5项目五固定资产核算

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1、项目五项目五 固定资产核算固定资产核算1案例导入案例导入n 甲一般纳税人，增值税率甲一般纳税人，增值税率1717，所得税率，所得税率2525，20082008年年1212月购买新设备一台，有关凭据表明为月购买新设备一台，有关凭据表明为22002200万元（含增值税额）。安装领自产商品，实际成本万元（含增值税额）。安装领自产商品，实际成本和计税价格均为和计税价格均为100100万元；安装人工费万元；安装人工费2 2万元。万元。1212月月3131日完工交付使用。预计使用年限日完工交付使用。预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值为为6969万元，年数总和法提折旧。万元，年数总和法提折旧。1

2、111年年4 4月该设备出售，月该设备出售，收款收款371371万元，付清理费万元，付清理费2 2万元。万元。2 项目五项目五 固定资产核算固定资产核算 企业会计准则企业会计准则-固定资产固定资产 企业会计准则企业会计准则-资产减值资产减值 企业会计准则企业会计准则-借款费用借款费用 企业会计准则企业会计准则-非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则企业会计准则-债务重组债务重组 企业会计准则企业会计准则-租赁租赁 相关内容相关内容3技能目标技能目标1. 1. 基本会办理固定资产会计核算岗位的各项工作；基本会办理固定资产会计核算岗位的各项工作；2 2会根据业务资料，结合国家有关财经法规和

3、企业会根据业务资料，结合国家有关财经法规和企业要求，对固定资产准确计价、合理计提折旧；要求，对固定资产准确计价、合理计提折旧； 4 4能按照规范流程和方法进行固定资产取得、折旧、能按照规范流程和方法进行固定资产取得、折旧、后续支出、减值、处置与清查业务的账务处理。后续支出、减值、处置与清查业务的账务处理。知识目标知识目标1 1熟悉企业会计准则熟悉企业会计准则固定资产，理解固定固定资产，理解固定资产的确认条件；资产的确认条件；2 2掌握固定资产入账价值的确定方法；掌握固定资产入账价值的确定方法；3 3掌握固定资产折旧的计算方法；掌握固定资产折旧的计算方法；4 4掌握固定资产业务的会计核算方法。掌

4、握固定资产业务的会计核算方法。4任务任务5.15.1固定资产取得核算固定资产取得核算5.1.1外购固定资产5.1.2自行建造固定资产任务任务5.25.2固定资产折旧核算固定资产折旧核算5.2.1固定资产折旧概述5.2.2固定资产折旧的账务处理任务任务5.35.3固定资产后续支出核算固定资产后续支出核算5.3.1资本化后续支出5.3.2费用化后续支出任务任务5.45.4固定资产减值核算固定资产减值核算5.4.1固定资产减值认定5.4.2固定资产减值的账务处理任务任务5.55.5固定资产处置与清查核算固定资产处置与清查核算5.5.1固定资产处置核算5.5.2固定资产清查核算5项目五项目五 固定资产

5、核算固定资产核算本项目重点有四个方面：本项目重点有四个方面：一是固定资产的入账价值；一是固定资产的入账价值；二是固定资产取得的账务处理二是固定资产取得的账务处理 ；三是固定资产折旧范围、方法及账务处理三是固定资产折旧范围、方法及账务处理 ；四是固定资产处置的账务处理四是固定资产处置的账务处理 。 本项目重点、难点分析本项目重点、难点分析本项目难点有四个方面：本项目难点有四个方面：一是对固定资产的确认；一是对固定资产的确认；二是固定资产的折旧方法二是固定资产的折旧方法 ；三是固定资产的期末计量三是固定资产的期末计量 ；四是固定资产处置的核算。四是固定资产处置的核算。6一、固定资产的确认与初始计量

6、一、固定资产的确认与初始计量（一）确认（一）确认一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命使用寿命超过一个会计期间。超过一个会计期间。两个资产确认条件。两个资产确认条件。注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，是在我国，土地归国家所

7、有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为企业取得的土地使用权应作为“无形资产无形资产”入账。入账。“计入固定资产的土地计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。而作为情况目前相当少见。而作为“无形资产无形资产”核算的土地使用权，一旦土地对象化了核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买电脑软件一般作以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是

8、附着于某种电脑为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。件一起构成固定资产。确认确认7应关注的问题：关注的问题：1.1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。单项固定资产。【例题【例题1

9、1】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （ ）（）（20062006年考题）年考题） 【答案】【答案】2.2.备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产应当确认为固定资产。89初始

