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1、第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务借贷记账法下主要经济业务的账务处理的账务处理第一节 企业的主要经济业务（1）资金筹集业务；（2）固定资产业务；（3）材料采购业务；（4）生产业务的；（5）销售业务；（6）期间费用；（7）利润形成与分配业务以上业务均为考试重点内容以上业务均为考试重点内容第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务 所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。1“实收资本实收
2、资本”科目科目性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。用途：核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。结构：贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资结构：贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。资的实有数额。该科目应按投资人明细账。 二、账户设置二、账户设置 2. “资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户借方登记资
3、本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同，分别以“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。3. “3. “银行存款银行存款”账户账户“银行存款银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货其他货币资金币资金”账户核算。该账
4、户借方登记存入的款项，账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。算。( (三三) ) 账务处理账务处理 企业接受投资者投入的资本，借记企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款银行存款”、“固定固定资产资产”、“无形资产无形资产”、“长期股权投资长期股权投资”等科目，按其等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记在注册资本或股本中所占份
5、额，贷记“实收资本实收资本( (或股本或股本)”)”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价( (或股或股本溢价本溢价)”)”科目。科目。1. 1. 接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理 企业收到的货币资金投资，应按实际收到的款项入账。企业收到的货币资金投资，应按实际收到的款项入账。2. 2. 接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值定价值确定非现金资产价值( (但投资合同或协议约定价但投资合同或协议约定价值不公
6、允的除外值不公允的除外) )和在注册资本中应享有的份额。和在注册资本中应享有的份额。 对于非现金资产入账价值对于非现金资产入账价值( (公允价值公允价值) )超过其在注册资超过其在注册资本中所占份额的部分本中所占份额的部分( (合同或协议约定价值合同或协议约定价值) )，应当记，应当记入资本公积。入资本公积。 二、负债筹资业务二、负债筹资业务( (一一) ) 负债筹资的构成负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。等。( (二二) ) 账户设置账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：企业通常设置以下
7、账户对负债筹资业务进行会计核算：1. “1. “短期借款短期借款”账户账户“短期借款短期借款”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业向账户属于负债类账户，用以核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在银行或其他金融机构借入的偿还期在 1 1 年以内的借款的增减年以内的借款的增减变动及结余信息。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，变动及结余信息。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币
8、种进行明细核算。和币种进行明细核算。 2. “2. “长期借款长期借款”账户账户“长期借款长期借款”账户属于负债类账户，用来核算和监督企业向账户属于负债类账户，用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上的各项借款本金的年以上的各项借款本金的增减变动及结余信息。该账户贷方登记企业借入的长期借款增减变动及结余信息。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷
9、款种类，分别以种类，分别以“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。3. 3. “应付利息应付利息”账户账户“应付利息应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户贷方登记企业按期借款、企业债券等应支付的利息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存期末
10、余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。款人或债权人进行明细核算。 4. “4. “财务费用财务费用”账户账户“财务费用财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出( (减利息减利息收入收入) )、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过生
