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1、第第 七七 章章企企 业 所所 得得 税税 法法 律律 制制 度度考考 情情 分分 析析 本章列举性的规定比较多，有些内容有一定难度，例如税前扣除项目，应当记忆的内容比较多。 本章在考本章在考试中各种中各种题型都可能出型都可能出现、2011、2013年出年出现综合合题，分，分值较高高。预计2014年分年分值为15分左右。分左右。 第二第二节企企业所得税的所得税的纳税人、税人、 征税范征税范围及税率及税率一、企一、企业所得税的所得税的纳税人税人 依照中国法律、行政法规成立的个人独个人独资企企业、合伙企、合伙企业，不适用企业所得税法。 【考考题多多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属
2、于企业所得税纳税人的有（ ）。A. 股份有限公司 B. 有限责任公司C. 合伙企业 D. 个人独资企业AB （一）居民企业 （二）非居民企业 【考考题单选题】（2012年）年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。 A.在境外成立的企业均属于非居民企业 B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业D （三）个人独资企业和合伙企业 【提示】【提示】合伙人是法人和其他组织的，合伙企业部分单独计算。盈
3、利要交所得税，亏损自负。二、企二、企业所得税的征收范所得税的征收范围（一）应税所得范围及类别 （二）（二）应税所得来源地税所得来源地标准的确定准的确定 【例例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。A. 销售货物所得B. 特许权使用费所得C. 动产转让所得D. 权益性投资所得B三、企三、企业所得税税率所得税税率（一）法定税率 1.居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。同时，对在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率亦为25
4、%。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用的法定税率为20%。 【例例题单选题】美国某汽车公司在中国境内未设立机构、场所，但在中国取得了转让专利权的收入。根据企业所得税法的规定，该公司的这笔收入适用的企业所得税法定税率为（）。 A. 15% B. 20% C. 25% D. 33%B （二）优惠税率优惠税率是指按低于法定25%税率对一部分特殊纳税人征收的特别税率，它是国家从国民经济发展大局和遵从国际惯例角度出发而采取的税收优惠措施。国家在税收法律法规中针对不同情况共规定了20
5、%、15%、10%三种优惠税率。具体情况如下： 1.小型微利企业，减按20%的税率。 2.高新技术企业,减按15%的税率。 3.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率【提示】【提示】对比前面，法定税率是20%，此处 是优惠的规定。第三第三节企企业所得税的所得税的应纳税税所得所得额一、一般一、一般规定定1.企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以
6、前年度亏损2.企业按照税法有关规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，为亏损。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年年。 3.企业清算所得，是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等计算后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 4.企业应纳税所得额的计算，应遵循以下原则：一是一是权责发生制原生制原则。属于当期的收入和费用，不论款项是
7、否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用，但另有规定的除外。二是税法二是税法优先原先原则。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。二、收入二、收入总额 （一）收入总额概述 （二）销售货物收入 1.对企业销售商品一般性收入，同时满足下列条件的应确认为收入的实现： 2.除上述一般性收入确认条件外，采取下列特殊销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 3.其他商品销售收入的确认 【考考题单选题】（2010年）年）根据企业所得税法律制度 的规定，下列关于不同方式下销售商品
8、收入金额确定的表述中，正确的是（）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额B （三）提供劳务收入（完工完工进度度） 【例例题多多选题】纳税人提供的下列劳务中，按照开发或完工的进度确认收入实现的有（）。 A. 广告制作费 B. 安装费 C. 服务费 D. 软件费ABD（四）其他收入 【考考题多多选题】（2011年）年）根据企业
9、所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的（）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现AD三、不征税收入三、不征税收入（结合免税收入掌握）合免税收入掌握） （一）财政拨款 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事 业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入 【考考题单选题】（2012年）年）根据企业所得税法律制度
10、的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（）。 A. 财政拨款 B. 租金收入 C. 产品销售收入 D. 国债利息收入A四、税前扣除四、税前扣除项目及目及标准准-重点掌握重点掌握 （一）一般扣除（一）一般扣除项目目 1、成本与费用 （1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予 扣除 （2）社会保险费的税前扣除。 （3）职工福利费等的税前扣除。 对于软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前扣除。 【考考题单选题】（2012年）年）根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除
11、，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（）。A. 工会会费B. 社会保险费C. 职工福利费D. 职工教育经费D【考【考题判断判断题】（2012年）年）某有限责任公司2011年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2011年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。（）X 【例例题单选题】某公司2012年度营业收入为3000万元，全年发生业务招待费40万元，且能提供有效凭证。该公司在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。 A. 10 B. 15C. 24 D. 40B 【例例题单选题】2012年某企业当