10、计量初始计量成本计量成本计量n第八条第八条 外购固定资产的成本，包括购买价外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。n 以一笔款项购入多项没有单独标价的固以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的

11、成本。产的成本。n第九条第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。定可使用状态前所发生的必要支出构成。10（二）固定资产取得的入账价值11交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产分类固定资产分类12二、固定资产核算的科目设置二、固定资产核算的科目设置固定资产固定资产固定资产固定资产-类别或项目类别或项目类别或项目类别或项目累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备资产减

12、值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失在建工程在建工程在建工程在建工程-建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 - -安装工程安装工程安装工程安装工程 - -在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 - -减值准备减值准备减值准备减值准备工程物资工程物资工程物资工程物资-专用材料专用材料专用材料专用材料 - -专用设备专用设备专用设备专用设备 - -减值准备减值准备减值准备减值准备13银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产需安装，发生的安需安装，发生的安装支出装支出安装完毕达到预定安装完毕达到预定可使用状态可使用状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产外购外购14三、固定资

13、产取得的核算三、固定资产取得的核算三、固定资产取得的核算三、固定资产取得的核算 15固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产取得的核算 16自行建造自行建造17银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资购入工程物资领用工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品在建工程在建工程领用外购领用外购原

14、材料？原材料？自营工程核算过程自营工程核算过程18自行建造工程例题自行建造工程例题n 某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资为工程准备的各种专用物资200000200000元，支付增元，支付增值税值税3400034000元，实际领用工程物资（含增值税）元，实际领用工程物资（含增值税）210600210600元，剩余物资转作企业存货；另领用企元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成本业生产用的原材料，实际成本3000030000元，应转出元，应转出的增值税的增值税51005100元；支付工程人员工资元；支付工程人员工资5

15、000050000元，元，辅助生产车间提供有关劳务辅助生产车间提供有关劳务1000010000元。工程达到元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。计分录。 19n（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：n借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料234 000234 000n 贷：银行存款贷：银行存款234 000234 000n（2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：n借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）210 600210 600n 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料210 600210 600n（

16、3 3）剩余工程物资转作企业存货时：）剩余工程物资转作企业存货时：n借：原材料借：原材料 20 000 20 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400n 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 23 400 23 400（4 4）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）35 10035 100 贷：原材料贷：原材料30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51005100（5 5）支付工程人员工资时：）支付工程人员工资时：借：在建工程借：在建

17、工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）50 00050 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬50 00050 000（6 6）辅助车间提供劳务时：）辅助车间提供劳务时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）10 00010 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本10 00010 000（7 7）自营工程完工交付使用时：）自营工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产仓库仓库305 700305 700 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）305 700305 70020出包工程出包工程银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资

18、产预支或补付预支或补付工程款等工程款等完工结转完工结转工程物资工程物资拨付工程物资拨付工程物资或待安装设备或待安装设备在建工程提取减值准备：在建工程提取减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：在建工程贷：在建工程-减值准备减值准备21出包工程例题出包工程例题n 甲公司甲公司20062006年年4 4月月2 2日将一幢新建厂房工程日将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款工程价款400 000400 000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20062006年年8 8月月2 2日，工程达到预定可使用状态后，日，

19、工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款款172 000172 000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20062006年年8 8月月3 3日，工程经验收后交付使用。请编制相关会日，工程经验收后交付使用。请编制相关会计分录。计分录。22案例导入案例导入 小王花小王花2626万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6 6万元出万元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别6 6、7 7、8 8、6 6、6 6万元，假设不考虑其他

20、税费，汽车每年损耗价值相等。万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。问：小王每年的利润分别是多少？为什么？问：小王每年的利润分别是多少？为什么？ 开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。 请问：该

21、企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？四、固定资产持有期间四、固定资产持有期间-折旧折旧23四、固定资产持有期间四、固定资产持有期间-折旧折旧折旧折旧-在固定资产在固定资产使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 影响因素影响因素 折旧范围折旧范围 折旧方法折旧方法 账务处理账务处理企业确定固定资产企业确定固定资产使用寿命使用寿命，应当考虑下列因素：，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规

22、定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。 应计折旧额应计折旧额 = = 固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值。已计提减值准备的固定资产，再扣除。已计提减值准备的固定资产，再扣除已计提的固定资产减值准备。已计提的固定资产减值准备。预计净残值，预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。其金额应为其折现值。企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，等于公允价值减去处置费用后的净额。 企业应至少于每年年度终了