11、的应予资本化的借款费用，通过“在建工程在建工程”、“制造费制造费用用”等账户核算。该账户借方登记手续费、利息费用等的增等账户核算。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 （三）账务处理（三）账务处理1. 1. 短期借款的账务处理短期借款的账务处理企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负
12、债科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”等科目。等科目。2.2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”科目，按借款本金贷记科目，按借款本金贷记“长期借款长期借款本金本金”科目，如存在科目，如存在差额，还应借记差额，还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。 第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理一
13、、固定资产的概念与特征一、固定资产的概念与特征 固固定定资资产产是是指指为为生生产产商商品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或者者经经营营管管理理而而持持有有、使使用用寿寿命命超超过过一一个个会会计计年年度的有形资产。度的有形资产。 二、固定资产的成本二、固定资产的成本 固固定定资资产产的的成成本本是是指指企企业业购购建建某某项项固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的一一切切合合理、必要的支出理、必要的支出。三、固定资产的折旧（一）折旧的含义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 （二）固定资产折旧方法年限平均法 年限
14、平均法也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。2. 2. 工作量法工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。以固定资产预计可完成的工作总量为分一种方法。以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧。摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧。 固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工
15、作量折旧额四、账户设置 1. “在建工程”账户 2. “工程物资”账户 3. “固定资产”账户 4. “累计折旧”账户五、账务处理 详见本书p86-87例题第四节 材料采购业务的账务处理1 1、材料采购成本的构成、材料采购成本的构成买价买价：采购费用：采购费用：发票价格发票价格指企业在采购材料过程中所支付的各指企业在采购材料过程中所支付的各项费用包括运输费、装卸费、保险费、项费用包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等前的挑选费用等采购费用采购费用买一种材料买一种材料直接记入直接记入买几种材料买几种材料分配记入分配记入2 2、材
16、料采购成本的计算、材料采购成本的计算材料采购成本该种材料的买价该种材料材料采购成本该种材料的买价该种材料应负担的采购费用应负担的采购费用采购费用总额采购费用总额重量（体积、买价等）重量（体积、买价等）某种材料应分担的采购费用某种材料应分担的采购费用= =该种材料重量（体积等）该种材料重量（体积等）分配率分配率采购费用分配率采购费用分配率= =二、账户设置1.“原材料原材料”科目科目性质：资产类科目性质：资产类科目用用途途：核核算算企企业业各各种种库库存存材材料料的的增增减减变变动情况动情况结结构构：借借方方登登记记入入库库材材料料的的实实际际成成本本；贷贷方方登登记记发发出出材材料料的的实实际
17、际成成本本；余余额额在在借借方方，表表示示库库存存材料的结存数。材料的结存数。原材料原材料验收入库材料的实验收入库材料的实际成本或计划成本际成本或计划成本发出材料的实发出材料的实际或计划成本际或计划成本余：结存材料余：结存材料的实际或计划的实际或计划成本成本材料采购材料采购原材料原材料验收入库验收入库借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购2.“材料采购材料采购”科目科目性质：资产类科目性质：资产类科目用途：核算企业购入各种用途：核算企业购入各种材料物资的采购成本。材料物资的采购成本。结构：借方登记购入物资结构：借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验
18、收入库登记物资达到并验收入库的计划成本；余额在借方，的计划成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。入库的在途物资实际成本。材料采购材料采购（1 1）购入材料的）购入材料的买价买价（2 2）购入材料发）购入材料发生的采购费用生的采购费用结转已验收结转已验收入库材料的入库材料的计划成本计划成本余：在途材余：在途材料实际成本料实际成本3“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约
19、差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 4“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。5.5.“应付账款应付账款”科目科目性质：负债
