《电大基础会计演示课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《电大基础会计演示课件（35页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第四章第四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节会计核算的基本前提第一节会计核算的基本前提会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据的先决条件会计核算时必须依据的先决条件会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量1.一一 、会计主体、会计主体 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位、经济实体或组织，是会计人员核算和其服务的特定单位、经济实体或组织，是会计人员核算和监督的特定对象。会计主体一般应具备三个条
2、件：监督的特定对象。会计主体一般应具备三个条件：具有一定数量的资金；具有一定数量的资金；进行独立的生产经营活动或其他活动；进行独立的生产经营活动或其他活动；实行独立核算。实行独立核算。会计主体假设的意义：在于明确了会计反应和控制的会计主体假设的意义：在于明确了会计反应和控制的空间范围。空间范围。对于某一企业的会计而言，其服务的主体就是这一企业本身对于某一企业的会计而言，其服务的主体就是这一企业本身（如德赛集团），会计核算的对象为这一企业（如德赛集团）（如德赛集团），会计核算的对象为这一企业（如德赛集团）的生产经营活动的生产经营活动2.二、持续经营二、持续经营 持续经营假设是指会计主体在可预见的
3、未来，不会持续经营假设是指会计主体在可预见的未来，不会面临破产清算，其经营业务活动将根据正常的经营方针面临破产清算，其经营业务活动将根据正常的经营方针和既定的经营目标正常进行。和既定的经营目标正常进行。 从企业的存续时间看，有两种可能性，一种是持续从企业的存续时间看，有两种可能性，一种是持续经营，一种是破产清算。两种情况采用的会计核算方法经营，一种是破产清算。两种情况采用的会计核算方法是不同的，因此必须做出选择和判断，由于企业的本质是不同的，因此必须做出选择和判断，由于企业的本质规定是持续经营下去，在持续经营中发展壮大。一般来规定是持续经营下去，在持续经营中发展壮大。一般来说，尽管任何企业都存
4、在破产、清算的风险，但不可能说，尽管任何企业都存在破产、清算的风险，但不可能预见何时破产、清算。预见何时破产、清算。 持续经营假设要求将会计建立在一个持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态下而正常状态下而非清算基础之上非清算基础之上， 从而解决了资产的分类、计价以及收入、费用的确认问题3.三、会计分期三、会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动过程人会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动过程人为地划分为等距的时间段落。对会计主体的持续经营进行为地划分为等距的时间段落。对会计主体的持续经营进行期间划分，其目的是为了分期结算账目、编制财务会计报期间划分，其目的是为了分期结算账目、编制
5、财务会计报告，定期提供会计主体的财务信息，以满足各方的需要。告，定期提供会计主体的财务信息，以满足各方的需要。 我国企业会计准则将会计期间分为年度和中期。中期我国企业会计准则将会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期，即会计年度与公历年度相同，从公歷公历日期，即会计年度与公历年度相同，从公歷1月月1日开日开始到始到12月月31日为止。日为止。4.四、货币计量四、货币计量 货币计量假设是指采用货币计量单
6、位核算和监货币计量假设是指采用货币计量单位核算和监督会计主体的经济活动情况，以货币价值形式反映督会计主体的经济活动情况，以货币价值形式反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况，会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况，是会计计量的最佳选择，在此基础上并假定货币币是会计计量的最佳选择，在此基础上并假定货币币值稳定。值稳定。 我国统一会计制度规定，货币计量采取人民币我国统一会计制度规定，货币计量采取人民币作为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。作为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，如外商投资业务收支以人民币以外的货币为主的，如外商投资企业，可
