2022年资产负债表日后事项考试答案

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1、1 / 41 第 十九 章资产负债表日后事项答案解读）打印本页一、单项选择题。1.H 公司 2001 年度财务报告批准报出日为2002 年 4月 30 日，该公司在2002 年 4 月 30 日之前发生的下列事项，不需要对2001 年度会计报表进行调整的是）。A2002 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对2001 年 12 月 3日发生的火灾赔偿150000元B2001 年 11 月份售给某单位的100000 元商品，在2002年 1月 25 日被退货C2002 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款200000 元，因该单位破产而无法收回，上年末已获知其财务状况不佳.已对

2、该应收账款计提坏账准备10000 元D2002 年 2 月 20 日公司董事会制定了2001 年度股票股利分配方案【答疑编号5644,点击提问】【您的答案】【正确答案】 D 【答案解读】“选项 D”属于非调整事项。2.2004 年 3 月 10 日，甲公司发现2001 年一项重大会计差错，在2003 年度财务会计报告批准报出前，甲公司应调整 ）。 A2001 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数 B2003 年资产负债表期初数和期末数以及利润分配表上年数相关工程数字 C2004 年会计报表期初数和上年数 D2003 年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数【答疑编号5645,点击提问】【您

3、的答案】【正确答案】 B 【答案解读】年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关工程。2001 年度的财务会计报告已对外报出，因此应调整 2003 年会计报表资产负债表的期初数和期末数及利润分配表的上年数因 2003 年度利润表的上年数反映的是2002 年度的损益，此题是2001 年度的会计差错，所以不能调整2003年利润表的上年数）。3.下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是 ）。 A进行债务重组 B. 外汇汇率或税收政策发生重大变化 C出售一个车间 D了结资产负债表日已发生的诉讼事项【答疑编号5647,点击提问】【

4、您的答案】【正确答案】 D 【答案解读】选项 A、B、C 都属于资产负债表日后非调整事项。了结资产负债表日已发生的诉讼事项符合调整事项的特点。4.某企业2002 年度的财务会计报告于2003 年 4 月 10 日批准报出， 2003 年 1 月 10 日，因产品质量原因，客户将2001 年 12 月 10 日购入的一批大额商品达到重要性要求）退回，精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 41 页2 / 41 因产品退回，企业应冲减主营业务收入等相关工程。下列说法中正确的是 ）。A冲减 2003 年度会计报表主营业务收入等相关工程

5、B冲减 2002 年度会计报表主营业务收入等相关工程C冲减 2001 年度会计报表主营业务收入等相关工程D 在 2003 年度财务会计报告报出时，冲减利润表中主营业务收入工程的上年数等相关工程【答疑编号5648,点击提问】【您的答案】【正确答案】 B 【答案解读】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关工程的数字。5.甲公司2002 年 11 月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2002 年 12 月 31 日法院尚未判决。甲公司2002 年 12 月 31 日在资产负

6、债表中的“预计负债”工程反映了135 万元的赔偿款。2003 年3 月 5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿已经支付。甲公司2002 年度财务会计报告批准报出日为2003 年 4月 28 日，报告年度资产负债表中有关工程调整是）万元。A、 “预计负债”工程调增22.5；“其他应付款”工程0 B、“预计负债”工程调减135；“其他应付款”工程调增157.5 C、 “预计负债”工程调增22.5；“其他应付款”工程调增157.5 D、 “预计负债”工程调减157.5；“其他应付款”工程调增22.5 【答疑编号5649,点击提问】【您的答案】【正确答案

7、】 B 6.A 公司所得税核算采用债务法核算，所得税税率33%，2003年的财务会计报告于2004 年4 月 30 日经批准对外报出。2003 年所得税汇算清缴于2004 年 3 月 6 日完成。该公司按净利润的 15%计提盈余公积，提取盈余公积后，不再作其他分配。A 公司 2003 年因销售商品而应收 B 企业货款135 万元。 2003 年 12 月 31 日仍未收到货款，并得知B 企业财务状况不佳。 A 公司为该项应收账款提取坏账准备21 万元。 A 公司于 2004年 3 月 10 日收到 B 企业通知， B 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A 公司可收回应收账款的40%

8、。按照税法规定，如有证明表明资产已发生永久性或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关损失，A 公司已经税务部门批准按应收账款0.5%，计提坏账准备允许在税前扣除。则影响2003年净损益的金额为）万元。A、60 B、 40.2 C、4.17 D、 19.8 【答疑编号5651,点击提问】【您的答案】【正确答案】 B 【答案解读】 135*60-21*1-33 ） 40.20 二、多项选择题。1.某公司2002 年度财务报告批准报出日为2003年 3 月 30 日，该公司2003 年 1 月 1日至 3精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -

9、第 2 页，共 41 页3 / 41 月 30 日之前发生的下列事项，需要对2002 年度会计报表进行调整的有 ）。 A2003年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失80 万元 B2003 年 1 月 29 日得到法院通知，因2002 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计 105 万元 2002 年末已确认预计负债90 万元） C2003年 1 月 25 日完成了2002 年 12 月 20 日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款 60 万元 D2003年 2 月 15 日收到了被退回的于2002 年 12 月 15 日销售的设备1 台【答疑编号5652,点击提问】【您的答案】

10、【正确答案】 BD 【答案解读】“选项 A”属于非调整事项；“选项C”属于正常的业务事项，不属于资产负债表日后事项。2.某公司2002 年度财务报告批准报出日为2003年 3 月 30 日，该公司2003 年 1 月 1日至 3月 30 日之前发生的下列事项，需要对2002 年度会计报表进行调整的有 ）。 A2003年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失80 万元 B2003 年 1 月 29 日得到法院通知，因2002 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计 105 万元 2002 年末已确认预计负债90 万元） C2003年 1 月 25 日完成了2002 年 12 月 20 日销

11、售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款 60 万元 D2003年 2 月 15 日收到了被退回的于2002 年 12 月 15 日销售的设备1 台【答疑编号5653,点击提问】【您的答案】【正确答案】 BD 【答案解读】“选项 A”属于非调整事项；“选项C”属于正常的业务事项，不属于资产负债表日后事项。3.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有。 A公开发行股票 B上年售出的商品发生退回精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 41 页4 / 41 C外汇汇率发生较大变动 D

12、对外提供重大担保【答疑编号5655,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ACD 【答案解读】“选项 B”属于调整事项5.科海股份有限公司2000 年度财务会计报告于2001 年 2 月 20 日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2000 年度会计报表附注中披露的有( 。 A2000 年 11 月 1 日，从该公司董事持有51股份的公司购货800 万元 B2001 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元 C2001 年 1 月 30 日，发现1999 年应计入财务费用的借款利息0.10 万元误计入在建工程 D2001 年 2 月 1日，公司向一家网络公司投资500

13、 万元，从而持有该公司50的股份【答疑编号5656,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABD 【答案解读】选项“ A”属于应披露的关联方关系和交易；“选项B 和 D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。“选项C”属于发现报告年度以前年度的的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露。6.下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有( 。 A发行债券B外汇汇率发生重大变动 C对外巨额举债 D董事会提出的利润分配方案中分派股票股利【答疑编号5657,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】上述资产负债表日后事项均属于非调整事项。非调整事项的例子：1）发行股票和债券；2）

14、资本公积转增资本；3）对外巨额举债；4）对外巨额投资；5）发生巨额亏损；6）自然灾害导致资产发生重大损失；7）外汇汇率或税收政策发生重大变化； 8）发生重大企业合并或处置子公司；9）对外提供重大担保；10）对外签订重大抵押合同；11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；12）发生重大会计政策变更；13）董事会方案中的股利分配方案包括现金股利和股票股利）。7.“以前年度损益调整”科目用来核算 ）。 A本年度发现的以前年度重大会计差错涉及损益调整的事项 B资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益调整的事项 C本年度发现的以前年度非重大会计差错涉及损益调整的事项 D会计政策变更追溯调整法涉及损益调整的事项【

15、答疑编号5658,点击提问】【您的答案】【正确答案】 AB 【答案解读】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大会计差错涉精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 41 页5 / 41 及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。本年度发现的以前年度非重大会计差错涉及损益调整的事项直接在当期相关损益科目反映，会计政策变更追溯调整法涉及损益调整的事项在“利润分配未分配利润”科目核算。三、计算题。1. 北方公司为股份有限公司。2002 年度的财务会计报告于2003 年 4 月 30日批准报出。该公司

