税法第四章-购进环节纳税-关税、消费税、增值税分析课件

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1、第四章第四章 购进环节应纳税费购进环节应纳税费2024/7/20知知识目目标1 1、掌握关税、消费税、增值税、车辆购置税、契税的概念、纳、掌握关税、消费税、增值税、车辆购置税、契税的概念、纳税人以及征税对象税人以及征税对象2 2、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的应纳税额的计算、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的应纳税额的计算3 3、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的的纳税申报和税、掌握消费税、增值税、车辆购置税、契税的的纳税申报和税款缴纳款缴纳 2024/7/20 关关 税税1 1、关税的概念、关税的概念: :关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货

2、物、物品征收的一种税。2 2、征收机关和纳税人、征收机关和纳税人关税的征收机关为海关关税的征收机关为海关关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。境物品的所有人。3 3、征税对象、征税对象是准允进出境的货物和物品是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品货物是指贸易性商品物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个带进口的日用物品、馈赠物

3、品以及其他方式进入国境的个人物品。人物品。2024/7/204、税率、税率计征征办法法从价税：按进出口货物的价值征收。进口商品基本从价税：按进出口货物的价值征收。进口商品基本上都实行从价税。上都实行从价税。从量税：对进出口货物按计量单位征收。目前我国从量税：对进出口货物按计量单位征收。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷的进口分别以重量、对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷的进口分别以重量、容量、面积计征从量税。容量、面积计征从量税。复合税：将从价税和从量税混合使用。目前我国对复合税：将从价税和从量税混合使用。目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机录像机、放像机、摄像机、数字照相

4、机和摄录一体机实行复合税。实行复合税。滑准税：就是根据同一种商品进口价格的不同，分滑准税：就是根据同一种商品进口价格的不同，分别实施不同档次的税率，价格高的税率低，价格低的别实施不同档次的税率，价格高的税率低，价格低的税率高，目前我国对新闻纸实行滑准税。税率高，目前我国对新闻纸实行滑准税。2024/7/20补充充说明：明： 滑准税其滑准税其主要特点是可保持滑准税商品要特点是可保持滑准税商品的国的国内市市场价价格的相的相对稳定，尽可能减少国定，尽可能减少国际市市场价价格波波动的影响。的影响。 2024/7/205 5、进口关税税率、进口关税税率同一种产品按同一种产品按“原产地原产地标准准”分别适

5、用高低不同的分别适用高低不同的几种税率几种税率最惠国税率最惠国税率协定税率协定税率特惠税率特惠税率普通税率普通税率关税配额税率关税配额税率 2024/7/206 6、出口关税税率、出口关税税率形式：差别比例税率形式：差别比例税率适用范围适用范围: :一些稀一些稀有资源资源或国国内紧缺的原材料紧缺的原材料2024/7/207 7、关税的计算、关税的计算进口口货物的完税价物的完税价格由海关以由海关以货物的成交物的成交价价格为基基础审查确定，并包括确定，并包括该货物运抵物运抵中中华人民共和国境人民共和国境内输入地点起卸前（第地点起卸前（第一口岸）的运一口岸）的运输及其相关及其相关费用、保用、保险费。

6、一般一般进口口货物的完税价物的完税价格2024/7/20补充充说明：明：进口口货物的完税价物的完税价格中的中的计算因素算因素有：包括包括应由由买方方负担、支付的佣金、担、支付的佣金、经纪费、包、包装、装、容器和其他器和其他经济利益。但不包括利益。但不包括买方向自方向自己采己采购代理人支付的代理人支付的购货佣金和佣金和劳务费用。也用。也不包括不包括货物物进口后口后发生的安装、运生的安装、运输费用。用。2024/7/20(1)(1)从价关税的从价关税的计算方法算方法从价税从价税是按是按进出口出口货物的价物的价格为标准准计征征关税。关税。这里的价里的价格不是指成交价不是指成交价格，而是指，而是指进出

7、口商品的完税价出口商品的完税价格。因此，按从价税。因此，按从价税计算关算关税，首先要确定税，首先要确定货物的完税价物的完税价格。从价税。从价税额的的计算算公式如下：式如下： * *应纳税税额= =应税税进出口出口货物物数量量单位完位完税价税价格适用税率适用税率2024/7/20(2)(2)从量关税的商品从量关税的商品计算方法算方法从量关税是依据商品的从量关税是依据商品的数量、重量、量、重量、容量、量、长度和面度和面积等等计量量单位位为标准来征收关准来征收关税的。它的特点是不因商品价税的。它的特点是不因商品价格的的涨落而改落而改变税税额，计算比算比较简单。从量关税。从量关税额的的计算算公式如下：

