料原材料财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证：根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金其他货币资金 应付票据应付票据( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材

82、料 1. 1.外购原材料外购原材料 (1) (1)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 【例【例8 8】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价1490014900元，增值税款元，增值税款25332533元，款项开出转账支票付讫。元，款项开出转账支票付讫。另以库存现金支付运杂费另以库存现金支付运杂费100100元，材料已运回验收入库。元，材料已运回验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 15000 15000

83、应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2533) 2533 贷：银行存款贷：银行存款 17433 17433 库存现金库存现金 100100财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (1) (1)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料 (2) (2)付款付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在先，收料在后在先，收料在后先付款时：先付款时： 借：在途材料借：在途材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额

84、) ) 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金其他货币资金 应付票据应付票据待材料验收入库后：待材料验收入库后： 借：原材料借：原材料 贷：在途材料贷：在途材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 1. 1.外购原材料外购原材料财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 (2) (2)付款付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在先，收料在后在先，收料在后( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价

85、1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例9 9】收到银行转来的托收承付结算凭证承】收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价工厂购进乙材料一批，买价2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，供货单位代垫运费元，供货单位代垫运费400400元。经审核无误，元。经审核无误，到期承付。到期承付。借：在途材料借：在途材料长江工厂长江工厂 20400 20400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3400) 3400 贷：银行存款贷：银行存款 23800 2

86、3800财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 【例【例1010】收到仓库送来的收料单，长江工厂】收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到验收入库。乙材料运到验收入库。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 20400 20400 贷：在途材料贷：在途材料长江工厂长江工厂 20400 20400 财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材

87、料 (2) (2)付款付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在先，收料在后在先，收料在后 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在后在后 材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金不足或其他原因而暂未付款：资金不足或其他原因而暂未付款： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款 以后付款时：以后付款时： 借：应付账款借：应付账款光明工厂光明工厂 贷：银行存款贷：银行存款( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、

88、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 1. 1.外购原材料外购原材料财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 【例【例1111】向异地光明工厂购丙材料一批，买价】向异地光明工厂购丙材料一批，买价1500015000元，元，增值税款增值税款25502550元，丙材料验收入库，货款暂未支付。元，丙材料验收入库，货款暂未支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (

89、进项税额进项税额) 2550) 2550 贷：应付账款贷：应付账款光明工厂光明工厂 17550 17550以后付款时：以后付款时：借：应付账款借：应付账款光明工厂光明工厂 17550 17550 贷：银行存款贷：银行存款 17550 17550财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在后在后 材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金资金 不足或其他原因而暂未付款：不足

90、或其他原因而暂未付款： 材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付： 平时只进行有关材料的明细核算，暂不进行原材料平时只进行有关材料的明细核算，暂不进行原材料的总分类核算，等到发票账单到达并付款后，再进行有关的总分类核算，等到发票账单到达并付款后，再进行有关账务处理。账务处理。( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在

91、先，付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在后在后 如果至月末发票账单等仍未收到：如果至月末发票账单等仍未收到： 月末暂估入账：月末暂估入账： 借：原材料借：原材料( (合同价格或计划价格合同价格或计划价格) ) 贷：应付账款贷：应付账款( (合同价格或计划价格合同价格或计划价格) ) 下月初用红字予以冲销：下月初用红字予以冲销： 借：原材料借：原材料( (合同价格或计划价格合同价格或计划价格)()(红字红字) ) 贷：应付账款贷：应付账款( (合同价格或计划价格合同价格或计划价格)()(红字红字) ) 待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后：待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票

92、后： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在后在后 材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二

93、、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 【例【例1212】向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入】向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等单证仍未收到，按计划成本库，月终结算凭证等单证仍未收到，按计划成本1500015000元暂元暂估入账。估入账。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 15000 15000 贷：应付账款贷：应付账款长城工厂长城工厂 15000 15000 次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录：次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录： 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 1500015000 贷：应付账款贷：应付账款长城工厂长城工厂 1500015000财

94、务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在后在后 材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 【例【例1212】次月，收到发票账单，向长城工厂购进丁材】次月，收到发票账单，向长城工厂购进丁材料买价料买价1400014000元，增值税款元，增值税款23802380元，供货

95、单位代垫付运费元，供货单位代垫付运费560560元。经审核无误，款项以银行汇票支付。元。经审核无误，款项以银行汇票支付。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 14560 14560 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2380) 2380 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 16940 16940财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款( (或开出商业汇票或开出商业汇票) )在后在后 材料已收到，发票账单未到，

96、因而货款暂未支付：材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付： (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 1. 1.外购原材料外购原材料 属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，不必另作账务处理。本，不必另作账务处理。 属于供货单位责任事故造成的短缺，在货款尚未属于供货单位责任事故造成的短缺，在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额( (如有代垫运杂费，也应按比例分配

97、拒付如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付) )填写拒付理由书，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途在途材料材料”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制缺或毁损时，则应填制“赔偿请求单赔偿请求单”，向供货单位索赔，向供货单位索赔，通过通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本

98、计价二、原材料按实际成本计价 属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款其他应收款”账户核算。账户核算。 属于运输途中发生的非常损失和尚待查属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户，待查明原因按批准意见再分账户，待查明原因按批准意见再分别处理。别处理。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺

99、或毁损 1. 1.外购原材料外购原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 如果短缺如果短缺2 2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回理由书，通知银行拒付货款。当银行

100、同意拒付，退回“部部分拒绝承付理由书分拒绝承付理由书”回单时：回单时：借：原材料借：原材料圆钢圆钢 16160 16160 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2720) 2720 贷：银行存款贷：银行存款 18880 18880财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢的货款已经承付，属于供

101、货单位吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。责任事故。借：原材料借：原材料圆钢圆钢 16160 16160 应付账款应付账款武汉钢铁厂武汉钢铁厂 4040 4040 贷：在途材料贷：在途材料武汉钢铁厂武汉钢铁厂 20200 20200财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200

102、元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。责任事故。若收到武汉钢铁厂补发材料验收入库：若收到武汉钢铁厂补发材料验收入库：借：原材料借：原材料圆钢圆钢 4040 4040 贷：应付账款贷：应付账款武汉钢铁厂武汉钢铁厂 4040 4040财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材

103、料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。责任

104、事故。若收到武汉钢铁厂退回价款：若收到武汉钢铁厂退回价款：借：银行存款借：银行存款 4720 4720 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 680) 680 贷：应付账款贷：应付账款武汉市钢铁厂武汉市钢铁厂 4040 4040财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费

105、200200元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿。赔偿。借：原材料借：原材料圆钢圆钢 16160 16160 其他应收款其他应收款运输部门运输部门 4720 4720 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 680) 680 贷：在途材料贷：在途材料武汉钢铁厂武汉钢铁厂 20200 20200财务

106、会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2

107、吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批准处理之前：准处理之前：借：原材料借：原材料圆钢圆钢 16160 16160 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4720 4720 贷：在途材料贷：在途材料武汉钢铁厂武汉钢铁厂 20200 20200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 680) 680财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，

108、每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：明原因批准处理后： 属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿

109、的损失：人负责赔偿的损失：借：应付账款借：应付账款 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或

110、毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：明原因批准处理后： 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四

111、章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。材元。材料验收入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查吨圆钢属运输途中

112、意外事故造成，在查明原因批准处理后：明原因批准处理后： 属于无法收回的其他损失，经批准后：属于无法收回的其他损失，经批准后：借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1313】向武汉钢铁厂购进圆钢】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，每吨买价吨，每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。材元。材料验收

113、入库时发现短少料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 2. 2.自制原材料自制原材料 企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材材料交库单料交库单”：借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账

114、务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 3. 3.其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料借：原材料借：原材料 ( (按双方确认的价值按双方确认的价值) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) ( (按专用发票上注明的增值税按专用发票上注明的增值税) ) 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 ( (按价税合计按价税合计) ) 资本公积资本公积 ( (按差额按差额) )财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二

115、、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 4. 4.接受捐赠的原材料接受捐赠的原材料借：原材料借：原材料 ( (按入账价值按入账价值) ) 贷：资本公积贷：资本公积 ( (按捐赠原材料价值扣除未来按捐赠原材料价值扣除未来 应交所得税后的差额应交所得税后的差额) ) 递延所得税负债递延所得税负债 ( (按未来应交所得税按未来应交所得税) ) 银行存款银行存款 ( (按实际支付的相关税费按实际支付的相关税费) )财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理二、原材料按实际成本

116、计价二、原材料按实际成本计价 在实际工作中，为了简化核算工作，材料收入在实际工作中，为了简化核算工作，材料收入的总分类核算，不必逐笔填制记账凭证，而是定期的总分类核算，不必逐笔填制记账凭证，而是定期归类汇总编制归类汇总编制“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”，并据以编制记，并据以编制记账凭证。账凭证。 “ “收料凭证汇总表收料凭证汇总表”的格式的格式P59P59页表页表3-133-13。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 由

