最新张龙平用准则总揽与了解风险准则讲解课件PPT课件

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1、张龙平用准则总揽与了解张龙平用准则总揽与了解风险准则讲解课件风险准则讲解课件中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班主讲人简介中南财经政法大学中南财经政法大学 教授、博导教授、博导会计硕士专业学位会计硕士专业学位(MPAcc)(MPAcc)教育中心主任教育中心主任兼会计学院副院长兼会计学院副院长中国审计准则委员会中国审计准则委员会 资深委员资深委员_ZLPCALYZLPCALY88163.COM2中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协

2、会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、新CPA执业准则框架内容A,鉴证业务鉴证业务(AE)准则准则+B,非鉴证业务准则非鉴证业务准则(即相关服务即相关服务RS准则准则) 后续职业教育准则哪去了后续职业教育准则哪去了? ?CPA执业准执业准则体系则体系质量控制质量控制准则准则业务准则业务准则 ( A+B)职业道德职业道德准则准则9中国注册会计师协会执业准则培训班

3、中国注册会计师协会执业准则培训班重点讲：鉴证业务准则重点讲：鉴证业务准则(含审计准则）的构成含审计准则）的构成第一层次：鉴证业务基本准则第一层次：鉴证业务基本准则（定义和要素，种类（定义和要素，种类见下页补充见下页补充1） 第二层次：审计准则第二层次：审计准则（对（对历史财务信息的审计历史财务信息的审计，属于合理保证的）属于合理保证的） + +审阅准则审阅准则（对（对历史财务信息的审阅历史财务信息的审阅，属于有限保证的）属于有限保证的） + +其他鉴证准则其他鉴证准则（对（对非历史、非财务信息非历史、非财务信息提供其他鉴提供其他鉴证服务，既可能是合理保证的如要求的内部控制审计，证服务，既可能是

4、合理保证的如要求的内部控制审计，又可能是有限保证又可能是有限保证的）的） 第三层次第三层次: : 操作指南操作指南( (没有强制力没有强制力, ,只供参考只供参考) ) 请注意：请注意：( (一一) )我国新准则体系采用我国新准则体系采用4 4位数编号。位数编号。1 1、2 2、3 3、4 4、5 5开头，分开头，分别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关服务和质量控制准则。关服务和质量控制准则。 （二（二）20062006年月已发布年月已发布4848个准则，其中鉴证业务基本准则个准则，其中鉴证业务基本准则1

5、 1个，个，审计准则审计准则4141个，审阅准则个，审阅准则1 1个，其他鉴证业务准则个，其他鉴证业务准则2 2个，相关服务准则个，相关服务准则2 2个，个，质量控制质量控制1 1个。个。20072007年年1 1月月1 1日正式施行。日正式施行。10中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班补充1：鉴证业务基本准则、鉴证业务、鉴证业务定义和要素（定义和要素（第章第条）：第章第条）：鉴证业务：指鉴证业务：指注册会计师注册会计师（三方关系人第章）（三方关系人第章）对鉴证对象信息对鉴证对象信息（鉴证对象第章，标准第（鉴证对象第章，标准第章，证据第章）章，证据第章）提出结论提出

6、结论（鉴证报告第章）（鉴证报告第章），以增强除以增强除责任方责任方之外的之外的预期使用者预期使用者对鉴证对对鉴证对象信息信任程度的业务。象信息信任程度的业务。、鉴证业务的种类：、鉴证业务的种类：）基于责任方认定的业务直接报告业务）基于责任方认定的业务直接报告业务）合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业）合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务务见下页补充见下页补充2！）历史财务信息的审计历史财务信息的审）历史财务信息的审计历史财务信息的审阅其他鉴证业务阅其他鉴证业务11中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班补充2：合理保证与有限保证， 审计与审阅之间的界定合理保证：合理保证：

7、a, high assurance; b, not absolute assurance; c, engagement risk will be reduced to acceptable low levelacceptable low level.有限保证：有限保证：a,high assurance; b, not absolute assurance; c, engagement risk will be reduced to acceptable level in the engagement circumstancesacceptable level in the engagement

8、 circumstances.审计审计合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务积极方式发表结论积极方式发表结论审阅审阅有限有限(Low)(Low)保证的鉴证业务保证的鉴证业务消极方式发表结论消极方式发表结论请思考：中度（请思考：中度（moderate)保证水平的鉴证业务保证水平的鉴证业务?12中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班主题三：主题三：新风险导向审计的业务流程再造新风险导向审计的业务流程再造一、新审计准则的构成一、新审计准则的构成 共有共有4141个新审计准则：个新审计准则： 其中：其中：核心审计准则（有核心审计准则（有4 4个，重点介绍）个，重点介绍）二、倡导

9、二、倡导“新风险导向审计新风险导向审计” 更有效检查重大错报（因错误或舞更有效检查重大错报（因错误或舞弊）弊） 更有效维护公众利益更有效维护公众利益13中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、个核心审计准则简介倡导新风险导向审计 1 1）财务报表审计的目标和一般原则（最后讲！）财务报表审计的目标和一般原则（最后讲！） 2 2）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 ( (风险评风险评估程序估程序) ) 3 3）针对评估的重大错报风险实施的程序）针对评估的重大错报风险实施的程序 ( (含控制测试和实质性程序）含控制测试和实质

10、性程序） 4 4）审计证据）审计证据( (新审计证据观）新审计证据观） 注注: : 第第2 2、3 3、4 4个为个为“新审计风险准则新审计风险准则”。 可概括为可概括为:1:1个模型个模型+2+2个层次个层次+3+3个环节个环节+ +新审计证新审计证据观念。讲解如下据观念。讲解如下: :14中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班讲解:新审计风险准则的运用过程 1、2、3审计业务流程1 1，一个模型，一个模型 审计风险审计风险AR=AR=重大错报风险重大错报风险RMMRMM 检查风险检查风险DRDR (RMM? (RMM? 新风险导向审计新在哪儿新风险导向审计新在哪儿