7、以选用某种外币作为记账本位币，企业，可以选用某种外币作为记账本位币，但向国但向国内编制会计报表时应折算为人民币反映。内编制会计报表时应折算为人民币反映。5.第二节筹资业务的核算第二节筹资业务的核算一、筹资业务的内容一、筹资业务的内容投资者的投资方式投资者的投资方式投资者投入的资本金，在会计上称为投资者投入的资本金，在会计上称为“实收资本实收资本”（即启动资金）（即启动资金）货币资金货币资金实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资（一）筹备资金（一）筹备资金投资者投入的资本金投资者投入的资本金借款借款6.二、资金投入的核算二、资金投入的核算银行存款银行存款应用的帐户应用的帐户+-固定资产固定资产
8、+-无形资产无形资产+-短期借款短期借款+-长期借款长期借款+-实收资本实收资本+原材料原材料+-资本公积资本公积-+库存现金库存现金+-7 7. .分录分录借：借：银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产原材料原材料贷：贷：实收资本实收资本累计折旧累计折旧例例 P7172完成习题完成习题 一一8 8. .第三节采购业务的核算第三节采购业务的核算采购成本：买价、外地运杂费、包装、搬运采购成本：买价、外地运杂费、包装、搬运 、整理费、整理费税金：增值税、关税、消费税税金：增值税、关税、消费税管理费用：采购员差旅费、市内运输费、仓库保管费管理费用：采购员差旅费、市内运输费、仓库保管费1一、
9、材料采购的基本内容一、材料采购的基本内容9.2、账户、账户在途物资在途物资采购成本采购成本已验收入库的已验收入库的采购成本采购成本尚未运达的在尚未运达的在途材料成本途材料成本应交税费应交税费应交税费应交税费的减少的减少计提的税费计提的税费原材料原材料已验收入库材已验收入库材料实际成本料实际成本生产耗用材料生产耗用材料的实际成本的实际成本库存材料实库存材料实际成本际成本应付帐款应付帐款已偿还的已偿还的金额金额应付购买材料应付购买材料接受劳务应付接受劳务应付的款项的款项尚未偿还的金尚未偿还的金额额库存现金库存现金收入收入支出支出库存金额库存金额周转材料核算同原材料周转材料核算同原材料1010. .
10、二、材料采购的核算二、材料采购的核算借：借：原材料原材料1、购入材料、贷款已付、购入材料、贷款已付贷：贷：银行存款银行存款 / 库存库存现金现金借：借：原材料原材料2、购入材料、贷款未付、购入材料、贷款未付贷：贷：应付帐款应付帐款应付票据应付票据3、已付款、未到货已付款、未到货（1）付款：）付款：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款（2）到货：）到货：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资4、预付账款、预付账款资产类科目资产类科目1111. .购入一种材料购入一种材料3、将采购费用计入材料成本、将采购费用计入材料成本发生的采购费用发生的采购费用购入多种材料购入多种材料直接
11、计入该种材料成本直接计入该种材料成本采用一定方法分配计采用一定方法分配计入多种材料成本入多种材料成本分配率分配率=待分配的费用待分配的费用/分配标准之和分配标准之和各对象应分配费用各对象应分配费用=该对象标准该对象标准*分配率分配率最后分配对象费用最后分配对象费用=总费用总费用-其他已分配费用（倒减）其他已分配费用（倒减）1212. .12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料2 000千克，单价12元，乙材料3 000千克，单价9元，增值税税率17%；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计600元，材料已验收入库，款项尚未支付。按照购入材料的重量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用
12、。采购费用分配率600（2 0003 000）0.12（元/千克）甲材料应负担的采购费用2 0000.12240（元）乙材料应负担的采购费用3 0000.12360（元）甲材料采购成本2 0001224024 240（元）乙材料采购成本3 000936027 360（元）例例1313. .在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算单”进行的，见表51。材料名称材料名称材料名称材料名称计量单位计量单位计量单位计量单位数数数数 量量量量单单单单 价价价价买买买买 价价价价采购费用采购费用采购费用采购费用总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本甲材料甲材料甲材料甲材