8、式如下： * *应纳税税额= =应税税进口口货物物数量量关税关税单位税位税额 2024/7/20(3)(3)复合关税的复合关税的计算方法算方法复合税亦复合税亦称混合税。它是混合税。它是对进口商品既口商品既征从量关税又征从价关税的一种征从量关税又征从价关税的一种办法。一般法。一般以从量以从量为主，再，再加征从价税。混合税征从价税。混合税额的的计算算公式如下：式如下： * *应纳税税额= =应税税进口口货物物数量量关税关税单位税位税额+ +应税税进口口货物物数量量单位完税价位完税价格适用税率适用税率2024/7/20(4)(4)滑准关税的滑准关税的计算方法算方法滑准税是指关税的税率随着滑准税是指关

9、税的税率随着进口商品价口商品价格的的变动而反方向而反方向变动的一种税率形式，即的一种税率形式，即价价格越高，税率越低，税率越高，税率越低，税率为比例税率。比例税率。因此，因此，实行滑准税率，行滑准税率，进口商品口商品应纳关税关税税税额的的计算方法，算方法，与从价税的从价税的计算方法相同。算方法相同。2024/7/20 案例案例 某市某市大型商贸型商贸公司200200年年1212月月进口化妆品一批，支付国外的买价进口化妆品一批，支付国外的买价220220万元、万元、国外的采购代理人佣金国外的采购代理人佣金6 6万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费4 4万元；支付运抵我国海关前的运万元；支付运抵我

10、国海关前的运输费用费用2020万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用1111万元，支付海万元，支付海关地再运往商贸关地再运往商贸公司的运的运输费用费用8 8万元、装卸万元、装卸费用和保险费用费用和保险费用3 3万元。万元。 要求：计算该要求：计算该公司进口环节应缴纳的关进口环节应缴纳的关税（关税税率为税（关税税率为2020）2024/7/20 6 6、关税的缴纳、关税的缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内，日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的出口货物在货物运抵海关监管区后装货的2424小时小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进

11、出以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出境地海关申报。境地海关申报。 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内，向指定银行缴纳税款。日内，向指定银行缴纳税款。2024/7/2020102010年年7 7月月1 1日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）从国外税人）从国外进口口1 1辆小汽汽车自用，完税价自用，完税价格为62.3262.32万元，万元，则进口关税是多少口关税是多少( (关税税率关税税率25%)25%)？ 计算税款：算税款：进口关税口关税=62.32=62.3225% 25% 1=15.581=15.5

12、8万元万元 账务处理：理： 借：固定借：固定资产 155800155800 贷：应交税交税费应交关税交关税 155800155800 1 18 8、关税的账务核算、关税的账务核算2024/7/201 1、消费税的概念、消费税的概念消费税消费税是对我国境内从事是对我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。征收的一种税。 2 2、消费税的计税方法、消费税的计税方法从价定率征收从价定率征收从量定额征收从量定额征收从价定率和从量定额复合征收（从价定率和从量定额复合征收（烟

13、和酒烟和酒）一、消费税的概念与计税方法一、消费税的概念与计税方法消消费税税2024/7/20 二、消费税纳税人二、消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。2024/7/20三、消三、消费税的税目税的税目 按照按照消消费税税暂行条例行条例的的规定，确定定，确定征收消征收消费税的税的有烟、酒、化烟、酒、化妆品、品、贵重首重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、胎、小汽汽车、摩托、摩托车、高、高尔夫球及球具、高

14、夫球及球具、高档手档手表、游艇、木制一次性筷子、游艇、木制一次性筷子、实木地板木地板等等14个税目，个税目，有的税目的税目还进一步划分了若干一步划分了若干子目。子目。2024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/202024/7/20比例税率比例税率比例税率是从价比例税率是从价计税税时按照法定比例作按照法定比例作为计税依据税依据计算的算的应纳税税额，该法定比例通法定比例通常采用固定的百分比的形式

15、。常采用固定的百分比的形式。定定额税率税率又又称税税额标准，是指从量准，是指从量计税税时按照按照计量量单位作位作为计税依据税依据计算的算的应纳税税额。只适。只适用于啤酒、黄酒、成品油。用于啤酒、黄酒、成品油。定定额税税率和比例税率和比例税率相率相结合合甲甲类卷烟每卷烟每标准条准条7070元元 比例税率比例税率56%56%加0.0030.003元元/ /支；乙支；乙类卷烟每卷烟每标准条准条7070元元 比例税率比例税率36%36%加0.0030.003元元/ /支。支。粮食白酒每斤粮食白酒每斤0.50.5元元 比例税率比例税率 20%20%四、税率形式：四、税率形式：2024/7/20绝大部分应

