筹资与生产准备业务课件

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1、第五章第五章制造业企业主要经济业务核算 会计基本原理运用筹资与生产准备业务课件本章内容提示 本章主要介绍了借贷记账法的基本原理在制造业中的运用，主要掌握相关业务的账务处理（会计分录）。资资金筹集业务金筹集业务生生产准备业务产准备业务生生产过程业务产过程业务销售过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务筹资与生产准备业务课件制造业企业生产经营活动过程退出货币资金固定资产在产品产成品 (库存商品)货币资金 原材料工资等费用（重新投入生产周转）资金筹集准备生产销售资金分配资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）筹资与生产准备业务课件发票等发票等原始凭证原始凭证报报表

2、表记账记账凭证凭证账账簿簿文字文字表述表述报报表表会计会计分录分录“”账户账户用现金支付水用现金支付水电费元电费元借：管理费用借：管理费用800贷：库存现金贷：库存现金800管理费用管理费用筹资与生产准备业务课件资金筹集业务（一）投入资金: 1、实收资本（股本） 2、资本公积（二）借入资金: 1、短期借款 2、长期借款筹资与生产准备业务课件（1）含义：企业的投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。u投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。者外，不得抽回。u 公司增加或者减少注册资本，应当依法向公司公司增加或者减少注册资本，

3、应当依法向公司登记机关办理变更登记。登记机关办理变更登记。 实收资本（股本）实收资本（股本）筹资与生产准备业务课件注册资本认缴登记制 公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额（即公司注册资本）应当在工商行政管理机关登记。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。 有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。 公司应当将股东认缴出资额或者发起人认购股份、出资方式、出资期限、缴纳情况通过市场主体信用信息公示系统向社会公示。公司股东（发起人）对缴纳出资情况的真实性、合法性负责。2014年年

4、2月月7日国务院批准注册资本登记制度改革方案日国务院批准注册资本登记制度改革方案 筹资与生产准备业务课件 实收资本（股本）实收资本（股本）（2）分类：u按照投资主体的不同： 国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；u按照投资的形态不同： 货币投资、实物投资、无形资产投资等。筹资与生产准备业务课件 实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）银行存款非现金资产投资非现金资产投资现金资产投资现金资产投资固定资产原材料无形资产等库存商品资本公积盈余公积转增资本转增资本合同或协议价，不合同或协议价，不公允除外公允除外减少减少银行存款等结存数结存数筹资与生产准备业务课件核算

5、举例例1、甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，三人出资比例分别为：60%、30%、10%。公司已收到，存入银行。例2、甲有限公司收到A公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备价值为30万元。例3、甲有限公司收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定价值为50万元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，合同约定价值80万元。筹资与生产准备业务课件资本公积（1）含义：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积 等。（2）核算：期末余额：结余数资本公积 减少数（使用数

6、）增加数实收资本/股本筹资与生产准备业务课件资本公积核算举例例1、甲、乙两人各出资10万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为20万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，该企业注册资本增加到30万元，并有丙投资者加入。按照协议，丙需缴入存款11万元，同时享有该公司1/3的份额。例2：A股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价格5元。股款5000万元已收到存入银行。例3：因扩大经营规模需要，经批准，A公司将资本公积100万元转增资本。借：银行存款借：银行存款 110000 110000 贷：实收资本贷：实收资本-丙丙 100000 100000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价

7、10000 10000借：银行存款借：银行存款 50000000 50000000 贷：股本贷：股本 10000000 10000000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 40000000 40000000借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价 贷：股本贷：股本 1000000 1000000筹资与生产准备业务课件借入资金-短期借款短期借款本金：本金：按月支付短期借款短期借款银行存款归还本金借入本金银行存款尚欠借款应付利息财务费用财务费用利息费用发生银行存款按季支付 月末月末计提应付利息利息利息：或到期支付应付利息筹资与生产准备业务课件短期借款举例例、某股份公司于2014年1月1日向银行