23、，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。进行复核。 24固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值清理清理25固定资产折旧范围固定资产折旧范围 企企业业应应当当对对所所有有固固定定资资产产计计提提折折旧旧；但但已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使用的固定资产等除外。使用的固定资产等除外。 26v房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v火车、轮船、机器、机械、其他生产设备火车、轮船、机器、机械、其他生产设备- 10- 10年年v电子设备和火车、轮船以外的运输

24、工具以及与生产经营有关电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关 的器具、工具、家具等的器具、工具、家具等 - 5- 5年年v石油开采企业的固定资产石油开采企业的固定资产 - - 不少于不少于6 6年年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：v 房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v 专用设备、交通工具和陈列品专用设备、交通工具和陈列品 - 10- 10年年v 一般设备、图书和其他固定资产一般设备、图书和其他固定资产 - 5- 5年年27固定资产折旧范围固定资产折旧范围注意事项注意事项n一是企业在具体计

25、提折旧时，一般应一是企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年度并不是指会计年度（即度并不是指会计年度（即1 11212月份），而是指从取得固定资产的下月开始月

26、份），而是指从取得固定资产的下月开始到第二年的相对应的月份为止。到第二年的相对应的月份为止。n二是二是已达到已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。符合固定资产规定的确认条件的固定资产装修费用，应当在提的折旧额。符合固定资产规定的确认条件的固定资产装修费用，

27、应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。较短的期间内计提折旧。n三是处于修理、更新改造过程而三是处于修理、更新改造过程而停止使用停止使用的固定资产，符合固定资产规定的固定资产，符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止

28、计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。28固定资产折旧方法固定资产折旧方法n 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。折旧方法。 可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括： 1 1、平均年限法、平均年限法 2

29、2、工作量法、工作量法 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 4 4、年数总和法、年数总和法 29年折旧额年折旧额 = =固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+ +预计清理费用预计清理费用 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212 年折旧率年折旧率 = = （1 1预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限 年折旧率年折旧率 = = 年折旧额年折旧额/ /原值原值平均年限法平均年限法30 A A企业企业20062006年年1212月月2525日日投入一台机器设备用于生投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值产，该设备原始价值1010万

30、万元，预计使用年限元，预计使用年限为为5 5年年，预计净残值率为预计净残值率为5%5%，按直，按直线法计提折旧。线法计提折旧。 由于技术因素的原因，由于技术因素的原因，于于20082008年年1 1月月1 1日将该设备日将该设备的折旧年限的折旧年限改为改为3 3年年，预，预计净残值计净残值0.50.5万元，所得万元，所得税率为税率为25%25%。 平均年限法例题平均年限法例题 (1) 2007 (1) 2007年年 年折旧率年折旧率=(1=(15%) 5=19%5%) 5=19% 年折旧额年折旧额=10=1019%=1.919%=1.9万元万元 借：制造费用借：制造费用 1.9 1.9 贷：累

31、计折旧贷：累计折旧 1.9 1.9 (2) 2008(2) 2008年年1 1月月1 1日起年折旧额及账务处理：日起年折旧额及账务处理： (10 (101.91.90.5) (30.5) (31)=3.81)=3.8万元万元 借：制造费用借：制造费用 3.8 3.8 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.8 3.8 此为会计估计变更，它使此为会计估计变更，它使20052005年度净利润年度净利润减少减少14 25014 250元【元【(3.8(3.81.9) 1.9) (1(125%)25%)】，】，应在会计报表附注中披露。应在会计报表附注中披露。31 固定资产固定资产单位工作量单位工作量 折旧额折旧

32、额=固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额=单位单位 固定资产固定资产工作量工作量 该月完成的该月完成的折旧额折旧额 工作总量工作总量 工作量法工作量法32固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 最后最后2年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过年改为年限平均法，以防止出现折旧计提

33、过 多或不足。多或不足。月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12双倍余额递减法双倍余额递减法33 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净值为预计净值为2 0002 000元。按双倍余额递减法计算折旧。元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%双倍余额递减法例题双倍余额递减法例题34 年年 折折 旧旧 率率= 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限 年数总和年数总和如可使用如可使用5 5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =151+2+3+4+5

34、=15年年 年折旧额年折旧额 = = 应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率年数总和法年数总和法35尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1236 承接前例，要求采用年数总和法计算承接前例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额= =原值预计净

