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1、內部審計部2000年3月培訓 主題:如何提高審計質素精品资料网.1培訓目的提高審計質素l底稿l編寫報告統一標準避免誤解提升審計人員工作能力精品资料网.2培訓議程星期一(12/3)審計前準備審計初期工作符合性測試星期二(13/3)實質性測試審計主要循環精品资料网.3培訓議程星期三(14/3)抽查樣本, 搜集審計證據, 編寫底稿從管理者對內部審計部工作的感想星期四(15/3)編寫審計報告審計發現的局限性總結精品资料网.4審計種類外部, 內部常規(定期), 不定期事前, 事中, 事後專項清產核資經營考核離任審計衡工量值式審計精品资料网.5審計前準備審計計劃時間, 地點, 交通, 審計種類人員配合人數
2、, 天數, 內部, 外部, 專業知識審計通知審計前會議, 被審計單位關注問題複雜性, 審計風險是否需要另類知識精品资料网.6審計前準備以往審計底稿期初, 期末餘額經常發生的問題週轉期, 被審單位情況變好變壞財務分析, 找出可能有問題環節審計主要業務循環, 每年轉換精品资料网.7審計前準備獲取財務報表資產負債表, 損益表, 現金流量表明細分析, 數據解釋財務, 人事政策永久檔案 (Permanent Files)財務分析, 核對結存數, 報表與報表相符主要由領隊負責精品资料网.8審計前準備了解流程流程圖業務流程說明確認流程取得文件樣式簽名樣式精品资料网.9練習一參閱報表, 將你認為需要深入了解的
3、問題記錄. (時間20分鐘, 先別與他人討論)現分成兩組(每組一位主任)討論精品资料网.10練習二現附上被審單位的流程說明, 按流程說明畫出流程圖, 並加上適當解釋.精品资料网.11審計初期工作與總經理/ 部門主管會面解釋審計性質, 需要資料接見人員, 具體時間向財務主管取得帳冊, 報表, 明細分析確認流程 (穿行測試 Walk Through Test), 審批權領隊核對總帳, 明細帳與報表相符領隊分派工作, 定期討論發現精品资料网.12符合性測試, 實質性測試何謂符合性測試(Compliance Test)何謂實質性測試(Substantive Test)二者之間區別?作用?Transac
4、tion Test 又是甚麼?二者兼備精品资料网.13審計中期工作-符合性測試是否符合流程=沒有問題?不是, 因可能現有流程存在漏洞是否不符合流程=有問題?絕大多數情況是, 除非流程不適用但需建議更改書面流程及制度精品资料网.14審計中期工作-符合性測試哪個環節需作符合性測試基本上主要的循環(Cycle)均需要銷售, 採購, 庫存, 成本, 車間存貨管理, 工資, 支付款, 收款等將主要循環編寫流程圖並作流程說明, 將流程作穿行測試,流程說明提及的文件要一併附上 精品资料网.15符合性測試-銷售主要考慮:銷售價格是否按公司規定銷售有否合適審批, 審批前有否檢查客戶信貸折扣是否按公司規定有否客戶
5、訂單發票計算是否準確發貨單和發票是否預先編印並續號記帳是否準確精品资料网.16符合性測試-銷售注意事項總帳與銷售日記帳相符(原因?)發票編號連續出倉單, 發貨單編號連續從銷售日記帳中抽查樣本進行測試退貨是否按公司規定, 倉庫和財務記錄是否準確精品资料网.17符合性測試-採購主要考慮採購貨品是否有需要有否請領單有否適當審批貨比三家(認可供應商制度)採購合同, 折扣價格較浮動的採購貨品精品资料网.18符合性測試-採購程序總帳與採購日記帳相符從訂貨單抽查請領單(審批)供應商發票, 驗收單計算是否準確記帳是否準確相應的入庫記錄精品资料网.19符合性測試-收款審查內容(包括應收帳及其他收款)現金或銀行程
6、序現金, 銀行日記帳與總帳相符將銀行月結單與總帳逐筆核對, 即借貸相應(抽查一個月), 原因?銀行調節表及獨立核對為何現金不能像銀行般核對?精品资料网.20符合性測試-收款程序從現金, 銀行中找出金額較大(或有疑問)的收款, 檢查憑証, 記帳方式為何不從應收帳的貸記開始抽查?原因: 不是所有收款均為貨款, 亦可能收款後不掛在應收帳中財務監控程序, 如收款人不負責總帳記錄, 與客戶對帳, 未使用的正式收據保管等精品资料网.21符合性測試-付款審查內容(包括應付帳及其他費用)現金或銀行程序從現金, 銀行貸記抽查有否憑証, 審批, 記帳方式現金盤點被審單位有否突擊盤點?財務監控, 如:誰人保管蓋章,