8、借入一笔生产经营用短期借款12万元，期限9个月，年利8%。按协议，到期还本金，按季还利息。利息利息 = 本金本金利率利率期限期限一个月利息一个月利息=120000 8% /121=800（元）（元）筹资与生产准备业务课件短期借款例题2014年1月1日 借：银行存款 120000 贷：短期借款 1200002014年1月末 借：财务费用 800 贷：应付利息 8002014年2月末 同上2014年3月末 借：财务费用 800 应付利息 1600 贷：银行存款 24002014年49月同上2014年9月末归还本金： 借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000筹资与生产准备业务课件【单选

9、题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。 A应付利息 B财务费用 C银行存款 D短期借款【答案】D筹资与生产准备业务课件长期借款长期借款长期借款本金本金银行存款银行存款应付利息应付利息长期借款长期借款应计利息应计利息借入本金借入本金1.借入借入2.计息计息一次付息一次付息 分次付息分次付息资本化：在建工程等资本化：在建工程等费用化费用化经营期：财务费用经营期：财务费用筹建期：管理费用筹建期：管理费用筹资与生产准备业务课件“应交税费”账户企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等等。账户设置：应缴纳的各

10、种税费应缴纳的各种税费实际缴纳的税费实际缴纳的税费 借借 贷贷多交或尚未抵扣多交或尚未抵扣的税费的税费 尚未缴纳的税费尚未缴纳的税费 应交税费应交税费应缴纳的各种税费应缴纳的各种税费筹资与生产准备业务课件增值税增值税：指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务等产生的增值额作为计税依据征收的一种流转税。纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为： 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人：应纳增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额小规模纳税人： 应纳增值税额=销售额征收率 （3%） 工业企业工业企业年应税销售额年应税销售额在在50万元以上；万元以上；商商业企业业企业年应税

11、销售额年应税销售额在在80万元以上万元以上1.1.专用发票专用发票2.2.海关完税证明海关完税证明3.3.除取得增值税专用发票外的免税除取得增值税专用发票外的免税农产品（农产品（1313）增值税标准税率增值税标准税率17%17%和低税率和低税率13%13%、11%11%和和6%6%；有形动产租赁服务有形动产租赁服务17%17%；交通运输业服务；交通运输业服务11%11%，其他部分现代服务业，其他部分现代服务业6%6%；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%3%筹资与生产准备业务课件筹资与生产准备业务课件甲公司乙公司丙公司购买材料，购买材料，价款价款

12、8万元万元销售商品，销售商品，售价售价10万元万元付款付款8万万+8X17%借：原材料借：原材料80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款贷：银行存款93600收款收款10万万+10X17%借：银行存款借：银行存款117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 购购进进扣扣税税法法筹资与生产准备业务课件“应交税费应交增值税”尚未抵扣的税费尚未抵扣的税费 借借 贷贷应交税费应交税费未交增值税未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税进项

13、税额 借借 贷贷应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额转出未交转出未交增值税增值税转出多交转出多交增值税增值税未交未交多交多交一般纳税人:已交税金 进项税额转出筹资与生产准备业务课件一般纳税人：应交增值税主要账务处理1企业采购物资： 借：材料采购/在途物资/库存商品等 应交税费应交增值税进项税额 （可抵扣的增值税额） 贷：应付账款/应付票据/银行存款等2销售货物或提供应税劳务： 借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 （专用发票上注明的增值税额)筹资与生产准备业务课件小规模纳税人核算小规模纳税人核算某企业为小规模纳税人。某企业为小规

14、模纳税人。3月月10日销售商品一批，价日销售商品一批，价款款10000元，收到款项。元，收到款项。借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 9709 应交税费-应交增值税 291100001+3%= 9709筹资与生产准备业务课件供应（生产准备）业务供应（生产准备）业务一、固定资产 1、概念、特征、分类 2、核算：取得、计提折旧、处置二、材料采购业务： 1、采购成本的构成 2、核算：筹资与生产准备业务课件一、固定资产一、固定资产1 1、概念：、概念： 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。特征：特征