11、? ? ） 2 2，两个层次，两个层次 （1 1）财务报表层次）财务报表层次 （2 2）各类交易各类交易、账户余额账户余额和和列报列报的认定层的认定层次次 15中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 3、三个环节_新的业务流程 （如何运用新风险模型理念和实质并重） （1 1）了解客户及其环境包括了解内部控制）了解客户及其环境包括了解内部控制风险评估程序风险评估程序 评估财务报表层的评估财务报表层的RMMRMM 评估（评估（各类交易各类交易、账户余额、列报）账户余额、列报）认定层的认定层的RMMRMM（2 2）针对报表层）针对报表层RMMRMM采取的措施采取的措施-总体

12、应对措施总体应对措施（3 3）针对认定层）针对认定层RMMRMM采取的措施采取的措施-进一步审计程序进一步审计程序 1 1）控制测试）控制测试（必要时：指两种情况）（必要时：指两种情况） 再评估认定层的再评估认定层的RMMRMM 2 2）实质性程序）实质性程序（实质性分析程序、细节测试）（实质性分析程序、细节测试） 为了降低认定层的为了降低认定层的DRDR （注意：（注意：DRDR不一定要低水平）不一定要低水平） ( (请注意请注意: : 对内控的审计责任有对内控的审计责任有4 4个重大变化个重大变化?)?) 下面简释如何在这两个层次上运用新风险模型下面简释如何在这两个层次上运用新风险模型?

13、?16中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班简释1、如何在财务报表层次运用新模型?审计风险审计风险AR=AR=重大错报风险重大错报风险RMMRMM检查风险检查风险DRDR 总体应对措施：总体应对措施： 影响对进一步审计程序的总体考虑影响对进一步审计程序的总体考虑 （控制测试（控制测试+ +实质性测试）实质性测试）1 1、向项目组强调保持职业怀疑态度；、向项目组强调保持职业怀疑态度；2 2、分派更有经验或具有特殊技能的、分派更有经验或具有特殊技能的 审计人员，或利用专家的工作；审计人员，或利用专家的工作；3 3、提供更多的督导；、提供更多的督导；4 4、注意进一步审计程

14、序不可预见性；、注意进一步审计程序不可预见性；5 5、对拟实施审计程序的性质、时间、对拟实施审计程序的性质、时间 和范围作出和范围作出总体修改。总体修改。? ? 总体方案总体方案+ +具体程序设计具体程序设计风险评估程序考虑：风险评估程序考虑：财务报表层的财务报表层的RMMRMM17中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班简释2、如何在交易、账户余额和列报的认定层次运用新模型?审计风险审计风险AR=AR=重大错报风险重大错报风险RMMRMM检查风险检查风险DRDR风险评估程序考虑：风险评估程序考虑：交易、账户余额和列报交易、账户余额和列报交易、账户余额和列报交易、账户余

15、额和列报的的认定层次认定层次认定层次认定层次的的RMMRMM控制测试控制测试 实质性程序实质性程序进一步审计程序进一步审计程序具体考虑：具体考虑：18中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 4 4、新审计证据观、新审计证据观77个个1 1）新构成观）新构成观充分、适当审计证据充分、适当审计证据 （风险评估（风险评估+ +控制测试控制测试+ +实质性程序实质性程序+ +其他）其他） + + + +重大错报风险识别点重大错报风险识别点RMMRMM重要的交易、余额和列重要的交易、余额和列报必须实施实质性程序报必须实施实质性程序DRDR控制控制测试测试?特别风险特别风险RMM

16、RMM（高固有风险点）（高固有风险点）仅依靠实质性程序仅依靠实质性程序无法获取充分、适当无法获取充分、适当审计证据的风险审计证据的风险DRDR实质性实质性程序程序?风险评风险评估程序估程序?19中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班4 4、新审计证据观、新审计证据观77个个( (续续) )2 2）新认定观）新认定观：A A，新细节测试对象，新细节测试对象交易、余额、列报认定层交易、余额、列报认定层 B B，新认定种类，新认定种类风险识别必须与认定挂风险识别必须与认定挂钩钩 高高RMMRMM的认定的认定具体审计目标具体审计目标审计证据审计证据( (程序程序) )决策决策

17、3 3）新计划观）新计划观：A A，新两类计划，新两类计划风险导向及资源分配风险导向及资源分配 B B，计划贯穿审计全过程，计划贯穿审计全过程见下面附见下面附1 1页页4 4）新程序观）新程序观： A A，新专业判断，新专业判断应有关注与职业怀疑应有关注与职业怀疑 （报告：选择的审计程序取决于（报告：选择的审计程序取决于CPACPA的判断）的判断） B B，新程序决策（审计证据决策），新程序决策（审计证据决策） （审计程序的性质、时间、范围与选择性测试方法运用）（审计程序的性质、时间、范围与选择性测试方法运用）现代审计是抽样审计吗？现代审计是抽样审计吗？见下面附见下面附2 2页页20中国注册会

18、计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班附附1、新风险导向审计的、新风险导向审计的业务流程简图业务流程简图签约及初步业务活动签约及初步业务活动风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试(如需要如需要)实质性程序实质性程序其他审计工作其他审计工作总体审计策略总体审计策略具体计划具体计划:风险评估风险评估具体计划具体计划:控制测试控制测试具体计划具体计划:实质性程序实质性程序具体计划具体计划:其他审计工作其他审计工作充分充分适当适当审计审计证据证据审计审计报告报告21中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班附2：如何确定审计测试的项目选择性测试方法的运用1、选取