117、于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工作，平时一般只根据发料凭证登记原简化核算工作，平时一般只根据发料凭证登记原材料明细分类账，而不直接根据发料凭证编制记材料明细分类账，而不直接根据发料凭证编制记账凭证登记总分类账；对已签收和标价的发料凭账凭证登记总分类账；对已签收和标价的发料凭证，按各类材料不同用途，陆续进行分类整理。证，按各类材料不同用途，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证编制月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证发料凭证汇总表汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。，据以进行材料发出的总分类核算。 “ “发料凭证汇总表发料凭证

118、汇总表”格式格式P59P59页表页表3-143-14。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 100000 100000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 8000 8000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 7000 7000 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 3000 3000 管理费用管理费用 1000 1000 销售费用销售费用 2000 200

119、0 在建工程在建工程 15000 15000 贷：原材料贷：原材料 136000 136000 【例【例1414】根据表】根据表3-14“3-14“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”(P59”(P59页页) )，编制如下会计分录：编制如下会计分录：财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 原材料明细分类核算应包括数量核算和价值原材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分。核算两个部分。 仓库按材料品种、规格开设材料卡片，对材

120、仓库按材料品种、规格开设材料卡片，对材料的收入、发出和结存进行数量核算；料的收入、发出和结存进行数量核算； 财会部门按材料品种、规格开设明细账，同财会部门按材料品种、规格开设明细账，同时进行材料的数量和价值核算。时进行材料的数量和价值核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 材料卡片应根据收发料凭证按日逐笔登记，材料卡片应根据收发料凭证按日逐笔登记，以序时反映各种材料收、发、结存的实际数量。以序时反映各种材料收、发、结

121、存的实际数量。 材料明细分类账的收入栏根据收料凭证序时材料明细分类账的收入栏根据收料凭证序时逐笔登记；发出栏中的数量可根据发料凭证序时逐笔登记；发出栏中的数量可根据发料凭证序时逐笔登记，但单价和金额应根据发出材料计价方逐笔登记，但单价和金额应根据发出材料计价方法来加以确定，进行登记。法来加以确定，进行登记。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算二、原材料按实际成本计价二、原材料按实际成本计价 两账方式：即仓库和财会部门各设一套材料两账方式：即仓库和财会部门各设一套材料卡片

122、和明细账的方法，优点是可以起到相互核对，卡片和明细账的方法，优点是可以起到相互核对，相互制约的作用。但缺点是：重复记账，工作量相互制约的作用。但缺点是：重复记账，工作量大。大。 “ “账卡合一账卡合一” ” 方式：即把仓库按品种、规格方式：即把仓库按品种、规格设置的材料卡片和财会部门设置的明细分类账合设置的材料卡片和财会部门设置的明细分类账合并，设立一套数量、金额式的明细分类账，由仓并，设立一套数量、金额式的明细分类账，由仓库保管人员负责登记数量，财会人员定期到仓库库保管人员负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价和在材料明稽核收单，并在材料收发凭证上标价和在材料明细账

123、上登记收、发、存金额，账册平时放在仓库。细账上登记收、发、存金额，账册平时放在仓库。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (一一) )账户设置账户设置三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价 原材料原材料取得材料的取得材料的计划成本计划成本结转发出材料结转发出材料计划成本计划成本库存材料的库存材料的计划成本计划成本财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (一一) )账户设置账户设置三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价 材料采购材料采购

124、购入物资的购入物资的实际成本；实际成本；结转节约差结转节约差异额异额验收入库物资验收入库物资的计划成本；的计划成本；结转超支差异结转超支差异额额在途材料的在途材料的实际成本实际成本 该账户属资产类账户，用来核算企业购该账户属资产类账户，用来核算企业购入各种材料物资的采购成本，考核采购业务入各种材料物资的采购成本，考核采购业务成果，应按供应单位和材料品种设置明细账成果，应按供应单位和材料品种设置明细账进行明细分类核算，也可按采购材料的类别、进行明细分类核算，也可按采购材料的类别、品种进行明细分类核算。品种进行明细分类核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节

125、第二节 原材料原材料原材料原材料( (一一) )账户设置账户设置三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价 材料成本差异材料成本差异入库材料超支入库材料超支差异差异入库材料节约差异；入库材料节约差异；月末结转发出材料月末结转发出材料负担的成本差异额负担的成本差异额(超支差异用蓝字，超支差异用蓝字，节约差异用红字节约差异用红字)库存各类材料库存各类材料超支差异额超支差异额库存各类材料的节库存各类材料的节约差异额约差异额 该账户属资产类账户，又是材料账户的备抵该账户属资产类账户，又是材料账户的备抵调整账户，用来核算各种材料的实际成本与计划调整账户，用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额

126、，应分别按成本的差异额，应分别按“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等，按照类别或品种设明细账进行等，按照类别或品种设明细账进行明细分类核算，不能使用一个综合差异率。明细分类核算，不能使用一个综合差异率。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证：财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证：借：材料采购借：材料采购( (实际成本实际成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金其他货币资金 应付票据

127、应付票据 根据根据“收料单收料单”：借：原材料：借：原材料( (计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷：材料采购( (计划成本计划成本) ) 根据根据“收料单收料单”：借：原材料：借：原材料( (计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷：材料采购( (计划成本计划成本) ) 结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 结转材料成本节约差异额：借：材料采购结转材料成本节约差异额：借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 1. 1.外购原材料外购原材料三、三、原材料按计划成本

128、计价原材料按计划成本计价 (1) (1)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证：财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证： 借：材料采购借：材料采购( (实际成本实际成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金其他货币资金 应付票据应付票据 根据根据“收料单收料单”：借：原材料：借：原材料( (计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷

129、：材料采购( (计划成本计划成本) ) 结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 结转材料成本节约差异额：借：材料采购结转材料成本节约差异额：借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (1) (1)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料

130、【例【例1515】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价1490014900元，增值税款元，增值税款25332533元，款项开出转账支票付讫。另以库存元，款项开出转账支票付讫。另以库存现金支付运杂费现金支付运杂费100100元，材料已运回验收入库。甲材料计划元，材料已运回验收入库。甲材料计划成本为成本为1530015300元。元。借：材料采购借：材料采购江城工厂江城工厂 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2533) 2533 贷：银行存款贷：银行存款 17433 17433 库存现金库存现金 100 100借：

131、原材料借：原材料甲材料甲材料 15300 15300 贷：材料采购贷：材料采购江城工厂江城工厂 15300 15300借：材料采购借：材料采购江城工厂江城工厂 300 300 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 300 300( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (1) (1)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料 根据发票账单等付款或

132、开出承兑商业汇票时：根据发票账单等付款或开出承兑商业汇票时： 借：材料采购借：材料采购( (实际成本实际成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金其他货币资金 应付票据应付票据 待材料验收入库后，根据收料单所列计划成本：待材料验收入库后，根据收料单所列计划成本： 借：原材料借：原材料( (计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷：材料采购( (计划成本计划成本) ) 结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 结转材料成本节约差异额：借：材料采购结转材料成本节

133、约差异额：借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (1) (1)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料 (2) (2)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料 1. 1.外购原材料外购原材料 【例【例1616】收到银行转来的托收承付结算凭证承付支】收到银行转来

134、的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价材料一批，买价2000020000元，增值税款元，增值税款34003400元，供货单位代元，供货单位代垫运费垫运费400400元。经审核无误，到期承付。乙材料计划成本元。经审核无误，到期承付。乙材料计划成本为为2000020000元。元。 企业到期承付货款时企业到期承付货款时 借：材料采购借：材料采购长江工厂长江工厂 20400 20400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3400) 3400 贷：银行存款贷：银行存款 23800

135、23800( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 【例【例1616】收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料】收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到验收入库。运到验收入库。 材料验收入库时，根据收料单：材料验收入库时，根据收料单： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 20000 20000 贷：材料采购贷：材料采购长江工厂长江工厂 20000 20000 结转入库材料成本差异：结转入库材料成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本

136、差异原材料原材料 400 400 贷：材料采购贷：材料采购长江工厂长江工厂 400 400( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 (2) (2)已支付货款已支付货款( (或已开出商业汇票或已开出商业汇票) )并同时收料并同时收料 1. 1.外购原材料外购原材料 发票账单已到，但尚未付款或开出商业承兑汇票发票账单已到，但尚未付款或开出商业承兑汇票 根据发票账单、收料凭证等：根据发票账单、收料凭证等： 借：材料采购借：材料采购(

137、 (实际成本实际成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款( (其他货币资金、应付票据其他货币资金、应付票据) ) 根据根据“收料单收料单”：借：原材料：借：原材料( (计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷：材料采购( (计划成本计划成本) ) 结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 结转材料成本节约差异额：借：材料采购结转材料成本节约差异额：借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1. 1.外购原材料外购原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入

138、的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款(或开出商业汇票或开出商业汇票)在后在后财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付 收料时可暂不进行总分类核算，待办理结算手续后，一并进行收料时可暂不进行总分类核算，待办理结算手续后，一并进行账务处理。但如果月末仍未付款或开出承兑商业汇票的：账务处理。但如果月末仍未付款或开出承兑商业汇票的： 月末暂估入账：月末暂估入账： 借：原材料借：原材料(

139、(合同价格或计划价格合同价格或计划价格) ) 贷：应付账款贷：应付账款( (合同价格或计划价格合同价格或计划价格) ) 下月初用红字予以冲销：下月初用红字予以冲销： 借：原材料借：原材料( (合同价格或计划价格合同价格或计划价格)()(红字红字) ) 贷：应付账款贷：应付账款( (合同价格或计划价格合同价格或计划价格)()(红字红字) ) 待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后：待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理