20、类科目性质：负债类科目用途：核算企业因购买材用途：核算企业因购买材料物资、接受劳务供应料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的等而应付给供应单位的款项。款项。结构：发生应付货款时记结构：发生应付货款时记入贷方；归还应付货款入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付在贷方，表示应付未付的货款数，如为借方余的货款数，如为借方余额表示企业预付的款项。额表示企业预付的款项。应付账款应付账款偿还应付供偿还应付供应单位款项应单位款项应付供应应付供应单位款项单位款项余：尚未偿还余：尚未偿还的应付款项的应付款项6.“应付票据应付票据”科目科目性质：负债类科目性质：负债类科
21、目用途：核算企业对外发用途：核算企业对外发生债务时所开出、承生债务时所开出、承兑的商业汇票兑的商业汇票结构：发生应付货款而结构：发生应付货款而开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的表示尚未到期兑付的商业汇票商业汇票。 应付票据应付票据本期偿付的应本期偿付的应付票据款付票据款本期增加的应付本期增加的应付票据款票据款余：期末持有余：期末持有的尚未偿付的的尚未偿付的应付票据款应付票据款7.“预付账款预付账款”科目科目性质：资产类科目性质：资产类科目用途：核算企业按照购销合用
22、途：核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的同规定预付给供应单位的货款。货款。结构：发生预付款时，按实结构：发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额；示尚未收回的预付款数额；如为贷方余额，表示应付如为贷方余额，表示应付大于预付，应向供应单位大于预付，应向供应单位补付的款项。本科目按供补付的款项。本科目按供应单位设置明细账应单位设置明细账。 预付账款预付账款向供应单位预付向供应单位预付款项款项冲销供应单冲销供应单位款项位款项余：期末实际预余：期末实际预付而尚未结算的
23、付而尚未结算的款项款项8. “应交税费应交税费”账户账户“应交税费应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代缴的个人所得税等，也矿产资源补偿费等，企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。该账户贷方登记各种应交未交税费的通过本账户核
24、算。该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费企业多交或尚未抵扣的税费。三、账务处理三、账务处理（一）实际成本法核算的账务处理（一）实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过实际成本法下，一般通过“原材料原材料”和和”在途物在途物资资”等科目进行核算。等科目进行核算。（二）计划成本法核算的账务处理（二）计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般通过计划成本法下，一般通过“材料采购材料采购
25、”、“原材原材料料”、“材料成本差异材料成本差异”等科目进行核算。等科目进行核算。 第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理一、生产费用的构成生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用。按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。 生产费用按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用 。二、账户设置二、账户设置1.“生产成本生产成本”科目科目性质：成本费用类性质：成本费用类用途：归集和分配产品生产过程中发用途：归集和分配产品生产过程中发生的各项生产费用，计算确定产品生的各项生产费用，计算确定产品生产成本的账户。生产成本的账户。结构：借方登记应计入产品生产成本结构：借方
26、登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生的各项费用，包括直接计入产品生产成本的原材料和生产工人工资，产成本的原材料和生产工人工资，以及分配计入产品生产成本的制造以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产品费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本，如余额在借方表示尚的生产成本，如余额在借方表示尚未制造完工的在产品成本。按产品未制造完工的在产品成本。按产品品种设置明细账。品种设置明细账。生产成本生产成本1 1、直接材料、直接材料2 2、直接人工、直接人工3 3、制造费用、制造费用完工验收入完工验收入库产品的生库产品的生产成本产成本余余:在产品成本在产品成本2.“制造费用
27、制造费用”科目。科目。性质：成本费用类性质：成本费用类用途：核算企业车间范围内为生产产品用途：核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费和提供劳务而发生的各项间接生产费用。用。 包括车间行政管理人员的工资及包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。性、修理期间的停工损失等。结构：借方登记实际发生的各项制造费结构：借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入用，贷方登记转入“生
28、产成本生产成本”账户，账户，分配计入各项产品成本的制造费用，分配计入各项产品成本的制造费用，期末结转后无余额期末结转后无余额制造费用制造费用本期发生的各本期发生的各种制造费用种制造费用转入转入“生产成生产成本本”账户，分账户，分配计入各种产配计入各种产品成本的制造品成本的制造费用费用无余额无余额3 3、“库存商品库存商品”科目科目性质：资产类性质：资产类用途：核算完工验收用途：核算完工验收入库产品的收入、发入库产品的收入、发出和结存出和结存结构：借方登记已经结构：借方登记已经完工验收入库产品成完工验收入库产品成本；贷方登记处库产本；贷方登记处库产品成本，余额在借方品成本，余额在借方表示库存产品