19、选取100%的项目进行测试的项目进行测试2、选取特定的项目进行测试、选取特定的项目进行测试3、审计抽样：、审计抽样：要根据样本推断总体！要根据样本推断总体！22中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班4 4、新审计证据观、新审计证据观77个个( (续续) )5 5）新记录观：）新记录观：A A，足以支持，足以支持CPACPA审计意见审计意见 B B，证明，证明CPACPA履行责任履行责任情况情况6 6）新管理观：）新管理观：归档后审计证据的管理责任归档后审计证据的管理责任 明确为事务所的主任明确为事务所的主任会计师会计师23中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师

20、协会执业准则培训班4 4、新审计证据观、新审计证据观77个个( (续续) )7 7）新责任观：）新责任观： A A，审计报告中对，审计报告中对责任的新划分责任的新划分（含内控相关责任）（含内控相关责任） B B，审计报告中，审计报告中“CPA“CPA的责任的责任”的新描述的新描述 （审计工作（审计工作审计程序审计程序审计证据审计证据审计意见）审计意见） C C，审计报告中，审计报告中新增遵守职业道德规范的责任新增遵守职业道德规范的责任 D D，原是：我们的审计工作，原是：我们的审计工作为我们的意见提供了合理基为我们的意见提供了合理基础础现为：我们获取的现为：我们获取的审计证据是充分、适当的审计

21、证据是充分、适当的，为发表，为发表审计意见提供了基础）审计意见提供了基础）过程或结果谁重要？质量控制过程或结果谁重要？质量控制？ E E，司法中审计证据的责任司法中审计证据的责任（间接证据、直接证据谁更（间接证据、直接证据谁更重要？重要？CPACPA判断不准或失误负何责？）判断不准或失误负何责？）请注意：请注意：我们在教学中，应该怎样描述和讲解审计过程或审计阶段？我们在教学中，应该怎样描述和讲解审计过程或审计阶段？ 整合法或一体化方法（整合法或一体化方法（integrated approach)integrated approach)24中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准

22、则培训班四、四、7 7个具体审计准则个具体审计准则1 1、审计业务约定书、审计业务约定书（很重要？跟谁签？）（很重要？跟谁签？）2 2、审计工作底稿、审计工作底稿( (归档保管归档保管?)?)3 3、审计质量控制、审计质量控制( (为什么放这为什么放这? ?项目负责人？六控制要素？项目负责人？六控制要素？与会计师事务所质量控制的关系？与会计师事务所质量控制的关系？) )4 4、对舞弊的考虑、对舞弊的考虑 （1 1）管理层舞弊与员工舞弊）管理层舞弊与员工舞弊? ? （2 2）管理层承受压力与逾越内部控制）管理层承受压力与逾越内部控制 （3 3）特别风险与审计应对）特别风险与审计应对 （4 4）首

23、次采用收入舞弊假设）首次采用收入舞弊假设 25中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班、对法律法规考虑（视与报表的关联度而定）、对法律法规考虑（视与报表的关联度而定）、与治理层的沟通、与治理层的沟通 ( (与管理层的关系与管理层的关系?)?)、计划审计工作、计划审计工作 ( (两种计划变化两种计划变化?)?)、重要性、重要性( (确定重要性的参考指南和尚未更确定重要性的参考指南和尚未更正错报的汇总数计算正错报的汇总数计算见下面附见下面附1 1和附和附2 2页页）、对客户使用服务机构的考虑、对客户使用服务机构的考虑1010、存货监盘、存货监盘 1111、函证、函证1212

24、、期初余额、期初余额 1313、分析程序、分析程序1414、会计估计的审计、会计估计的审计 1515、比较数据、比较数据1616、审计报告、审计报告 1717、非标准审计、非标准审计报告报告其他省略！其他省略！26中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班附1：确定重要性的参考标准在确定恰当的在确定恰当的基准基准后，注册会计师通常运用职业判断合理后，注册会计师通常运用职业判断合理选择选择百分比百分比，据以确定重要性水平（，据以确定重要性水平（重要性基准重要性基准百分百分比比） 。以下是一些参考数值的举例：。以下是一些参考数值的举例：1 1对以盈利为目的的企业，来自经常性业

25、务的税前利对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的润或税后净利润的5%5%，或总收入的，或总收入的0.5%0.5%。 2 2对非盈利组织，费用总额或总收入的对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%0.5%。 3 3对共同基金公司，净资产的对共同基金公司，净资产的0.5%0.5%。特别强调：注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采特别强调：注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。27中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班附2：计算“尚未更正错报的汇总数”1 1、已识别的具

26、体错报、已识别的具体错报1 1）对事实的错报）对事实的错报 2 2）涉及主观判断差异的错报）涉及主观判断差异的错报2 2、推断误差（或称、推断误差（或称“可能错报可能错报”）1 1）审计抽样推断出的错报数）审计抽样推断出的错报数 2 2）分析程序估计出的错报数）分析程序估计出的错报数问题：问题：CPA要求管理层调整财务报表，调整要求管理层调整财务报表，调整什么？什么？28中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班主题四：会计师事务所执业理念的更新1 1、新风险导向观：前面已述、新风险导向观：前面已述2 2、新业务承接观：新考虑要素，全程关注理念、新业务承接观：新考虑要素，

27、全程关注理念3 3、新业务发展观：行业信息及审计经验积累、新业务发展观：行业信息及审计经验积累4 4、新人力资源观：项目负责人及其他关键人物的培养、新人力资源观：项目负责人及其他关键人物的培养5 5、新证据责任观：既要重风险评估，又要重程序到位、新证据责任观：既要重风险评估，又要重程序到位6 6、新质量控制观：新体系、新要素、新要求、新质量控制观：新体系、新要素、新要求7 7、新审计假设观：、新审计假设观：总体：总体：对管理层诚信采用中性假设对管理层诚信采用中性假设 + +例外：例外：已采用收入舞已采用收入舞弊假设弊假设29中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班主题五