16、2002 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为6000 万元。该公司2002 年和 2003 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： (1北方公司为东方公司提供担保的两笔贷款于2002 年 4 月到期，贷款本金1000 万元，东方公司尚未支付的贷款利息为80 万元。东方公司因财务困难，无法偿付到期债务。银行于 2002 年 6 月向当地法院提起诉讼，要求东方公司及北方公司偿付所欠款项。 2002 年 12 月，法院判决北方公司按照保证合同承担连带还款责任，要求北方公司在30日内向债权银行支付上述全部1080 万元。北方公司于2002 年 12 月 28 日还清了上述款

17、项。对于上述债务担保，按照合同约定，在北方公司代东方公司偿付了有关贷款后，北方公司有权向东方公司追偿，东方公司对北方公司代为偿付的款项具有偿付责任。2002 年 12月 31 日，北方公司根据东方公司的经营情况，无法确定何时能取得已代为支付的1080 万元贷款。为此，北方公司在其2002 年的会计报表中，对其代为偿还的1080 万元款项未确认为其他应收款。 (2 2002 年 11 月 25日，北方公司与W 企业签订销售合同。合同规定，北方公司向W 企业销售 D 电子设备10 台，每台销售价格为 400 万元，每台销售成本为300 万元。11 月 28 日，北方公司又与W 企业就该D 电子设备

18、签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在2003 年 3 月 31 日前以每台408 万元的价格，将D 电子设备全部购回。北方公司已于2002年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价款；在 2002 年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 (3从 2000 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从2003 年 1 月 1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200

19、 万元，净残值率为3，原预计使用年限均为10 年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (42002 年 10 月 18 日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为200 万元。北方公司自11月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至12 月 31 日已完成设计工作量的60，发生设计费用60 万元；按当时的进度估计，2003 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用40 万元。丁企业按合同已于12 月 1 日一次性支付全部设计费用200万元。北方公司在2002 年将收到的200 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 2003 年未确认收入。 (

20、52003 年 2 月 5 日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001 年度销售的甲商品北方公司与西方公司在2002 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在 2002 年 11 月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失500 万元。该诉讼案件在2002年 12 月 31 日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300 万元。因此，北方公司记录了300 万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在 2002 年 12 月 31 日的会计报表上。 (72002 年 12

21、 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2003 年 4 月 10 日双方达成协议，由北方公司支付给丙公司350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。北方公司在编制2002 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2002 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2002 年度资产负债表的货币资金及相关负债工程的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350 万元 (假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除。 (8200

22、2 年 8 月 5 日，北方公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：北方公司将其持有的大众公司15的股份计4000 万股转让给航天公司，每股价格为2 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50，另 50的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，北方公司持有大众公司的60股份 ： 确认该项股权转让的收益借：其他应收款丙公司 8000 贷：长期股权投资乙公司 6000 投资收益 2000 同时此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资一一乙公司 3060 贷：

23、投资收益 3060 按新的投资持股比例确认时间性差异的所得税影响借：所得税 648 贷：递延税款 648 9）北方公司自2000 年起设立专门机构研究和开发新产品。2000 年度和 2001 年度分别发生研究与开发费用200 万元和400 万元，均计入无形资产-研究与开发费用。新产品于2002 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2002 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2002年度共摊销 120 万元。 根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的 只需注明上述资料的序

24、号即可，如事项(1处理正确，或事项(1处理不正确 。(2对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录 。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 41 页7 / 41 3）如因上述交易和事项影响2002 年度净利润的，请重新计算该公司2002 年度的净利润，并列出计算过程。【答疑编号5660,点击提问】【您的答案】【正确答案】1）说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的：事项 1）、 处理正确。事项(2、 (9 处理不正确。(2 说明不正确的理由和正确的会计处理。

25、事项 2）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入，会计上在2002 年应确认财务费用20 万元，售后回购属于永久性差异。事项 4）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2002 年只完成合同规定的设计工作量的60， 40的工作量将在2003 完成，该公司应按已完成合同的60的工作量确认劳务合同收入。 事项 ，按照企业会计准则资产负债表日后事项规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金工程的，不能调整资产负债表中的货币资金工程和现金流量表正表中与货币资金有关的工程。事项 (8， 不应编制股权转让的会计分录，按权益法核算确认的投资收益应为4080 万元680060

26、%），而不是3060 万元 6800 45%）。应确认的时间性差异的所得税影响为864万元 40801-15%） 18%，而不是648 万元 30601-15%） 18%。事项 9），按照企业会计准则无形资产规定，北方公司应将2000 年度和2001年度分别发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2002 年不应摊销无形资产成本。3）计算该公司2002 年度的净利润：事项 2）应调减净利润=400-300） 10+408-400 ） 10/4=1020 万元事项 4）应调减净利润=20040% 1-33%）=53.6 万元事项 5）调减净利润 =1000-800） 1-

27、33%）=134 万元事项 8）应调减净利润=20001-33%） -680060%-680045%）+864-648 ）=536 万元事项 9）调增净利润 =120 万元调整后的净利润=6000-1020-53.6-134-536+120=4376.4 万元【答案解读】题目中关于税金的讲解：事项 2）属于售后回购，是永久性差异，会计和税法的核算口径是不一致的，所以不调整所得税。事项 6）确认预计负债，税法上是不认的，会计和税法的核算口径不一致，所以不调整所得税。事项 7）和事项 6）是类似的情况。事项 9）题目中已经说明不考虑所得税费用的影响了。2.甲公司为一般纳税企业,适用的增值税率17%

28、,所得税采用债务法核算，适用的所得税税率33%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的支出均作为时间性差异处理。甲公司精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 41 页8 / 41 2003 年的事项已确认时间性差异对所得税的影响。2004 年 2 月 15 日完成了2003 年的所得税汇算清缴。甲公司2003年度的财务会计报告于2004 年 4 月 30 日批准报出，自2004 年 1月 1 日至 4 月 30 日会计报表公布日前发生如下事项:

29、1）1 月 30 日接到通知 ,某一债务企业乙公司宣告破产,其所欠应收账款100 万元确定只能收回 60%。甲公司在2003 年 12 月 31 日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产 ,并已经计提坏账准备10 万元。列入资产负债应收账款科目 ,对此项未到期应收账款年末没有计提坏账准备。3） 3 月 20 日，甲公司发现在2003 年 12 月 31 日计算A 库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500 万元，预计可变现净值应为1200 万元。2003 年 12 月 31日，甲公司误将A 库存产品的可变现净值预计为1000 万元。4）甲公司与丁公司签订供销合同,合同规定甲公

30、司在2003 年 11 月供应给丁公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失100 万元 ,该诉讼案在12 月 31 日尚未判决 ,甲公司已确认预计负债40 万元。2004 年 3 月 25 日 ,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丁公司经济损失60 万元 ,甲公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。5） 3月 31 日甲公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌,该股票账面价值500 万元,现行市价350 万元。 6）2003 年 2 月,甲公司与乙公司签订一项为期3年、 500 万元的劳务合同,预计合同总成本400 万元 ,营业税率3%,

31、甲公司用完工百分比法按已完工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2003 年 12 月 31 日 ,甲公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。2004 年 4 月 5 日,甲公司经修订的进度报表表明原估计有误,2003 年已完成合同 30%，款项未结算。要求 : 1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。【答疑编号5661,点击提问】【您的答案】【正确答案】1）事项 1）、 2）、 3）、 4）和 6）为调整事项，事项5）为非调整事项。2）编制调整分录： 1）此项调整事项发生在

32、所得税汇算清缴之前，但题目中没有给出有确凿证据表明发生了永久性或实质性损害的条件，所以补提的坏账仍按照时间性差异处理。借：以前年度损益调整 3010040%-10）贷：坏账准备 30 借：递延税款 9.9 贷：以前年度损益调整 9.9 借：利润分配未分配利润 20.1 贷：以前年度损益调整 20.1 借：盈余公积 4.02 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 41 页9 / 41 贷：利润分配未分配利润 4.02 2）此项调整事项发生在所得税汇算清缴之后，影响到报告年度的损益,但不能调整报告年度的应交所得税，应通过递延税款核

33、算。借：以前年度损益调整 100 应交税金应交增值税销项税额） 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整 80 借：递延税款 6.6 贷：以前年度损益调整 6.6 借：利润分配未分配利润 13.4 贷：以前年度损益调整 13.4 借：盈余公积 2.68 贷：利润分配未分配利润 2.68 3）此项调整事项发生在所得税汇算清缴之后，债务法下属于时间性差异的应调整递延税款。借：存货跌价准备 200 贷：以前年度损益调整 200 借：以前年度损益调整 66 贷：递延税款 66 借：以前年度损益调整 134 贷：利润分配未分配利润 134 借：利润分配未分配利润 26.8 贷

34、：盈余公积 26.8 4）此项调整事项发生在所得税汇算清缴之后，对于原来确认的递延税款13.2 应转回，计入递延税款贷方；又由于赔偿款已支付，所以应调整2004 年度的应交所得税，在日后事项的调整处理中应确认递延税款借方） 6033 19.8，所以合计调整递延税款借方19.8-13.26.6。借：以前年度损益调整 20 预计负债 40 贷：其他应付款 60 借：其他应付款 60 贷：银行存款 60 借：递延税款 6.6 贷：以前年度损益调整 6.6 借：利润分配未分配利润 13.4 贷：以前年度损益调整 13.4 借：盈余公积 2.68 贷：利润分配未分配利润 2.68 借:以前年度损益调整

35、41.5 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 41 页10 / 41 贷:应交税金应交营业税 1.5 劳务成本 40 借:以前年度损益调整 2.805 贷:递延税款 2.805 借:以前年度损益调整 5.695 贷:利润分配未分配利润 5.695 借：利润分配未分配利润 1.139 贷：盈余公积 1.139 第 二十 章关联方关系及其交易；对非关联方企业销售200 件，单位售价0.9万元。 A 产品的单位成本(账面价值 为 0.6 万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A 产品应确认的收入总额为( 万元。A.