7、 未使用支票控制等精品资料网.22符合性測試-倉庫管理主要事項所有出, 入貨是否業務需要?有否審批?有否適當的支持文件(進倉單, 出倉單)庫存明細帳是否準確?內部控制:如永續盤存制度(Perpetual Accounting System) 精品资料网.23符合性測試-倉庫管理程序總帳餘額與庫存明細帳相符從明細帳中抽查出, 入貨作為測試起點出貨:有否銷售記帳, 客戶簽收, 出貨審批進貨:有否訂貨單, 採購記帳, 進貨審批, 品質檢查精品资料网.24實質性測試-倉庫管理到倉庫實地觀察盤點-從實物到明細帳, 從明細帳到實物是否每月盤點? 誰人負責? 有否盤點記錄? 盤盈/虧有否適當審批並記帳?倉庫
8、管理情況:誰人保管鑰匙?倉庫環境貨品質量?需要撇帳?帳面上帳齡分析精品资料网.25符合性測試-成本這是審計工作中比較複雜的環節, 主要程序:成本明細帳與總帳相符從成本帳抽查原材料投入部份, 是否有相對領料單(或是一筆過領料, 然後從車間存貨中使用原料), 如何計算原材料要注意:按實際成本或是配方成本計算原材料的部份?原材料運費精品资料网.26符合性測試-成本程序直接工資計算, 有否工作時間記錄表(Time Sheet)?在本集團中暫不適用費用分攤:看是否合理, 年中有否轉變分攤方法, 打進制造費用的基準是否合理, 庫存餘額會否不斷增加在本集團中暫不適用精品资料网.27實質性測試-成本程序從財務
9、資料中計算月損耗率比對往年同期數據(及同年波幅)查問損耗原因按現時各廠所提供的資料, 基本較難找出損耗大的原因 為甚麼?精品资料网.28符合性測試-工資主要程序了解流程穿行測試抽查一定數目月份, 查看是否有按流程審批審查流程中是否有較薄弱的環節(如是否有機會存在虛假員工)精品资料网.29實質性測試-工資主要審計程序工資明細表與總帳相符抽查工資變動是否有審批加班費計算是否準確, 是否有獨立驗証 從工資明細表抽查員工姓名, 工資合同, 人事記錄, 出勤卡, 審批, 員工簽收等精品资料网.30審查合同要點合同登記冊檢查所有合同, 察看簽署者是否獲授權, 有否超權審批合同的條件是否不合理, 或對公司不
10、利, 是否會造成或然負債和損失抽查部份收, 付款, 查看是否按合同執行精品资料网.31信貸資料檔案檢查所有賒帳客戶, 看是否有客戶資料檔案從資料檔案查看是否有相關的文件(要符合FP205要求)從審計期內抽查三個不同月份的應收帳(附帳齡分析), 看是否有超信貸, 超數期如有, 則看是否有超審批出貨情況精品资料网.32資產負債表項目符合性測試? 實質性測試?實質性測試在準備工作已查証帳帳相符, 故此可從資產負債表中查起察看資產負債表中異常項目, 如待攤費用,遞延費用, 在途款, 在建工程等等從週期計算是否有異常波動從往年的資產負債項目察看是否有異常增加/減少精品资料网.33資產負債表項目固定資產固
11、定資產明細(附累計折舊)與總帳相符檢查折舊計算的準確性抽查當年(審計期內)的固定資產採購, 是否有文件支持, 是否有適當審批實地觀察/盤點固定資產檢查產權証(房地產, 車輛)如有報廢, 是否有審批及查核報廢過程是否有其他收入?精品资料网.34資產負債表項目在建工程總帳付款有否憑証?審批?是否按合同?實地觀察?有否將費用記在工程項目上?精品资料网.35資產負債表項目投資項目有否可行性報告?是否按原計劃進行?投資項目的財務資料以決定是否需要撇帳是否帶來經濟效益是否需要實地觀察精品资料网.36資產負債表項目貨幣資金了解內控制度(在前面支, 付款已談)列出所有銀行戶口(號碼, 用途, 簽署人, 支票,
12、 密碼保管人)及餘額, 核對資產負債表附上銀行調節表, 檢查者支票發出未過帳等項目最終是否體現抽查較多交易的銀行戶, 找二個月的銀行對帳單核對銀行日記帳, 原因?挪後補前精品资料网.37資產負債表項目貨幣資金抽查現金日記帳, 察看付款是否有審批, 是否有合適憑証有否白單? 如是白單, 是否有些灰色費用? 在這方面有否制度?收入是否從貨款扣除? 制度是否容許?被審單位有否進行現金突擊盤點?現金存放是否安全?收到貨款後是否在當天存入銀行?精品资料网.38資產負債表項目現金是否每天(下班前)進行獨立盤點?是否有現金在途的可能性? (如業務員收客戶款未回公司), 在途款風險誰人負擔?員工借款原因? 審
13、批? 有否按指定日期前還款/報銷?如借款人為主管, 要特別留意. 原因?財務審批精品资料网.39資產負債表項目應收帳在審計前抽發函証長帳齡客戶是否仍有回款, 是否需要作撇帳準備抽查應收帳借記是否有相應銷售作貸記抽查應收帳貸記是否有相應借記銀行收入?精品资料网.40資產負債表項目應收帳注銷, 撇帳有否按制度FP205執行壞帳注銷後, 是否有專人負責可回收性?代銷商品數不應作應收帳函証處理如有應收帳還款協議, 需特別留意因有壞帳象精品资料网.41資產負債表項目應付帳應付明細帳與總帳相符應付帳是否經過驗証?供應商對帳單是否與被審單位相符?應付帳記錄人員是否獨立於付款職員抽查應付帳貸記是否有相應的庫存