29、成本。表示库存产品成本。按产品种类、品种和按产品种类、品种和规格设置明细账。规格设置明细账。库存商品库存商品完工入库产成完工入库产成品的实际成本品的实际成本出库产成品的出库产成品的实际成本实际成本余：库存产成余：库存产成品的实际成本品的实际成本借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。性质：负债类科目性质：负债类科目用用途途：核核算算企企业业根根据据有有关关规规定定应应付付给给职职工工的的各各种种薪酬。薪酬。结结构构：贷贷方方登登记记期期末末计计算算分分配配的的薪薪酬酬（即即应应付付工工资资数数）；借借方方登登记记实实际际支支付付给给职职工工
30、的的薪薪酬酬数数；余余额额在在贷贷方方表表示示企企业业应应付未付的薪酬数。付未付的薪酬数。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的薪酬实际支付的薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬余：应付未付余：应付未付的薪酬的薪酬借：生产成本借：生产成本XXXX产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资三、账务处理（一）材料费用的归集与分配根据用途确定材料的成本归属根据用途确定材料的成本归属1、为生产一种产品领用材料、为生产一种产品领用材料记入该产品记入该产品“生产成生产成本本”2、为生产几种产品领用材料、为生产几种产品领用材料分配记入产品分
31、配记入产品“生产生产成本成本”3、车间管理部门领用材料、车间管理部门领用材料记入记入“制造费用制造费用”4、企业行政管理部门领用材料、企业行政管理部门领用材料记入记入“管理费用管理费用”5、车间一般耗用领用材料、车间一般耗用领用材料记入记入“制造费用制造费用”6、单设销售机构领用材料、单设销售机构领用材料记入记入“销售费用销售费用”（二）职工薪酬的归集与分配根据工资的用途和发生地点确定成本归属根据工资的用途和发生地点确定成本归属 1、为生产一种产品的生产工人工资、为生产一种产品的生产工人工资直接计入该产品的直接计入该产品的“生产成本生产成本”； 2、为生产几种产品的生产工人工资、为生产几种产品
32、的生产工人工资分配计入产品的分配计入产品的“生产成本生产成本”； 3、车间管理人员工资、车间管理人员工资计入计入“制造费制造费用用” 4、企业管理人员工资、企业管理人员工资计入计入“管理费管理费用用” 5、销售人员工资、销售人员工资计入计入“销售费用销售费用”（三）制造费用的归集与分配1、含义：是指企业各生产车间为组织和、含义：是指企业各生产车间为组织和 管理生管理生产而发生的各种产而发生的各种间接间接生产费用，包括车间管理人生产费用，包括车间管理人员工资、福利费、办公费、水电费、差旅费、劳员工资、福利费、办公费、水电费、差旅费、劳保费、租赁费、财产保险费、折旧费、修理费等。保费、租赁费、财产
33、保险费、折旧费、修理费等。2、账务处理、账务处理 发生的各项间接生产费用计入发生的各项间接生产费用计入“制造费用制造费用”科目科目3、制造费用分配方法、制造费用分配方法制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额产品生产工时（生产工人工资、机器工时）产品生产工时（生产工人工资、机器工时）某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用= =该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率某产品生产工人工时某产品生产工人工时（或定额工时）比率（或定额工时）比率=某产品生产工人工时（或定额工时）某产品生产工人工时（或定额工时）产品生产工人工时（或定额工时）总和产品生产工人
34、工时（或定额工时）总和某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用= =该产品工时比率该产品工时比率制造费用总额制造费用总额（四）完工产品生产成本的计算与结转企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产生产成本成本”科目中。科目中。计算产品生产成本的一般程序分为如下四步。计算产品生产成本的一般程序分为如下四步。 1. 1. 确定成本计算
35、对象确定成本计算对象 2. 2. 确定成本计算期确定成本计算期 3. 3. 确定成本项目确定成本项目 4. 4. 计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量 1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 4 4、相关的经济利益很可
36、能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业 5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 1.“主营业务收入主营业务收入”科目科目性质：收入收益类科目性质：收入收益类科目用途：核算企业销售产品，用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收工业性劳务等所发生的收入入结构：贷方登记已售产品的结构：贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末销售收入；借方登记期末结转到结转到“本年利润本年利润”中的中的销售收入；期末结转后本销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。产
37、品种类设置明细账。 二、账户设置二、账户设置主营业务收入主营业务收入期末转入期末转入“本本年利润年利润”帐户帐户的产品销售收的产品销售收入入本期实现的产本期实现的产品销售收入品销售收入无余额无余额借：应收帐款借：应收帐款 应收票据应收票据 现金（银行存款）现金（银行存款） 预收帐款预收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.“其他业务收入其他业务收入”科目科目性质：收入收益类性质：收入收益类用途：核算企业除产品销售以用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出