28、、审计目标、责任和原则并主题五、审计目标、责任和原则并没有改变没有改变一、审计目标一、审计目标 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见对财务报表的合法性和公允性发表审计意见二、审计责任二、审计责任 对财务报表是否不存在（因错误或舞弊导致）对财务报表是否不存在（因错误或舞弊导致）重大错报重大错报获取获取合理保证合理保证（即高保证水平，也即将（即高保证水平，也即将审计风险降至可接受的审计风险降至可接受的低水平低水平）三、遵循的原则三、遵循的原则 坚持道德原则、质量控制准则、审计准则、坚持道德原则、质量控制准则、审计准则、保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度30中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会

29、计师协会执业准则培训班主题六、我们应采取的态度和行动主题六、我们应采取的态度和行动态度：提高认识、给予重视态度：提高认识、给予重视行动：认真学习、尽快贯彻行动：认真学习、尽快贯彻31中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险并评估重大错报风险准则讲解准则讲解 主讲人：张龙平主讲人：张龙平20062006年年1212月月6 6日上午日上午湖北阳光会计师事务所湖北阳光会计师事务所32中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班了解被审计单位及其环境并评了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险准则

30、讲解估重大错报风险准则讲解第一节第一节概概述述一、为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险二、本准则与其他准则的关系三、本准则的框架和内容33中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班一、为什么要了解被审计单位及一、为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险其环境并评估重大错报风险(1)审计风险模型：审计风险模型：审计风险=重大错报风险x检查风险应当了解客户及环境应当了解客户及环境,以足够识别、评估重大以足够识别、评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。错报风险，设计和实施进一步审计程序。分以下两层次评估重大错报风险：分以下两层次评估重大错报风险：财务报

31、表层次各类交易、账户余额、列报认定层次 34中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班为什么要了解被审计单位及其为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险环境并评估重大错报风险(2)了解被审计单位及其环境是必要程序，为注册会计师在某些关键环节作出职业判断提供重要基础（准则第4条）：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当识别需要特别考虑的领域确定在实施分析程序时所使用的预期值设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平评价所获取审计证据的充分性和适当性35中国注册会

32、计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则与其他准则的关系二、本准则与其他准则的关系第1101号财务报表审计的目标和一般原则第1301号审计证据第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑36中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、本准则的框架三、本准则的框架(共有共有117条条)第一章：总则第一章：总则第二章：风险评估程序、信息来源以及第二章：风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论项目组内部的讨论第三章：了解被审计单位及其环境第三章：了解被审计单位及

33、其环境(6方面方面)第四章：了解被审计单位的内部控制第四章：了解被审计单位的内部控制第五章：评估重大错报风险第五章：评估重大错报风险第六章：与治理层和管理层的沟通第六章：与治理层和管理层的沟通第七章：审计工作记录第七章：审计工作记录第八章：附则第八章：附则37中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节风险评估程序、信息来源风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源一、风险评估程序和信息来源二、项目组内部的讨论二、项目组内部的讨论 38中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班一、风险评估程序一

34、、风险评估程序询问询问被审计单位管理层和内部其他相关人员被审计单位管理层和内部其他相关人员分析程序分析程序观察和检查观察和检查观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告实地察看被审计单位的生产经营场所和设备实地察看被审计单位的生产经营场所和设备追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）（穿行测试） 39中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班其他风险评估程序和信息来源其他风险评估程序和信息

35、来源获取外部信息获取外部信息考虑在承接客户或续约过程中或提供其他考虑在承接客户或续约过程中或提供其他服务时所获取的信息和经验服务时所获取的信息和经验对于连续审计业务，可以利用在以前期间对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，获取的信息，但需确定：但需确定：被审计单位及其环境是否发生变化被审计单位及其环境是否发生变化该变化是否可能影响以前期间获取的信息在该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性本期审计中的相关性 40中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、项目组内部的讨论二、项目组内部的讨论项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行项目组成员

36、对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论讨论运用职业判断确定：运用职业判断确定：目标：目标：更好地了解各自领域中，由于舞弊或错误导致财务更好地了解各自领域中，由于舞弊或错误导致财务报表发生错报的可能性，以及各自的程序如何影响审计的报表发生错报的可能性，以及各自的程序如何影响审计的其他方面其他方面内容：内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险人员：人员：关键成员和专家关键成员和专家时间和方式：时间和方式：在整个审计过程中持续交换在整个审计过程中持续交换强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生错报

37、的迹象，并严格追踪能发生错报的迹象，并严格追踪41中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第三节第三节了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素部因素二、被审计单位性质二、被审计单位性质三、被审计单位对会计政策的选择和运用三、被审计单位对会计政策的选择和运用四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险五、被审计单位财务业绩的衡量和评价五、被审计单位财务业绩的衡量和评价六、被审计单位的内部控制六、被审计单位的内部控制（注意：要与评估两个层次的

38、重大错报风险（注意：要与评估两个层次的重大错报风险结合进行！）结合进行！）42中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班“评估重大错报风险评估重大错报风险”的有关要求的有关要求(1)准则第准则第96条：注册会计师应当识别和评估财务报条：注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险重大错报风险在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：施下列审计程序：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并在了解被审计单位及其环境的整个过

39、程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。43中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班“评估重大错报风险评估重大错报风险”的有关要求的有关要求(2)准则第准则第97条：注册会计师应当利用实施风险评估程序条：注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到获取的信息，包括