140、三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款(或开出商业汇票或开出商业汇票)在后在后( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 【例【例1717】向异地光明工厂购丙材料一批，买价】向异地光明工厂购丙材料一批，买价1500015000元，元，增值税款增值税款25502550元，丙材料验收入库，货款暂未支付。丙材元，丙材料验收入库，货款暂未支付。丙材料计划成本为料计划成本为1480014800元。元。

141、借：材料采购借：材料采购光明工厂光明工厂 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2550) 2550 贷：应付账款贷：应付账款光明工厂光明工厂 17550 17550借：原材料借：原材料丙材料丙材料 14800 14800 贷：材料采购贷：材料采购光明工厂光明工厂 14800 14800借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 200 200 贷：材料采购贷：材料采购光明工厂光明工厂 200 200三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材

142、料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款(或开出商业汇票或开出商业汇票)在后在后( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 下月付款后：下月付款后：借：应付账款借：应付账款光明工厂光明工厂 17550 17550 贷：银行存款贷：银行存款 17550 17550三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款(或开出商业汇票或开出商业汇票)在后在后 【例【例

143、1717】向异地光明工厂购丙材料一批，买价】向异地光明工厂购丙材料一批，买价1500015000元，元，增值税款增值税款25502550元，丙材料验收入库，货款暂未支付。丙材元，丙材料验收入库，货款暂未支付。丙材料计划成本为料计划成本为1480014800元。元。 材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 【例【例1818】向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入】向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等单证仍未收到，按计划成本库，月终结算凭证等单证仍未收到，按计划成本1500

144、015000元暂元暂估入账。估入账。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 15000 15000 贷：应付账款贷：应付账款长城工厂长城工厂 15000 15000 次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录：次月初，红字冲销上月末所编制的会计分录：借：原材料借：原材料丁材料丁材料 1500015000 贷：应付账款贷：应付账款长城工厂长城工厂 1500015000三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款(或开出商业

145、汇票或开出商业汇票)在后在后( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 【例【例1818】次月，收到发票账单，向长城工厂购进丁材】次月，收到发票账单，向长城工厂购进丁材料买价料买价1400014000元，增值税款元，增值税款23802380元，供货单位代垫付运费元，供货单位代垫付运费560560元。经审核无误，款项以银行汇票支付。元。经审核无误，款项以银行汇票支付。借：材料采购借：材料采购长城工厂长城工厂 14560 14560 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2380) 2380 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 16940

146、 16940借：原材料借：原材料丁材料丁材料 15000 15000 贷：材料采购贷：材料采购长城工厂长城工厂 15000 15000借：材料采购借：材料采购长城工厂长城工厂 440 440 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 440 440三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付：材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付： 1. 1.外购原材料外购原材料 (3) (3)收料在先，付款收料在先，付款(或开出商业汇票或开出商业汇

147、票)在后在后 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 ( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 与前述材料按实际成本核算基本相同，只是在材料验与前述材料按实际成本核算基本相同，只是在材料验收入库时：收入库时：借：原材料借：原材料 ( (计划成本计划成本) ) 贷：材料采购贷：材料采购 ( (计划成本计划成本) ) 平时或月终结转材料成本差异时平时或月终结转材料成本差异时: :借：材料成本差异借：材料成本差异 ( (超支差异超支差异) ) 贷：材料采购贷：材料采购 ( (超支差异超支差异) )借：材料采购借：材料采购 ( (节约差异节约差异) ) 贷：材料成本差异贷：材料

148、成本差异 ( (节约差异节约差异) )三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.外购原材料外购原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 【例【例1919】收到仓库送来收料单，从长征煤矿购进焦炭】收到仓库送来收料单，从长征煤矿购进焦炭100000100000千克，每千克买价千克，每千克买价0.400.40元，计元，计4000040000元，对方代垫元，对方代垫运费运费20002000元，款项已于上月承付。实收焦炭元，款项已于上月承付。实收焦炭95000

149、95000千克，千克，短少短少50005000千克。经查明，短少千克。经查明，短少50005000千克中千克中10001000千克为途中千克为途中正常损耗，正常损耗，40004000千克为供方少发，经协商对方同意补发。千克为供方少发，经协商对方同意补发。焦炭每千克计划成本焦炭每千克计划成本0.440.44元。元。借：原材料借：原材料焦炭焦炭 41 800 41 800 应付账款应付账款长征煤矿长征煤矿 1600 1600 贷：材料采购贷：材料采购长征煤矿长征煤矿 43400 43400借：材料采购借：材料采购长征煤矿长征煤矿 1400 1400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 1

150、400 1400三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 (4) (4)原材料短缺或毁损原材料短缺或毁损 1. 1.外购原材料外购原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 2. 2.自制原材料自制原材料 企业基本生产和辅助生产自制材料验收入库，应根据企业基本生产和辅助生产自制材料验收入库，应根据材料交库单：材料交库单：借：原材料借：原材料 ( (计划成本计划成本) )借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异( (计划成本与实际成本的差额计划成本与实际成本的差额

151、) ) 贷：生产成本贷：生产成本 ( (实际成本实际成本) )三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 3. 3.投资者投入原材料投资者投入原材料借：原材料借：原材料 ( (计划成本计划成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)()(发票注明发票注明) )借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异( (按按计划成本与双方确认价值的差计划成本与双方确认价值的差 额额) ) 贷：实收资本贷：实收资本 (

152、 (按双方确认价值和增值税按双方确认价值和增值税) )三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (二二) )原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 4. 4.接受捐赠原材料接受捐赠原材料借：原材料借：原材料 ( (计划成本计划成本) )借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 ( (按两者的差异额按两者的差异额) ) 贷：递延所得税贷：递延所得税 ( (按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税) ) 资本公积资本公积(

153、 (按确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额按确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额) ) 银行存款银行存款 ( (按实际支付的相关税费按实际支付的相关税费) )三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-17 发料凭证汇总表发料凭证汇总表2010年年6月月30日日应借账户应借账户应贷账户应贷账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建

154、工程合计合计基本生产基本生产辅助生产辅助生产原原材材料料原料及主要材料原料及主要材料800001000010000100000辅助材料辅助材料500010005000300014000外购半成品外购半成品3000030000包装材料包装材料40004000修理用备件修理用备件20002000燃料燃料500020003000200012000计划成本合计计划成本合计12000013000100005000400010000162000材料成本差异材料成本差异(-1%)-1200-130-100-50-40-100-1620合合 计计11880012870990049503960990016038

155、0 通常月终根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途通常月终根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总，据以进行发出材料的总分类核算。汇总，编制发料凭证汇总，据以进行发出材料的总分类核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-17 发料凭证汇总表发料凭证汇总表2010年年6月月30日日应借账户应借账户应贷账户应贷账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工

156、程合计合计基本生产基本生产辅助生产辅助生产原原材材料料原料及主要材料原料及主要材料800001000010000100000辅助材料辅助材料500010005000300014000外购半成品外购半成品3000030000包装材料包装材料40004000修理用备件修理用备件20002000燃料燃料500020003000200012000计划成本合计计划成本合计12000013000100005000400010000162000材料成本差异材料成本差异(-1%)-1200-130-100-50-40-100-1620合合 计计118800128709900495039609900160380

157、 由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭证汇总表中的计划成本调整为实际成本。必须将发料凭证汇总表中的计划成本调整为实际成本。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-17 发料凭证汇总表发料凭证汇总表2010年年6月月30日日应借账户应借账户应贷账户应贷账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程合计合计基本

158、生产基本生产辅助生产辅助生产原原材材料料原料及主要材料原料及主要材料800001000010000100000辅助材料辅助材料500010005000300014000外购半成品外购半成品3000030000包装材料包装材料40004000修理用备件修理用备件20002000燃料燃料500020003000200012000计划成本合计计划成本合计12000013000100005000400010000162000材料成本差异材料成本差异(-1%)-1200-130-100-50-40-100-1620合合 计计118800128709900495039609900160380 根据材料成本

159、差异率，计算填列发出材料应负担的材料成根据材料成本差异率，计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。结转发出材料成本差异，无论是节约额，这是超支本差异额。结转发出材料成本差异，无论是节约额，这是超支额，均贷记额，均贷记“材料成本差异材料成本差异”账户，分摊超支差异用蓝字登记，账户，分摊超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记。节约差异用红字登记。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 【例【例2020】某企业本月根据领料凭证编制的】某企业本月根据领料凭证编制的“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”见表见表 3-17 3-17。三、三、原

160、材料按计划成本计价原材料按计划成本计价( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理表表3-17 发料凭证汇总表发料凭证汇总表2010年年6月月30日日应借账户应借账户应贷账户应贷账户生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程合计合计基本生产基本生产辅助生产辅助生产原原材材料料原料及主要材料原料及主要材料800001000010000100000辅助材料辅助材料500010005000300014000外购半成品外购半成品3000030000包装材料包装材料40004000修理用备件修理用备件20002000燃料燃料500020003000200