36、900 B 1044 C.1260 D.1380 【答疑编号4860,点击提问】【您的答案】【正确答案】 B 【答案解读】商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为 20%以下 ，应按以下规定进行处理： 实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入； 实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价。如果有确凿证据(如历史资料、同行业同类商品销售资料等表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算。本题中对非关联

37、方的销售量占商品的总销售量的比例为：200/。 A甲公司监事张某之子 B. 甲公司董事会秘书王某 C甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业 D持有甲公司8表决权资本的刘某控股的乙公司【答疑编号4861,点击提问】【您的答案】【正确答案】 C 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 41 页11 / 41 【答案解读】主要投资者个人和关键管理人员不包括监事和董事会秘书，因此选项“A 和B”不正确；甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业属于“受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，具有关联方

38、关系；主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10或以上表决权资本的个人投资者，因此，选项“ D”不具有关联方关系。3.对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其会计报表附注中披露的是 ）。 A在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易 B与企业董事长控制的A 公司之间的交易 C与企业关键管理人员之间的交易 D与企业主要投资者个人之间的交易【答疑编号4862,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】上市公司可以不在其会计报表附注中披露的有：1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。2）在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。

39、4.下列不属于关联方关系的是 ）。 A甲公司董事长同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系 BA 公司和 B 公司同受 W 公司的控制，A 和 B 之间的关系 CE 公司拥有F 公司 10的股份， E 公司生产产品的技术资料依赖于F 公司， E 公司和F公司的关系 D丙公司拥有丁公司19的股份，丙公司和丁公司之间的关系【答疑编号4863,点击提问】【您的答案】【正确答案】 D 【答案解读】丙公司拥有丁公司19的股份，丙公司对丁公司不能施加重大影响，二者之间不是关联方。5.上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的。

40、6.对于委托及受托经营，如果上市公司实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则上市公司取得的委托经营收益，应 B在符合收入确认条件的前提下，确认为其他业务收入精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 41 页12 / 41 C如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1 年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1 年期银行存款利率110%的乘积计算的金额 (即，受托资产账面价值总额1 年期银行存款利率110%，确认为其他业务收入D超过确认为收入的部分计入资本公积(关联交易差价

41、 【答疑编号4865,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积(关联交易差价 。二、多项选择题。1.A 公司拥有B 公司 40的表决权资本，E 公司拥有B 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 C 公司 60的表决权资本；C 公司拥有D 公司 52的表决权资本，上述公司之间不存在关联方关系的有 ）。 A. A 公司与 B 公司 B. A 公司与 D 公司 C. B 公司与 D 公司

42、 D. B 公司与 C 公司【答疑编号4866,点击提问】【您的答案】【正确答案】 CD 【答案解读】A 公司拥有B 公司40的表决权资本，属于直接重大影响，具有关联方关系； A 公司和 D 公司之间的关系属于间接控制，具有关联方关系。2.下列属于关联方关系的是 ）。 A甲公司一董事同时兼任乙公司的总经理，甲公司和乙公司的关系 BA 公司和 B 公司同受 W 公司的重大影响，A 和 B 之间的关系 CE 公司拥有F 公司 10的股份， E 公司生产产品的技术资料依赖于F 公司， E 公司和F公司的关系 D甲公司的某一董事之子为戊公司的总会计师，甲公司和戊公司之间的关系【答疑编号4867,点击提

43、问】【您的答案】【正确答案】 ACD 【答案解读】同受重大影响的两方或多方之间不存在关联方关系，所以A 公司和 B 公司不属于关联方。3.在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露 ）。 A关联方关系的性质 B关联方交易的类型 C关联方交易要素 D包括在合并报表中企业集团成员之间的交易【答疑编号4868,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。但企业不应在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，零星的关联方交易也不需披露。精选学习资料 -

44、 - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 41 页13 / 41 4.在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露的关联方关系有 ）。 A企业经济性质或类型 B企业的主营业务 C所持股份或权益及其变化 D企业的注册地【答疑编号4869,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露：企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。企业的主营业务。所持股份或权益及其变化。定价政策属于关联方交

45、易披露的内容。5.我国会计准则中规定的存在关联方关系的主要形式有 ）。A直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业B合营企业C联营企业D主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员【答疑编号4870,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】我国会计准则中规定的存在关联方关系的主要形式有）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业例如；母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；）合营企业；）联营企业；）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；）受主要投资者个人、关键管理人员或与其

46、关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。6.以下构成关联方关系的有 ）。A甲公司与A 公司没有投资关系，甲公司承包经营A 公司，甲与A B甲公司拥有B 公司 15%的股权，甲公司为B 公司提供技术，B 公司产品销售给甲公司，甲公司与B 公司C甲公司董事长同时是C 公司董事长，甲公司与C 公司 D甲公司拥有E 公司 30%的股份， E 公司拥有F 公司 40%的股份，甲公司与F 公司【答疑编号4871,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】“选项 D”属于间接重大影响，不具有关联方关系。7.M 公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，M 公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本

47、，但可以实施控制的情况是 ）。A通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 41 页14 / 41 B根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员 D在已有的四个投资者中，M 公司对被投资企业持股比例最高【答疑编号4872,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】“选项A、B 和 C”属于实质上达到控制。选项“D”因未达到半数以上表决权资本，因此，M 公司不能对被投资企业实施控制。8.对上市公司

48、与关联方之间正常的商品销售，本年度上市公司与关联方之间的销售占商品总销售量的85，上市公司与非关联方之间的销售占商品总销售量的15。在这种情况下，正确的做法是 C实际交易价格超过商品账面价值120%的，将实际交易价格确认为资本公积(关联交易差价 D应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入【答疑编号4873,点击提问】【您的答案】【正确答案】 AB 【答案解读】商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为 20%以下 ，应按以下规定进行处理： 实际交易价格不超过商品账面价值12

49、0%的，按实际交易价格确认为收入； 实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价。如果有确凿证据(如历史资料、同行业同类商品销售资料等表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算。三、计算题。1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002 年发生的有关交易如下：1） 2002 年 1月 1 日，甲公司与A 公司签订受托经营协议，受托经营A 公司的全资子公司B 公司，受托期限2 年。协议约定：

50、甲公司每年按B 公司当年实现净利润或净亏损）的70获得托管收益或承担亏损）。A 公司系C 公司的子公司；C 公司董事会9 名成员中有7 名由甲公司委派。2002 年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B 公司。 2002 年 1 月 1 日， B 公司的净资产为 12000 万元。 2002 年度， B 公司实现净利润1000 万元 除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2002年 12 月 31 日，甲公司尚未从A 公司收到托管收益。2） 2002 年 2 月 10 日，甲公司与D 公司签订购销合同，向D 公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000 万元，增值税额为170

51、万元。该批产品的实际成本为750 万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D 公司的母公精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 41 页15 / 41 司，其生产的该产品96以上均销往D 公司，且市场上无同类产品。3） 2002 年 4 月 11 日，甲公司与E 公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000 万元；甲公司应按E 公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2 个月内交货。至2002年 6月 7 日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵 E 公司由其验收入库

52、；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000 万元。上述协议签订时，甲公司持有E公司 30有表决权股份，对E 公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000 万元，未计提减值准备。2002 年 5 月 8日，甲公司将所持有E 公司的股权全部转让给G 公司，该股权的市场价格为10000 万元，实际转让价款为15000 万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G 公司系甲公司的合营企业。4） 2002 年 4 月 12 日，甲公司向H 公司销售产品一批，共计2000 件，每件产品销售价格为 10 万元，每件产品实际成本为6.5 万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品