35、残值原值预计净残值=50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=1( 15 )=12 23 34 45 5 年数总和法例题年数总和法例题37双倍余额递减法和年数总和法的比较双倍余额递减法和年数总和法的比较n特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。n但两种方法的不同之处在于：但两种方法的不同之处在于：n 双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第双倍余

36、额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。n 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。总

37、额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。n 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。不变的。 38加速折旧法运用范围加速折旧法运用范围n国税发国税发20032003第第113113号），强化了对企业固定资产加速折旧的管理，明号），强化了对企业固定资产

38、加速折旧的管理，明确规定下述企业或固定资产允许实行加速折旧：确规定下述企业或固定资产允许实行加速折旧： n 1. 1.对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产业企业、生产“母机母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；生产企业的机器设备；n 2. 2.对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；年处于震动

39、、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；n 3. 3.证券公司电子类设备；证券公司电子类设备；n 4. 4.集成电路生产企业的生产性设备；集成电路生产企业的生产性设备；n 5. 5.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。n 同时该通知规定，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余同时该通知规定，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法，但不允许采用缩短折旧年限法。证券公司电子类额递减法或年数总和法，但不允许采用缩短折旧年限法。证券公司电子类设备、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件，其折旧或摊销年设备、外购的达

40、到固定资产标准或构成无形资产的软件，其折旧或摊销年限最短为限最短为2 2年；集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为年；集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3 3年。年。 39折旧比较折旧比较双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法平均年限法平均年限法特点：每期计提折旧额相等特点：每期计提折旧额相等月折旧额月折旧额= =原值原值月折旧率月折旧率特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低折旧基数折旧基数-应提折旧总额应提折旧总额年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计可使用年限预计可使用年限月折旧额月折旧额= =折旧总额折旧总额“年年”折旧

41、率折旧率1212特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残期初账面净值，且不考虑预计净残值值折旧率折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=“=“年初年初”账面价值账面价值年折旧率年折旧率1212为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值40 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减法 年数总和法年数总和法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元直线法直线法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元

42、元2000元元1000元元加速法加速法 折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。41注意：注意：n 折旧年度折旧年度并不是指会计期间年度（即并不是指会计期间年度（即1 11212月份）。月份）。n n 在采用直线法的情况下，并没有大的影响，因为无论从何时开在采用直线法的情况下，并没有大的影响，因为无论从何时开始，折旧年度的折旧计提金额是一样的（在没有计提减值准备的情始，折旧年度的折旧计提金额是一样的（在没有计提减值准备的情况下）。况下）。n 非直线法计提折旧不一样，因每一折旧年度的折旧金额是不同非直线法计提折旧不一样，因每一折旧年度的折旧金额是不同的。如年度中期开始计提

43、折旧，那么整年的计算是从开始计提折旧的。如年度中期开始计提折旧，那么整年的计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即一个折的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。如企业旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。如企业采用年数总和法计提折旧，当企业在年度中间购入固定资产，应按采用年数总和法计提折旧，当企业在年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每年应该计提折旧额，然后在各年中分段计算应负自然年度计算出每年应该计提折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额。担的折旧额。 42固定资产折旧

44、计算表固定资产折旧计算表43固定资产折旧账务处理固定资产折旧账务处理借：制造费用借：制造费用【生产车间】【生产车间】管理费用管理费用【企业行政管理部门、未使用】【企业行政管理部门、未使用】销售费用销售费用【专设销售机构部门】【专设销售机构部门】( (销售费用销售费用) )其他业务支出其他业务支出【出租固定资产】【出租固定资产】 在建工程【工程正常使用固定资产】在建工程【工程正常使用固定资产】 原成本费用【修理、季节性停用固定资产】原成本费用【修理、季节性停用固定资产】贷：累计折旧贷：累计折旧本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额 （该类固定资产月初原值（该类固定资产月初原值 上月增加的固定资上月

45、增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值）产原值上月减少的固定资产原值）月分类折旧率月分类折旧率44例题例题 某企业某企业某企业某企业2008200820082008年年年年4 4 4 4月购入设备一台，月购入设备一台，月购入设备一台，月购入设备一台，价款价款价款价款38000380003800038000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税6460646064606460元，包装元，包装元，包装元，包装费费费费375375375375元，立即投入安装。安装中领元，立即投入安装。安装中领元，立即投入安装。安装中领元，立即投入安装。安装中领用工程物资用工程物资用工程物资用工程物资24402