14、進倉(借記)抽查應付帳借記是否有相應的銀行付款(貸記), 退貨, 或折扣等精品资料网.42資產負債表項目計提費用獲取明細計提是否合理, 有否多計, 少計以影響盈利抽查是否最終需要付款精品资料网.43損益表項目銷售, 採購, 成本(在前面已介紹)費用抽查波幅較大費用, 特別留意差旅費, 應酬費, 贊助費等, 原因?收款人多為少規模公司或客戶按程序執行審批, 有否超權自審自批, 無審批, 無支持文件記帳, 財務審批(獨立性)精品资料网.44審計風險甚麼是審計風險 (Audit Risk)審計師對被審計單位作出錯誤結論要留意特別是應查到但沒有查到構成審計風險主要部份固有風險 (Inherent Ri
15、sk)控制風險 (Control Risk)檢查風險 (Detection Risk)精品资料网.45審計風險審計風險=固有風險x控制風險x檢查風險 AR=IR x CR x DR檢查風險分為抽樣風險 (Sampling Risk)非抽樣風險 (Non-sampling Risk)抽樣風險(少於100%抽查必然存在)非抽樣風險(審計師錯誤使用資料來源)精品资料网.46抽查樣本AR=IR x CR x DR, 若先定 AR, IR 和 CR, 我們將可計算 DR, 即檢查風險從檢查風險中我們可得出需要的樣本數目(但一般內審不會以此作為樣本需要數目的基準), 原因?時間, 內審人員資歷, 管理層的
16、要求故此內審部門一般抽查30-100樣本(不適用於舞弊, 專項審計), 這被視為足夠精品资料网.47抽查樣本方法統計抽樣(不適用於舞弊, 資料不全審計)非統計抽樣(判斷抽樣)內部審計部較常用方法因一般對被審計單位有認識統計抽樣法假設錯誤機會平均精品资料网.48抽查樣本方法統計抽樣法種類隨機抽樣表計算機隨機數系統選樣(每隔一定數目抽一個)分層選樣(分成費用金額大小, 部門費用, 誰人報銷等等)整組選樣(將整體分成若干部份, 抽查其中一整部份)精品资料网.49抽查樣本方法非統計抽樣法數據分析 (波幅大, 費用增加, 毛利率偏低)以往審計底稿資產負債表及損益表不正常項目從審計中其他發現獲得是否所有測
17、試工作均抽樣即可多數情況是, 但專案審計(如舞弊)則或有需要全查精品资料网.50審計証據要求真實, 相關, 充份分類內部, 外部實物, 書面, 口頭直接, 間接, 分析精品资料网.51審計底稿作用作為審計工作証據編寫報告的基礎保証工作質量提供日後審計工作跟查, 參考審計項目完成後, 日後如有問題, 作為解釋精品资料网.52審計底稿內容審計通知被審計單位背景資料, 重要法律文件, 財務人事制度審計期末的財務報表, 明細, 分析上述所有審計工作, 測試內容, 記錄審計總結(開會用), 會後結論, 審計報告審計報告提及的問題需附上複印本(如有很多可選擇較嚴重, 金額大的部份)精品资料网.53審計底稿
18、基本要求內容充分, 完整, 詳細 (特別是審計報告中提及的部份)符合重要性原則規范, 標準簡潔, 易明切忌: 將不需要資料放進底稿編號準確, 交叉索引時間足夠, 可用計算機, 否則可筆錄, 但要文字清晰精品资料网.54審計跟進將審計發現問題, 被審計單位回應編進表內, 抽查審計後仍有否同樣問題若有同樣問題, 看問題是變壞還是變好審計跟進要比對審計報告底稿因此審計底稿為非常重要上次審計未查清, 或仍有需要確認的地方, 應作跟進查看是否有新的制度實施精品资料网.55審計報告內容被審計單位概況, 審計性質 (常規?)主要內容, 簡單審計程序, 審計起止日期, 人員數目被審計單位各方面評價(特別是有問題的地方)審計主要結果, 確定性質, 數量, 金額建議若需要, 註明所運用的法律, 會計準則精品资料网.56審計報告如何才是好的報告文字簡潔, 簡單易明清楚說明問題嚴重性, 哪個環節有問題, 需要改善地方(如有)需要負責任的人員相關統計資料支持, 如有需要, 可附文件複印本有效改善建議精品资料网.57審計發現的局限性共謀虛假文件被審計單位清楚審計程序如何才界定為審計失職未有進行各項合理審計程序因而未能發現問題精品资料网.58總結活學活用, 多想多聽不要硬讀審計程序, 要了解明白有問題, 找同事多談精品资料网.59