16、税消费品绝大部分应税消费品啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油粮食白酒、薯类白酒、卷烟粮食白酒、薯类白酒、卷烟五、消费税计算的计税公式五、消费税计算的计税公式 2024/7/201 1、进口一般口一般货物物应纳消消费税的税的计算算 组成成计税价税价格=(=(关税完税价关税完税价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消消费税比例税率税比例税率) )应纳消消费税税税税额= =组成成计税价税价格消消费税比例税率税比例税率 2 2、生、生产的的应税消税消费品品在销售售环节应纳消消费税的税的计算算.( .(从价定率从价定率计税税) ) 应纳税税额= =应税消税消费品的品的销售售额消消费税比例税率税比例税率

17、3 3、委托、委托加工工环节( (从价定率从价定率计税税) )组成成计税价税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工工费）/ /（1-1-消消费税比例税率）税比例税率） 应纳税税额= =组成成计税价税价格消消费税比例税率税比例税率 4 4、自、自产自用（含自用（含赠送）送）应税消税消费品品组成成计税价税价格=(=(成本利成本利润) /) /（ 1 1一消一消费税税率）税税率） 1 1六、六、计税税公式式2024/7/201、进口一般货物应纳消费税的计算、进口一般货物应纳消费税的计算组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)/(1-消费税比例税率消费税比例税率)应纳消费税税

18、额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率例例4-2-14-2-1：20102010年年7 7月月1 1日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一（一般增般增值税税纳税人）从国外税人）从国外进口口1 1辆汽汽车自用，完税价自用，完税价格为62.3262.32万元，万元，则进口消口消费税是多少税是多少( (消消费税税率税税率9%)9%)？ 组成计税价格组成计税价格=（623200+155800）/（1-9%）=856043.96元元应纳消费税税额应纳消费税税额=856043.969%=77043.96元元账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资产77043.96贷：应交

19、税费贷：应交税费应交消费税应交消费税77043.96借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税77043.96贷：银行存款贷：银行存款77043.962024/7/202、生产的应税消费品在销售环节应纳消费税的计算、生产的应税消费品在销售环节应纳消费税的计算.(从价定从价定率计税率计税)应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税比例税率消费税比例税率（1）销售额的确认）销售额的确认销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收为纳税人销售应税消费品向购买方收取的取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。全部价款全部价款不包括：不包括：增值税税额增值税税额代垫运杂费代垫运杂费价

20、外费用价外费用是指价外收取的手续费、包装物、滞纳金、基是指价外收取的手续费、包装物、滞纳金、基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）等。但要注意该价外费用应等。但要注意该价外费用应视同含增值税视同含增值税。(2)含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）2024/7/20例例4-2-24-2-2：20102010年年7 7月月1010日，日，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）税人）销售售应税消税消费

21、品一批品一批, ,不含增不含增值税的售价税的售价为1010万元万元, ,消消费税适用税率税适用税率为10%,10%,请问该企企业要交的消要交的消费税是多少？税是多少？ 消费税消费税=1010%=1万元万元借：营业税金及附加借：营业税金及附加10000贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税10000 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税10000：贷：银行存款贷：银行存款100002024/7/20包装物的有关处理如下：包装物的有关处理如下：非酒类产品的包装物非酒类产品的包装物连同产品出售（含单独计价和不单独计价）连同产品出售（含单独计价和不单独计价）视同价外费用并入应纳税额视

22、同价外费用并入应纳税额只是收取押金并及时退还只是收取押金并及时退还不考虑征税不考虑征税没收的押金和收取押金没收的押金和收取押金一年以上一年以上视同价外费用并入应纳税额视同价外费用并入应纳税额酒类产品的包装物酒类产品的包装物无论采取何种形式无论采取何种形式视同价外费用并入应视同价外费用并入应纳税额纳税额2024/7/203、委托加工环节、委托加工环节(从价定率计税从价定率计税)组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率账务处理：账务处理：（1）收回后）收回后继续加工

23、应税消费品的继续加工应税消费品的，消费税以后可以抵，则：，消费税以后可以抵，则：借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税（2）收回后）收回后直接用于销售的直接用于销售的，消费税应计入成本，则：，消费税应计入成本，则：借：委托加工物资借：委托加工物资2024/7/20例例4-2-34-2-3：20102010年年7 7月月1414日，日，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）委托某税人）委托某单位位加工一批工一批应税消税消费品，品，该批商品的成本批商品的成本为3030万元，支付的不含增万元，支付的不含增值税的税的加工工费为6 6万元，假万元，假设其适用的消其适用的消费