46、44024402440元；领用生产用料实元；领用生产用料实元；领用生产用料实元；领用生产用料实际成本际成本际成本际成本500500500500元，原进项税额元，原进项税额元，原进项税额元，原进项税额85858585元；领元；领元；领元；领用自产库存商品实际成本用自产库存商品实际成本用自产库存商品实际成本用自产库存商品实际成本1800180018001800元，市元，市元，市元，市场售价场售价场售价场售价2000200020002000元（不含税），安装完毕，元（不含税），安装完毕，元（不含税），安装完毕，元（不含税），安装完毕，交付车间使用。企业适用增值税率为交付车间使用。企业适用增值税率为交

47、付车间使用。企业适用增值税率为交付车间使用。企业适用增值税率为17171717。要求：要求：要求：要求： （1 1 1 1）计算安装完毕投入使用固定）计算安装完毕投入使用固定）计算安装完毕投入使用固定）计算安装完毕投入使用固定资产成本（不考虑所得税费用）；资产成本（不考虑所得税费用）；资产成本（不考虑所得税费用）；资产成本（不考虑所得税费用）； （2 2 2 2）假设该设备预计使用四年，）假设该设备预计使用四年，）假设该设备预计使用四年，）假设该设备预计使用四年，预计净残值为预计净残值为预计净残值为预计净残值为2000200020002000元，分别采用平均元，分别采用平均元，分别采用平均元，

48、分别采用平均年限法，双倍余额递减法和年数总和年限法，双倍余额递减法和年数总和年限法，双倍余额递减法和年数总和年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算法计算法计算法计算2009200920092009年折旧额。年折旧额。年折旧额。年折旧额。 （3 3 3 3）编制相应会计分录。）编制相应会计分录。）编制相应会计分录。）编制相应会计分录。（1 1）交付安装：）交付安装：借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款（2 2）领用工程物资：）领用工程物资：借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资（3 3）用生产用材料：）用生产用材料：借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交增

49、值税应交税费应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）（4 4）用库存商品：）用库存商品：借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）（5 5）完工交付使用：）完工交付使用：借：固定资产借：固定资产5000050000贷：在建工程贷：在建工程50000500000909平均年限折旧额平均年限折旧额48000/4=1200048000/4=120000909年双倍余额递减法折旧额年双倍余额递减法折旧额25000/12*4+12500/12*825000/12*4+12500/12*80909年年数总和法折旧额年年数总和法折旧额48

50、000*4/10/12*4+48000*3/10/12*848000*4/10/12*4+48000*3/10/12*845注意：注意：n 固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。n 企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。定资产折旧年限。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应

51、当调整预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。预计净残值。 固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。应当改变固定资产折旧方法。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准备的固的资产账面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值定资产

52、在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值( (即即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同) )，以，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。46持有期间持有期间-后续支出后续支出 洁亚公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器账面原价洁亚公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器账面原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧2525万元，未计提减值准备。改扩建过程中发万元，未计提减值准备。改扩建过程中发生相关支出生相关支出3636万元，拆除部分账面价值万元，拆除部分账面价值6 6万元，取得变价

53、收入万元，取得变价收入4 4万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了2 2年。年。 请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？47持有期间持有期间-后续支出后续支出 处理原则：处理原则： 资资本本化化的的后后续续支支出出-符符合合规规定定的的确确认认条条件件的的，应应当当计计入入固固定定资资产产成成本本：若若后后续续支支出出属属固固定定资资产产重重要要组组成成部部分分，则则后后续续支支出出单单独独计计价价并并按按固固定定资资产产预预计计后后续续的的使使用用年年限限计计提提折折旧旧；若若后后续续支支出出属属固固定定资资

54、产产非非重重要要组组成成部部分分，则则后后续续支支出出与与固固定定资资产产一一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。并计价，重新测算使用年限，计提折旧。n 费用化的后续支出费用化的后续支出-不符合规定的确认条件的以及日常修不符合规定的确认条件的以及日常修理费、大修理费，应当在发生时计入当期损益。理费、大修理费，应当在发生时计入当期损益。n 借：制造费用借：制造费用n 管理费用等管理费用等n 贷：相关科目贷：相关科目包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋装修费等装修费等48资本化（理解）：资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计，可能流

55、入利益超过原先估计，满足下列条件之一（增收或节支）满足下列条件之一（增收或节支） 延长寿命延长寿命 产品质量提高产品质量提高 生产成本降低等生产成本降低等处理：后续支出处理：后续支出-固定资产账面价值固定资产账面价值限限定定：增增计计后后金金额额不不超超可可收收回回金金额额-max-max（现现销销净净价价, ,预预期期现现金流量现值）金流量现值） 超过部分超过部分-营业外支出营业外支出49例题：某企业例题：某企业0808年年7 7月月1 1日为降低产品生产成本对一生产线改良，原价日为降低产品生产成本对一生产线改良，原价100100万，已提折旧万，已提折旧2525万，已提减值准备万，已提减值准