13、料千克千克2 0002 000121224 00024 00024024024 24024 24012.1212.12乙材料乙材料乙材料乙材料千克千克3 0003 0009 927 00027 00036036027 36027 3609.129.12合计合计合计合计5 0005 00051 00051 00060060051 60051 600表表51 材料采购成本计算单材料采购成本计算单 金额单位：元金额单位：元1414. .成本项目成本项目A A材料材料数量（千克）总成本（元）数量（千克）总成本（元） B B材料材料数量（千克）总成本（元）数量（千克）总成本（元）买价买价采购费用采购费用
14、(0.2)(0.2)采购成本采购成本5000 200005000 20000 10001000 21000 2100010000 5000010000 50000 2000 2000 52000 52000在途物资成本计算单在途物资成本计算单分配率分配率=3000/（5000+10000）=0.2（元（元/千克）千克）完成课本习题一，形考习题完成课本习题一，形考习题 二二P781515. .第四节产品生产业务的会计分录第四节产品生产业务的会计分录生产成本：原材料、燃料和动力、工人工资、福利费、制造费生产成本：原材料、燃料和动力、工人工资、福利费、制造费 用是制用是制定产品售价的依据，可以从产品
15、销售中得到补偿。定产品售价的依据，可以从产品销售中得到补偿。制造费用：不能直接计入产品成本的生产费用。如：车间管理人员工制造费用：不能直接计入产品成本的生产费用。如：车间管理人员工资、生产设备折旧、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费资、生产设备折旧、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费 生产成本生产成本生产中耗去的生产中耗去的全部生产费用全部生产费用已完工的产品已完工的产品的生产费用的生产费用尚未完成的产尚未完成的产品的生产费用品的生产费用（一）设置帐户（一）设置帐户制造费用制造费用各项间接生各项间接生产费用产费用转入有关计入转入有关计入有关成本帐户有关成本帐户生产费用生产费用无无 余余 额额1
16、616. .管理费用管理费用各种管理费各种管理费转入转入“本年利本年利润润”数数应付职工薪酬应付职工薪酬已支付的工已支付的工资、福利资、福利应支付的工资应支付的工资福利福利尚未支付的尚未支付的工资、福利工资、福利无无 余余 额额累计折旧累计折旧已减少的折已减少的折旧额旧额提取的折旧费提取的折旧费已提折旧已提折旧库存商品库存商品已验收入库已验收入库的各种产成的各种产成品成本品成本发出的产成品发出的产成品成本成本库存数库存数1717. .生产业务核算方法生产业务核算方法借：借：生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：贷： 原材料原材料借：借：2、工资及福利费的核算、工资及福利费的核算生
17、产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬借：借：生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用 1、材料费用的核算、材料费用的核算贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬按照新财务通则，按照新财务通则，职工福利职工福利费已经不再按照工资费已经不再按照工资总额计提，总额计提，发生的福利支发生的福利支出出据实据实处理，处理， 1818. .累计折旧累计折旧已注销数已注销数 计提的折旧额计提的折旧额 累计折旧额累计折旧额 可以了解固定资产的新旧程度，可以了解固定资产的新旧程度，损耗的价值分别计入产品的成本损耗的价值分别计入产品的成本或期间费用，随着产品的销售可或期间