24、税税率税税率为10%10%，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司收回委托商品后直接出收回委托商品后直接出售，售，请问问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司要交的消要交的消费税是多税是多少？少？ 1 1组成计税价格组成计税价格=（30+6）/（1-10%）=40万元万元应纳税额应纳税额=4010%=4万元万元借：委托加工物资借：委托加工物资40000贷：银行存款贷：银行存款400002024/7/20例例4-2-44-2-4： 假假设例例4-2-34-2-3中，中，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司收收回委托商品后准回委托商品后准备继续加工成工成应税消税消费品，品，请问问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司要交的消要交的

25、消费税是多少？税是多少？ 1 1组成计税价格组成计税价格=（30+6）/（1-10%）=40万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额=4010%=4万元万元借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税40000贷：银行存款贷：银行存款400002024/7/204、自产自用（含赠送）应税消费品、自产自用（含赠送）应税消费品纳税人自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，纳税人自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，（如：生产的应税消费品发给职工做福利）（如：生产的应税消费品发给职工做福利）按照纳税人按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税生产的同类消费品的销售价格计算纳税，“同类消费品的同类消

26、费品的销售价格销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算。如果当月无销售或者当月末完格的，不得加权平均计算。如果当月无销售或者当月末完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计

27、算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：计算公式为：组成计税价格组成计税价格=(成本利润成本利润)/（1一消费税税率）一消费税税率）2024/7/20公式中的公式中的“成本成本”是指应税消费品的产品生产成本；是指应税消费品的产品生产成本；“利润利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率规定为：应税消费品的全国平均成本利润率规定为：甲类卷烟甲类卷烟10；乙类卷烟；乙类卷烟5；雪茄烟；雪茄烟5；烟丝；烟丝5；粮食白酒粮食白

28、酒10，薯类白酒，薯类白酒5；其他酒；其他酒5；酒精；酒精5；化妆品化妆品5；鞭炮、焰火；鞭炮、焰火5；贵重首饰及珠宝玉石；贵重首饰及珠宝玉石6；汽车轮胎汽车轮胎5；摩托车；摩托车6；乘用车；乘用车8；中轻型商用客车中轻型商用客车5；高尔夫球及球具；高尔夫球及球具10%；高档手表高档手表20%；游艇；游艇10%；木制一次性筷子；木制一次性筷子5%；实木地板实木地板5%。2024/7/20例例4-2-54-2-5：问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司将一批自将一批自产的的应税税消消费品品发给职工做工做节日礼物，日礼物，该商品的成本商品的成本100100，000000元，元，该商品无同商品无同类产品市品

29、市场销售价售价格，其成本利，其成本利润率率为5%5%，消，消费税税率税税率为30%30%。请问该公司要交的要交的消消费税是多少？税是多少？ 1 1组成计税价格组成计税价格=100000（1+5%）/（1-30%）=150000元元应纳消费税税额应纳消费税税额=15000030%=45000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加45000贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税45000借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税45000贷：银行存款贷：银行存款450002024/7/20 七、消费税申报表填制与缴纳七、消费税申报表填制与缴纳1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间

30、 销售的于销售时纳税，自用或赠送的于自用或赠送时销售的于销售时纳税，自用或赠送的于自用或赠送时纳税，委托加工的于收回环节纳税，进口消费品应当于应纳税，委托加工的于收回环节纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。品在零售环节纳税。2 2）纳税期限）纳税期限 纳税人以纳税人以1 1个月或以个月或以1 1个季度为一期纳税的，自期满之个季度为一期纳税的，自期满之日起日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之

31、日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起至日起至1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起费税专用缴款书之日起1515日内缴款税款。日内缴款税款。2024/7/203 3）纳税地点税地点A A、纳税人税人销售的售的应税消税消费税，以及自税，以及自产自用的自用的应税消税消费品，除国家另品，除国家另有规定的外，定的外，应当向当向纳税人核算地税人核算地主管税管税务机关申机关申报纳税。税。B B、委托个人、委托个

32、人加工的工的应税消税消费品，由委托方向其机构所品，由委托方向其机构所在地地或者居住地者居住地主管税管税务机关申机关申报纳税。除此之外，由受税。除此之外，由受托方向所托方向所在地地主管税管税务机关代收代机关代收代缴消消费税税款。税税款。C C、进口的口的应税消税消费品，由品，由进口人口人或者其代理人向者其代理人向报关地关地海关申海关申报纳税。税。八、八、纳税申税申报2024/7/20一、自一、自主学学习1 1、什么是增、什么是增值税，增税，增值税税有什么特点？什么特点？2 2、增、增值税的税的纳税人是税人是谁？3 3、怎、怎样区分一般区分一般纳税人和税人和小规模模纳税人？税人？4 4、增、增值税