53、在市场上的单位售价为7.8 万元。货已发出，款项于4 月 20 日收到。除向H 公司销售该类产品外，甲公司2002 年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H 公司的总经理。5） 2002 年 5月 1 日，甲公司以20000 万元的价格将一组资产和负债转让给M 公司。该组资产和负债的构成情况如下：应收账款：账面余额10000 万元，已计提坏账准备2000 万元；固定资产房屋）：账面原价8000 万元，已提折旧3000 万元，已计提减值准备1000 万元；其他应付款：账面价值800 万元。 5 月 28 日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M 公司收到的款项收存银行。市

54、场上无同类资产、负债的转让价格。M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司。6） 2002 年 12 月 5日，甲公司与W 公司签订合同，向W 公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500 万元 不含增值税额），其中系统软件的价值为1500 万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2 个月后，由W 公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则W 公司可拒绝付款。至2002年 12 月 31 日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y 公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900 万元。上述硬件设备由甲公司

55、自行设计制造，并于 2002 年 12 月 31 日完成设计制造工作，实际发生费用2560 万元要求：分别计算2002 年甲公司与A 公司、 D 公司、 E 公司、 H 公司、 M 公司及 W 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响。【答疑编号4874,点击提问】【您的答案】【正确答案】 1）甲公司与A 公司1）此项属于受托经营企业。因为C 公司董事会9 名成员中有7 名有甲公司委派，A公司系 C 公司的子公司，所以甲公司与A 公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。受托经营协议确定的收益，受托经营企业实现净利润，受托经营企业净资产收益率超过10的，按净资产的

56、10%计算的金额。受托经营协议收益100070 700万元）受托经营实现净利润1000万元）净资产收益率1000120001000） 10% 所以， 2002 年甲公司与A 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响100070 700万元） 甲公司应将700 万元计入其他业务收入）2）甲公司与D 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D 公司的母公司，所精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 41 页16 / 41 以甲公司与D 公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销

57、售量的 20%，且实际交易价格1000 万元）超过所销售商品账面价值的120%750 120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002 年甲公司与D 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响750120 750150万元）3）甲公司与E公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E 公司的股份转让给了 G 公司，但在交易发生时，甲公司与E 公司之间具有关联方关系。甲公司与E 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响=16800应确认的收入）-14000应确认的费用） =2800万元）。4）甲公司与H 公司此项属于上市公司与

58、关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H 公司的总经理，所以甲公司与H 公司具有关联方关系。甲公司与H 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响=156007.82000 应确认的收入）-130006.52000 应确认的费用） =2600万元）；5）甲公司与M 公司此项属于上市公司出售资产的其他销售。因为M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M 公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=2000010000

59、2000） 8000 30001000） 800 8800万元），应确认资本公积。甲公司与M 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响为0。6）甲公司与W 公司此项甲公司与W 公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后 W 公司付款时才能确认相关收入。2002 年甲公司与W 公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响0万元）2.A 上市公司占B 公司表决权资本40%，占 C 公司表决权资本35%，占 D 公司表决权资本25%，E公司为 A 公司的母公司，2002 年发生如下经济业务：A 公司生产的X 产品 2002 年共计

60、 120 万件，其中65 万件销售给F 公司， 20 万件销售给B 公司， 10万件销售给C 公司， 5万件销售给D 公司，不含税销售价格分别为65万元、 30万元、 20 万元、 4万元， X 产品成本为0.8 元/件，适用的增值税税率为17%，期初X 产品存货为 0，期末为20 万件。A 公司生产的Y 产品 2002 年共计10 万件，其中9 万件销售给E 公司，单价2元/件， 1万件销售给G 公司，单价0.5 元/件， Y 产品成本为0.4 元/件，适用的增值税税率为17%，期初、期末Y 产品存货均为0。A 公司生产的Z 产品 2002 年共计100 万件， Z 产品仅限于销售给C 公司

61、，销售单价10元/件，成本为8 元/件，适用的增值税税率为17%，期初、期末Z 产品存货均为0。2002 年 5 月 6日， A 公司销售给D 公司 M 产品 非正常销售），销售价6000 万元，成本价 5000 万元，没有确凿证据表明该销售价格是公允的。A 公司应收 G 公司账款的账面价值700万元，已计提坏账准备300 万元， 2002 年 12 月 1日， E 公司以 750 万元购入A 公司应收 G 公司债权。2002 年 10 月 1 日 A 公司将 W 设备、专利权、长期股权投资H 公司转让给B 公司，W 设备原价1000 万元，累计折旧600万元，已计提减值准备100 万元，出售

62、价450 万元。专利权账面余额500 万元，已计提减值准备200 万元，转让价150 万元，对H 公司股权投精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 41 页17 / 41 资账面余额460 万元。已计提减值准备60 万元，转让价420 万元，转让无形资产适用营业税税率 5%。E 公司从 2001 年 7 月 1 日开始占用A 公司资金6000 万元， E 公司每年年末支付A 公司资金使用费， 2002 年 12月 31 日 A 公司收到资金使用费300 万元。2002 年 1月 1 日 B 公司接受A 公司委托，经营A 公司的

63、全资子公司R 公司，每年末A公司支付委托经营费用600 万元。2002 年 1 月 2日 A 公司接受C 公司委托，经营C 公司委托的部分资产。该受托经营资产账面价值6000 万元，按托管协议规定，A 公司每年可收取410 万元的固定回报，每年末C公司支付托管费用。除增值税、营业税外不考虑其他税费，销售单价均不含增值税，1 年期银行存款利率为3.5%。要求：对 A 公司进行账务处理。【答疑编号4875,点击提问】【您的答案】【正确答案】针对事项1 上市公司正常商品销售，若对非关联方销售量占总销售量的比例不低于20%，则上市公司按对非关联方销售的加权平均单价作为对关联方之间同类交易的计量基础确认

64、收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。会计分录为：a对关联方销售X 商品时非关联方销售量/总销售量 65/20% 对非关联方销售的加权平均单价65/651元 /件）借：银行存款 63.18 贷：主营业务收入2065/65+1065/65+434）34 应交税金应交增值税销项税额） 9.18 资本公积关联交易差价 20 b对非关联方销售X 商品时借：银行存款 76.05 贷：主营业务收入65 应交税金应交增值税销项税额） 11.05 c结转成本时借：主营业务成本1000.880）80 贷：库存商品 80 注：上市公司销售给关联方的售价低于销售给非关联方的加权平均售价时，应按销售给

65、关联方的售价确认收入。因此A 公司销售给D 公司的 X 商品应确认收入4 万元。针对事项2 上市公司销售给非关联方销售量占总销售量的比例低于20%，则上市公司应按商品账面价值 120%确认对关联方的销售收入，实际交易价格超过确认收入部分计入资本公积。非关联方销售量/总销售量 1/9+1 ） 10%20% 则关联方的销售收入9 0.4120%4.32万元）会计分录a对关联方销售Y 商品时借：银行存款 21.06 贷：主营业务收入 4.32 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 41 页18 / 41 应交税金应交增值税销项税额

66、） 3.06 资本公积关联交易差价 13.68 b对非关联方销售Y 商品时借：银行存款 0.585 贷：主营业务收入0.5 应交税金应交增值税销项税额） 0.085 c结转成本时借：主营业务成本 4 贷：库存商品 4 针对事项3 上市公司生产的产品仅限上市公司与关联方之间销售，则应按商品账面价值120%确认收入。应确认收入 1008120% 960万元）会计分录：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 960 应交税金应交增值税销项税额） 170 资本公积关联交易差价 40 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 针对事项4 上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公

67、允的，应按出售商品的账面价值确认为收入。实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。应确认收入 5000 万元会计分录：借：银行存款 7020 贷：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税销项税额） 1020 资本公积关联交易差价 1000 借：主营业务成本 5000 贷：库存商品 5000 针对事项5 上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积。会计分录：借：银行存款 750 坏账准备 300 贷：应收账款G 公司 1000 资本公积关联交易差价 50 针对事项6 上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资出售给关联方，或者将净

68、资产出售给关联方，应按实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积。会计分录：a出售固定资产时精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 41 页19 / 41 借：固定资产清理 300 固定资产减值准备100 累计折旧 600 贷：固定资产 1000 借：银行存款 450 贷：固定资产清理 450 借：固定资产清理 150 贷：资本公积关联交易差价 150 b转让专利权时借：银行存款 150 无形资产减值准备 200 营业外支出出售无形资产损失157.5 贷：无形资产 500 应交税金应交营业税 7.5 c转让股权