38、租、提资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入供运输等非工业性劳务收入结构：贷方登记取得的各项其结构：贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期他业务收入数；借方登记期末转到末转到“本年利润本年利润”科目的科目的数额；结转后本科目无余额。数额；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设本科目应按其他业务种类设置明细账。置明细账。 其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本本年利润账户年利润账户”取得的其他业取得的其他业务收入务收入无余额无余额3 3、“应收账款应收账款”账户账户性质：资产类帐户性质：资产类帐户用途：核算企业因销售商品、用途：核算企业因销售商品、提供劳务应向供应单位
39、或提供劳务应向供应单位或提供劳务单位收取的款项。提供劳务单位收取的款项。结构：借方登记销售产品而结构：借方登记销售产品而发生的应收帐款，贷方登发生的应收帐款，贷方登记已经收回的应收帐款，记已经收回的应收帐款，期末余额一般在借方，表期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收帐款，示尚未收回的应收帐款，如为贷方余额，表示企业如为贷方余额，表示企业预收的款项。企业代购货预收的款项。企业代购货单位垫付的包装费、运杂单位垫付的包装费、运杂费借记本账户，贷记银行费借记本账户，贷记银行存款。该账户按不同的单存款。该账户按不同的单位设置明细账。位设置明细账。应收账款应收账款发生的应发生的应收款项收款项收回的应收回
40、的应收款项收款项余余: :尚未收回尚未收回的应收款项的应收款项借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税4.“应收票据应收票据”账户账户性质：资产类性质：资产类用途：核算企业因销用途：核算企业因销售商品等而收到的商售商品等而收到的商业汇票业汇票结构：收到商业汇票结构：收到商业汇票时，按其票面金额记时，按其票面金额记入借方；到期收回票入借方；到期收回票面价值时，记入贷方面价值时，记入贷方；余额在借方表示企；余额在借方表示企业尚未收回的票款。业尚未收回的票款。 应收票据应收票据本期增加的本期增加的票据应收款票据应收款本期收回的本期收回的票据应收
41、款票据应收款余余: :尚未收回的尚未收回的票据应收款票据应收款借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税5 5、“预收账款预收账款”账户账户性质：负债类性质：负债类用途：核算企业按照合同的用途：核算企业按照合同的规定向购货单位预收货款规定向购货单位预收货款的发生和偿付情况。的发生和偿付情况。结构：发生预收货款记该账结构：发生预收货款记该账户的贷方，企业用产品或户的贷方，企业用产品或劳务抵偿预收货款时记该劳务抵偿预收货款时记该账户借方，期末余额一般账户借方，期末余额一般在贷方，表示尚未用产品在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收帐款。或劳务偿
42、付的预收帐款。如为借方余额，表示应由如为借方余额，表示应由购买单位补付的款项。该购买单位补付的款项。该账户按购买单位设置明细账户按购买单位设置明细账。账。预收帐款预收帐款用产品或劳务偿用产品或劳务偿付的预收帐款付的预收帐款发生的预收帐款发生的预收帐款余余: :企业向购买单企业向购买单位预收的款项位预收的款项借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款 借：预收帐款借：预收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税6.“主营业务成本主营业务成本”账户账户性质：费用成本类帐户性质：费用成本类帐户用途：核算企业销售产用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制品，
43、包括产成品、自制半成品、工业性劳务等半成品、工业性劳务等的成本的成本结构：借方登记从结构：借方登记从“库库存商品存商品”账户结转的本账户结转的本期已销售产品的生产成期已销售产品的生产成本；贷方登记期末转入本；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的成账户的成本数；期末结转后该账本数；期末结转后该账户无余额。本科目应按户无余额。本科目应按产品种类设置明细科目产品种类设置明细科目账。账。 主营业务成本主营业务成本本期已销售产本期已销售产品的生产成本品的生产成本期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的本期已账户的本期已销售产品的生产成销售产品的生产成本本无余额无余额库存商品库存商品主营业务成本主
44、营业务成本结转已销售产结转已销售产品的生产成本品的生产成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品7.“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。性质：费用（成本）类性质：费用（成本）类用途：核算企业除产品销售用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、务的支出。包括：销售、提供劳务而发生的相关成提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金本、费用，以及营业税金及附加等及附加等结构：发生各种支出时，记结构：发生各种支出时，记入借方；期末，转入入借方；期末，转入“本本年利润年利润”科目时，记入贷科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。方；