161、012000计划成本合计计划成本合计12000013000100005000400010000162000材料成本差异材料成本差异(-1%)-1200-130-100-50-40-100-1620合合 计计118800128709900495039609900160380财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 (1) (1)结转发出材料计划成本：结转发出材料计划成本：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 12000 12000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 13000 13000 制造费用制造费用 10

162、000 10000 管理费用管理费用 5000 5000 销售费用销售费用 4000 4000 在建工程在建工程 10000 10000 贷：原材料贷：原材料 162000 162000三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 【例【例2020】某企业本月根据领料凭证编制的】某企业本月根据领料凭证编制的“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”见表见表 3-17 3-17。 (2) (2)结转发出材料应负担的材料成本差异：结转发出材料应

163、负担的材料成本差异：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1200 1200 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 130 130 制造费用制造费用 100 100 管理费用管理费用 50 50 销售费用销售费用 40 40 在建工程在建工程 100 100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 1620 1620 (3) (3)结转在建工程领用材料的进项税额：结转在建工程领用材料的进项税额：借：在建工程借：在建工程 1683 1683 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 1683) 1683三、三、原材料按计划成本计价原材料按

164、计划成本计价( (三三) )原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 【例【例2020】某企业本月根据领料凭证编制的】某企业本月根据领料凭证编制的“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”见表见表 3-17 3-17。( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算 1. 1.原材料明细账原材料明细账三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-18 原材料明细账原材料明细账材料类别：原料及主要材料材料类别：原料及主要材料 存放地点：存放地点：2号仓库号仓库材料名称：甲材料材料名称

165、：甲材料 最高储备量：最高储备量：800材料编号：材料编号： 最低储备量：最低储备量：400计划单价：计划单价：10元元 计量单位：千克计量单位：千克年年凭证凭证摘摘 要要收入数量收入数量发出数量发出数量结存结存稽核稽核月月日日字字号号数量数量金额金额61承前页承前页70070005领用领用30040018购入购入40080020领用领用25055028购入购入30085030领用领用20065030本月合计本月合计7007506506500财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.原材料明细账原材料明细账表表3-18

166、 原材料明细账原材料明细账材料类别：原料及主要材料材料类别：原料及主要材料 存放地点：存放地点：2号仓库号仓库材料名称：甲材料材料名称：甲材料 最高储备量：最高储备量：800材料编号：材料编号： 最低储备量：最低储备量：400计划单价：计划单价：10元元 计量单位：千克计量单位：千克( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价年年凭证凭证摘摘 要要收入数量收入数量发出数量发出数量结存结存稽核稽核月月日日字字号号数量数量金额金额61承前页承前页70070005领用领用30040018购入购入40080020领用领用25055028购入购

167、入30085030领用领用20065030本月合计本月合计7007506506500 由于原材料的收发都按固定的计划成本计由于原材料的收发都按固定的计划成本计价，因而这种材料明细账或材料卡片的收入和价，因而这种材料明细账或材料卡片的收入和发出只记数量，不记金额。发出只记数量，不记金额。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 1. 1.原材料明细账原材料明细账财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算三、三、原

168、材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-18 原材料明细账原材料明细账材料类别：原料及主要材料材料类别：原料及主要材料 存放地点：存放地点：2号仓库号仓库材料名称：甲材料材料名称：甲材料 最高储备量：最高储备量：800材料编号：材料编号： 最低储备量：最低储备量：400计划单价：计划单价：10元元 计量单位：千克计量单位：千克年年凭证凭证摘摘 要要收入数量收入数量发出数量发出数量结存结存稽核稽核月月日日字字号号数量数量金额金额61承前页承前页70070005领用领用30040018购入购入40080020领用领用25055028购入购入30085030领用领用20065030本月合计本月

169、合计7007506506500 月终时，按计划单位成本和结月终时，按计划单位成本和结存数量计算出结存金额。存数量计算出结存金额。( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算 2. 2.材料采购明细账材料采购明细账 “ “材料采购材料采购”明细账可以按供货单位设置，也可以按明细账可以按供货单位设置，也可以按物资类别或品种设置，由企业根据具体情况确定。物资类别或品种设置，由企业根据具体情况确定。 登记方法：一般采用横线登记法序时逐笔登记：登记方法：一般采用横线登记法序时逐笔登记： 借方根据付款凭证或转账凭证的时间、编号顺序以及借方根据付款凭证或转账凭证的时间、编号顺序以及发票账单等有关

170、凭证逐笔登记；发票账单等有关凭证逐笔登记； 贷方根据已付款的收料单等有关凭证，按借方登记的贷方根据已付款的收料单等有关凭证，按借方登记的同批物资登记在同一行次的同批物资登记在同一行次的“计划成本计划成本”栏内，并将入库栏内，并将入库材料物资的计划成本与实际成本的差额，登记在同一行次材料物资的计划成本与实际成本的差额，登记在同一行次的的“成本差异成本差异”栏内。栏内。 月终，对已付款或开出承兑汇票但尚未收到的在途材月终，对已付款或开出承兑汇票但尚未收到的在途材料，应逐笔转入下月的材料采购明细账内，待材料物资入料，应逐笔转入下月的材料采购明细账内，待材料物资入库时再横线登记。库时再横线登记。 格式

171、：表格式：表3-193-19。三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-20 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料类别：原材料材料类别：原材料年年摘要摘要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借方借方差异差异

172、贷方贷方差异差异61承前页承前页200000183030购入购入57000900257000273030自制材料自制材料6000100263000263030本月发料本月发料-1%182000182081000810财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-20 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料类别：原材料材料类别：原材料 材料成本差异明细账的格式可以采用三

173、栏材料成本差异明细账的格式可以采用三栏式，也可采用多栏式的专用账页，该账页为多式，也可采用多栏式的专用账页，该账页为多栏式专用账页。栏式专用账页。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料年年摘要摘要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异61承前页承前页200000183030购入购入57000900257000273030自制材料自制材料6000100263000263030本月发料本月发料

174、-1%182000182081000810 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-20 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料类别：原材料材料类别：原材料 本月收入和本月发出材料的计划成本、成本月收入和本月发出材料的计划成本、成本差异，应分别根据收料凭证汇总表本差异，应分别根据收料凭证汇总表(已付款已付款部分部分)和发料凭证汇总表填列。和发料凭证汇总表填列。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料年年

175、摘要摘要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异61承前页承前页200000183030购入购入57000900257000273030自制材料自制材料6000100263000263030本月发料本月发料-1%182000182081000810 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-20 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料

176、类别：原材料材料类别：原材料 本月收入材料成本差异，超支差异记入本月收入材料成本差异，超支差异记入“借方差异借方差异”栏，节约差异记入栏，节约差异记入“贷方差异栏贷方差异栏”。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料年年摘要摘要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异61承前页承前页200000183030购入购入57000900257000273030自制材料自制材料600010026300

177、0263030本月发料本月发料-1%182000182081000810 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-20 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料类别：原材料材料类别：原材料 发出材料应负担的成本差异均从发出材料应负担的成本差异均从“材料成材料成本差异本差异”明细账的贷方转出，超支用蓝字，节明细账的贷方转出，超支用蓝字，节约用红字。约用红字。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料年年摘要摘

178、要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异61承前页承前页200000183030购入购入57000900257000273030自制材料自制材料6000100263000263030本月发料本月发料-1%182000182081000810 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-20 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料类别：

179、原材料材料类别：原材料 材料成本差异率是材料成本差异额与材材料成本差异率是材料成本差异额与材料计划成本之间的比率。料计划成本之间的比率。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料年年摘要摘要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异61承前页承前页200000183030购入购入57000900257000273030自制材料自制材料6000100263000263030本月发料本月发料-1%18

180、2000182081000810 3. 3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账( (四四) )原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节 原材料原材料原材料原材料三、三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价表表3-20 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账材料类别：原材料材料类别：原材料材料成本差异率材料成本差异率 (-1830(-1830900900100)100)(2000(2000 00 0057000570006000)1006000)100-1-1发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材

181、料成本差异 182000(-1182000(-1) )-1820-1820年年摘要摘要收收 入入差差异异率率发发 出出结结 存存月月日日计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本借方借方差异差异贷方贷方差异差异61承前页承前页200000183030购入购入57000900257000273030自制材料自制材料6000100263000263030本月发料本月发料-1%182000182081000810第三节第三节 周转材料周转材料包装物包装物一、包装物的核算范围一、包装物的核算范围二、账户设置二、账户设置三、包装物收入的账务处理三、包

182、装物收入的账务处理四、包装物领用的账务处理四、包装物领用的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。袋等。 其核算范围包括：其核算范围包括： (1) (1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；分的包装物； (2) (2)随同产品出售不单独计

183、价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物； (3) (3)随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物； (4) (4)出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。一、包装物的核算范围一、包装物的核算范围财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 下列各项不属于包装物核算的范围：下列各项不属于包装物核算的范围： (1) (1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料原材料”账户核算

184、；账户核算； (2) (2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；理和核算； (3) (3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。装物，应作为库存商品进行管理和核算。一、包装物的核算范围一、包装物的核算范围财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物二、账