69、时借：银行存款 420 长期投资减值准备 60 贷：长期股权投资H 公司 460 资本公积关联交易差价20 针对事项7 上市公司关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减财务费用。如果取得的资金使用费超过1 年期银行利率计算的金额，应将相当于 1 年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1 年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积。则应冲减财务费用60003.5%210万元）会计分录借：银行存款 300 贷：财务费用 210 资本公积关联交易差价90 针对事项8 上市公司委托其关联方，将部分资产交由关联方经营，或将其拥有的子公司或其他企业交由

70、关联方经营，上市公司支付委托经营费用，直接计入当期管理费用。会计分录借：管理费用托管费用 600 贷：银行存款 600 针对事项9 上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，上市公司应取得的受托经营收益，确认为其他业务收入，所发生的受托经营费用如由上市公司承担的，则作为其他业务支出处理。如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1 年期银行存款利率110%计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%乘积计算的金额，确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积。则应确认收入60003.5%110%231万元）会计分录：借：银行存款 410 精选学习资料 - - -

71、 - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 41 页20 / 41 贷：其他业务收入 231 资本公积关联交易差价179 第二十一章商品期货业务 答案解读）打印本页一、单项选择题。1.企业取得期货交易所会员资格而交纳的会员资格费，应借记。 A. 营业外收入 B投资收益 C. 期货损益 D递延套保损益【答疑编号4877,点击提问】【您的答案】【正确答案】 D 【答案解读】应该计入递延套保损益。3.某公司以国债作为质押品取得期货保证金，期货交易所实际划入该公司账户的金额为250000 元，国债的账面价值为220000 元。因该公司不能及时追加保证金，期货交易

72、所按规定处置质押的国债，其处置收入为270000 元，则处置国债后期货交易所应划入该公司保证金账户的金额为 ）元。A30000 B60000 C .20000 D 270000 【答疑编号4878,点击提问】【您的答案】【正确答案】 C 【答案解读】处置作为质押品的国债时，处置收入与原由期货交易所划入的保证金的差额，记入“期货保证金”。本题中应划入公司保证金账户的金额270000-25000020000元）4.企业在取得基本席位后另外申请交易席位，期货交易所收取的席位占用费应通过 ）科目核算。 A长期股权投资 B期货保证金 C应收席位费 D管理费用席位占用费【答疑编号4879,点击提问】精选学

73、习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 41 页21 / 41 【您的答案】【正确答案】 C 【答案解读】属于往来款项，通过“应收席位费”科目核算。5.企业进行商品期货交易交纳的交易手续费，应记入 ）科目。 A递延套保损益 B营业费用 C财务费用 D期货损益【答疑编号4880,点击提问】【您的答案】【正确答案】 D 【答案解读】企业进行商品期货交易交纳的交易手续费通过“期货损益”科目核算，商品期货套期保值业务发生的手续费通过“递延套保损益”科目核算。6.期货交易所或期货经纪 机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交易所或

74、期货经 纪 机构划入的保证金的差额，记入 ）科目。A期货保证金 B投资收益 C期货损益 D管理费用【答疑编号4881,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】应增加期货保证金金额。7.期货交易所或期货经纪 机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交易所或期货经 纪 机构划入的保证金的差额，记入 ）科目。A期货保证金 B投资收益 C期货损益 D管理费用【答疑编号4882,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】应增加期货保证金金额。二、多项选择题。1.关于商品期货业务，下列说法中正确的有 ）。A“期货保证金”科目的期末余额应当在“资产负债表”的“流动资产”工程中

75、反映B“期货损益”在“利润表”上单列工程反映C“应收席位费”科目的期末余额应当在“资产负债表”的“流动资产”工程中反映D“期货会员资格投资”包括在资产负债表中的“长期股权投资”工程内【答疑编号4883,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】“期货保证金”、“应收席位费”科目的期末余额应当在“资产负债表”的“流动资产”工程中分别反映；“期货会员资格投资”包括在资产负债表中的“长期股权投资”工程内；“期货损益”在“利润表”上单列工程反映。2.下列有关商品期货业务或商品期货套期保值业务，说法正确的有 ）。A企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，应作为投资活

76、动，在“现金流量表”中反映精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 41 页22 / 41 B企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，而记入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本C企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，已实现套期保值的目标。D企业取得期货交易所会员资格，应当按规定向期货交易所交纳年会费。企业交纳年会费计入期货损益【答疑

77、编号4884,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】企业取得期货交易所会员资格，应当按规定向期货交易所交纳年会费。企业交纳年会费计入管理费用。3.下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有 ）。 A企业支付的席位占用费应计入当期管理费用 B企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用 C企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用 D企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算【答疑编号4885,点击提问】【您的答案】【正确答案】 CD 【答案解读】企业支付的席位占用费应记入“应收席位费”科目，不应计入当期管理费用；企业支付的期货交易手续费应计入期货损益

78、非套保合约），不应计入当期管理费用。4.下列哪些商品期货业务不通过“期货损益”科目核算。 ） A开新仓 B企业交纳的年会费 C转让期货会员资格投资产生的损益 D处置质押品产生的盈亏【答疑编号4886,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABD 【答案解读】开新仓不需要作会计分录，不影响期货损益；企业交纳的年会费计入管理费用，不影响期货损益；处置质押品产生的盈亏计入与质押品相关的损益，不计入期货损益；商品套期保值业务产生的盈亏通过“递延套保损益”科目核算。5.有商品期货业务的企业，在会计报表附注中，应当披露 ）。 A期货会员资格投资 B提交质押品的账面价值 C持仓合约的浮动盈利 D交纳的交易手续

79、费【答疑编号4887,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 41 页23 / 41 【答案解读】在会计报表附注中，应当披露“期货会员资格投资”、“提交质押品的账面价值”以及“持仓合约的浮动盈利”等。三、计算题。1.甲公司 2005年有关期货业务发生的经济事项如下：1 月 1日支付 100 万元以取得B 期货交易所会员资格，另支付年会费10万元。1 月 2日为进行期货交易交存保证金200 万元。2 月 1日开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金30 万元。3 月 1 日买入 50

80、 手绿豆期货合约，每吨价格2400 元， 4 月 1 日卖出40 手标准铝期货合约，每吨价格16000 元。4 月 6日卖出 3 月 1 日买入的50 手绿豆期货合约，每吨价格2550 元。为达到套期保值目的，6 月 1 日买入 60 手绿豆期货合约，每吨价格2500 元， 7 月 6日卖出 6 月 1 日买入的60 手绿豆期货合约，每吨价格2650 元， 8 月 1 日被套期保值业务现货交易完成。6 月 6 日甲公司所持40 手标准铝期货合约到期进行实物交割，最后交易日的结算价格为16040 元，实际交割货款为16380 元含增值税），在实物交割过程中，因出现质量方面的违约行为而支付违约罚款

81、5 万元，另支付交割手续费1 万元，该标准铝的实际成本为1000万元，增值税税率为17%。要求：对甲公司相关期货业务进行账务处理。每手绿豆10 吨，每手标准铝25 吨）【答疑编号4888,点击提问】【您的答案】【正确答案】 2005年 1月 1 日取得会员资格时借：长期股权投资期货会员资格投资 100 贷：银行存款 100 借：管理费用期货年会费 10 贷：银行存款 10 2005 年 1 月 2日交纳保证金时借：期货保证金非套保合约 200 贷：银行存款 200 2005 年 2 月 1日追加套期保值合约保证金时借：期货保证金套保合约 30 贷：银行存款 30 开新仓不需要做会计分录2005

82、 年 4 月 6日平仓盈利 2550-2400 ） 5010 75000元） 7.5万元）借：期货保证金 7.5 贷：期货损益 7.5 2005 年 6 月 1日开新仓不需要做会计分录2005 年 7 月 6日期货套期保值平仓盈利为：2650-2500） 60 1090000元） 9万元）借：期货保证金套保合约 9 贷：递延套保损益 9 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 41 页24 / 41 2005 年 8 月 1日与被套期保值业务发生的成本配比时借：递延套保损益 9 贷：库存商品 9 2005 年 6 月 6日平仓

83、亏损 16040-16000） 402540000元） 4万元）借：期货损益 4 贷：期货保证金非套保合约 4 借：期货保证金非套保合约 1638 贷：主营业务收入163804025/1+17% ） 1/10000 1400 应交税金应交增值税销项税额） 238 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000 借：营业外支出 5 贷：期货保证金非套保合约5 借：期货损益 1 贷：期货保证金非套保合约 1 第二十二章合并会计报表 答案解读）打印本页一、单项选择题。1.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累计折旧抵销时，应当，销售成本13 万元。丙公司购入