12、年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费80万元，企业当年可以税前扣除的广告费为（）万元。A. 15B. 60C. 75D. 80C 2、税金 企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已已经计入管理入管理费用中扣除的，用中扣除的，不再作不再作为税金税金单独扣除独扣除。企业缴纳的增增值税税属于价外税，故不在扣除之列属于价外税，故不在扣除之列。 【考考题单选题】（2010年）年）根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（）。 A. 增值税 B. 消费税 C. 营业税 D. 房产税A 3、损失 4、其他支出 （二）特殊扣
13、除（二）特殊扣除项目目 1、公益性捐赠的税前扣除。（年度利年度利润总额12%以内以内）公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认： （1）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额 计算； （2）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。 【考考题单选题】（2012年）年）某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（）万元。 A. 5 B. 2.4 C. 1.5 D. 1B （三）禁
14、止扣除（三）禁止扣除项目目（8项） 【考考题多多选题】（2011年）年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业 所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）A.向投资者支付的红利B.企业内部营业机构之间支付的租金C.企业内部营业机构之间支付的特许权 使用费D.未经核定的准备金支出ABCD 【考考题多多选题】（2010年）年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。 A. 税收滞纳金 B. 被没收财物的损失 C. 向投资者支付的股息 D. 缴纳的教育费附加ABC五、企五、企业资产的税收的税收处理理（一）企业资产概述（二）固定资产 1.下列固定资产不得
15、计算折旧扣除：（7项） 【考考题多多选题】（2010年）年）根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有（ ）。A.生产性生物资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产AB 2.固定资产按照以下方法确定计税基础： 【考考题判断判断题】（2011年）年）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为企业所得税计税基础。（ ） （三）生产性生物资产 （四）无形资产 （五）（五）长期待期待摊费用用固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销，是指同时
16、符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年年以上。 【考考题多多选题】（2012年）年）根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（ ）。 A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 B.单独估价作为固定资产入账的土地 C.以融资租赁方式租入的固定资产 D.未投入使用的机器设备BD （六）投资资产 （七）存货 （八）资产损失六、企六、企业特殊特殊业务的所得税的所得税处理理 （一）企业重组业务的所得税处理 （二）企业清算的所得税处理 【考考题多多选题】（2010年）年）根
17、据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业清算的所得税处理的表述中，正确的有（ ）。A.企业全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失B.（所得税处理包括）确认债权清理、债务清偿的所得或损失C.（所得税处理包括）依法弥补亏损，确定清算所得，计算并缴纳清算所得税D.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得ABCD（三）政策性搬迁或处置收入的所得税处理七、非居民企七、非居民企业的的应纳税所得税所得额 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两
18、项规定的方法计算应纳税所得额 【考考题多多选题】（2012年）年）根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（ ）。 A. 红利 B. 转让财产所得 C. 租金 D. 利息ACD 第四第四节企企业所得税的所得税的应纳税税额一、企一、企业所得税的所得税的应纳税税额的的计算算企业所得税的应纳税额的计算公式为：应纳税税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企企业实际应纳所得税所得税额企业境内外所得应纳税总额企业所得税减免、抵免优惠税额境外所得税抵免额 【考考题单选题
19、】（2010年）年）某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境内未上市的中小高新技术企业投资200万元。2009年度企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税额为（ ）万元。A. 82.5 B. 85 C. 187.5 D. 190D 【例例题单选题】某企业2012年度实现收入总额460万元，与之相应的扣除项目金额共计438万元，经税务机关核定2011年度的亏损额为20万元。该企业2012年度应缴纳的企业所得税为（ ）元。 A. 5000 B. 6600 C. 12500 D
20、. 16500A【例例题简答答题】某企业为居民企业，2008年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加320万元（含增值税240万元），营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取职工福利费46万元、职工教育经费10万元。应如何计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额？答案解析答案解析（1）年度利润总额5000
21、14022001340960120（320240）100340（万元）（2）广告费调增所得额900500015%900750150（万元）（3）业务招待费支出的限额为5000525（万元）3060%18（万元）业务招待费调增所得额303060%30 1812（万元）（4）捐赠支出应调增所得额6034012% 19.2（万元）（5）工会经费的扣除限额为3002%6（万元），实际拨缴6万元，无需调整；职工福利费扣除限额为30014%42（万元），实际发生46万元，应调增46424（万元）；职工教育经费的扣除限额为3002.5%7.5（万元），实际发生10万元，应调增107.52.5（万元）；三项经
22、费总共调增42.56.5（万元）（6）税收滞纳金不得在企业所得税税前扣除，应计入应纳税所得额。（7）应纳税所得额3401501219.26.512539.7（万元）（8）2008年应缴企业所得税税额539.725%134.925（万元）二、企二、企业取得境外所得取得境外所得计税税时的抵免的抵免（一）有关抵免境外已纳所得税额的规定 1.税法规定允许抵免的两种情况： 2.税法规定，企业取得的上述所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。【