185、户设置二、账户设置入库包装物的实际入库包装物的实际成本或计划成本成本或计划成本发出包装物的实际发出包装物的实际成本或计划成本成本或计划成本 包包 装装 物物各种包装物的实际各种包装物的实际成本或计划成本成本或计划成本 该账户属于资产类账户，应按包装物的种类设置明细账进该账户属于资产类账户，应按包装物的种类设置明细账进行明细分类核算。行明细分类核算。 采用采用“五五摊销法计算出租、出借包装物摊销价值的企业，五五摊销法计算出租、出借包装物摊销价值的企业，“包装物包装物”账户应设置账户应设置“库存未用包装物库存未用包装物”、“库存已用包装物库存已用包装物”、“出租包装物出租包装物”、“出借包装物出借

186、包装物”、“包装物摊销包装物摊销”五个明细账户。五个明细账户。 包装物数量不多的企业，可以不设包装物数量不多的企业，可以不设“包装物包装物”账户，而将账户，而将包装物并入包装物并入“原材料原材料”账户核算。账户核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 企业收入包装物的核算与原材料收入的核算基企业收入包装物的核算与原材料收入的核算基本一致。本一致。三、包装物收入的账务处理三、包装物收入的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物( (一一) )生产领用包

187、装物生产领用包装物 产品生产领用的包装物，构成产品生产成本的产品生产领用的包装物，构成产品生产成本的组成部分，其实际成本应计入组成部分，其实际成本应计入“生产成本生产成本”账户。账户。四、包装物领用的账务处理四、包装物领用的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2121】某工厂生产食糖领用糖袋】某工厂生产食糖领用糖袋500500条，每条，每条计划成本条计划成本5 5元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2 2。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2550 2550 贷：周转材料贷：周转材料包装

188、物（糖袋）包装物（糖袋） 2500 2500 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 50 50( (一一) )生产领用包装物生产领用包装物四、包装物领用的账务处理四、包装物领用的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物( (二二) )随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物 随同产品出售不单独计价的包装物，其实际随同产品出售不单独计价的包装物，其实际成本应在领用时记入成本应在领用时记入“销售费用销售费用”账户。账户。四、包装物领用的账务处理四、包装物领用的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章

189、第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2222】某工厂销售白糖一批，领用随同白】某工厂销售白糖一批，领用随同白糖出售不单独计价的糖袋糖出售不单独计价的糖袋100100条，每条计划成本条，每条计划成本5 5元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2 2。借：销售费用借：销售费用包装物包装物 510 510 贷：周转材料贷：周转材料包装物（糖果袋）包装物（糖果袋） 500 500 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 10 10四、包装物领用的账务处理四、包装物领用的账务处理( (二二) )随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物财务会计

190、财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物( (三三) )随同产品出售并单独计价的包装物随同产品出售并单独计价的包装物 随同产品出售并单独计价的包装物，应视同随同产品出售并单独计价的包装物，应视同材料销售处理，其实际成本应计入材料销售处理，其实际成本应计入“其他业务成其他业务成本本”账户。账户。四、包装物领用的账务处理四、包装物领用的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2323】某工厂销售啤酒一批，领用随同产】某工厂销售啤酒一批，领用随同产品出售并单独

191、计价的木箱品出售并单独计价的木箱100100个，每个计划成本个，每个计划成本2020元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2 2。借：其他业务成本借：其他业务成本 2040 2040 贷：周转材料贷：周转材料包装物（木箱）包装物（木箱） 2000 2000 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 40 40四、包装物领用的账务处理四、包装物领用的账务处理( (三三) )随同产品出售并单独计价的包装物随同产品出售并单独计价的包装物财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物( (一一) )包装物出租包装物出租 出租包装物是指企业因销售

192、产品，以出租方式有偿提出租包装物是指企业因销售产品，以出租方式有偿提供给购货单位暂时使用的包装物。供给购货单位暂时使用的包装物。 出租包装物除收取押金外，还要向使用单位收取租金。出租包装物除收取押金外，还要向使用单位收取租金。 出租包装物收取的押金：出租包装物收取的押金：作为作为“其他应付款其他应付款” 收取的租金：收取的租金：作为作为“其他业务收入其他业务收入” 出租包装物的价值损耗及其他有关支出：出租包装物的价值损耗及其他有关支出：作为作为“其他其他业务成本业务成本”。 按税法规定，出租包装物收取的租金和没收逾期未退按税法规定，出租包装物收取的租金和没收逾期未退包装物的押金应交纳增值税。包

193、装物的押金应交纳增值税。 由于包装物的摊销方法有多种，因而包装物在领用、由于包装物的摊销方法有多种，因而包装物在领用、摊销、报废等方面的账务处理也有所不同。摊销、报废等方面的账务处理也有所不同。五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 1. 1.一次摊销法一次摊销法 一次摊销法是指领用包装物时，将其价值一次摊销法是指领用包装物时，将其价值一次计入有关成本费用的方法。一次计入有关成本费用的方法。( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出

194、租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 (1) (1) 根据出租包装物的有关原始凭证：根据出租包装物的有关原始凭证：借：其他业务成本借：其他业务成本包装物出租包装物出租 990 990 贷：周转材料贷：周转材料包装物（麻袋）包装物（麻袋）100

195、01000 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 10 10( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 1. 1.一次摊销法一次摊销法 (2) (2) 收取押金收取押金12001200元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：其他应付款贷：其他应付款 存入保证金存入保证金( (发达公司发达公司) 1200) 1200( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借

196、的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 1. 1.一次摊销法一次摊销法 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 (3) (3) 到期收取租金到期收取租金10001000元，增值税款元，增值税款170170元，元，以押金抵补，余款以押金抵补，余款3030元退回库存现金。元退回库存现金。借：其他

197、应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金( (发达公司发达公司)1200)1200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1000 1000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170) 170 库存现金库存现金 30 30( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 1. 1.一次摊销法一次摊销法 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本

198、5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 (4) (4) 出租麻袋若报废出租麻袋若报废5050条，残料出售收入条，残料出售收入2525元，收到库存现金。元，收到库存现金。借：库存现金借：库存现金 25 25 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 25 25( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 1. 1.一次摊销法一次摊销法

199、【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 五五摊销法是指在包装物领用时摊销其价值五五摊销法是指在包装物领用时摊销其价值的的5050，报废时再摊销，报废时再摊销5050的方法。的方法。( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理 2. 2.五五摊销法五五摊销法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节

200、第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 (1) (1)根据包装物出租的有关凭证：根据包装物出租的有关凭证：借：周转材料借：周转材料包装物包装物出租包装物出租包装物( (麻袋麻袋) ) 10001000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物( (麻袋麻袋) 1000) 1000( (一一) )包装

201、物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 2. 2.五五摊销法五五摊销法 (2) (2)按计划成本按计划成本5050计算出租包装物摊销额：计算出租包装物摊销额：借：其他业务成本借：其他业务成本包装物摊销包装物摊销 500 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销 500500( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节

202、第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 2. 2.五五摊销法五五摊销法 (3) (3)发达公司到期退回麻袋发达公司到期退回麻袋200200条，验收入库：条，验收入库：借：周转材料借：周转材料包装物包装物库存已用包装物库存已用包装物( (麻袋麻袋) ) 1000 1000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出租包装物出租包

203、装物( (麻袋麻袋) ) 1000 1000( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 2. 2.五五摊销法五五摊销法 (4) (4)假设收回的麻袋中有假设收回的麻袋中有

204、100100条已无法使用，经批准予条已无法使用，经批准予以报废，残料出售收入以报废，残料出售收入5050元库存现金。元库存现金。借：库存现金借：库存现金 50 50 周转材料周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销 250250 其他业务成本其他业务成本包装物摊销包装物摊销 200 200 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物库存已用包装物库存已用包装物 500500借：其他业务成本借：其他业务成本包装物摊销包装物摊销 5 5 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物包装物 5 5( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务

205、会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 2. 2.五五摊销法五五摊销法 包装物押金的收取与退付和租金收入的核算包装物押金的收取与退付和租金收入的核算与一次与一次( (分期分期) )摊销法相同。摊销法相同。( (一一) )包装物出租包装物出租五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出

206、租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 【例【例2424】某工厂将麻袋】某工厂将麻袋200200条出租给发达公司，条出租给发达公司，每条计划成本每条计划成本5 5元，收取押金元，收取押金6 6元，每月租金元，每月租金0.500.50元，租期元，租期1010个月，材料成本差异率为个月，材料成本差异率为1 1。 2. 2.五五摊销法五五摊销法( (二二) )包装物出借包装物出借 出借包装物是企业为销售产品，以出借方式出借包装物是企业为销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包装物。无偿提供给购货单位暂时使

207、用的包装物。 与包装物出租相比，在核算上有两点不同：与包装物出租相比，在核算上有两点不同： 不收租金；不收租金； 出借期间，其价值损耗和其他有关支出，出借期间，其价值损耗和其他有关支出，都是为推销产品所发生的，应作为都是为推销产品所发生的，应作为“销售费用销售费用”处理。处理。 其他有关内容的核算方法与出租包装物的核其他有关内容的核算方法与出租包装物的核算基本相同。算基本相同。五、包装物出租、出借的账务处理五、包装物出租、出借的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物第三节第三节 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品六、