15、： 第一，企业持有固定资产的目的，不是为了对外出售。第二，使用期限较长，一般超过一个会计年度。筹资与生产准备业务课件分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，划分为类：（）生产经营用固定资产（）非生产经营用固定资产（）租出固定资产（经营租出）（）不需用固定资产（）未使用固定资产（）土地（指过去已经估价单独入账的土地）（）融资租入固定资产其中“出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物(属于企业的投资性房地产)。筹资与生产准备业务课件2、固定资产取得核算增加固定资产增加固定资产的实际成本的实际成本（原始价值原始价值）借借 贷贷固定资产固定资产减少固定资

16、减少固定资产的原价产的原价 现有固定资现有固定资产的原价产的原价银行存款银行存款实收资本实收资本取得时的入账价值： 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。筹资与生产准备业务课件固定资产的主要账务处理（1）企业购入不需要安装的固定资产: 借:固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款等（2）购入需要安装的固定资产： 先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”。企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，增

17、值税允许抵扣。筹资与生产准备业务课件在建工程核算工程发生的工程发生的全部支出全部支出 借借 贷贷在建工程在建工程结转完工工结转完工工程成本程成本 未完工工未完工工程成本程成本 应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产（达到预定可使（达到预定可使用状态）用状态）筹资与生产准备业务课件取得核算购入不需要安装的固定资产：例：企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。 借：固定资产 21600 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 25000筹资与生产准备业务课件购入

18、需要安装的固定资产：例：企业购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，以现金支付外单位安装费用300元。安装完毕，经验收合格交付使用。（1）购入固定资产业务 借：在建工程 10300 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12000（2）固定资产的安装业务 借：在建工程 300 贷：库存现金 300（3）固定资产验收交付使用业务借：固定资产 10600 贷：在建工程 10600筹资与生产准备业务课件二、材料采购业务采购业务的主要内容：（1）购买单位取得所需的各种材料并验收入库；（2）材料的买价和增值税的款

19、项结算业务；（3）发生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；（4）计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用） 实际成本计价原则实际成本计价原则筹资与生产准备业务课件材料实际采购成本的构成1 1、购买价格：、购买价格： 直接计入直接计入材料采购成本材料采购成本2、采购费用：、采购费用：为单一材料发生的，为单一材料发生的，直接计入直接计入采购成本采购成本与两种或两种以上材料有关的，与两种或两种以上材料有关的，分配计入分配计入采购成本采购成本分配率 =分配费用总额分配额（某种材料应负担的费用） =该种材料的分配标准分配率各种材料的分配标准合计数材料的重量

20、、数量、价格等1 1、购买价格：、购买价格： 直接计入直接计入材料采购成本材料采购成本筹资与生产准备业务课件采购费用的分配例如：为购买甲、乙两种材料支付运杂费1000元，按材料的重量比例分配。（甲100公斤，乙150公斤）分配率 =分配费用总额甲材料应负担的费用 =该种材料的分配标准分配率= =1001004 = 400(元)各种材料的分配标准合计数=1000100+150= 4乙材料应负担的费用= =1501504 = 600(元)筹资与生产准备业务课件账户的设置 “原材料”、 “在途物资”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、 “应交税费”等。筹资与生产准备业务课件账户 “原原材材料

21、料”账账户户：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 “在途物资在途物资”账户：账户：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 筹资与生产准备业务课件应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付票据：是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 预付账款：是指企业按照合同规定预付的款项。 资产资产筹资与生产准备业务课件现金支票现金支票筹资与生产准备业