33、的税的纳税范税范围包括哪些？包括哪些？试举例例说明。明。5 5、什么是、什么是视同同销售行售行为？试举例例说明。明。增增值税税2024/7/20一、增值税的概念一、增值税的概念增值税增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的及进口货物的单位和个人取得的增值额增值额为课税对象征收的一种为课税对象征收的一种税。税。企企业类型型 买价价售价售价增增值额生生产企企业 9090（原材料）（原材料） 1401405050批批发企企业 1401401501501010零售企零售企业 1501502002005050企业的增值额（

34、元）企业的增值额（元）如：如：2024/7/20二、我国现行增值税征税范围的一般规定二、我国现行增值税征税范围的一般规定1、销售货物、销售货物,主要是指有实物形态的货物主要是指有实物形态的货物2、提供加工和修理修配劳务、提供加工和修理修配劳务: “加工加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务,如如委托加工物资；委托加工物资； “修理修配修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能

35、的业务，如修汽车、修钟表使其恢复原状和功能的业务，如修汽车、修钟表,注意装修房子注意装修房子不属于该范围，它属于交营业税范围。不属于该范围，它属于交营业税范围。3、进口货物，、进口货物，主要是指有实物形态的货物。主要是指有实物形态的货物。2024/7/20三、增值税纳税人的基本规定三、增值税纳税人的基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。增值税的纳税人。 2024/7/20四、增值税纳税人的分类四、增值税纳税人的分类纳税人税人认定定标准准特特别说明明发票

36、的票的使用使用小规模模纳税税人人1.1.以以货物生物生产为主：全年全年应税税销售售额5050万万元（含）以下元（含）以下2.2.以以货物批物批发、零售、零售为主：年：年应税税销售售额8080万元（含）以下万元（含）以下年年应税税销售售额不足不足8080万元万元的的小规模商模商业企企业，不得，不得认定定为一般一般纳税人税人普通普通发票票一般一般纳税人税人1.1.以以货物生物生产为主：年年应税税销售售额5050万元万元以上以上2.2.以以货物批物批发、零售、零售为主：年：年应税税销售售额8080万元以上万元以上3.3.以以货物生物生产为主，年年应税税销售售额不足不足3030万元，万元，但会但会计核

37、算健核算健全全1.1.关于关于总分机构分机构: :除商除商业企企业以外，以外，纳税人税人总分机构分机构实行行统一核算，其一核算，其总机构年机构年应税税销售售额超超过小规模企模企业标准，准，但分支机构年但分支机构年应税税销售售额未未超超过小规模企模企业标准的，其准的，其分支机构可以申分支机构可以申请办理一般理一般纳税人税人认定手定手续。2.2.个人个人经营者只要符合条件者只要符合条件可以成可以成为一般一般纳税人税人增增值税税专用用发票票2024/7/20下列纳税人不能认定为一般纳税人：下列纳税人不能认定为一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准

38、的企业（2）个人个人（除个人经营者以外的其他个人）（除个人经营者以外的其他个人）:如学生、如学生、居民居民（3）非企业性单位非企业性单位，如行政单位（市政府），事业，如行政单位（市政府），事业单位（学校）单位（学校）（4）不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业 注意事项：注意事项：2024/7/20五、我国增值税税率五、我国增值税税率（一）基本税率（一）基本税率: 税率为税率为17%。1、纳税人销售或者进口货物，除列举的外；、纳税人销售或者进口货物，除列举的外； 2 、提供加工、修理修配劳务的。、提供加工、修理修配劳务的。2024/7/20（二）低税率（二）低税率:纳税人

39、销售或进口下列货物的，纳税人销售或进口下列货物的，税率为税率为13%。1、粮食、食用植物油、鲜奶。、粮食、食用植物油、鲜奶。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、农产品。、农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。产的各种植物、动物的初级产品。初级农业产品，即只是通初级农业产品，即只是通过简单的晒干

40、、腌制、切片等粗略的方式制成的农业产品。过简单的晒干、腌制、切片等粗略的方式制成的农业产品。如：如：面粉属于初级农产品，按面粉属于初级农产品，按13%的税率征税；面条则属于加工的税率征税；面条则属于加工后的成品，按后的成品，按17%的税率征税。的税率征税。6、音像制品。、音像制品。 7、电子出版物。、电子出版物。 8、二甲醚、二甲醚2024/7/20（三）零税率。（三）零税率。 纳税人出口货物，纳税人出口货物，税率为零。税率为零。但是国务院但是国务院另有规定的除外。另有规定的除外。 2024/7/20(四）增值税征收率。四）增值税征收率。 增值税征收率增值税征收率是指在纳税人因财务会计核算制度