18、费用，随着产品的销售可从收入中得到弥补从收入中得到弥补借：借：制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用分录：分录：贷：贷：累计折旧累计折旧折旧期: 房屋建筑 20年 火车轮船机器 10年 进口车 15年 电子设备 汽车 摩托 生产工具 家具 5年折旧：固定资产在使用中的损耗的价值折旧：固定资产在使用中的损耗的价值1919. .完成习题完成习题1、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧2000元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧1400元，管元，管理部门理部门600元。元。2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3500元，其中管理部门元，其中管理部门2000元，销售部门元，销售部
19、门1500元。元。1、借：管理费用、借：管理费用600 制造费用制造费用1400 贷：累计折旧贷：累计折旧20002、借：管理费用、借：管理费用2000 销售费用销售费用1500 贷：累计折旧贷：累计折旧35002020. .3、制造费用和期间费用的核算、制造费用和期间费用的核算制造费用制造费用计入产品成本计入产品成本 借：借：“生产成本生产成本”xx产品产品 贷：制造费用贷：制造费用期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用差旅费的核算：先借后用，用后报销差旅费的核算：先借后用，用后报销1、借款：借：其他应收款、借款：借：其他应收款xx 贷：库存现金贷：库存现金2、报销
20、：借：管理费用（核准实报额）、报销：借：管理费用（核准实报额） 贷：其他应收款贷：其他应收款xx计入当期计入当期“本年利润本年利润”2121. .跨期发生的收入和费用跨期发生的收入和费用 （一）应计费用应付的应付的本期已受益，但尚未支付款项的费用本期已受益，但尚未支付款项的费用 如：如：借款、借款、票据票据利息利息租金租金通过通过“应付利息应付利息”设备修理费设备修理费+计算提取-支付借：借：例：借款利息例：借款利息财务费用财务费用贷：贷：应付利息应付利息预提时预提时借：借：银行存款银行存款贷：贷：应付利息应付利息付息时付息时2222. .（二）应计收入（二）应计收入应收但尚未应收但尚未收到款
21、项的收到款项的收入收入房屋租金房屋租金设备、包装物租金设备、包装物租金通过通过“其他应收款其他应收款”来调来调整整投资性质存款利息收入投资性质存款利息收入+计入-收到时核算范围核算范围 P 221借：借：其他应收款其他应收款贷：贷：其他业务收入其他业务收入调整分录调整分录2323. .（三）预付费用（三）预付费用一年内摊一年内摊销完的销完的预付保险金预付保险金预付租金预付租金通过通过“其他应收款其他应收款”调整调整预付报刊定阅费预付报刊定阅费+支付时-到期摊销时借：借：银行存款银行存款贷：贷：待摊费用待摊费用分录分录 支付时支付时借：借：贷：贷：制造费用制造费用待摊费用待摊费用管理费用管理费用
22、已提前支付但收益在以后的费用已提前支付但收益在以后的费用分摊分摊2424. .（四）预收收入（四）预收收入+-借：借：银行存款银行存款贷：贷：其他应付款其他应付款分录分录 预收时预收时借：借：贷：贷：已经预收但不是当月的收入：出租固定资产、已经预收但不是当月的收入：出租固定资产、 包装物的租金包装物的租金其他应付款其他应付款其他业务收入其他业务收入其他应付款其他应付款调整时调整时完成习题五：按权责发生制列分录完成习题五：按权责发生制列分录2525. .二、计算和结转完工产品成本二、计算和结转完工产品成本将完工产品的生产成本转入库存商品中将完工产品的生产成本转入库存商品中生产资金生产资金产成品资
23、金产成品资金借：借：生产成本生产成本贷：贷：库存商品库存商品 / 产成品产成品2626. .第五节销售业务的核算第五节销售业务的核算主营业务收入主营业务收入转入转入“本本年利润年利润”金额金额已取得的收入已取得的收入无无 余余 额额销售费用销售费用营业务税金及附加营业务税金及附加消费税、营业税、消费税、营业税、城建税、教育附城建税、教育附加加应收帐款应收帐款应收的各应收的各种款项种款项已收回的金额已收回的金额尚未收回的款尚未收回的款项项应交税费应交税费应交的各种应交的各种税金税金转入转入“本本年利润年利润”金额金额无无 余余 额额转入转入“本本年利润年利润”金额金额无无 余余 额额尚未交的税金
24、尚未交的税金已交的税金已交的税金完成习题完成习题 四四（一）应用的帐户（一）应用的帐户广告、运输、广告、运输、包装、销售机包装、销售机构的费用构的费用2727. .三、结转已销产品的实际成本三、结转已销产品的实际成本借：借： 主营业务成本主营业务成本贷：贷：库存商品库存商品 / 产成品产成品制造费用制造费用发生发生月末结转月末结转生产成本生产成本完工结转完工结转已销结转已销结转库存商品库存商品 产成品产成品主营业成本主营业成本借：借：制造费用制造费用贷：贷：生产成本生产成本借：借：生产成本生产成本贷：贷：库存商品库存商品 / 产成品产成品2828. .第六节第六节 利润业务的核算利润业务的核算