40、在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据计证据（风险评估的审计证据）（风险评估的审计证据）准则第准则第99条：注册会计师应当确定，识别的重大错报条：注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定定（属于哪个层次的重大错报风险）（属于哪个层次的重大错报风险）准则第准则第103条：作为风险评估的一部分，注册会计师条：作为风险评估的一部分，注

41、册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险考虑的重大错报风险（特别风险）（特别风险）44中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班一、行业状况、法律环境与监管一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素环境以及其他外部因素(1)了解的具体内容了解的具体内容行业状况，行业状况，主要包括主要包括:所在行业的市场供求与竞争；所在行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；产品生产技术的变化；能源供应与成本；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。行

42、业的关键指标和统计数据。45中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班行业状况、法律环境与监管环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素以及其他外部因素(2)了解的具体内容（续）了解的具体内容（续）法律环境及监管环境，法律环境及监管环境，主要包括：主要包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；和贸易等政策；与被审计单

43、位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。其他外部因素，其他外部因素，主要包括：主要包括：宏观经济的景气度；宏观经济的景气度；利率和资金供求状况；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率变动。国际经济环境和汇率变动。46中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、被审计单位性质二、被审计单位性质了解的了解的具体内容具体内容(1)(1)所有权结构所有权结构（关联方）（关联方）治理结构治理结构（管理层客观判断事务的能力）（管理层客观判断事务的能力）组织结构组织结构（合并、商誉摊

44、销减值长期股权投（合并、商誉摊销减值长期股权投资核算、特殊目的实体核算等）资核算、特殊目的实体核算等）经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动（有助于识别客户的业务交易、账户等种类）（有助于识别客户的业务交易、账户等种类）47中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班被审计单位性质被审计单位性质了解的具体内容了解的具体内容(2)经营活动经营活动主营业务的性质主营业务的性质与生产产品或提供劳务相关的市场信息与生产产品或提供劳务相关的市场信息业务的开展情况业务的开展情况联盟、合营与外包情况联盟、合营与外包情况从事电子商务的情况从事电子商务的情况地区与行业分布地区与行业

45、分布生产设施、仓库的地理位置及办公地点生产设施、仓库的地理位置及办公地点关键客户关键客户重要供应商重要供应商劳动用工情况劳动用工情况研究与开发活动及其支出研究与开发活动及其支出关联方交易关联方交易48中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班被审计单位性质被审计单位性质了解的具体内容了解的具体内容(3)投资活动投资活动近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况证券投资、委托贷款的发生与处置证券投资、委托贷款的发生与处置资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的

46、变动期或计划发生的变动不纳入合并范围的投资不纳入合并范围的投资筹资活动筹资活动债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资固定资产的租赁固定资产的租赁关联方融资关联方融资实际受益股东实际受益股东衍生金融工具的运用衍生金融工具的运用49中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、被审计单位对会计政策三、被审计单位对会计政策的选择和运用的选择和运用重要项目重要项目的会计政策和行业惯例的会计政策和行业惯例重大和异常交易重大和异常交易的会计处理方法的会计处理方法在在新领域新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，和缺乏权威性标准或共识的领域，采

47、用重要会计政策产生的影响采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的新颁布的会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度列报和披露列报和披露50中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班四、被审计单位的目标、战略四、被审计单位的目标、战略以及以及相关相关经营风险经营风险(1)目标目标被审计单位的整体计划被审计单位的整体计划战略战略管理层想要达成目标所采用的操作方法管理层想要达成目标所采用的操作方法经营风险经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重源于对被审计单位实现目标和战略产生不利

48、影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略战略多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表报表51中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班被审计单位的目标、战略被审计单位的目标、战略以及相关经营风险以及相关经营风险(2)经营风险示例：经营风险示例：行业发展行业发展开发新产品或提供新服务开发新产品或提供新服务业务扩张业务扩张新颁布的会计法规新颁布的会计法规监管要求监管要求本期及未来的融资条件本期及未来的融资条件信息技术的运用信息技术的运用52中国注册会计师协会

49、执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班五、被审计单位财务业绩的五、被审计单位财务业绩的衡量和评价衡量和评价(1)管理层是否在承担很大压力下报告财务业绩管理层是否在承担很大压力下报告财务业绩关注的信息：关注的信息：关键业绩指标关键业绩指标业绩趋势业绩趋势预测、预算和差异分析预测、预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告外部机构提出的报告53中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班被审计单位财务业绩的

50、衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价(2)还应关注：还应关注：财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势势管理层的调查结果和纠正措施管理层的调查结果和纠正措施 54中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第四节第四节了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制一、内部控制概述一、内部控制概述二、二、在被审计单位整体层面在被审计单位整体层面-对内部控制的了解和评估对内部控制的了解和评估在被审计单位重要业务流程层面在被审计单位重要业务流程层面-对内部控制的了解和评估对内部控制的了解和评估55中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册

51、会计师协会执业准则培训班一、内部控制概述一、内部控制概述内部控制的内涵和要素内部控制的内涵和要素与审计相关的内部控制与审计相关的内部控制了解和评估内部控制的风险评估程序和了解和评估内部控制的风险评估程序和 对内部控制了对内部控制了解的深度解的深度内部控制的人工和自动化成分内部控制的人工和自动化成分 内部控制的局限性内部控制的局限性56中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班1、内部控制的内涵和要素、内部控制的内涵和要素内部控制的定义：内部控制的定义：指被审计单位为了合理保证指被审计单位为了合理保证财务报告财务报告的可靠性、的可靠性、经营经营的效率和效果以及的效率和效果以