41、不健是指在纳税人因财务会计核算制度不健全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条件下，采用简易征收办法，其适用的税率为征收率。件下，采用简易征收办法，其适用的税率为征收率。1、一般纳税人的增值税征收率。、一般纳税人的增值税征收率。6%或或4%2、小规模纳税人增值税征收率。、小规模纳税人增值税征收率。 3%2024/7/20注意事项：注意事项：1、纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的、纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核

42、算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。2、纳税人销售不同税率的货物或者劳务，并兼营应属于一、纳税人销售不同税率的货物或者劳务，并兼营应属于一并征收增值税的非应税劳务的，并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税其非应税劳务应从高适用税率。率。2024/7/20 我们在生活中接触较多的产品如衣服、鞋子、零食、牛我们在生活中接触较多的产品如衣服、鞋子、零食、牛奶、课本、笔、杂志等它们的适用税率各是多少？奶、课本、笔、杂志等它们的适用税率各是多少？想一想：想一想：2024/7/20 ( (一一) )增增值税税销项税税额 销项税税额销售售额税率税率 1 1一般纳税人增值税的计算一般纳税人增

43、值税的计算 2024/7/20（2 2）销售售额不包括以下三不包括以下三项内容：向向购买方收取的方收取的销项税税额。因。因为增增值税属于价外税，其税款不税属于价外税，其税款不应包含包含在销售售货物物的价款之中。的价款之中。受托受托加工工应征消征消费税的税的货物，而由受物，而由受托方代收代托方代收代缴的消的消费税。税。代代垫运运费：符合税法条件由承运部：符合税法条件由承运部门开具的运开具的运费发票，即票，即发票的抬票的抬头为购货方，方，由由销售方代售方代垫该运运费并将并将该发票票转交交给购货方。方。2024/7/20例例4-3-14-3-1：20102010年年7 7月月1010日，日，问鼎煤炭

44、开采鼎煤炭开采有有限公司限公司将生将生产的居民用煤炭制品的居民用煤炭制品1000010000吨吨销售售给大大大大商店（一般商店（一般纳税人），每吨不含税税人），每吨不含税的售价的售价为500500元，元，货款收到存款收到存入入银行行。请。请问该企企业要交的增要交的增值税的税的销项税税额是多少？是多少？ 解：居民用煤炭制品的增解：居民用煤炭制品的增值税适用税率税适用税率为13%13%增增值税的税的销项税税额= =（1000010000500500）13%13%= 650000 = 650000 元元2024/7/20账务处理：理：借：借：银行存款行存款 5650000 5650000 贷：主营业

45、务收收入 50000005000000 贷： 应交税交税费- -应交增交增值税税 （ 销项税税额 ） 650000 650000 2024/7/20( (二二) )对视同同销售售货物行物行为的征税的征税规定：定：视同同销售售货物行物行为属于比属于比较特殊的一特殊的一类业务。生生产的的产品的品的主要用途是要用途是销售，而此售，而此时商品商品发生了生了转移行移行为并不是因并不是因销售而引起的，是因售而引起的，是因赠送、投送、投资或用于用于职工福利等引起的，工福利等引起的，在会会计上上虽然没然没有作作为销售核算，售核算，有些没些没有开出增开出增值税税专用用发票，但票，但在税收上要作税收上要作为销售，

46、按同售，按同类商商品的售价确品的售价确认收收入计缴税金，税金，这便是便是视同同销售售货物行物行为。2024/7/20具体具体讲包括：包括：1.1.将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；4.4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托

47、加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；6.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资；7.7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。2024/7/20例例4-3-24-3-2：20102010年年7 7月月1414日，日，问鼎煤炭开鼎煤炭开采采有限公司将生将生产的居民用煤炭制品的居民用煤炭制品3030吨吨用于用于职工福利，每吨不含税的售价工福利，每吨不

48、含税的售价为500500元。元。请问该企企业要交的增要交的增值税的税的销项税税额是多少？是多少？ 解：增解：增值税的税的销项税税额= =（3030500500）13%= 195013%= 1950元元2024/7/20（三）（三）进项税税额1.1.进项税税额的含的含义纳税人税人购进货物物或者接受者接受应税税劳务时，其所支付其所支付或者者负担的增担的增值税税额即即为进项税税额。在国国内对于于买卖双方均双方均为一般一般纳税人而言，税人而言，在同一交易中同一交易中, ,该发票是由票是由销货方开出的，方开出的，在没没有运运费发生的情况下，生的情况下，卖方的方的销项税税额即即是是买方的方的进项税税额。2

