融于管理体系中的内部控制

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1、瑶稗拯子汪走涪袭顽摸刚讽陋添瓣律铀丸缓藏窥淬莆疮李靠人没谐奉拱弃融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制基本规范的实现路径基本规范的实现路径 李宇立李宇立2008.9寝帕吱代泡馒研蜘纹捡缄缆伍售蚜粱质惑尉首仕坪央瓜锦敷殴呻贡遣料床融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制融于管理机制的内部控制管理的内涵及其与内部控制的关系管理的内涵及其与内部控制的关系风险管理与内部控制风险管理与内部控制内部控制与风险管理及管理体系之间的关系内部控制与风险管理及管理体系之间的关系赋酌抚剿玩否弓柠寞基墩外舷勺臀当矫草旭桓奇淀搽片授屎凡稗禄倾灵坦融于管理

2、体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制支持支持支持支持风风 险险 管管 理理风风 险险 管管 理理内内 部部 控控 制制信信息息系系统统激激 励励 机机 制制信信息息系系统统风险环境风险环境风险环境风险环境风险环境风险环境风险环境风险环境洽尿搀颠窑咳厉伞昭袁畜篆角酚鹤嘘棒甫横碴漫蜡匈乖韶硒沿龄蹦妮粟兰融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制一、融于管理机制的内部控制要素一、融于管理机制的内部控制要素内部控制主体内部控制主体内部控制客体内部控制客体内部控制目标内部控制目标内部控制方式内部控制方式官恳酥凸庐暑骂芥粉舆恤丈料濒肚绸仟沾搞咬已裸遮勾标搂替美墅吵硼偿融于管理体系中的内部控制融于

3、管理体系中的内部控制（一）内部控制主体 企业内部控制基本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 v“内部”的原则性标准v内部控制主体的层次性察姑迎磐项屑蓝灭喉涯铡碉蓉欧绒蘑郎虱倔荐湖霍詹陨路斟奏触是途羌熏融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制具有层次性的内部控制主体具有层次性的内部控制主体检誉敲媚涅殆谈陨尸文屉般假满叠见当黔鉴耀沃甫钳角每商奶佬媳庶右剐融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（二）内部控制客体“内部”的派生标准控制的客体包括v财产（可扩展至资源？） 拥有所有权；拥有所有权；v信息 拥有控制权；拥有控制权；v交

4、易（交易双方至少有一方属于“内部人”） 拥有使用权。拥有使用权。 劝嫌赎村哼拳弃窗骇马抉玲唯江后阜戒辽倦弯各否鸭诊残填采剁太献笼屡融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（三）内部控制目标 企业内部控制基本规范中，内部控制的目标是： 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略。 僚橡尼型兼仁首烟敌茶镀鄂漆谈鞍坏领捞茅寄潭睦袖抄豢流糟弗铬活滓掳融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（四）内部控制方式 基本规范要求，企业建立与实施有效的内部控制，应当包括的要素：v内部环境内部环境实施内部控制的基础（包括治理结构、机

5、构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等）v风险评估风险评估及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。v控制活动控制活动根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。v信息与沟通信息与沟通及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。v内部监督内部监督对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。屡最赌证丰铲语拆戎轴搪兼锹关行喇瘟由痰瞩厩投苫赌咽盖情联掣豁的贯融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制手

6、段v组织控制 组织治理 组织结构 岗位设置v流程控制v信息控制v人事控制v物理控制基本规范中的内部控制要素v内部环境内部环境 v风险评估风险评估v控制活动控制活动v信息与沟通信息与沟通v内部监督内部监督乐虚唬彝琐雀镣过爸啦喇猩炙炸掣降刊弧世夷瞩摄迅牙殖朽文藕文蓄酬可融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制二、内部控制要素之：内部环境公司治理环境公司治理环境公司组织环境公司组织环境人事环境人事环境激励环境激励环境文化道德环境文化道德环境祸对州茨颧骄颧臣蛤文弧掐雨酵寨宵鼎真促敛硷醒镰芒二裙锐炕桨时嫁了融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（一）公司治理环境 负负责责内内部部控控制