208、低值易耗品的特点及种类六、低值易耗品的特点及种类七、账户设置七、账户设置八、低值易耗品收入的账务处理八、低值易耗品收入的账务处理九、低值易耗品领用摊销的账务处理九、低值易耗品领用摊销的账务处理十、低值易耗品修理的账务处理十、低值易耗品修理的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 1. 1.概念概念 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转具、管

209、理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。使用的包装容器等。一、低值易耗品的特点及种类一、低值易耗品的特点及种类财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 2. 2.特点特点 低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以用看，与固定资产一样，属于劳动资料，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本以及

210、管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。产进行管理与核算。一、低值易耗品的特点及种类一、低值易耗品的特点及种类财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品

211、低值易耗品低值易耗品低值易耗品一、低值易耗品的特点及种类一、低值易耗品的特点及种类 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指生产上指生产上通用的刀具、通用的刀具、量具、夹具等量具、夹具等生产工具和各生产工具和各种辅助工具。种辅助工具。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他一、低值易耗品的特点及种类一、

212、低值易耗品的特点及种类低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指专用于制造指专用于制造某一特定产品，或某一特定产品，或在某一特定工序上在某一特定工序上使用的工具，如专使用的工具，如专用模具等。用模具等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他一、低值易耗品的特点及种类一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指容易磨损或指容易磨损或为制造不同产品需为制造不同产品需要替换使

213、用的各种要替换使用的各种设备，如轧钢用的设备，如轧钢用的钢辊等。钢辊等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他一、低值易耗品的特点及种类一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指在管理工作指在管理工作中使用的各种家具中使用的各种家具和办公用具，如桌和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。椅、柜、计算器等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四

214、节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他一、低值易耗品的特点及种类一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指为了安全指为了安全生产而发给工人生产而发给工人作为劳动保护用作为劳动保护用的工作服、工作的工作服、工作鞋和各种防护用鞋和各种防护用品等。品等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用

215、具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他一、低值易耗品的特点及种类一、低值易耗品的特点及种类低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指不属于指不属于上述各类的低上述各类的低值易耗品。值易耗品。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类 低值易耗品可以采用实际成本计价核算，也低值易耗品可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。可以采用计划成本计价核算。二、账户设置二、账户设置 低值易耗品低值易耗品入库以及盘入库以及盘盈低值易耗盈低值易耗品的成本品的成本领用以及盘亏领用以及盘亏低值易

216、耗品的低值易耗品的成本成本 库存未用低值库存未用低值 易耗品的成本易耗品的成本 该账户属于资产类账户，应按低值易耗品类别、该账户属于资产类账户，应按低值易耗品类别、品种和规格进行数量和金额的明细分类核算。品种和规格进行数量和金额的明细分类核算。 如果采用如果采用“五五摊销法五五摊销法”进行低值易耗品摊销核进行低值易耗品摊销核算的企业，应设置算的企业，应设置“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低值在用低值易耗品易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个明细账户。三个明细账户。 财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品

217、低值易耗品 低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其核单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算基本相同。算方法与原材料收入的核算基本相同。三、低值易耗品收入的账务处理三、低值易耗品收入的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理 对在用低值易对在用低值易耗品按使用车间、耗品按使用车间、部门进行数量和金部门进行数量和金额明细核算的企业额明细核算的

218、企业可采用。可采用。一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法摊销方法摊销方法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品( (一一) )一次摊销法一次摊销法 领用低值易耗品时：领用低值易耗品时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户：易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户：借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费

219、用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品( (一一) )一次摊销法一次摊销法 优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。衡性。 适用范围：这种方法适用于单位价值较低或适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、容易损耗，而且一次领用数量不多的管

220、理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 【例【例2525】某企业仓库发出刀具一批，计划成】某企业仓库发出刀具一批，计划成本本500500元，办公桌椅两套，计划成本元，办公桌椅两套，计划成本600600元。刀具元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为用，材料成本差异率为2 2。借：制造费用借：制造费用 500

221、 500 管理费用管理费用 600 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品刀具刀具 500 500 办公桌椅办公桌椅 600 600借：制造费用借：制造费用 10 10 管理费用管理费用 12 12 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品低值易耗品 22 22( (一一) )一次摊销法一次摊销法四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 (1) (1)领用并摊销领用并摊销5050价值时价值时借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷

222、：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理( (二二) )五五摊销法五五摊销法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 (2) (2)报废时，摊销剩余报废时，摊销剩余5050价值：价值：借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 将其残料价值冲减摊销的成本费用：将其残料价值冲减摊销的成本

223、费用：借：原材料借：原材料 贷：有关成本费用账户贷：有关成本费用账户 将其全部价值将其全部价值( (计划成本或实际成本计划成本或实际成本) )与摊销额相互结与摊销额相互结转：转：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销额低值易耗品摊销额 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 按计划成本计价核算的还应在报废月份终了，计算结按计划成本计价核算的还应在报废月份终了，计算结转应分摊的材料成本差异：转应分摊的材料成本差异：借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理( (二二) )五五摊销

224、法五五摊销法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。实行会计监督，防止出现大量的账外物资。 适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，每月领用数、报废数比较均衡的单位价值较高，每月领用数、报废数比较均衡的低值易耗品，并且低值易耗品按车间、部门进行低值易耗品，并且低值

225、易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。数量和金额明细核算的企业。四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理( (二二) )五五摊销法五五摊销法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 【例【例2727】某基本生产车间领用专用工具一批，】某基本生产车间领用专用工具一批，计划成本计划成本80008000元；本月报废管理用具一批，计划元；本月报废管理用具一批，计划成本成本10001000元，报废管理用具的残值元，报废管理用具的残值100100元，作为辅元，作为辅助材料已验收入库，本月材料

226、成本差异率为助材料已验收入库，本月材料成本差异率为2 2。 (1) (1)根据领用凭证：根据领用凭证：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 8000 8000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 8000 8000 同时，摊销低值易耗品成本同时，摊销低值易耗品成本5050：借：制造费用借：制造费用 4000 4000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 4000 4000四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理( (二二) )五五摊销法五五摊销法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节

227、第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 (2) (2)报废管理用具，收回残料交库：报废管理用具，收回残料交库：借：制造费用借：制造费用 500 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500 500借：原材料借：原材料辅助材料辅助材料 100 100 贷：制造费用贷：制造费用 100 100借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1000 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1000 1000同时，结转报废管理用具应负担的材料成本差异：同时，结转报废管理用具应负担的材料成本差异：借：制造费用借：制

228、造费用 20 20 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品低值易耗品 20 20四、低值易耗品领用摊销的账务处理四、低值易耗品领用摊销的账务处理( (二二) )五五摊销法五五摊销法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 【例【例2727】某基本生产车间领用专用工具一批，】某基本生产车间领用专用工具一批，计划成本计划成本80008000元；本月报废管理用具一批，计划元；本月报废管理用具一批，计划成本成本10001000元，报废管理用具的残值元，报废管理用具的残值100100元，作为辅元，作为辅助材料已验收入库

229、，本月材料成本差异率为助材料已验收入库，本月材料成本差异率为2 2。 为了充分发挥低值易耗品的使用效能，需要为了充分发挥低值易耗品的使用效能，需要对低值易耗品进行必要的维修。发生修理费用时，对低值易耗品进行必要的维修。发生修理费用时，应根据低值易耗品使用部门，分别记入应根据低值易耗品使用部门，分别记入“制造费制造费用用”和和“管理费用管理费用”等成本费用账户。等成本费用账户。五、低值易耗品修理的账务处理五、低值易耗品修理的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量一

230、、存货清查一、存货清查二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 1. 1.概念概念 存货清查是指企业采用一定方法，确定存货的实际库存货清查是指企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及存数量，并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及其原因的一种方法。其原因的一种方法。 2. 2.原因原因 企业各种存货的品种繁多，数量大，收发领退频繁，企业各种存货的品种繁多，数量大，收发领退频繁，可能因日常收发计量、

231、计算上的误差，验收不严，自然损可能因日常收发计量、计算上的误差，验收不严，自然损耗与自然升溢，丢失毁损，贪污盗窃等情况造成存货账实耗与自然升溢，丢失毁损，贪污盗窃等情况造成存货账实不符；或者企业由于盲目采购、生产，会使某些材料、产不符；或者企业由于盲目采购、生产，会使某些材料、产品发生超储和积压的现象。为了查清上述情况和原因，企品发生超储和积压的现象。为了查清上述情况和原因，企业必须定期或不定期地对存货进行清查。业必须定期或不定期地对存货进行清查。一、存货清查一、存货清查( (一一) )存货清查的方法存货清查的方法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节

232、 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 3. 3.作用作用 (1) (1)是保护存货的安全与完整的重要手段；是保护存货的安全与完整的重要手段； (2) (2)是改进和加强存货管理、挖掘企业内部资是改进和加强存货管理、挖掘企业内部资源，加速企业资金周转的措施。源，加速企业资金周转的措施。一、存货清查一、存货清查( (一一) )存货清查的方法存货清查的方法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量一、存货清查一、存货清查( (一一) )存货清查的方法存货清查的方法 存货清查主要采用实