56、备5 5万。改扩建领工程物资万。改扩建领工程物资5.55.5万，领原料万，领原料4 4万，进项税额万，进项税额0.680.68万。人万。人工工3 3万，应付福利费万，应付福利费0.420.42万。支付其他费用万。支付其他费用1.41.4万。万。0808年年9 9月达到预定可使用状态，预计月达到预定可使用状态，预计可回收金额为可回收金额为8080万。双倍余额递减法计提折旧，尚可用万。双倍余额递减法计提折旧，尚可用5 5年，净残值年，净残值0.50.5万。万。要求：（要求：（1 1）编制分录。）编制分录。 （2 2）计算）计算0909年折旧额年折旧额 。（1 1）会计分录：）会计分录：借：在建工程

57、借：在建工程 70 70 累计折旧累计折旧 25 25 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 5贷：固定资产贷：固定资产 100 100借：在建工程借：在建工程 5.5 5.5 贷：工程物资贷：工程物资 5.5 5.5借：在建工程借：在建工程4.684.68 贷：原材料贷：原材料 4 4 应交税金（进转）应交税金（进转） 0.68 0.68借：在建工程借：在建工程 3.42 3.42 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3.42 3.42借：在建工程借：在建工程 1.4 1.4 贷：银行存款贷：银行存款 1.41.4借：固定资产借：固定资产 80 80 营业外支出营业外支出 5 5 贷：在建工程

58、贷：在建工程 85 85（2 2）0909年折旧额年折旧额 8040%9/128040%9/12（80-8040%80-8040%）40%3/1240%3/1224244.84.828.828.8（万元）（万元）50 A A企业企业0808年年3 3月月1 1日对一车间装修，支出：材料日对一车间装修，支出：材料1010万，进转万，进转1.71.7万，人工万，人工3 3万、福利费万、福利费0.420.42万，支付其他万，支付其他9.889.88万。万。0202年年9 9月月1 1日完工，预计下次装修时间日完工，预计下次装修时间20102010年年9 9月，资本化。尚月，资本化。尚可用可用6 6年

59、，净残值年，净残值1 1万，预计可回收金额为万，预计可回收金额为3030万，采用直线法折旧。万，采用直线法折旧。要求：（要求：（1 1）编制装修分录。（）编制装修分录。（2 2）编制）编制0808、0909年装修折旧分录。（年装修折旧分录。（3 3）若）若1212年年1212月月3131日重日重装？装？（1 1）装修分录：）装修分录：借：在建工程借：在建工程 25 25 贷：相关科目贷：相关科目 25 25借：固定资产借：固定资产固定资产装修固定资产装修 25 25贷：在建工程贷：在建工程 25 25（2 2）折旧年限）折旧年限=6=6年年20082008折旧（折旧（25-125-1）/6/6

60、（3/123/12）=1=1万元。万元。借：制造费用借：制造费用 1 1 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 120092009年折旧（年折旧（25-125-1）/6=4/6=4万元，万元，借：制造费用借：制造费用 4 4 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 4（3 3）1212年末已提折旧为年末已提折旧为1+44=171+44=17万元，万元，借：营业外支出借：营业外支出 8 8 累计折旧累计折旧 17 17 贷：固定资产贷：固定资产固定资产装修固定资产装修 25 25例题例题51（一）（一）计价计价min(min(账面价值，可收回金额账面价值，可收回金额) ) ( (二）计提二）计提-单项单项 （应当

61、计提及全额提取情况）（应当计提及全额提取情况）（三）发生减值核算（可收回金额提取前账面价值）（三）发生减值核算（可收回金额提取前账面价值） 提取金额提取金额= =提取前账面价值提取前账面价值- -可收回金额（注意与存货形式区别）可收回金额（注意与存货形式区别）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 （四）计提减值后折旧（四）计提减值后折旧-复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重新计算复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重新计算（五）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（五）资产减值损失一经确认，在以后会计期

62、间不得转回 持有期间持有期间-固定资产减值固定资产减值MaxMax（资产的公允价值减去（资产的公允价值减去处置费用处置费用后的净额，预计未后的净额，预计未来现金流量的现值来现金流量的现值 ） 处置费用包括与资产处置有关处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等态所发生的直接费用等 52注意注意n 无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。产未来现金流量的现值作为其可收回金额

63、。 n预计的资产未来现金流量应当包括：预计的资产未来现金流量应当包括：1.1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入；资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2.2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出；流出；3.3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。

64、该现金资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。 53存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：n1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3.