49、024/7/20 2 2、进口环节的增值税的进项税额（进口环节应纳消费税由海关代征）、进口环节的增值税的进项税额（进口环节应纳消费税由海关代征） 计税价格计税价格= =完税价格完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 增值税的进项税额增值税的进项税额= =计税价格计税价格增值税适用税率增值税适用税率 例例4-3-34-3-3：20102010年年7 7月月1 1日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）从国外税人）从国外进口口1 1辆汽汽车自用，自用，完税价完税价格为623200623200元，关税元，关税为155800155800元，消元，消费税税为77043.9677

50、043.96元，元，则由海代征的由海代征的进口增口增值税的税的进项税税额是多少？是多少？ 解：解：计税价税价格=623200+155800+77043.96=623200+155800+77043.96=856043.96=856043.96元元增增值税的税的进项=856043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47 元元2024/7/20 借借: :固定固定资产 145527.47145527.47 贷：银行存款行存款 145527.47145527.47账务处理：理：2024/7/20固定固定资产 动产 不不动产：因：因为销售售时交交营业税，所以税，所

51、以 购进环节不会涉及增不会涉及增值税税生生产用用（如：生（如：生产用用设备）增增值税能抵扣税能抵扣计入应交税交税费应交增交增值税税非生非生产用用（如：（如：小轿车） 增增值税不能抵扣税不能抵扣计入成本成本非生产用固定资产是指不参加或不非生产用固定资产是指不参加或不直接服务于直接服务于生产生产经营过程的各种经营过程的各种固固定资产定资产。不动产是指不能移动或者如果移动就会改变性质、不动产是指不能移动或者如果移动就会改变性质、损害其价值的有形财产，包括土地及其定着物。损害其价值的有形财产，包括土地及其定着物。2024/7/203.3.一般采购环节增值税的进项税额一般采购环节增值税的进项税额（1 1

52、）. .准予抵扣的进项税额及标准准予抵扣的进项税额及标准 ：销售方取得的增值税专用发票：销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购货物上注明的增值税额。运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运所支付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运费和运费建设基金的费和运费建设基金的7%7%计算进项税额抵扣，运输单位开具的货票上计算进项税额抵扣，运输单位开具的货票上注明的装卸、保险等杂费不能按注明的装卸、保险等杂费不能按7%7%计算进项税额抵扣。计算进项税额抵扣。2024/7/20例例4-3-4:

53、20104-3-4:2010年年7 7月月 1515日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）从税人）从正旺旺有限公司购进一批甲材料一批甲材料400400吨，吨，买价价为400000400000元，增元，增值税税税率税率17%17%，运，运费20002000元，装元，装车费150150元，元，货款款以以银行存款支付，材料行存款支付，材料入库。则增增值税的可抵税的可抵扣的扣的进项是多少？是多少？解：增解：增值税的税的进项税税额=400000=40000017%+200017%+20007%=681407%=68140元元账务处理：理：借：原材料借：原材料 402010402

54、010 应交税交税费应交增交增值税税( (进项税税额) 68140) 68140 贷: :银行存款行存款 4701504701502024/7/20 增增 值值 税税不能够抵扣不能够抵扣（小小规规模模纳纳税税人人；无无增增值值税税专专用用发发票）票）消费税消费税 收回后直接出售收回后直接出售收收回回后后连连续续加加工工应应税税消消费品再出售费品再出售能够抵扣能够抵扣（一一般般纳纳税税人人取取得得增增值值税税专专用用发票）发票）不计入成本不计入成本计入应交税费计入应交税费不计入成本不计入成本计入应交税费计入应交税费增增值值税税=加加工工费费增值税税率增值税税率计入成本计入成本计入成本计入成本3

55、3、委托加工环节、委托加工环节组成成计税价税价格= =（成（成本本加工工费）（1 1消消费税税率）税税率）消消费税税率税税率税金税金2024/7/20【例例】M企业委托外单位代加工电脑桌企业委托外单位代加工电脑桌400个，每个支付加工个，每个支付加工费费100元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项通过银，加工完成，款项通过银行支付。行支付。M企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资40 00040 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款行存款 46 80046 8002024/

56、7/20【例例2】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（1）1月月20日，发出材料一批，实际成本为日，发出材料一批，实际成本为6000000元。元。应作如下会计处理：应作如下会计处理：发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资6000000贷：原材料贷：原材料60000002024/7/20（2）2月月20日，支付商品加工费日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消元，支付应当交纳的消费税费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣

57、，元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作。应作如下会计处理：如下会计处理：借：委托加工物资借：委托加工物资120000应交税费应交税费应交消费税应交消费税660000应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款贷：银行存款800400借：委托加工物资借：委托加工物资780000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款贷：银行存款800400假设商品收回后直接销售，则：假设商品收回后直接销售，则：2024/7/20 5.5.