233、地存货清查主要采用实地盘点法：就是通过点数、过盘点法：就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法点清磅、量尺、计算等方法点清存货的数量，并鉴定其质量。存货的数量，并鉴定其质量。 清查方法清查方法实地盘点法实地盘点法采用技术测量法或估算法采用技术测量法或估算法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 4. 4.清查方法清查方法一、存货清查一、存货清查( (一一) )存货清查的方法存货清查的方法清查方法清查方法实地盘点法实地盘点法采用技术测量法或估算法采用技术测量法或估算法 对大堆、廉价和笨重对大堆、廉价和

234、笨重的存货，可以采用技术测的存货，可以采用技术测量法或估算法确定其实存量法或估算法确定其实存数量。数量。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 4. 4.清查方法清查方法 盘点结束后，凡账实不符的存货，要核实盘盘点结束后，凡账实不符的存货，要核实盘存数量，查明原因，分清责任；对于残次变质的存数量，查明原因，分清责任；对于残次变质的存货，应查明形成的原因和责任人。存货，应查明形成的原因和责任人。 根据存货盘点的结果，编制根据存货盘点的结果，编制“存货盘点盈亏存货盘点盈亏报告表报告表”，注明盘盈、盘

235、亏的真实原因，提出处，注明盘盈、盘亏的真实原因，提出处理意见，同时上报审批。理意见，同时上报审批。一、存货清查一、存货清查( (一一) )存货清查的方法存货清查的方法财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 4. 4.清查方法清查方法 (1) (1)在报经批准前，应根据在报经批准前，应根据“存货盘点盈亏报告存货盘点盈亏报告表表”：借：原材料借：原材料 库存商品库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘盈的账务处理

236、存货盘盈的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 (2) (2)经查明是由于收发计量上误差等原因造成经查明是由于收发计量上误差等原因造成的，经有关部门批准后，作为冲减管理费用处理：的，经有关部门批准后，作为冲减管理费用处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 (1) (1)在报经批准前，应根据在报经批准前，应根据“存货盘点盈亏报存货盘点盈亏报告表告表

237、”：借：原材料借：原材料 库存商品库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 【例【例3131】甲材料盘盈】甲材料盘盈750750元，系收发计量不准元，系收发计量不准造成。造成。 (1) (1)批准前：批准前：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 750 750 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 750 750一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务

238、处理 (2) (2)批准转销后：批准转销后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 750 750 贷：管理费用贷：管理费用 750 750财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 (1) (1)报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘亏或毁损的账务

239、处理存货盘亏或毁损的账务处理 属于一般纳税人的企属于一般纳税人的企业，存货发生的非常损失，业，存货发生的非常损失，其进项税额也应转入其进项税额也应转入“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户。账户。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 (2) (2) 经有关部门批准后：经有关部门批准后：借：管理费用借：管理费用( (定额内合理损耗定额内合理损耗) ) 其他应收款其他应收款( (由过失人、保险公司赔偿由过失人、保险公司赔偿) ) 管理费用管理费用( (属于超定额的短缺或毁损，全部损失扣除过失属于超定

240、额的短缺或毁损，全部损失扣除过失 人或保险公司赔款和残料价值后的净损失人或保险公司赔款和残料价值后的净损失) ) 营业外支出营业外支出( (属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公 司赔款和残料价值后的净损失司赔款和残料价值后的净损失) ) 原材料原材料( (存货毁损收回的残料作价存货毁损收回的残料作价) )一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘亏或毁损的账务处理存货盘亏或毁损的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 (1) (1)报经批准前：

241、报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 例题：企业盘亏原材料乙材料例题：企业盘亏原材料乙材料16001600元，丙材料元，丙材料600600元，元，库存商品库存商品500500元。元。 (1)(1)批准前：批准前：借：待处理

242、财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700 2700 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1600 1600 原材料原材料丙材料丙材料 600 600 库存商品库存商品产品产品 500 500 (2) (2)结转乙材料、丙材料非正常损失的进项税额结转乙材料、丙材料非正常损失的进项税额374374元元(1600(1600600)17600)17：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 374 374 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 374) 374 (3) (3)批准转销后，根据不同情况分

243、别进行账务处理：批准转销后，根据不同情况分别进行账务处理：财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 管理不善造成的产品盘亏计入管理费用：管理不善造成的产品盘亏计入管理费用：借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500500 丙材料被盗，由过失人赔偿丙材料被盗，由过失人赔偿5050，计，计351351元元(600(600102)50102)50，其

244、余列入管理费用：，其余列入管理费用：借：其他应收款借：其他应收款某责任人某责任人 351 351 管理费用管理费用 351 351 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 702702 乙材料毁损，经确认保险公司赔偿乙材料毁损，经确认保险公司赔偿6060，其余经批，其余经批准转入营业外支出：准转入营业外支出：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司1 1 123.20 123.20 营业外支出营业外支出 748.80 748.80 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 18721872财务会计财务会计财务会计财务会计第四

245、章第四章第四章第四章第五节第五节第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量一、存货清查一、存货清查( (二二) )存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 (3) (3)批准转销后，根据不同情况分别进行账务处理：批准转销后，根据不同情况分别进行账务处理：二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 1. 1.成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义 企业会计准则企业会

246、计准则存货规定，存货规定，“会计期末，存货会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 成本成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。本时，存货按可变现净值计价。 “ “成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。其理

247、论基础主要是使存货成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货符合资产的定义。符合资产的定义。 “成本成本”是指存货是指存货的历史成本，即期末的历史成本，即期末存货的实际成本。存货的实际成本。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 1. 1.成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义 企业会计准则企业会计准则存货规定，存货规定，“会计期末，存货会计期末，存货应当按照成本与可变现净值

248、孰低计量应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 成本与成本与可变现净值可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。本时，存货按可变现净值计价。 “ “成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货符合资产的定

249、义。符合资产的定义。 “可变现净值可变现净值”是指在正常生产经是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。售费用以及相关税金后的金额。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (1) (1)确定可变现净值应考虑的主要因素：确定可变

250、现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的一是应当以取得的可靠证据可靠证据为基础。为基础。 二是考虑存货持有的目的。二是考虑存货持有的目的。 “可靠证据可靠证据”是指对确定存货的可是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如变现净值有直接影响的确凿证明，如产品的市场销售价格、与企业产品相产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。关资料、生产成本资料等。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计

251、量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (1) (1)确定可变现净值应考虑的主要因素：确定可变现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的可靠证据为基础。一是应当以取得的可靠证据为基础。 二二是考虑存货持有的目的是考虑存货持有的目的。 由于企业持有存货的目的不同，确定由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。企业存货可变现净值的计算方法也不同。企业持有存货的目的，通常可以分为两种：持有存货的目的，通常可以分为两种： 一是持有以备出

252、售，如商品、产成品；一是持有以备出售，如商品、产成品； 二是持有以备在生产或提供劳务过程二是持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。中耗用，如原材料等。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 企业在确定存货估计售价时，应当以资产负企业在确定存货估计售价时，应当以资产负债表日为

253、基准，但是如果当月存货价格变动较大债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。售价的基础。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现

254、净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价： 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。础。 如果企业与购货方签订了销售合同，并且如果企业与购货方签订了销售合同，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售同直接相

255、关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础；合同价格作为其可变现净值的计量基础； 如果企业销售合同所规定的标的如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。值也应当以合同价格作为计量基础。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 2.

256、2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价： 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。础。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量

257、存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 【例【例3333】20022002年年1010月月3131日，长江公司与黄河公司签订了一份购销日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定合同，双方约定20102010年年1 1月月3131日，长江公司应按每件日，长江公司应按每件50005000元的价格向黄元的价格向黄河公司提供甲产品河公司提供甲产品200200件。件。20022002年年1212月月3131日，长江公司库存甲产品日，长江公司库存甲产品150150件，单位生产成本件，单位生产成本37503750元，账面价值元，账面价值562500562500元元( (成本成本) )，20022

258、002年年1212月月3131日，甲产品销售价格为每件日，甲产品销售价格为每件48004800元。元。 由于甲产品由于甲产品20022002年年1212月月3131日库存数量小于购销合同约定数量，因日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格750000(5000150)750000(5000150)元作为计量基础，即估计售价为元作为计量基础，即估计售价为750000750000元。元。 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 此外，

259、企业还应当按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价：二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 【例【例3434】仍以【例】仍以【例3333】为例，假设】为例，假设20022002年年1212月月3131日，长江公司生日，长江公司生产的甲产品数量为零，即还没有生产，但持有的库存材料专门用于产的甲产品数量为零，即还没有生产，但持有的库存材料专门用于生产该批甲产品，该

260、批材料账面价值为生产该批甲产品，该批材料账面价值为500000500000元，市场销售价格元，市场销售价格480000480000元。其他条件不变。元。其他条件不变。 由于长江公司的甲产品还没有生产，但持有的库存材料专门用由于长江公司的甲产品还没有生产，但持有的库存材料专门用于生产甲产品，且可生产的甲产品数量不大于销售合同订购的数量，于生产甲产品，且可生产的甲产品数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批库存材料的可变现净值时，应以购因此，在这种情况下，计算该批库存材料的可变现净值时，应以购销合同约定的甲产品的销售价格销合同约定的甲产品的销售价格10000001000000元元