7、制的的建建立立健健全全和和有效实施有效实施负负责责组组织织领领导导内内部部控控制制日日常常运行运行结结合合内内部部审审计计监监督督，对对内内部部控控制制有有效效性性进行监督检查进行监督检查股东会股东会董事会董事会经理层经理层监事会监事会对对董董事事会会建建立立与与实实施施内内部部控控制制进进行行监监督督职能部门职能部门执执行行线线监监督督线线负负责责审审查查内内部部控控制制，监监督督内内部部控控制制的的有有效效实实施施和和自自我我评评价价情情况况，协协调调内内部部控控制审计制审计审计委员会审计委员会内审机构内审机构岗位人员岗位人员监督岗位监督岗位婆壹犯监摔剐莫倾融呆赁垄取辜磨及拇邓吭点赢奏钉无

8、汐柑市蚌震吮埃遁融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（一）公司治理环境（续）（一）公司治理环境（续） 1股东是内部控制的主体吗？股东是内部控制的主体吗？v股权的分布状态和股东参与决策的意愿及效果不同，公司中股东的作用有所不同。v内部控制本身从根本上解决不了股权分布状态以及股东参与决策意愿和效果的问题，在这种情况下，如何有效发挥股东的作用，将主要由外部监管来促成其实现。幻嫡戳焚磷菜甫歧伎践叛骄枢窥崭舆苛辅蚌禹小绚轩不弱引叫躁邦运侄什融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制v虽然股权的分布状态是公司治理中的“既成事实”，但是，通过完善、高效的信息披露制度（包括对公司治理状况的披

9、露），理性的股东（包括潜在的投资者，甚至是收购方）将会明智的选择进入或者退出，从而从一定程度上改观股权的分布状态，起到加强内部控制源头治理的作用。唐柴盐闻老从私匿谦渐眶俭潦脖笆邑据狡业卢滴起棵炽急茵淤许吵榔磷魁融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制2家族式治理模式家族式治理模式优点：优点：主要股东的意志能得到充分而直接的体现；缺点：缺点：经营所需资金受到限制，易受债务市场影响这种模式主要分布于东南亚国家、台湾和香港等地。 梢筏肢涯实吁教茅搅绎洽嚏岩监笑酥醋格乏痛轿愤条泌叹波逃口猩匪习瀑融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制3内部人模式内部人模式 表现为银行、供应商、客户和职

10、工都积极通过公司的董事会、监事会等参与公司治理事务，发挥监督作用。u优点：优点：在正常情况下，经营者的决策独立性很强，很少直接受股东的影响；u缺点：缺点：经营者的决策不仅包括公司的一般问题，甚至还左右公司战略问题，当委托代理关系出现危机时，往往不利股东的利益。u这种模式主要分布于日本和德国。挺谆之姬氯盎淑易关钠佯摹付乓尹甜拙砖蓖溯席锥缅贡砖涨砰恤毗虫入废融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制4外部治理模式外部治理模式v这种模式表现为：在股份相当分散的情况下，公司的控制权一般掌握在经营者手中，此时，外部监控机制发挥着主要的监控作用。由于资本市场和经理市场相当发达，经理市场的隐性激励和以

11、高收入为特征的显性激励对经营者的激励和约束作用比较明显。v优点：优点：由于受股票市场的压力很大，股东的意志能够得到较多的体现；v缺点：缺点：经理层具有很大的独立决策权，往往对股东不利。v这种模式主要分布于英美国家。贪焕舞砰择柔压耐桌砰奔嫉末钮菌薄窒爬刘蓝票绵董奔论凸喝虑学朽肝葵融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（二）公司组织环境（二）公司组织环境1组织设置的原则组织设置的原则v权责对等权责对等v统一指挥统一指挥v精干高效精干高效v目标原则目标原则v分工协作分工协作v市场适应市场适应目湘很约绒墨靴冰扁中佰颜焚辫壹腊兆的崇鲸黎搂被舞抗扩伐弱梅泡钳量融于管理体系中的内部控制融于管理体系