52、及对法律法规的遵守对法律法规的遵守，由治理层、管，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序理层和其他人员设计和执行的政策和程序内部控制五要素：内部控制五要素：控制环境控制环境风险评估过程风险评估过程信息系统与沟通信息系统与沟通控制活动控制活动对控制的监督对控制的监督57中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班2、与审计相关的内部控制、与审计相关的内部控制控制环境控制环境风险评估过程风险评估过程信息系统与过程信息系统与过程控制活动控制活动对控制的监督对控制的监督财务财务 报告报告 目的目的内内部部控控制制五五要要素素内部控制的目的内部控制的目的被审计单位被审计单位

53、经营经营 目的目的合规性合规性 目的目的58中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班3、了解和评估内部控制的风险评估、了解和评估内部控制的风险评估程序和对内部控制了解的深度程序和对内部控制了解的深度了解的深度：了解的深度：评价控制设计的合理性评价控制设计的合理性：指考虑一项控制单独或连同其：指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报确定控制得到执行确定控制得到执行：是指某项控制存在且被审计单位正：是指某项控制存在且被审计单位正在使用在使用风险评估程序：风险评估程序：只有询问是不够的，还需只有询问是不够的

54、，还需观察特定控制的运用观察特定控制的运用检查文件和报告检查文件和报告追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）59中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班4 4、有关内部控制的其他考虑、有关内部控制的其他考虑、有关内部控制的其他考虑、有关内部控制的其他考虑内部控制的人工和自动化成分内部控制的人工和自动化成分内部控制的两大局限性：内部控制的两大局限性：受决策错误或人为失误影响。受决策错误或人为失误影响。串通和管理层凌驾于内部控制之上导致控制串通和管理层凌驾于内部控制之上导致控制失败。失败。小型被审计单位的特殊考虑

55、60中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、在被审计单位整体层面二、在被审计单位整体层面和业务流程层面对和业务流程层面对内部控制的了解和评估内部控制的了解和评估内部控制要素整体层面业务流程层面控制环境被审计单位的风险评估过程对控制的监督与财务报告相关的信息系统和沟通控制活动61中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（一）控制环境（一）控制环境（一）控制环境（一）控制环境 1、控制环境：、控制环境：包括治理职能和管理职能，以及包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施

56、度、认识和措施2、控制环境的要素：、控制环境的要素：对诚信和道德价值观念的沟通与落实对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视对胜任能力的重视治理层的参与程度治理层的参与程度管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格组织结构组织结构职权与责任的分配职权与责任的分配人力资源政策与实务人力资源政策与实务 62中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班3 3、对控制环境了解的其他考虑要点、对控制环境了解的其他考虑要点、对控制环境了解的其他考虑要点、对控制环境了解的其他考虑要点 确定构成控制环境的要素是否得到执行确定构成控制环境的要素是否得到执行将询问与其他风险评估程序相

57、结合将询问与其他风险评估程序相结合控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱在的缺陷所削弱但控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交但控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报易、账户余额、列报认定层次的重大错报注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑境连同其他

58、内部控制要素产生的影响一并考虑小型被审计单位的考虑小型被审计单位的考虑63中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（二）被审计单位的风险评估过程（二）被审计单位的风险评估过程（二）被审计单位的风险评估过程（二）被审计单位的风险评估过程(1)(1)风险评估过程：风险评估过程：包括识别包括识别与财务报告相关的与财务报告相关的经营风经营风险，以及针对这些风险所采取的措施险，以及针对这些风险所采取的措施可能产生风险的事件的示例：可能产生风险的事件的示例：经营环境的变化经营环境的变化新员工的加入新员工的加入新信息系统或对原系统进行升级新信息系统或对原系统进行升级快速发展快速发展新

59、技术新技术新生产型号、产品和业务活动新生产型号、产品和业务活动企业重组企业重组发展海外经营发展海外经营新的会计公告新的会计公告64中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程(2)(2)管理层已经识别出的经营风险管理层已经识别出的经营风险注册会计师考虑这些风险是否可能导致重大注册会计师考虑这些风险是否可能导致重大错报错报识别出管理层未能识别的重大错报风险识别出管理层未能识别的重大错报风险注册会计师考虑被审计单位的风险评估程序注册会计师考虑被审计单位的风险评估程序为何没有识别这些风

60、险，以及评估过程是否为何没有识别这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境适合于具体环境小型被审计单位的考虑小型被审计单位的考虑65中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（三）信息系统与沟通（三）信息系统与沟通（三）信息系统与沟通（三）信息系统与沟通(1)(1)与财务报告相关的信息系统，与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应与财务报告

61、相关的信息系统应当与业务流程相适应业务流程，指被审计单位开发、采购、生产、销售、业务流程，指被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列活动等一系列活动与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量，对与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量，对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响的财务报告具有重大影响66中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班信息系统与沟通信息系统与沟通信息系统与沟通信息系统与沟通(2)(2)与

62、财务报告相关的信息系统通常包括下列职能：与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能：识别与记录所有的识别与记录所有的有效有效交易交易及时、详细及时、详细地描述交易，以在财务报告中对交易作地描述交易，以在财务报告中对交易作出恰当分类出恰当分类恰当计量恰当计量交易，以在财务报告中对交易的货币金额交易，以在财务报告中对交易的货币金额作出准确记录作出准确记录恰当确定交易生成的恰当确定交易生成的会计期间会计期间在财务报表中在财务报表中恰当列报交易及相关披露恰当列报交易及相关披露信息系统的职能更多地在业务流程层面体现信息系统的职能更多地在业务流程层面体现 67中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协