261、(5000200)(5000200)作为计量基础，作为计量基础，即估计售价为即估计售价为10000001000000 元，而不应以材料市场价格作为计量基础。元，而不应以材料市场价格作为计量基础。 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价：二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末

262、计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。基础。 企业持有存货的数量多于销售合企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。价格作为计量基础。 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当

263、按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价：二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 【例【例3535】仍以【例】仍以【例3333】为例，假设】为例，假设20022002年年1212月月3131日，日，长江公司库存甲产品长江公司库存甲产品300300件，其他条件不变。件，其他条件不变。由于库存甲产品数量超过销售合同约定的数量，对销售合由于库存甲产品数量超过销售合同

264、约定的数量，对销售合同约定的同约定的200200件甲产品的可变现净值应以合同约定的价格件甲产品的可变现净值应以合同约定的价格10000001000000元元(5000200)(5000200)作为计量基础，即估计售价为作为计量基础，即估计售价为10000001000000，而对于超出购销合同的，而对于超出购销合同的100100件甲产品的可变现净件甲产品的可变现净值应以一般销售价格值应以一般销售价格480000480000元元(4800100)(4800100)作为计量基础，作为计量基础，即估计售价即估计售价480000480000元，全部甲产品的估计售价为元，全部甲产品的估计售价为148000

265、01480000元元(1000000(1000000480000)480000)。 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价：二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 没有销售合同或劳务合同约定的存货，其没有销售合同或劳务合同约定的

266、存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。材料的市场价格作为计量基础。 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价：二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末

267、计量 【例【例3636】仍以【例】仍以【例3333】为例，假设长江公司没有与黄】为例，假设长江公司没有与黄河公司签订购销合同，则期末河公司签订购销合同，则期末150150件甲产品可变现净值应件甲产品可变现净值应以市场价格以市场价格720000720000元元(4800150)(4800150)作为计量基础，即估计作为计量基础，即估计售价为售价为720000720000元。元。 再如【例再如【例3434】中材料，假设该材料不是用于生产甲】中材料，假设该材料不是用于生产甲产品而是用于出售，则期末库存材料可变现净值应以产品而是用于出售，则期末库存材料可变现净值应以材料市场价格材料市场价格480000

268、480000元作为计量基础，即估计售价为元作为计量基础，即估计售价为480000480000元。元。 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 (2) (2)可变现净值中估计售价的确定。可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价：二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 3. 3.用于生产的存货的期末计量用于生产的存

269、货的期末计量 用于销售的存货，存货估计售价确定后，存用于销售的存货，存货估计售价确定后，存货的期末价值直接用存货估计售价减去估计销售货的期末价值直接用存货估计售价减去估计销售费用及税金的差额即为存货的可变现净值，期末费用及税金的差额即为存货的可变现净值，期末存货的可变现净值与成本进行比较即可确定期末存货的可变现净值与成本进行比较即可确定期末存货的价值。存货的价值。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末

270、计量 3. 3.用于生产的存货的期末计量用于生产的存货的期末计量 对于用于生产而持有的存货，如原材料、在对于用于生产而持有的存货，如原材料、在产品、委托加工物资等，则应当将其与生产的产产品、委托加工物资等，则应当将其与生产的产成品的期末价值减损情况联系起来。具体来说，成品的期末价值减损情况联系起来。具体来说，对于用于生产而持有的存货，按以下原则处理：对于用于生产而持有的存货，按以下原则处理： (1) (1)如果用其生产的产成品的可变现净值高于如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该存货应当按照成本计量。成本，则该存货应当按照成本计量。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处

271、理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 3. 3.用于生产的存货的期末计量用于生产的存货的期末计量 【例【例3737】20022002年年1212月月3131日，长江公司库存材料一批，账面价值日，长江公司库存材料一批，账面价值100000100000元，市场价格元，市场价格8000080000元，假设不发生其他采购费用。用材料元，假设不发生其他采购费用。用材料生产的甲产品售价为生产的甲产品售价为200000200000元，生产成本元，生产成本1500

272、00150000元，将材料加工成元，将材料加工成甲产品尚需投入甲产品尚需投入8000080000元，估计销售费用及税金元，估计销售费用及税金1500015000元。元。 计算用材料所生产的甲产品的可变现净值：计算用材料所生产的甲产品的可变现净值： 甲产品可变现净值甲产品可变现净值200000-15000200000-15000 185000(185000(元元) ) 甲产品成本甲产品成本150000150000元元 材料账面价值材料账面价值100000100000元，虽高于市场价格元，虽高于市场价格8000080000元，但由于其元，但由于其生产的甲产品的可变现净值生产的甲产品的可变现净值18

273、5000185000元高于成本元高于成本150000150000元，也就是说用元，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其材料期该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其材料期末价值仍按成本计价，其价值为末价值仍按成本计价，其价值为100000100000元。元。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 3. 3.用于生产的存货的期末计量用于生产的存货的期末计量 对于

274、用于生产而持有的存货，如原材料、在对于用于生产而持有的存货，如原材料、在产品、委托加工物资等，则应当将其与生产的产产品、委托加工物资等，则应当将其与生产的产成品的期末价值减损情况联系起来。具体来说，成品的期末价值减损情况联系起来。具体来说，对于用于生产而持有的存货，按以下原则处理：对于用于生产而持有的存货，按以下原则处理： (2) (2)如果存货价格的下降，表明产成品的可如果存货价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该存货应当按可变现净变现净值低于成本，则该存货应当按可变现净值计量。值计量。二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (一一) )存货的期末计量存货的期末

275、计量财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 【例【例3838】仍以【例】仍以【例3737】为例，假设材料生产的甲产品售价为】为例，假设材料生产的甲产品售价为160000160000元，其他条件不变。元，其他条件不变。 首先，计算用于材料所生产的甲产品的可变现净值：首先，计算用于材料所生产的甲产品的可变现净值： 甲产品可变现净值甲产品可变现净值1600001600001500015000145000(145000(元元) ) 其次，甲产品的可变现净值与成本比较。甲产品可变现净值其次，甲产品的可变现

276、净值与成本比较。甲产品可变现净值145000145000元，成本元，成本150000150000元，即材料价格下降表明甲产品的可变现净值低于成元，即材料价格下降表明甲产品的可变现净值低于成本，因此，材料应当按可变现净值计量。本，因此，材料应当按可变现净值计量。 再次，计算材料可变现净值：再次，计算材料可变现净值： 材料可变现净值甲产品估计售价将材料加工成甲产品尚需材料可变现净值甲产品估计售价将材料加工成甲产品尚需投入的成本估计销售费用及税金投入的成本估计销售费用及税金1600001600008000080000150001500065000(65000(元元) ) 最后，确定材料期末价值：最后

277、，确定材料期末价值： 材料可变现净值材料可变现净值6500065000元，成本元，成本100000100000元，材料可变现净值低元，材料可变现净值低于成本，因此，材料的期末价值应为其可变现净值于成本，因此，材料的期末价值应为其可变现净值6500065000元。元。 3. 3.用于生产的存货的期末计量用于生产的存货的期末计量二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (二二) )成本与可变现净值孰低的账务处理成本与可变现净值孰低的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 企

278、业会计准则企业会计准则存货规定：存货规定： 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。净值的差额作为计提的存货跌价准备。 在某些情况下，比如与具有类似目的或最终用途并在同在某些情况下，比如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产

279、品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备，即按存货类别的成本总额与可变现净值总存货跌价准备，即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货价值。额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货价值。 1. 1.存货跌价准备的提取方法存货跌价准备的提取方法二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (二二) )成本与可变现净值孰低的账务处理成本与可变现净值孰

280、低的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理；处理； 如果期末存货的成本高于可变现净值时，则必须在当期如果期末存货的成本高于可变现净值时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。 具体账务处理方法主要有：直接转销法和备抵法两种，具体账务处理方法主要有：直接转销法和备抵法两种，现行会计制度规定采用备抵法。现行会计制度规定采用备抵法。 2.

281、2.存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (二二) )成本与可变现净值孰低的账务处理成本与可变现净值孰低的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失不直备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关存货账户，而是另设接冲减有关存货账户，而是另设“存货跌价准备存货跌价准备”备抵账备抵账户反映。户反映。 具体的做法是：每一会计期末，比较成本与可变现净具体的做法是：每一会计期末，

282、比较成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。应冲销部分已提数。 2. 2.存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (二二) )成本与可变现净值孰低的账务处理成本与可变现净值孰低的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 提取和补提存货跌价准备

283、时：提取和补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 冲回或转销存货跌价损失，作相反的会计分录。冲回或转销存货跌价损失，作相反的会计分录。 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备存货跌价准备”账户的余额冲账户的余额冲减至减至0 0为限。为限。 2. 2.存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理( (二二) )成本与可变现净值孰低的账务处理成

284、本与可变现净值孰低的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第六节第六节第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量 【例【例3939】接【例】接【例3838】，假设长江公司材料此前尚未】，假设长江公司材料此前尚未计提存货跌价准备，按单项比较法应计提存货跌价准备计提存货跌价准备，按单项比较法应计提存货跌价准备35000(10000035000(10000065000)65000)元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备3500035000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 35000 35000 2. 2.存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！226