23、考【考题判断判断题】（2011年）年）居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补。（ ） 3.税收抵免的税收抵免的计算。算。抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 【例例题单选题】某企业2012年度境内所得应纳税所得额为200万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算
24、清缴应补（退）的税款为（）万元。 A. 10 B. 12 C. 30 D. 79C答案解析答案解析本题考核汇算清缴方式下企业所得税的计算。该企业汇总纳税应纳税额=（200+100）25%=75（万元），境外已纳税款扣除限额=（200+100）25%100（200+100）=25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元）第五第五节企企业所得税的税收所得税的税收优惠惠 一、税收一、税收优惠概述惠概述 二、免税二、免税优惠惠 【考考题多多选题】（2010年）年）根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收
25、入的有（ ）。 A. 财政拨款 B. 国债利息 C. 物资及现金溢余 D. 依法收取并纳入财政管理的政府性基金ACD 三、定期或定三、定期或定额减税、免税减税、免税 （一）企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税 （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，可以免征、减征企业所得税 【考考题判断判断题】（2010年）年）企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。（）X （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 （四）符合条件的技术转让所得 四、低税率四、
26、低税率优惠惠 （一）税法规定凡符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 【例例题单选题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2011年度亏损16万元，2012年度盈利42万元。该企业2012年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。 A. 1.5 B .2.25 C. 3 D. 5.2D （二）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 【考考题单选题】（2012年）年）某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2011年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年应纳的企业所得税额为（ ）万元。 A. 50 B. 40 C. 30 D. 20C （三）在
27、中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税 五、区域税收五、区域税收优惠惠 六、特六、特别项目税收目税收优惠惠 （一）加计扣除税收优惠 【考考题单选题】（2012年）年）根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除，该比例为（ ）。 A. 50% B. 100% C. 150% D. 200%A （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员税收优惠 （三
28、）投资抵免优惠 （四）减计收入 （五）抵免应纳税额 （六）加速折旧 【考考题多多选题】（2010年）年）企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧的，根据企业所得税法律制度的规定，可以采用加速折旧的方法有（ ）。A.年数总和法B.当年一次性折旧C.双倍余额递减法D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得 低于法定折旧年限的50%AC七、七、专项政策税收政策税收优惠惠 （一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的 优惠政策 （二）鼓励证券投资基金发展的优惠政策 （三）经营性文化事业单位转制为企业的优 惠政策 （四）台湾航运公司海峡两岸海上直航的优 惠政策八、八、过渡性税收渡性税收优惠惠第六第六节企企
29、业所得税的源泉扣所得税的源泉扣缴一、源泉扣一、源泉扣缴适用非居民企适用非居民企业二、二、应税所得及税所得及应纳税税额计算算三、支付人和扣三、支付人和扣缴义务人人四、税四、税务管理管理五、非居民企五、非居民企业所得税所得税汇算清算清缴第七第七节企企业所得税的特所得税的特别纳税税调 整整一、关一、关联企企业与独立交易原与独立交易原则二、特二、特别纳税税调整管理整管理办法法 （一）税务机关有权按以下办法核定和调整关联企业交易价格（6种种办法法） （二）关联业务的相关资料 （三）税务机关的纳税核定权 （四）补征税款和加收利息 （五）纳税调整的时效（纳税年度起税年度起10年年内内） 三、三、预约定价安排
30、定价安排 四、成本分四、成本分摊协议 五、受控外国企五、受控外国企业 六、六、资本弱化管理本弱化管理 【例例题单选题】某企业注册资本为3000万元。2008年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（ ）万元。A. 408 B. 360 C. 180 D. 90B答案解析答案解析根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过300026000（万元），现借款680
31、0万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即60006800408360（万元） 七、一般反避税条款七、一般反避税条款 第八第八节企企业所得税的征收管理所得税的征收管理 一、一、纳税地点税地点 二、二、纳税方式税方式 三、三、纳税年度税年度 四、四、纳税申税申报 五、五、计税税货币 六、企六、企业所得税征管机关所得税征管机关职责分工分工七、企七、企业所得税的核定征收所得税的核定征收 1.纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： 2.税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率： 3.税务机关
32、采用下列方法核定征收企业所得税： 4.采用应税所得率方式核定征收企业所得税 【例例题单选题】某居民纳税人，2012年财务资料如下：收入合计55万元，成本合计30万元，经税务机关核实，企业未能正确核算收入，税务机关对企业核定征收企业所得税，应税所得率为15%，2012年应纳企业所得税为（）万元。A. 0.75 B. 1.32 C. 2 D. 3应纳税所得税所得额=成本（成本（费用）支出用）支出额（1-应税所得率）税所得率）应税所得率税所得率=30（1- 15%）15%=5.29（万元）（万元）应纳所得税所得税额=5.2925%=1.32（万元）（万元）B八、跨地区八、跨地区经营汇总纳税的征收管理税的征收管理 （一）基本方法 （二）适用范围 （三）分级管理与汇算清缴九、企九、企业所得税的减免税管理所得税的减免税管理税收优惠管理方式主要有审批管理和备案管理两种方式