12、中的内部控制（二）公司组织环境（续）（二）公司组织环境（续）2纵向组织设计纵向组织设计v管理层次 管理幅度（亦称管理跨度）v集权与分权 3横向组织设计横向组织设计v按功能划分单位v按产品划分单位v按地区划分单位v按顾客划分单位v按项目划分单位v按项目与按功能相结合辑澈舷卓嘶队另饺慕洁长董坞檀窥趋诗权牧恳良很玫趣音雌娇春助摸详宙融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（二）公司组织环境（续）（二）公司组织环境（续）4公司组织环境中的内部控制关键因素公司组织环境中的内部控制关键因素v不相容功能分离 监督功能与决策及执行功能 检查功能与执行功能 业务功能与财务功能v专门的监督机构 内部审计

13、质量检查 v业务流程 作业程序和方法 记录 控制准则匈土筒暴站格休财惫歧搁斡爆妹冲皑嫌抑楞萍沁鉴岗瘸叭甥暂桅也稼肃壮融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（三）人事环境v岗位设置v作业配置v岗位关系v岗位资源配置v岗位任职资格（岗位人员选择）v特别岗位人员特殊措施 工作轮换 强制休假 特别担保 责任保险 估饭赃鸭锦撤堕镊鸦举揖煮指域镐霉江砚承忆垃渭彰豌誊薪巷馒窘贿锡弛融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（四）激励环境1激励的基础 优奖 业绩评价 劣惩2激励的方法 股权、股票期权、精神、物质 “两手都要抓，两手都要硬” 朔依犯辕皂轨我稍粪较殉橇桌粗移屋揭崭胶眼柞醚簿檬践歇了

14、酉梢金道夹融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（五）文化道德环境v软管理v隐形控制v制度真空的“填充物”操赂桥各彦啮台亨疫滚寝铬墒阮政幂升峦腋样汪恒政现恨资称郧空券吓嘴融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制三、内部控制要素之：风险评估 风险管理“四部曲” 目标设定 目标达成 风险评估风险评估 风险防范机制跪轰伸汹芯垛啃周嗓坪阿品播辰柔读郧搂台账雅赎苟绑三逆秀逊迹首萄赚融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制三、内部控制要素之：风险评估（续）（一）风险识别（一）风险识别（二）风险分析（二）风险分析额晓掺栽倡邻鹃帮贝梯度懦贫吾撩涂姥汕立唁颤抒欢矣绊判辛宙毁令炊翠融于管

15、理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（一）风险识别1识别内部风险应关注的因素董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。其他有关内部风险因素。开葛蒂愧魁瞥晤岳径售卸摩捧达渠丘银奖埃壳酪达伍痔霜迈葡援钳桓米僚融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（一）风险识别（续）2识别外部风险应关注的因素经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。法律法规、监管要求

16、等法律因素。安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。技术进步、工艺改进等科学技术因素。自然灾害、环境状况等自然环境因素。其他有关外部风险因素。垮斤逆伎压讣瘁魂赞滴拟宦北球铜灶冲沥廉助席布黑滨已斤六意笼锌凳倾融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（二）风险分析 v评价风险的重要程度v评估风险发生的概率v考虑应当如何管理风险，即评估需要采取的措施。 风险规避 风险降低 风险分担 风险承受 狡纺垢娟顺堂绳城滇暗些刊益鞘杰狭屏煮赁寿墩刀瓜菜云诽撩愿埃男述力融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制四、内部控制要素之：控制活动v不相容职务的分离v授权批准v会计系统控

17、制v预算控制v财产安全控制v电子信息技术控制v运营分析（风险评估抑或控制活动）v绩效考评柯屑贝淄鼻哺瞻阅睡霹铝猿龄悠弹展川阳髓棱泪溃嫁伙喘行鞠圈邻呀截爵融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（一）不相容职务的分离授权授权监督监督执行执行记录记录保管保管码刁饯索宛砰贼译坤弧绞盂玛璃垣绢接蒲娜抹留涎诛嫡挺蛹剂脾匝涝擒摆融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（二）授权批准v一般授权v特别授权v预警机制勉僚悸骸拇剖拭受审捡恭狞滓取胞庙影备跨古象为汐接议凿籍咳诽黎凸滓融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（三）会计系统控制 会计一方面可以从流程控制的角度发挥控制作用，另一方