84、后按4 年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20 3 年度合并会计报表时，应调减累计折旧工程的金额是( 万元。A1.5 B1.75 C3 D4.5 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 24 页，共 41 页25 / 41 【答疑编号5277,点击提问】【您的答案】【正确答案】 D 【答案解读】应调减累计折旧工程的金额。 A已宣告破产的子公司 B已宣告被清理整顿的子公司 C准备近期出售而短期持有的子公司 D所有者权益为负数的持续经营的子公司【答疑编号5278,点击提问】【您的答案】【正确答案】 D 【答案解读】不纳入

85、合并会计报表合并范围的子公司：1）已准备关停并转的子公司；2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；3）已宣告破产的子公司；4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；。 A子公司依法减资支付给少数股东的现金 B子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 C子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 D. 子公司购买少数股东发行的债券支付的现金【答疑编号5279,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】子公司依法减资支付给少数股东的现金会引起筹资活动产生的现金流量减少。5.将企业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分

86、录 ）。 A借记“期初未分配利润”工程，贷记“存货”工程 B借记“主营业务收入”工程，贷记“存货”工程 C借记“期初未分配利润”工程，贷记“未分配利润”工程 D借记“主营业务成本”工程，贷记“存货”工程【答疑编号5280,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】销售企业以前会计期间由于该内部交易存货所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整期初未分配利润的数额；相应地内部交易形成的存货以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必精选学习资料 - - - -

87、 - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 25 页，共 41 页26 / 41 须将其存货中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。6.在合并资产负债表中，合并价差应当在 ）工程下单独列示。 A流动资产 B无形资产 C长期投资 D实收资本【答疑编号5281,点击提问】【您的答案】【正确答案】 C 【答案解读】在合并资产负债表中，合并价差应当在长期投资工程下单独列示。7.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当 ）。 A借记“期初未分配利润”工程，贷记“固定资产原价”工程 B借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产” C借记“营业

88、外收入”工程，贷记“固定资产原价”工程 D借记“固定资产”工程，贷记“未分配利润”工程【答疑编号5282,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】内部交易形成的固定资产仍以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销；相应地销售企业以前会计期间由于该内部交易固定资产所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整期初未分配利润的数额。8.将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“坏账准备”工程，贷记

89、 ）工程。 A“管理费用” B“期初未分配利润” C“营业外收入” D“应收账款”【答疑编号5283,点击提问】【您的答案】【正确答案】 B 【答案解读】上期坏账准备的抵销数额将影响到上期期末“未分配利润”工程的数额，使合并会计报表中的未分配利润增加。而合并会计报表是根据个别会计报表为基础编制的，为了使本期合并会计报表中“期初未分配利润”工程与上期期末合并会计报表中的“未分配利润”工程一致，本期编制合并会计报表时应贷记“期初未分配利润”工程。9.将企业集团内部本期坏账准备冲销数抵销处理时，应当借记 ）工程，贷记“坏账准备”工程。 A“期初未分配利润” B“管理费用” C“营业外收入” D“应收

90、账款”【答疑编号5284,点击提问】【您的答案】【正确答案】 B 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 26 页，共 41 页27 / 41 【答案解读】本期“坏账准备”冲销数的会计分录是：借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。由于编制合并会计报表时内部应收账款应予以抵销，按应收账款余额一定比例计提的坏账准备也应予以抵销，抵销分录和计提分录的借贷方向应相反。因此，抵销分录应是借记“管理费用”工程，贷记“坏账准备”工程。对内部应收账款计提坏账准备的抵销处理的作法是：首先抵销坏账准备期初数，抵销分录为：借记“坏账准备”工程，贷记“期初未

91、分配利润”工程；然后，将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。10.对于已抵销的子公司以前年度提取的盈余公积作转回处理时，应当编制的抵销分录是 ）。 A借记“期初未分配利润”工程，贷记“盈余公积”工程 B借记“盈余公积”工程，贷记“期初未分配利润”工程 C借记“提取盈余公积”工程，贷记“盈余公积”工程 D借记“盈余公积”工程，贷记“提取盈余公积”工程【答疑编号5285,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】根据我国公司法的规定，盈余公积包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当

92、在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。抵销分录为：对以前年度提取的盈余公积的转回时，借记“期初未分配利润”工程，贷记“盈余公积”工程。11.A 公司拥有B 公司 60%的股份， A 公司 2002 年年初结存的存货中含有从B 公司购入的存货 500 万元，该批存货B 公司的销售毛利率为15%，A 公司对该批存货已提跌价准备20万元。 2002 年度A 公司将从B 公司购入的上述存货全部对外销售。在编制合并会计报表时，针对 A 公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是包括 ( 。 A借：坏账准备 20000 贷

93、：管理费用 20000 B借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 C借：管理费用 20000 贷：坏账准备 20000 D借：坏账准备 40000 贷：期初未分配利润 40000 【答疑编号5287,点击提问】【您的答案】【正确答案】 BCD 【答案解读】应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，“选项B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，“选项D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，“选项C”正确。2.P公司应当将下列企业纳入其合并会计报表的合并范围 ）。 AA 公司，其51的权益性资本由P公司所拥有，但A 公司已准备关停并转 BB 公司，其51的权益性资本由

94、P公司所拥有 CC 公司，其30的权益性资本为P 公司所拥有，另有30的权益性资本由B 公司所拥有 DD 公司，其50的权益性资本为P公司所拥有【答疑编号5288,点击提问】【您的答案】【正确答案】 BC 【答案解读】“选项 A”P公司虽然拥有A 公司的股份超过50，从量化指标来说应将A公司纳入合并范围，但A 公司已准备关停并转，属于教材中“不纳入合并会计报表合并范围的子公司”六种情况之一，因此A 公司不能纳入合并范围；“选项B”属于直接控制，应纳入合并范围；“选项C”属于直接和间接拥有C 公司的股份超过50，也应纳入合并范围；“选项D” P 公司拥有D 公司的权益性资本未超过50，不能纳入合

95、并会计报表合并范围。3.在下列有投资关系的情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围 ）。 A通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50表决权资本 B有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 C根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策 D拥有被投资企业60的权益性资本投资【答疑编号5289,点击提问】【您的答案】【正确答案】 BCD 【答案解读】“选项A”投资企业持有被投资企业的股份未超过50，不能纳入合并范精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 28 页，共 41 页29 / 41 围

96、。其余选项符合合并范围的标准。4.P公司应当将下列企业纳入其合并会计报表的合并范围 ）。 AA 公司，其51的权益性资本由P公司所拥有，但A 公司已宣告破产 BB 公司，其20的权益性资本投资为P公司拥有，但P公司有权控制B 公司的财务和经营政策 CC 公司，其30的权益性资本为P 公司所拥有，另有30的权益性资本由B 公司所拥有 DD 公司，其50的权益性资本为P公司所拥有【答疑编号5290,点击提问】【您的答案】【正确答案】 BC 【答案解读】“选项 A”P公司虽然拥有A 公司的股份超过50，从量化指标来说应将A公司纳入合并范围，但A 公司已准备关停并转，属于教材中“不纳入合并会计报表合并

97、范围的子公司”六种情况之一，因此A 公司不能纳入合并范围；“选项B” 属于具有投资关系，并且实质上达到控制被投资单位的财务和经营政策，应纳入合并范围；“选项C”属于直接和间接拥有C 公司的股份超过50，也应纳入合并范围；“选项D”， P 公司拥有D 公司的权益性资本未超过50，不能纳入合并会计报表合并范围。5.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时，应当编制如下抵销分录 ）。 A借记“期初未分配利润”工程，贷记“固定资产原价”工程 B借记“累计折旧”工程，贷记“期初未分配利润”工程 C借记“累计折旧”工程，贷记“管理费用”工程 D借记“营

98、业外收入”工程，贷记“累计折旧”工程【答疑编号5291,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时的作法应是：按照期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润数额，借记“期初未分配利润”工程，贷记“固定资产原价”工程；按本期期初累计多提折旧数额，借记“累计折旧”工程，贷记“期初未分配利润”工程；按本期多提折旧，借记“累计折旧”工程，贷记“管理费用”工程。6.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成期末仍未出售的存货中未实现的内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录 ）。 A借记“期初未分配利润”工程

99、，贷记“主营业务成本”工程 B借记“主营业务成本”工程，贷记“存货”工程 C借记“主营业务收入”工程，贷记“主营业务成本”工程 D借记“未分配利润”工程，贷记“存货”工程【答疑编号5292,点击提问】【您的答案】【正确答案】 AB 【答案解读】对存货中包含的未实现内部销售利润抵销的作法可以是：按照期初存货中包精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 29 页，共 41 页30 / 41 含的未实现内部销售利润数额，借记“期初未分配利润”工程，贷记“主营业务成本”工程；按本期内部商品销售产生的收入数额，借记“主营业务收入”工程，贷记“主营业务成