65、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 54例题例题 （1 1）第第3 3年计提折旧年计提折旧借：制造费用借：制造费用7501075010年年=75=75贷：贷：累计折旧累计折旧7575 （2 2）计提固定资产计提减值准备计提固定资产

66、计提减值准备计计提提固固定定资资产产减减值值准准备备= =固固定定资资产产账账面面价价值值可可收收回回金金额额=（固固定定资资产产原原价价已已计计提提折折旧旧）已已计计提提减减值值准准备备 可可收收回回金金额额=（750750753753年年）00480=45480=45（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备4545 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 45 45 （3 3）第第4 4年计提折旧年计提折旧 应应计计提提折折旧旧= =固固定定资资产产账账面面价价值值预预计计尚尚可可使使用用年年限限=（750750753753年年）455

67、=96455=96（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用 96 96贷：贷：累计折旧累计折旧 96 96A A企企业业生生产产用用固固定定资资产产原原价价为为750750万万元元，预预计计使使用用1010年年，预预计计净净残残值值为为零零，采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧，已已计计提提折折旧旧2 2年年，累累计计折折旧旧为为150150万万元元。如如果果第第3 3年年末末估估计计可可收收回回金金额额480480万万元元，预预计计尚尚可可使使用年限为用年限为5 5年。年。55n具体实务操作中，一是要把握一个判断资产减值的具体实务操作中，一是要把握一个判断资产减值的原则，即应确保资产

68、以不超过其可收回金额的前提原则，即应确保资产以不超过其可收回金额的前提下进行计量，如果资产原值超过其可收回金额，该下进行计量，如果资产原值超过其可收回金额，该资产视为已经减值，则资产应确认减值损失。二是资产视为已经减值，则资产应确认减值损失。二是计量资产减值应核查两个重要金额，即确认被核查计量资产减值应核查两个重要金额，即确认被核查资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤评估资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤评估减值：减值： n 评估一项资产是否存在减值迹象；评估一项资产是否存在减值迹象； 确认资产可收回金额与账面价值比较；确认资产可收回金额与账面价值比较； 资产减值损失的会计处理。资产

69、减值损失的会计处理。 56例题例题n 2005 2005年年1212月月3131日，日，A A公司发现公司发现20022002年年1212月月3131日购入一项利日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，发现此项设备可能减值：发现此项设备可能减值：n1 1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2,200,0002,200,000元的销元的销售净价收购该设备；售净价收购该设备；n2 2）尚可使用）尚可使用5 5年，未来年，未来5 5年的现金流量为年的现金流量为500,000500,00

70、0元、元、480,000480,000元、元、460,000460,000元、元、440,000440,000元、元、420,000420,000元，第元，第6 6年现金流量及年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380,000380,000元。元。n3 3）采用折现率）采用折现率5%5%，假设，假设20052005年账面价值年账面价值3,000,0003,000,000元，已经计元，已经计提折旧提折旧500,000500,000元，以前年度已计提减值准备元，以前年度已计提减值准备200,000200,000元。元。 如如何对何对A A企业进行减值

71、测试？如发生减值损失，应如何进行会计企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何进行会计处理？处理？ 57第一、比较固定资产账面价值与可收回金额：第一、比较固定资产账面价值与可收回金额： 账面价值账面价值= =原值原值- -折旧折旧- -已计提资产已计提资产减值减值=3000000-500000-200000=2300000=3000000-500000-200000=2300000元销售净价元销售净价2,200,0002,200,000元，该设备账面价元，该设备账面价值已经超过比销售净价，因此该设备存在资产减值损失。值已经超过比销售净价，因此该设备存在资产减值损失。 第二、计算资产使用价值。通过

72、计算未来预计现金流量现值，来确定资产的使用第二、计算资产使用价值。通过计算未来预计现金流量现值，来确定资产的使用价值。价值。 资产使用价值为资产使用价值为22835612283561元，销售净元，销售净价为价为 2200000 2200000元，取两者较高者为资产元，取两者较高者为资产可收回金额。确认资产减值损失为可收回金额。确认资产减值损失为1643916439元（元（230230）。）。 第三，资产损失的会计处理。第三，资产损失的会计处理。 借：资产减值损失借：资产减值损失 16439 16439 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 16439 16439 58固定资产处置的核算固定