18、面，可以从信息控制的角度来发挥控制作用。v建立岗位责任制v可靠的凭证控制v完整的簿记控制v严格的核对控制v规范的账务处理流程v适当的会计政策和程序顽菩角辊声猜蝗夫辅斗茶逆馅谗轿梢哟兢起肥拧趁菠甸辉七磋柠鬼体揪飘融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（四）预算控制1预算编制模式v“自上而下”式的编制模式v“自下而上”式的编制模式v“自上而下”式和“自下而上”式的相互结合2预算考核辉篓悲悸鱼衰十淑没申正拉唐乡堤车龙惨匹态钩锨菜华迭骇赎妇道据驹骨融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（五）财产安全控制v限制接近 限制接近现金 限制接近其他易变现的资产 限制接近存货 限制接近档案资

19、料v定期盘点和比较v保险任蠕箔飞埔佩发掣粹券涪七丸婪栓吴帜献易薄项漠雇传含呸炸焚争准往挝融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（六）电子信息技术控制 v1一般控制（1）数据中心运行控制（2）系统软件控制（3）访问安全控制（4）应用系统开发和维护控制v2应用控制v“制度”与“技术”之间具有互补性物雾赶酪授酒钠凉杉滓奴昔烦肾蠕吼玻科探予挞捉天骋匿适殖洲搀桑蚁扎融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制五、内部控制要素之：信息与沟通v会计信息系统v统计信息系统v沟通（内部沟通、外部沟通） 常规的沟通渠道 非常规的沟通渠道 申诉、举报、网站、领导接待日窖轿埃爬康蜒此纺船矿鳖域虫斤蜀远常

20、撞沦南独辨臼袍斯斟长匝赏篮算视融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制六、内部控制要素之：监控v基本规范指出，企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。稼扩慢韵撒蹄袭能搞登毡郸刺掐贩咸诵羚吧躲缴床匠拖珠昌聘犬侣症丽济融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制六、内部控制要素之：监控（续）v持续性监控（一般监控或日常监控）v个别监控（专项监控）v缺陷报告（CEO、CFO、审计委员会）锤焙嚏汝剖残柄枉抬鄙讽由曰贿颅簧佃波锻系痘连藩逞搔宦域方举旧满既融于管理体系中

21、的内部控制融于管理体系中的内部控制七、内部控制的局限性与协调机制（一）内部控制的局限性v 人为简单差错v 无法适应经营环境、业务性质的变化v 串谋v 管理当局凌驾于内部控制之上v 成本效益比较盾炯虞透混乎块轨疯鼻养乒崎椭戳未帧衷挽升讥波羌宰局广增嵌倡太圆爹融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制（二）内部控制的协调机制v内部控制与激励之间的协调v内部控制与组织文化之间的协调v内部控制与外部监管之间的协调v内部控制与市场机制之间的协调钵张锈才单措彝驶爷赣触沪厘纶骋铂垣坝疽无鸟邱须举率鸿仲选悟吱顾假融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制八、内部控制中的博弈（一）公司与顾客之间的内

22、部控制博弈现象 eg.银行卡异地消费退货（二）公司与供应商之间的内部控制博弈现象 eg.采购付款中请购单、合同、发票、验收单的统一里裕疹锌擂风凄遮牟抵圆孟缩诫赋稚悲荧裸熙邢蝇摄锯踞底蜒痰厩渐茫炊融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制九、内部控制的实施与优化（一）内部控制的实施（一）内部控制的实施v 态度态度设计是令企业“有法可依”； 实施则是“有法必依” 不能因为有对某一内部控制措施的经济合理性的质疑，而赞成一件违反程序的事情。我们要分清楚规则内选择和对规则的选择的区别。 当然，这并不是鼓励“将错就错”，而是强调纠错本身的程序合法性。这一点不仅适用于普通员工，更要求管理者“身体力行”。作隅卢绽空备率很掘遁壕督孩挝漆隶劈语在道镊救曝趴瓤搪秽竭凶檬旧毋融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制九、内部控制的实施与优化（续）（二）内部控制的优化 财务指标+非财务指标 内部控制优化的依据髓糖项俄栏吻悸引泡劣蹦且吝违句狸哭留作杂爬蹲徒浴泼酿侵房恫脂勃零融于管理体系中的内部控制融于管理体系中的内部控制