45、结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类本科目应按其他业务种类设置明细账。设置明细账。 其他业务成本其他业务成本发生的其他发生的其他业务成本业务成本期末转入期末转入“本本年年”利润账户利润账户无余额无余额借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料8.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户性质：费用成本类账户性质：费用成本类账户用途：核算企业应由销售用途：核算企业应由销售产品、提供劳务等负担产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附维护建设税
46、、教育费附加等加等结构：按规定计算出销售结构：按规定计算出销售税金及附加时，记入借税金及附加时，记入借方；期末，转入方；期末，转入“本年本年利润利润”科目时，记入贷科目时，记入贷方；结转后本科目无余方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类额。本科目应按产品类别设置明细账。别设置明细账。 主营税金及附加主营税金及附加本期由主营业本期由主营业务负担的税金务负担的税金及附加及附加期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的税金及附加的税金及附加无余额无余额借：主营税金及附加借：主营税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 三、账务处理四、营业税金及附加的账务详见本书例题第七节 期间费用的账务处理一、期
47、间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。二、账户设置1、“管理费用管理费用”科目。科目。性质：费用成本类科目性质：费用成本类科目用途：核算企业行政管理用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项经营活动而发生的各项管理费用。管理费用。结构：发生各项管理费用结构：发生各项管理费用时，记入借方；期末将时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目记入贷方。期末本科目无余额。无余额。 本科目应设置明本科目应设置
48、明细账，并按费用项目设细账，并按费用项目设置专栏反映。置专栏反映。管理费用管理费用本期发生的管本期发生的管理费用理费用期末转入期末转入“本本年利润年利润”无余额无余额2.“销售费用销售费用”账户账户性质：费用成本类账户性质：费用成本类账户用途：核算企业在销售产用途：核算企业在销售产品等过程中所发生的费品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专为销售本企业产品而专设的销售机构经费设的销售机构经费结构：发生各种销售费用结构：发生各种销售费用时，记入借方；期末，时，记入借方；期末，结
49、转本期全部销售费用结转本期全部销售费用到到“本年利润本年利润”科目时，科目时，记入贷方；结转后本科记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。费用项目设置明细账。 销售费用销售费用本期发生的各本期发生的各种销售费用种销售费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的销售账户的销售费用费用无余额无余额借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款3. “财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。三、账务处理见
50、本书例题第八节第八节 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理一、利润形成的账务处理 利润的形成利润的形成 净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 所所得得税税是是根根据据税税法法规规定定，按按应应纳纳税税所所得额和规定的税率计算缴纳的税额。得额和规定的税率计算缴纳的税额。 利利润润总总额额是是企企业业在在一一定定时时期期内内所所实实现现的，它主要包括以下部分：的，它主要包括以下部分： 利润总额营业利润营业外收入营业利润总额营业利润营业外收入营业外支出外支出 利润核算的内容应是：正确核算企业的利润核算的内容应是：正确核算企业的营业利润、营业外收支和所得税
51、，从而确营业利润、营业外收支和所得税，从而确定本期净利润。定本期净利润。营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及营业税金及 附加附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 1、“本年利润本年利润”账户账户性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：核算企业本年用途：核算企业本年度实现的净利润度实现的净利润（或亏损）（或亏损）结构：贷方登记期末结构：贷方登记期末转入的各项收入数转入的各项收入数额；借方登记期末额；借方登记期末
52、转入的各种成本、转入的各种成本、费用、营业税金及费用、营业税金及附加数额。附加数额。 账户设置账户设置本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本主营税金及附加主营税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收收入营业外收收入年终转出的净利润年终转出的净利润余余: :平时发生的净亏损平时发生的净亏损余余: :平时实现的净利润平时实现的净利润年终转出的净亏损年终转出的净亏损所得税所得税2.“营业外收入营业外收入”账户账户性质：收入收益类性质：收入收益类用途：核算企业发生的用途：核算企业发生