22、务课件转账支票转账支票筹资与生产准备业务课件商业汇票商业汇票-银行承兑汇票银行承兑汇票筹资与生产准备业务课件商业汇票商业汇票-商业承兑汇票商业承兑汇票筹资与生产准备业务课件实际成本核算购入材料购入购入材料材料的实际成本的实际成本 在途物资在途物资验收入库验收入库材料材料的实际成本的实际成本在途材料在途材料的的实际成本实际成本 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税进项税额进项税额 银行存款银行存款应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 等等 三种情形：三种情形： 1 1、钱货两清、钱货两清 2 2、先收货后付款、先收货后付款 3 3、先付款后收货、先付款后收货入库入库 材料材料实

23、际实际成本成本 原材料原材料筹资与生产准备业务课件付款付款 应付账款应付账款/应付票据应付票据赊购货物赊购货物欠款欠款 银行存款银行存款在途物资在途物资应交税费应交税费筹资与生产准备业务课件预付货款预付货款 预付账款预付账款收到货物时收到货物时按发票账单按发票账单冲销预付款冲销预付款银行存款银行存款在途物资等在途物资等应交税费应交税费预付款预付款 (应付款应付款) 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。补付货款补付货款 银行存款银行存款筹资与生产准备业务课件材料取得核算举例例1：从A公司购入甲、乙两种材料。甲材料240千克，单价50元，计12000

24、元；乙材料160千克，单价100元，计16000元。买价共计28000元，增值税4760（2800017%）。款项32760元以银行存款支付。借借:在途物资在途物资甲材料甲材料 12000 -乙材料乙材料 16000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 4760 贷贷:银行存款银行存款 32760筹资与生产准备业务课件例2：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费2000元（按材料重量分配）。材料已验收入库。借借:在途物资在途物资甲材料甲材料 1200 -乙材料乙材料 800 贷贷:银行存款银行存款 2000分配率甲材料应负担的费用 =该种材料的分配标准分配率= =24

25、02405 = 1200(元)=2000240+160= 5乙材料应负担的费用= =1601605 = 800(元)借借:原材料原材料-甲材料甲材料 13200 -乙材料乙材料 16800 贷贷:在途物资在途物资30000筹资与生产准备业务课件材料取得核算举例例3：从H公司购进丙材料200千克，单价60元，计12000元，增值税2040（1200017%）元，企业开出商业汇票一张，但材料尚未验收入库。例4：从胜利公司购入丁材料，货款50000元，增值税8500元，对方代垫运杂费1000元，款项尚未支付，材料已验收入库。借借:在途物资在途物资丙材料丙材料 12000应交税费应交税费应交增值税应交

26、增值税(进项税额进项税额) 2040 贷贷:应付票据应付票据14040借借:在途物资在途物资丁材料丁材料 51000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 8500 贷贷:应付账款应付账款59500借借:原材料原材料-丁材料丁材料 51000 贷贷:在途物资在途物资-丁材料丁材料 51000筹资与生产准备业务课件例5：企业以银行存款10000元预付向B公司购买乙材料的货款。例6：收到B公司发来的乙材料120千克，单价100元，计12000元，增值税2040元，材料已入库。所欠款项用银行存款支付。借借:在途物资在途物资 12000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进

27、项税额) 2040 贷贷:预付账款预付账款14040借借:预付账款预付账款 10000贷贷:银行存款银行存款10000借借:预付账款预付账款 4040贷贷:银行存款银行存款4040借借:原材料原材料12000 贷贷:在途物资在途物资12000筹资与生产准备业务课件实际成本核算发出存货的计价实际成本核算发出存货的计价 企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 存货计价方法的选择对财务报表的影响？筹资与生产准备业务课件先进先出法2014年

28、年凭凭证证号号摘要摘要 收入收入 发出发出 结存结存数量数量 单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额月月 日日31略略 期初期初余额余额300 103000单位：元5购入购入900 11 990030090010113000990010发出发出30075010113000825015011165020购入购入60012720015060011121650720025发出发出15045011121650540015012180031合计合计150017100165018300150121800筹资与生产准备业务课件一次加权平均法2014年年凭凭证证号号摘要摘要 收入收入