100、本”工程；按期末存货中未实现内部销售利润数额，借记“主营业务成本”工程，贷记“存货”工程。本题中抵销的是以前年度内部交易形成的本期末仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润，所以应选AB。7.与个别现金流量表相比，合并现金流量表增加的报表工程有 ）。 A子公司支付少数股东的股利工程 B子公司吸收少数股东投资收到的现金工程 C汇率变动对现金的影响额工程 D子公司依法减资支付给少数股东的现金【答疑编号5293,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABD 【答案解读】对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资所收到的现金”工

101、程之后单列“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”工程反映；对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“其中：子公司支付少数股东股利所支付的现金”工程之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”工程反映；对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”工程之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”工程反映。8.编制合并会计报表可能产生“合并价差”的工程有。 A统一母子公司的会计政策 B统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 C对子公司股权投

102、资采用权益法核算 D将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表【答疑编号5295,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】按照合并会计报表暂行规定的规定，对子公司股权投资必须采用权益法核算。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 30 页，共 41 页31 / 41 三、计算题。1.新东方股份有限公司以下简称新东方公司）2001 年起拥有甲股份有限公司以下简称甲公司） 80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3 月 20 日。新东方公司和甲公司均为增值税一

103、般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2004年度编制合并会计报表有关资料如下：1） 2003 年度有关资料：新东方公司2003 年度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的X 产品 800 万元，甲公司 2003 年销售 X 产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。甲公司2003 年度资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为50 万元，即应收新东方公司账款净额为950 万元。新东方公司2003 年 1月向甲公司转让设备一项，转让价格为800 万元，该设备系新东方公司自行生产的，实际成本为680 万元，甲公司购入该设备发生安

104、装等相关费用100 万元，该设备于2003 年 6 月 15 日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6 年。2）新东方公司和甲公司2004 年度个别会计报表有关工程的金额如下金额单位：万元）资产负债表有关工程年末数新东方公司甲公司长期股权投资 对甲公司）3400股本50002000 资本公积1000700 盈余公积3000800 未分配利润2800500 股东权益合计118004000 利润表及利润分配表有关工程本年发生数新东方公司甲公司营业利润59002200 投资收益3100200 其中：对甲公司投资收益1280利润总额90

105、00 2400 所得税2800 800净利润6200 1600期初未分配利润1700400 可供分配的利润79002000 提取盈余公积1580300 应付普通股股利35201200 未分配利润2800500 3） 2004 年度有关资料：新东方公司2004 年度从甲公司购入产品5000 万元，年末存货中包含有从甲公司购进的X 产品 2000 万元 均为 2004 年购入的存货），甲公司2004 年销售X 产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004 年 12 月 31 日计提存货跌价准备20万元。甲公司2004 年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款

106、800 万元，该应精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 31 页，共 41 页32 / 41 收账款累计计提的坏账准备余额为40 万元，即应收新东方公司账款净额为760 万元。甲公司2004 年 12 月 31 日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系2002 年 1 月 10日以 1000 万元的价格购入的；新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。甲公司2004 年年初盈余公积为500 万元。要求：编制新东方公司2004 年度合并会计报表相关的抵

107、销分录。答案中的金额单位用万元表示）【答疑编号5296,点击提问】【您的答案】【正确答案】 1）抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：借：股本2000 资本公积 700 盈余公积 800 未分配利润500 合并价差 200 贷：长期股权投资3400 少数股东权益800400020%）2）抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配工程：借：投资收益1280 少数股东收益320160020%）期初未分配利润400 贷：提取盈余公积300 应付普通股股利1200 未分配利润500 3）内部盈余公积的转回：借：期初未分配利润40050080%）贷：盈余公积400 借：提取盈余公积24030080%

108、）贷：盈余公积240 4）内部债权债务的抵销：借：坏账准备50 贷：期初未分配利润50 借：应付账款800 贷：应收账款800 借：管理费用10 贷：坏账准备10 5）内部商品销售业务的抵销：借：期初未分配利润16080020%）贷：主营业务成本160 借：主营业务收入5000 贷：主营业务成本5000 借：主营业务成本300200015%）贷：存货300 借：存货跌价准备20 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 32 页，共 41 页33 / 41 贷：管理费用20 6）内部固定资产交易的处理：借：期初未分配利润120800-680）

109、贷：固定资产原价120 抵销 2003 年多计提的折旧：借：累计折旧10 800-680 ） 66/12 贷：期初未分配利润10 抵销 2004 年多计提的折旧：借：累计折旧20 贷：管理费用20 7）抵销内部购销无形资产借：期初未分配利润200 贷：无形资产200 抵销 2002 年、 2003 年两年多摊销的无形资产：借：无形资产40 贷：期初未分配利润40 抵销 2004 年多摊销的无形资产：借：无形资产20 贷：管理费用20 四、综合题。1.A 公司为 B 公司的母公司，A 公司于 202 年 1 月 1 日从证券市场上购入B 公司 60%的股份，实际支付价款5000 万元， 202

110、年 1 月 1 日 B 公司的所有者权益为8000 万元 其中，实收资本为6000 万元，资本公积为500 万元，盈余公积为500 万元，未分配利润为1000 万元）。 A 公司和B 公司适用的所得税税率均为17%。A 公司股权投资差额按10 年摊销。 202 年年度 B 公司发生下列经济业务：1） B 公司202 年 2 月 8 日向A 公司出售一批商品，售价为600 万元 用银行存款结算），成本为400 万元， B 公司按商品账面价值的120%确认收入，超过账面价值的120%部分确认资本公积。至2002 年 12 月 31 日，上述存货未对外销售。2） B 公司于 202 年 3 月 10

111、 日向 A 公司出售一台设备，该设备原价为500 万元，已提折旧 100 万元，未计提减值准备，售价为460 万元 用银行存款结算）。该设备A 公司采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为5 年，不考虑净残值。A 公司将购入的设备投入行政管理部门使用。3） B 公司 202 年实现净利润为600 万元。 B 公司董事会决定，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。要求：1）编制 B 公司向 A 公司出售商品和固定资产的会计分录。2）编制 A 公司 202 年度与投资业务有关的会计分录并计算A 公司 202 年 12 月 31 日长期股权投资账户的余额。3）计算 B 公

112、司 202 年 12 月 31 日所有者权益的余额分所有者权益工程）。4）编制202 年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。金额单位用万元表示）。【正确答案】 1）编制 B 公司向 A 公司出售商品和固定资产的会计分录。202 年 2 月 8 日精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 33 页，共 41 页34 / 41 借：银行存款 702 贷：主营业务收入 480 应交税金应交增值税销项税额） 102 资本公积关联交易差价 120 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 202 年 3 月 10 日借：固定资产

113、清理 400 累计折旧 100 贷：固定资产清理 500 借：银行存款 460 贷：固定资产清理460 借：固定资产清理 60 贷：资本公积关联交易差价60 2）编制 A 公司 202 年度与投资业务有关的会计分录并计算A 公司 202 年 12 月 31 日长期股权投资账户的余额。202 年 1 月 1 日投资时：股权投资差额5000-800060%200万元借：长期股权投资B 公司 投资成本） 5000 贷：银行存款 5000 借：长期股权投资B 公司 股权投资差额） 200 贷：长期股权投资B 公司 投资成本） 200 202 年 2 月 8 日调整股权投资准备借：长期股权投资B 公司

114、股权投资准备） 72 贷：资本公积股权投资准备 72 202 年 3 月 10 日调整股权投资准备借：长期股权投资B 公司 股权投资准备） 36 贷：资本公积股权投资准备 36 调整 202 年 B 公司实现净利润借：长期股权投资B 公司 损益调整） 360 贷：投资收益 360 摊销股权投资差额借：投资收益 20 贷：长期股权投资B 公司 股权投资差额） 20 202 年长期股权投资余额5000+72+36360-205448 万元3）计算 B 公司 202 年 12 月 31 日所有者权益的余额实收资本 6000 万元资本公积 500+120+60680 万元盈余公积 500+60015%

115、590 万元未分配利润1000+60085%1510 万元4）编制 20 2年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。借：实收资本 6000 资本公积 680 盈余公积 590 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 34 页，共 41 页35 / 41 未分配利润 1510 合并价差 180 贷：长期股权投资 5448 少数股东权益 3512 借：期初未分配利润 1000 投资收益 360 少数股东收益 240 贷：提取盈余公积 90 未分配利润 1510 借：期初未分配利润 300 贷：盈余公积 300 借：提取盈余公积

116、54 贷：盈余公积 54 借：主营业务收入 600 贷：主营业务成本 400 存货 200 借：营业外收入 60 贷：固定资产原价 60 借：累计折旧 960/59/12）贷：管理费用 9 第二十三章分部报告 答案解读）打印本页一、单项选择题。1.划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的 ）A经营风险和报酬 B财务风险和报酬C资产所在地 D客户所在地【答疑编号5298,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬，而不单纯是以某行政区域作为其划分的依据。2.在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素