53、的与生产经营无直接关系与生产经营无直接关系的各种收入的各种收入结构：取得时记入贷方；结构：取得时记入贷方；期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目时，记入借方，科目时，记入借方，结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。本科目应按收入项目设本科目应按收入项目设置明细账。置明细账。 营业外收入营业外收入期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的营业外收入的营业外收入发生的各项发生的各项营业外收入营业外收入无余额无余额借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入3.“营业外支出营业外支出”账户账户性质：费用成本类性质：费用成本类用用途途：核核算算企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营
54、无无直直接关系的各种支出接关系的各种支出结结构构：发发生生支支出出时时记记入入借借方方；期期末末转转入入“本本年年利利润润”科科目目时时，记记入入贷贷方方，结结转转后后本本科科目目无无余余额额。本本科科目目应应按按费费用用项项目设置明细账。目设置明细账。营业外支出营业外支出发生的各项发生的各项营业外支出营业外支出期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的营业外支出的营业外支出无余额无余额借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款4.“投资收益投资收益”科目科目性质：收入收益类性质：收入收益类用途：核算企业对外投用途：核算企业对外投资所取得的收入或发资所取得的收入或发生的损失生的
55、损失结构结构:贷方登记取得的投贷方登记取得的投资收入；借方登记发资收入；借方登记发生的投资损失和期末生的投资损失和期末默许转入默许转入“本年利润本年利润”科目的数额，结转科目的数额，结转后本科目无余额。本后本科目无余额。本科目应按投资的种类科目应按投资的种类设置明细账。设置明细账。 投资收益投资收益发生的投发生的投资损失资损失取得的投资取得的投资收益收益无余额无余额无余额无余额 5.“所得税费用所得税费用”账户账户性质：成本费用类性质：成本费用类用用途途：核核算算企企业业发发生生的的所得税费用所得税费用结结构构：借借方方登登记记应应从从当当期期损损益益中中扣扣除除的的所所得得税税费费用用；贷贷
56、方方登登记记期期末末转转入入“本本年年利利润润”科科目目的的数数额额，结结转转后后本科目无余额。本科目无余额。所得税费用所得税费用应计入本期损应计入本期损益的所得税益的所得税期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的所得账户的所得税额税额无余额无余额借：所得税借：所得税 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税二、利润分配的账务处理二、利润分配的账务处理 利润分配及顺序利润分配及顺序 1.计算可供分配的利润计算可供分配的利润 2.提提取盈余公积取盈余公积 3.向投资者分配利润向投资者分配利润 企企业业实实现现的的净净利利润润按按照照上上述述顺顺
57、序序分分配后，余下部分即为未分配利润。配后，余下部分即为未分配利润。（二）未分配利润的计算（二）未分配利润的计算本期未分配利润本期未分配利润= =本期实现的净利润本期实现的净利润- -本期已分配利润本期已分配利润期末未分配利润期末未分配利润= =期初未分配利润期初未分配利润+ +本期未分配利润本期未分配利润其其中中， 本本期期已已分分配配利利润润= =提提取取的的盈盈余余公公积积+ +向向投投资资者者分分配的利润或股利配的利润或股利（三）账户（三）账户设置设置 1.“利润分配利润分配”账户账户性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：核算企业利润的用途：核算企业利润的和历年分配后的结存和历年分
58、配后的结存余额余额结构：借方登记发生的结构：借方登记发生的利润分配数，如提取利润分配数，如提取盈余公积、向投资者盈余公积、向投资者分配利润等；贷方平分配利润等；贷方平时一般不作登记；月时一般不作登记；月末，余额在借方，表末，余额在借方，表示截止期末企业累计示截止期末企业累计分配的净利润总额。分配的净利润总额。 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积分配给投资者分配给投资者的利润的利润年终从年终从“本年利本年利润润”账户转入的账户转入的全年实现的净利全年实现的净利润润余余: :年度中间为累年度中间为累计已分配利润，计已分配利润，年末结帐后为未年末结帐后为未弥补亏损弥补亏损余：年末未分余：年末未
59、分配利润配利润利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 未分配利润未分配利润盈余盈余公积公积利润分配利润分配提提取盈余公积取盈余公积利润分配利润分配未未分配利润分配利润本年利润本年利润应付利润应付利润利润分配利润分配应付利润应付利润年年终终年年终终平平时时平平时时年年终终2.“盈余公积盈余公积”账户账户性质性质:所有者权益类所有者权益类用途用途:核算企业企业从核算企业企业从净利润中提取的盈余净利润中提取的盈余公积公积结构结构:贷方登记提取的贷方登记提取的盈余公积数；借方登盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企余额在贷方，表示企业的盈余公积
60、结存数。业的盈余公积结存数。 盈余公积盈余公积弥补亏损数弥补亏损数转增资本数转增资本数从净利润中提从净利润中提取的盈余公积取的盈余公积余余: :累计盈累计盈余公积余公积借借: :利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积3.“应付股利应付股利”账户账户性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业应分用途：核算企业应分配的现金股利或利润配的现金股利或利润结构：贷方登记期末结构：贷方登记期末计算出的应付股利数；计算出的应付股利数；借方登记实际支付给借方登记实际支付给投资者的股利或利润投资者的股利或利润数；余额在贷方，表数；余额在贷方，表示企业应付未付的利示企业应付未付的利润数。润数。 应付股利应付股利实际支付给投实际支付给投资者的股利资者的股利计算出应支付给计算出应支付给投资者的股利投资者的股利余余: :多付的股利多付的股利余：应付而尚余：应付而尚未支付的股利未支付的股利（四）账务处理（四）账务处理详见本书例题详见本书例题