29、 发出发出 结存结存数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额月月 日日31略略 期初期初余额余额3001030005购入购入900119900120010发出发出105015020购入购入60012720075025发出发出60015031合计合计150017100165011.1718430.5 15011.171669.5单位：元平均单位成本平均单位成本=（3000+17100）/（300+1500）=11.17（元）（元）本月发出成本本月发出成本=1650X11.17=18430.5 （元）（元）月末材料成本月末材料成本=3000+17100-18430

30、.5=1669.5（元）（元）倒挤倒挤筹资与生产准备业务课件移动加权平均法2014年年凭凭证证号号摘要摘要 收入收入 发出发出 结存结存数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额月月 日日31略略 期初期初余额余额3001030005购入购入900119900120010.751290010发出发出105010.7511287.515010.751612.520购入购入60012720075011.758812.525发出发出60011.75705015011.751762.531合计合计150017100165018337.5 15011.751762.5单位：

31、元第一次收货后平均单位成本第一次收货后平均单位成本=（3000+9900）/（300+900）=10.75（元）（元）第二次收货后平均单位成本第二次收货后平均单位成本=（1612.5+7200）/（150+600）=11.75（元）（元）筹资与生产准备业务课件实际成本核算发出材料入库入库材料的材料的实际成本实际成本 原材料原材料出库材料的出库材料的实际成本实际成本 库存材料库存材料的实际成本的实际成本 生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等筹资与生产准备业务课件【例题】甲公司【例题】甲公司20142014年年1212月份月份A A商品有关收、发、存商品有关收、发、存情况如下：情况

32、如下： （1 1）1212月月1 1日结存日结存300300件，单位成本为件，单位成本为2 2万元。万元。 （2 2）1212月月8 8日购入日购入200200件，单位成本为件，单位成本为2.22.2万元。万元。 （3 3）1212月月1010日发出日发出400400件。件。 （4 4）1212月月2020日购入日购入300300件，单位成本为件，单位成本为2.32.3万元。万元。 （5 5）1212月月2828日发出日发出200200件。件。 （6 6）1212月月3131日购入日购入200200件，单位成本为件，单位成本为2.52.5万元。万元。 要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法

33、、要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算移动加权平均法计算A A商品商品20132013年年1212月份发出存货月份发出存货的成本和的成本和1212月月3131日结存存货的成本。日结存存货的成本。筹资与生产准备业务课件2014年年凭凭证证号号摘要摘要 收入收入 发出发出 结存结存数量数量 单价单价金额金额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额月月 日日12 1略略 期初期初余额余额300 26008购入购入200 2.244010发出发出40020购入购入300 2.369028发出发出20031购入购入200 2.550031合计合计700163060040

34、0筹资与生产准备业务课件【答案】【答案】 本月可供发出存货成本本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2230（万元）。（万元）。（1）先进先出法先进先出法本月发出存货成本本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1270（万元）。（万元）。 本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2230-1270=960（万元）。（万元）。（2）月末一次加权平均法月末一次加权平均法 加权平均单位成本加权平均单位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（万元）。（万元）。本月发出存货成本本月发出存货成本=（400+20

35、0）2.23= 1338（万元）。（万元）。本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2230-1338=892（万元）。（万元）。（3）移动加权平均法移动加权平均法12月月8日购货的加权平均单位成本日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）= 2.08（万元）。（万元）。12月月10日发出存货的成本日发出存货的成本=4002.08= 832（万元）。（万元）。12月月20日购货的加权平均单位成本日购货的加权平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）= 2.245（万元）。（万元）。12月月28日发出存货的成本日发出存货的成本=2002.245=449（万元）。（万元）。本月发出存货成本本月发出存货成本=832+449=1281（万元）。（万元）。本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2230-1281=949（万元）。（万元）。筹资与生产准备业务课件