63、会执业准则培训班（四）控制活动（四）控制活动（四）控制活动（四）控制活动控制活动：控制活动：指有助于确保管理层的指令得以执行指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序的政策和程序控制活动的分类控制活动的分类授权授权一般授权一般授权特别授权特别授权业绩评价业绩评价信息处理信息处理信息技术一般控制信息技术一般控制应用控制应用控制实物控制实物控制职责分离职责分离68中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（五）对控制的监督（五）对控制的监督（五）对控制的监督（五）对控制的监督对控制的监督：对控制的监督：指被审计单位指被审计单位评价内部控评价内部控制在一段时间内运行有效性制在

64、一段时间内运行有效性的过程，该过的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施根据情况的变化采取必要的纠正措施监督的分类：监督的分类：持续的监督活动（日常工作中）持续的监督活动（日常工作中）专门的评价活动（如内部审计人员）专门的评价活动（如内部审计人员）利用外部的信息（监督相关的控制活动）利用外部的信息（监督相关的控制活动）对信息来源可靠性的考虑对信息来源可靠性的考虑69中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班在重要业务流程层面对内部控制在重要业务流程层面对内部控制在重要业务流程层面对内部控制在重要业

65、务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序了解和评估的一般程序了解和评估的一般程序了解和评估的一般程序 1.1.确定被审计单位的确定被审计单位的重要业务流程重要业务流程和影响重大账户的和影响重大账户的重要交易类别重要交易类别 2.2.了解了解重要交易从发生到记入账目的整个流程重要交易从发生到记入账目的整个流程3.确定错报可能会在什么环节发生确定错报可能会在什么环节发生，即确定相应的控制目标即确定相应的控制目标5.通过通过执行穿行测试执行穿行测试，来证实对重要交易流程和相关控制的了解，来证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行并确定相关控制是否得到执行 4.识别和了解相关的内

66、部控制识别和了解相关的内部控制 6.对相关控制的设计和是否得到执行对相关控制的设计和是否得到执行进行内部控制评价，进行内部控制评价，以确定进一步的审计程序以确定进一步的审计程序70中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第五节第五节评估重大错报风险评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险风险四、对风险评估的修正四、对风险评估的修正 （进一步程序实施后）（进一

67、步程序实施后）71中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班一、识别和评估财务报表层次和一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；并考虑各类交易、账户余额、列报；

68、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。72中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班1、可能存在重大错报风险的事项（、可能存在重大错报风险的事项（1）示例示例28项项第第98条条：在经济不稳定的国家或地区开展业务；在经济不稳定的国家或地区开展业务；在高度波动的市场开展业务；在高度波动的市场开展业务；在严厉、复杂的监管环境中开展业务；在严厉、复杂的监管环境中开展业务；持续经营

69、和资产流动性出现问题，包括重要持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；客户流失；融资能力受到限制；融资能力受到限制；行业环境发生变化；行业环境发生变化；供应链发生变化；供应链发生变化；开发新产品或提供新服务，或进入新的业务开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；领域；73中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班1、可能存在重大错报风险的事项（、可能存在重大错报风险的事项（2）示例（续）：示例（续）：开辟新的经营场所；开辟新的经营场所；发生重大收购、重组或其他非经常性事项；发生重大收购、重组或其他非经常性事项；拟出售分支机构或业务分部；拟出售分支机构或业务分部

70、；复杂的联营或合资；复杂的联营或合资；运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；重大的关联方交易；重大的关联方交易；缺乏具备胜任能力的会计人员；缺乏具备胜任能力的会计人员；关键人员变动；关键人员变动；内部控制薄弱；内部控制薄弱；信息技术战略与经营战略不协调；信息技术战略与经营战略不协调；信息技术环境发生变化；信息技术环境发生变化；74中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班1、可能存在重大错报风险的事项（、可能存在重大错报风险的事项（3）示例（续）：示例（续）：安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；安装新的与

71、财务报告有关的重大信息技术系统；经营活动或财务报告受到监管机构的调查；经营活动或财务报告受到监管机构的调查；以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；发生重大的非常规交易；发生重大的非常规交易；按照管理层特定意图记录的交易；按照管理层特定意图记录的交易；应用新颁布的会计准则或相关会计制度；应用新颁布的会计准则或相关会计制度；会计计量过程复杂；会计计量过程复杂；事项或交易在计量时存在重大不确定性；事项或交易在计量时存在重大不确定性；存在未决诉讼和或有负债。存在未决诉讼和或有负债。75中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班2、

72、识别和评估财务报表层次、识别和评估财务报表层次的重大错报风险的重大错报风险将了解的被审计单位及其环境各方面的情况结合，将了解的被审计单位及其环境各方面的情况结合，对所有识别的财务报表层次的重大错报风险加以对所有识别的财务报表层次的重大错报风险加以汇总和评估汇总和评估除了被审计单位的性质、行业状况、宏观经济、除了被审计单位的性质、行业状况、宏观经济、经营风险等的影响以外，经营风险等的影响以外，财务报表层次的重大错财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境和舞弊风险报风险很可能源于薄弱的控制环境和舞弊风险根据评估结果根据评估结果确定总体应对措施确定总体应对措施，包括增加职业，包括增加职业怀

73、疑精神，向项目组分派更有经验或具有特殊技怀疑精神，向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，是否需要引入专家，以及提供适能的审计人员，是否需要引入专家，以及提供适当程度的督导和增加对该审计项目的风险控制水当程度的督导和增加对该审计项目的风险控制水平等平等76中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班3、识别和评估认定层次的、识别和评估认定层次的重大错报风险重大错报风险考虑针对重大的各类交易、账户余额和列考虑针对重大的各类交易、账户余额和列报的认定，报的认定，将识别的与该认定相关的重大将识别的与该认定相关的重大错报风险加以汇总，错报风险加以汇总，评估认定层面的重大评估认