73、资产处置的核算企企业业因因出出售售、转转让让、报报废废或或毁毁损损等等原原因因（除除固固定定资资产产盘盘亏亏）减减少的固定资产，要通过少的固定资产，要通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。借借 方方 ： 固固 定定 资资 产产 的的 净净 值值 ， 清清 理理 的的 费费 用用 ， 应应 缴缴 的的 营营 业业 税税贷方：变价的收入应收各种赔款贷方：变价的收入应收各种赔款 核算步骤：核算步骤： 、固定资产转入清理；、固定资产转入清理；、发生的清理费用；、发生的清理费用；、出售收入和残料等的处理；、出售收入和残料等的处理；、保险赔偿的处理；、保险赔偿的处理；、清理净损益的处理；、清

74、理净损益的处理；固定资产满足下列条固定资产满足下列条 件之一的，应当予以终止确认：件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 59注意：注意：n企业对持有待售的固定资产，应该调整固企业对持有待售的固定资产，应该调整固定资产的预计净残值，使其能反映其公允定资产的预计净残值，使其能反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过价值减去处置费用后的金额，但不得超过其原账面价值，高于部分作为资产减值损其原账面价值，高于部分作为资产减值损失计入当期损益。失计入当期损益。6

75、0n 出售固定资产要计算缴纳营业税，为什么有的题目出售固定资产要计算缴纳营业税，为什么有的题目出售设备却不计算缴纳营业税呢？出售设备却不计算缴纳营业税呢？n 【解答】出售不动产和无形资产要计算缴纳营业税，【解答】出售不动产和无形资产要计算缴纳营业税，出售动产要计算缴纳增值税（需要注意的是销售使用过出售动产要计算缴纳增值税（需要注意的是销售使用过的固定资产符合一定条件时才需要交纳增值税，具体内的固定资产符合一定条件时才需要交纳增值税，具体内容参看税法中有关税费的说明）。容参看税法中有关税费的说明）。n 固定资产要看其是动产还是不动产，营业税中的销固定资产要看其是动产还是不动产，营业税中的销售不动

76、产，是指有偿转让不动产所有权的行为。征税范售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。除此之外都是销售动产。除此之外都是销售动产。 如果题目中如果没有给出相如果题目中如果没有给出相关税率，则不必考虑。做题时注意看题目的已知条件。关税率，则不必考虑。做题时注意看题目的已知条件。61固定资产处置的核算固定资产处置的核算当借方发生额当借方发生额 贷方发生额贷方发生额即：借方差额（净损失即：借方差额（净损失) )借借: :营业外支出营业外支出处置流动固定资产净损失处置流动固定资产净损失( (处置非流动资

77、产损失处置非流动资产损失) ) 【生产经营期间正常处理损失】【生产经营期间正常处理损失】 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 【生产经营期间自然灾害损失】【生产经营期间自然灾害损失】 营业外支出营业外支出捐赠支出捐赠支出 【捐赠支出固定资产损失】【捐赠支出固定资产损失】 贷：固定资产清理贷：固定资产清理62n借：固定资产清理借：固定资产清理n 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益【经营期间】【经营期间】n ( (处置非流动资产利得处置非流动资产利得) )当贷方发生额当贷方发生额 借方发生额借方发生额即：贷方差额（净收益）即：贷方差额（净收益）63固定资产处置的核算

78、固定资产处置的核算盘盈的处理盘盈的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据企业会计准则企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正规定，应作为前期会计政策、会计估计变更和差错更正规定，应作为前期差错进行处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应差错进行处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。按同类或类似固定资科目核算。按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该

79、项固定余额，或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为盘盈固定资产的入账价值。资产的预计未来现金流量现值，作为盘盈固定资产的入账价值。 64盘亏处理盘亏处理65n包含土地使用权的固定资产计提折旧时，是否应剔除土地使用包含土地使用权的固定资产计提折旧时，是否应剔除土地使用权价值权价值? ?具体的账务处理是怎样的？具体的账务处理是怎样的？n【解答】根据财会【解答】根据财会200143200143号文件的规定，公司以购入或支付号文件的规定，公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品

80、房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物的实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建物的实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值转入固定资连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值转入固定资产清理。产清理。66本项目内容在资产负债表上的位置本项目内容在资产负债表上的位置67