25、一、利润形成与分配的核算一、利润形成与分配的核算1、弥补以前年度亏损（税前利润连续、弥补以前年度亏损（税前利润连续5年，第年，第6年用税后利润）年用税后利润）2、提取法定盈余公积金、法定公益金、提取法定盈余公积金、法定公益金3、应付优先股利、应付优先股利分配顺序分配顺序收入费用利润收入费用利润主营业务收入主营业务收入 主营业务利润主营业务利润 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 4、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积5、应付普通股利、应付普通股利2929. .二、运用帐户二、运用帐户本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本营业务税金营业务税金 销售费用销售费用 管理费用管理费用
26、财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 其他业务成本其他业务成本 所得税费用所得税费用主营业收入主营业收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益（+）亏损亏损利润利润年终决算后无余额，余额转年终决算后无余额，余额转入入“未分配利润未分配利润”其他业务收入其他业务收入转入转入“本年本年利润利润”数数其他业务所得其他业务所得收入收入无余额无余额其他业务成本其他业务成本其他业务成其他业务成本费用税金本费用税金及附加及附加无余额无余额转入转入“本年本年利润利润”数数3030. .营业外收入营业外收入无余额无余额转入转入“本年本年利润利润”数数+营业外支出营业外支出无余额无余额转入
27、转入“本年本年利润利润”数数+利润分配利润分配 提取盈余公积、应付股利提取盈余公积、应付股利已分配股利已分配股利已提取盈余公积已提取盈余公积已分配金额已分配金额年终决算后无余额，余额转年终决算后无余额，余额转入入“未分配利润未分配利润”3131. .“本年利润本年利润”账户账户转入的可分配利润转入的可分配利润利润分配利润分配 未分配利润未分配利润未分配的利润未分配的利润未弥补的亏损未弥补的亏损“利润分配利润分配”账账户户转入已分配数转入已分配数年终结算后年终结算后“利润分配利润分配”各明细帐户（除各明细帐户（除“未分配利润未分配利润”外）外）“本年利润本年利润”均无余额均无余额3232. .三
28、、所得税的核算三、所得税的核算所得税费用所得税费用应交的所得税应交的所得税转入转入“本年利润本年利润”数数应纳税所得额应纳税所得额= 利润总数利润总数+/- 税法规定应予调整的金额税法规定应予调整的金额大中型企业：所得税大中型企业：所得税=应纳税所得数应纳税所得数*25%计算时：计算时：借：借： 所得税费用所得税费用贷：贷：应交税金应交税金交纳时：交纳时：借：借：银行存款银行存款贷：贷：应交税金应交税金3333. .四：四：净利润净利润 = 利润总额利润总额 - 所得税所得税分录分录借：借： 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积贷：贷：盈余公积盈余公积计算时：计算时：借：借：应付股利应付股
29、利贷：贷：利润分配利润分配支付时：支付时：借：借：应付股利应付股利贷：贷：银行存款银行存款净利润的形成与分配净利润的形成与分配盈余公积可以弥补亏损、转增资本，购建职工福利设施盈余公积可以弥补亏损、转增资本，购建职工福利设施3434. .习题六答案习题六答案本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本（65万）万）主营业务税金主营业务税金（10万）万）其他业务成本其他业务成本（70007000）营业费用营业费用600600管理费用管理费用1100财务费用财务费用500 营业外支出营业外支出300所得税费用所得税费用（62975 ）主营业收入主营业收入（100万）万）其他业务收入其他业务收入（1万）万）营业外收入营业外收入（1400）结转净利润结转净利润（ 188925 ）利润总额利润总额=1011400-759500=251900应纳所得税应纳所得税=251900*25%=62975净利润净利润=251900-62975=188925本期合计本期合计本期合计本期合计利润总额利润总额= =应纳所得税应纳所得税= =净利润净利润= =3535. .