74、定层面的重大错报风险，以此确定进一步审计程序的性错报风险，以此确定进一步审计程序的性质、时间和范围质、时间和范围77中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班认定层次认定层次总结总结?业务流程账户综合风险评估认定控制固有风险可能发生的错报78中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班特别关注特别关注:财务报表的可审计性问题财务报表的可审计性问题第第102条规定：条规定：如通过对内部控制了解发现下如通过对内部控制了解发现下列情况：列情况：(1)会计记录的状况和可靠性存在重大问题；会计记录的状况和可靠性存在重大问题；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑；对管

75、理层的诚信存在严重疑虑；CPA的行动：的行动：(1)应当考虑出具保留意见或无法表示意见的应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。审计报告。(2)必要时必要时,应当考虑解除业务约定。应当考虑解除业务约定。79中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、需要特别考虑的重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险作为风险评估的一部分，作为风险评估的一部分，注册会计师应当注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大风险（特别风险）要特别考虑的重大风险（特别风险）在确定哪些风险是特别风险时，在确定哪些风险是特别风险时，

76、注册会计注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据（抵消效果前，根据（1）风险的性质风险的性质、（2）潜在错报的重要程度和发生的可能性潜在错报的重要程度和发生的可能性（见下图），（见下图），判断风险是否属于特别风险判断风险是否属于特别风险80中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（一）按严重程度识别特别风险（一）按严重程度识别特别风险（一）按严重程度识别特别风险（一）按严重程度识别特别风险特别风险特别风险较高固有风险较高固有风险较低固有风险较低固有风险发生的可能性发生的可能性潜潜在在错错报报的的重重要要程程度度81

77、中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（二）确定风险的性质时考虑的因素（二）确定风险的性质时考虑的因素风险是否属于风险是否属于舞弊风险舞弊风险（通常是特别风险）；（通常是特别风险）；风险是否与近期经济环境、会计处理方法风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的和其他方面的重大变化重大变化有关；有关；交易的交易的复杂程度复杂程度；风险是否涉及重大的风险是否涉及重大的关联方交易关联方交易；财务信息财务信息计量的主观程度计量的主观程度，特别是对不确，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及风险是否涉及异常或超出正常经营过程的异常或超

78、出正常经营过程的重大交易。重大交易。82中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（三）特别风险通常与（三）特别风险通常与非常规交非常规交易易和和判断事项判断事项相关相关特别风险通常与重大的非常规交易和判断特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关事项有关非常规交易非常规交易，指金额或性质异常而不经常，指金额或性质异常而不经常发生的交易发生的交易判断事项判断事项，通常包括会计估计事项，指在，通常包括会计估计事项，指在缺乏精确计量的情况下，在确定账户余额缺乏精确计量的情况下，在确定账户余额中需要引入管理层的判断和假设的活动中需要引入管理层的判断和假设的活动83中国注册会计

79、师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班1、非常规交易、非常规交易由于非常规交易具有由于非常规交易具有下列特征下列特征，与重大非，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：重大错报风险：管理层更多地介入会计处理；管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。此产生的特别风险实施有效控制。84中国注册会计师协会执业准则培训班中

80、国注册会计师协会执业准则培训班2、判断事项、判断事项由于下列原因由于下列原因，与重大判断事项相关的特，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：别风险可能导致更高的重大错报风险：对涉及会计估计、收入确认等方面的会对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在计原则存在不同的理解不同的理解所要求的判断可能是所要求的判断可能是主观和复杂主观和复杂的，或的，或需要对未来事项作出需要对未来事项作出假设假设85中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班（四）对特别风险的特别考虑（四）对特别风险的特别考虑将特别风险将特别风险与认定层次的可能出错的环节联系与认定层次的可能出

81、错的环节联系对特别风险，注册会计师应当对特别风险，注册会计师应当评价相关控制评价相关控制的的设计情况，并确定其是否已经得到执行设计情况，并确定其是否已经得到执行与重大非常规交易或判断事项相关的风险通常与重大非常规交易或判断事项相关的风险通常很少受到日常控制的约束，很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制了控制如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险内部控制是否存在重大缺陷内部控制是否存在重大缺陷考虑对风险评估的影响考虑对风险评估的影响86中国注册会计师协

82、会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、仅通过实质性程序无法应对三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况并确定其执行情况（要决定执行控制（要决定执行控制测试）测试）日常交易采用高度自动化处理时日常交易采用高度自动化处理时87中国注册会计

83、师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班四、对风险评估的修正四、对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化程中对审计证据的不断获取而相应变化如果通过实施如果通过实施进一步审计程序进一步审计程序获取的审计证据获取的审计证据与初始评估相矛盾，注册会计师应当修正风险与初始评估相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序计程序风险评估是一个不断进行和修正

84、的过程风险评估是一个不断进行和修正的过程88中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第六节第六节与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通一、与管理层或治理层沟通内部控制重大缺陷一、与管理层或治理层沟通内部控制重大缺陷 注册会计师应当及时将其注意到的内部控制注册会计师应当及时将其注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知被审计单位适当设计或执行方面的重大缺陷告知被审计单位适当层次的管理层或治理层层次的管理层或治理层二、与治理层的额外沟通二、与治理层的额外沟通如果识别出被审计单位未加控制或控制不当如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的

85、风险评估的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通控制缺陷与治理层沟通89中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第七节第七节审计工作记录审计工作记录应当形成审计工作记录的内容：应当形成审计工作记录的内容：项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论进行的讨论，以及得出的重要结论；注册会计师注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包

86、括对内部控制各项要素的了解要点）、信要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序；息来源以及实施的风险评估程序；注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的出的重大错报风险重大错报风险；注册会计师识别出的注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。，以及对相关控制的评估。90中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班2005年年4月月1日前的我日前的我90KG！91中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班2006年的我年的我68KG！92中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班93中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班谢谢大家！谢谢大家！94结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！95