117、，正确的说法是 ）。A对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务分部B对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率及其成长率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内C对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，无论其风险、回报率及其成长率是否接近，都应及其划分到同一业务分部之内D对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率及其成长率相同，就应将其精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 35 页，共 41 页36 / 41 划分到同一业务分部【答疑编号5299,点击提问】【您的答案】

118、【正确答案】 B 【答案解读】对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率及其成长率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内。而对于其性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部之内。3.下列费用中，不属于分部期间费用的是 ）。A所得税费用 B分部管理费用C分部财务费用 D分部营业费用【答疑编号5300,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。二、多项选择题。1.下列与分部报告有关的表述中，正确的有 ）。 A分部报告是企业财务报告的一个组成部分 B分部报告信息可以用以更好地评估企业的风

119、险和报酬 C分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式 D以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入【答疑编号5301,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】上述选项均应披露。2.在确定业务分部时，应当考虑的因素有 ）。B产品或劳务的性质B生产过程的性质C购买产品或接受劳务的客户的类型或类别D销售产品或提供劳务所使用的方法【答疑编号5302,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】经济和政治情况的相似性属于确定地区分部应考虑的因素。3.在确定地区分部时，应当考虑的因素主要有 ）A经济和政治情况的相似性B在不同地区的经营

120、之间的关系C销售产品或提供劳务所使用的方法D与在某一特定地区经营相关的特定风险【答疑编号5303,点击提问】【您的答案】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 36 页，共 41 页37 / 41 【正确答案】 ABD 【答案解读】在确定业务分部时，应考虑销售产品或提供劳务所使用的方法4.报告分部是指按确定的业务分部或地区分部，对其相关信息予以披露的业务分部或地区分部，符合下列哪些标准的业务分部或地区分部，方可作为报告分部披露其相关的会计信息 ）。A10重要性的标准B报告分部75的标准C报告分部的数量不超过10 个D报告分部的数量不少于10

121、 个【答疑编号5304,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】报告分部的数量不超过10 个。5.报告分部10的重要性标准有 ）。A一个分部的收入达到企业各分部收入总额的10以上B一个分部的营业利润或营业亏损，达到下列两项中绝对值较大者的10： 1）未发生营业亏损各分部，其营业利润总额；2）发生营业亏损的各分部，其营业亏损总额C分部资产达各业务分部资产总额的10以上D一个分部的营业费用达到各分部营业费用合计的10以上【答疑编号5305,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】报告分部 10的重要性标准是指：一个分部的收入达到企业各分部收入总额的 10以上；一个分

122、部的营业利润或营业亏损，达到下列两项中绝对值较大者的10：1）所有盈利分部的分部营业利润合计额；2）所有亏损分部的分部营营业利润合计额。第二十四章中期财务报告 。 A20 1年第 3 季度末资产负债表 B20 1年第 3 季度利润表 C20 1年年初至第3 季度末利润表 D201 年第 3 季度现金流量表【答疑编号5306,点击提问】【您的答案】【正确答案】 D 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 37 页，共 41 页38 / 41 【答案解读】月度、季度中期财务会计报告通常仅包括资产负债表和利润表。因此，201 年第 3季度现金流量

123、表不需要披露。2.某国有企业于20 0 年 7月 1 日改组为股份有限公司，20 2年 4 月 10 日经核准对外公开发行股票，所发股票于202年 6 月 15 日正式在证券交易所挂牌交易，证券交易所要求在该所交易股票的公司必须编制季度财务报告。则公司20 2 年度第2 季度的利润表涵盖的期间为 或者以 202 年 6 月 15 日至 6 月 30 日的期间作为一个中期 (季度 来编制第2 季度财务报告。3.如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表，也包括了母公司会计报表，但是在报告中期内，企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，按准则要求，企业提供的上年度比较会计报表应当包

124、括 ） A母公司会计报表和合并会计报表，除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表 B母公司会计报表 C合并会计报表 D所有子公司个别会计报表【答疑编号5308,点击提问】【您的答案】【正确答案】 A 【答案解读】如果企业在上年度财务报告中编制的是合并会计报表，则企业在中期期末也应当编制合并会计报表；如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表，则企业在中期财务报告中也应当提供母公司会计报表。如果企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表，也包括了母公司会计报表，但是在报告中期内，企业处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，则企业在中期财务报告中只需要提供母公司会计报表，但是根

125、据准则要求提供的上年度比较会计报表应当包括合并会计报表，除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表。4.企业在判断重要性程度时，应当以 ）为基础。A预计的年度财务数据 B中期财务数据C预计的中期财务数据 D上年度的年度财务数据【答疑编号5309,点击提问】【您的答案】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 38 页，共 41 页39 / 41 【正确答案】 B 【答案解读】企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础；不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供

126、的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。5.ABC 图书出版公司对外征订图书，收到订单和购书款与发送图书分属于不同的中期，ABC 公司确认收入的时间是 ）。A在收到订单的中期确认图书的销售收入B只能在发送图书，并且与图书所有权有关的风险和报酬已经转移的中期才能确认收入C在收到购书款的中期确认图书的销售收入D发送图书，但不考虑与图书所有权有关的风险和报酬是否已经转移【答疑编号5310,点击提问】【您的答案】【正确答案】 B 【答案解读】 ABC 图书出版公司对外征订图书，收到订单和购书款与发送图书分属于不同的中期，则企业在收到订单和购书款的中期就不能确认

127、图书的销售收入，因为此时与图书所有权有关的风险和报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，企业只能在发送图书，并且与图书所有权有关的风险和报酬已经转移的中期才能确认收入。二、多项选择题。1.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有 ）。 A中期会计计量应以年初至本中期末为基础 B中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表 C中期报表仅是年度报表工程的节选，不是完整的报表 D对中期报表工程进行重要性判断应以预计的年度数据为基础【答疑编号5311,点击提问】【您的答案】【正确答案】 AB 【答案解读】“中期报表是完整的报表”，选项C 不正确；对中期报表工程进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的

128、年度数据为基础，选项D 也不正确。2.企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各会计报表工程时，下列说法中正确的有 ）。A应当遵循重要性原则B在判断工程的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础C与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计D企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息【答疑编号5312,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABCD 【答案解读】企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各会计报表工程时，应当精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 -

129、- - - - - -第 39 页，共 41 页40 / 41 遵循重要性原则。在判断工程的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。3.在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括 D年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表【答疑编号5313,点击提问】【您的答案】【正确答案】 BCD 【答案解读】在中期财务报告中，企业应当提供以下比较会计报表：(1本中期末的资产负债表和

130、上年度末的资产负债表；(2本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表；(3年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。4.中期财务报告应当包括的内容有：A资产负债表 B利润表C现金流量表 D预计利润表【答疑编号5314,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】中期财务报告至少应当包括以下组成部分：(1资产负债表；(2利润表；(3现金流量表； (4会计报表附注。但不包括预计会计报表。5.对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期会计报表附注应当包

131、括的信息有 ）。A中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相致的说明B会计估计变更的内容、理由及其影响数C会计估计变更的累积影响数D如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由【答疑编号5315,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABD 【答案解读】对会计政策、会计估计变更和会计差错，企业中期会计报表附注应当包括的信息有： 会计估计变更的内容、理由及其影响数；如果影响数不能确定，应当说明理由；(3重大会计差错的内容及其更正金额。按规定，对精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - -

132、- - - - -第 40 页，共 41 页41 / 41 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不计算会计估计变更累积影响数。6.ABC 公司有一家A 子公司，在200 年年末拥有该子公司60的股份，且拥有其控制权，所以， ABC 公司在200 年年末将A 公司报表并入到了其合并会计报表中。20 1 年1 月 15 日， ABC 公司将A 公司35的股份有偿转让给另外家公司，通过此次股权转让， ABC 公司仅拥有A 公司 25的股份，而且失去了对该公司的控制权。ABC 公司下列做法中正确的有的个别会计报表C如果ABC 公司只有这家子公司，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度

133、(包括各中期 却不必编制合并会计报表DABC 公司应编制201 年第一季度的合并会计报表【答疑编号5316,点击提问】【您的答案】【正确答案】 ABC 【答案解读】A 公司不再符合ABC 公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC 公司在编制20 1 年度中期财务报告时，就不应当再将A 公司会计报表纳入其合并范围。如果ABC 公司只有这家子公司，那么公司20O 年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在 201 年度各中期财务报告中只需要编制ABC 公司 (母公司 的个别会计报表，无需再编制合并会计报表。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 41 页，共 41 页