58、购进免税农副产品的进项税额。购进免税农副产品的进项税额。（1 1）准予抵扣的进项税额及标准）准予抵扣的进项税额及标准 ：一般纳税人向农业生产者购买：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，没有税票，但经主管税务局认定准予按买价的的免税农业产品，没有税票，但经主管税务局认定准予按买价的13%13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。（2 2）. .运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购免税农副产品所支运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购免税农副产品所支付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运费和付的运输费用，经主管税务局认定准予按运费结算单据所列运费和运费建设基金的运费建设

59、基金的7%7%计算进项税额抵扣，运输单位开具的货票上注明计算进项税额抵扣，运输单位开具的货票上注明的装卸、保险等杂费不能按的装卸、保险等杂费不能按7%7%计算进项税额抵扣。计算进项税额抵扣。2024/7/20例例4-3-5: 20104-3-5: 2010年年7 7月月 2525日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）从税人）从农业生生产者者处购进一批免税一批免税农产品，品，经税税务机关机关认证买价价为1000010000元，增元，增值税税率税税率13%13%，货款以款以库存存现金支付，金支付，材料材料入库，则增增值税的税的进项是多少？是多少？解：增解：增值税的税的进项

60、=10000=1000013%=130013%=1300元元账务处理：理：借：原材料借：原材料 87008700 应交税交税费应交增交增值税税( (进项税税额)1300)1300 贷: :库存存现金金 10000100002024/7/20（四）不能抵扣的（四）不能抵扣的进项税税额： 即即进项税税额转出出1 1、购进的的货物改物改变生生产经营用途用途, ,用于集体福用于集体福利利或个人消个人消费; ;2 2、购进的的货物用于不物用于不动产支出；支出；3 3、购进的的货物物发生非生非正常常损失；失；4 4、在产品、品、产成品成品发生的非生的非正常常损失失, ,此此处是是将其所耗用的将其所耗用的购

61、进材料的材料的进项转出；出；5 5、原材料、原材料发生的非生的非正常常损失失注意：注意：非非正常常损失是指生失是指生产经营过程中非程中非正常的常的损失，失，具体指因管理不善造成具体指因管理不善造成货物被盗、物被盗、发生霉生霉烂变质等等损失；失；2024/7/20例例4-3-6: 20104-3-6: 2010年年7 7月月2828日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）税人）仓库发生火灾，生火灾，造成甲材料造成甲材料毁损10001000元元. . 借：待借：待处理理财产损益益 10001000 贷：原材料：原材料 1000 1000 2024/7/20例例4-3-7:4

62、-3-7:根据例根据例4-3-14-3-1到例到例4-3-6,4-3-6,计算算问鼎煤炭鼎煤炭开采开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）本月税人）本月应交的增交的增值税是多少税是多少? ?解：本月解：本月应交的增交的增值税税=650000+1950-=650000+1950-（68140+1300-17068140+1300-170）=582680=582680元元2024/7/202024/7/20例：某商店例：某商店为增增值税税小规模模纳税人，税人，6 6月因月因销售开售开出的普通出的普通发票上注明收票上注明收入为5150051500元。元。计算算该商店商店6 6月月应缴纳的增的增值税

63、税税税额是多少？是多少？账务处理：理：借：借：银行存款行存款 51500 51500 贷：主营业务收收入 5000050000 贷： 应交税交税费- -应交增交增值税税 1500 1500 本月本月应交的增交的增值税税=1500=1500（元）（元）实际缴纳时 借：借：应交税交税费应交增交增值税税 15001500 贷：银行存款行存款 150015002024/7/20 增增值税申税申报表填制填制与缴纳1 1、纳税税义务发生生时间 纳税人税人销售的售的应税品和提供税品和提供劳务，其，其纳税税义务发生生时间为收收讫销货款款项或者取得索取者取得索取销货款款项凭据的当天；先具开票的，凭据的当天；先具

64、开票的，为开具开具发票的当天；票的当天；进口口应税品税品应当于当于报关关进口的当天。口的当天。 2 2、纳税期税期限 纳税人以税人以1 1个月个月或以以1 1个季度个季度为一期一期纳税的，自期税的，自期满之日起之日起1515日日内申申报纳税；以税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日日或者者1515日日为一期一期纳税的，自税的，自期期满之日起之日起5 5日日内预缴税款，于次月税款，于次月1 1日起至日起至1515日日内申申报纳税并税并结清清上月上月应纳税款。税款。 纳税人税人进口口应税品，税品，应当自海关填当自海关填发海关海关进口增口增值税税专用用缴款款书之日起之日起1515

65、日日内缴纳税款。税款。3 3、纳税地点税地点 1.) 1.)固定固定纳税人税人销售的售的应税品和提供税品和提供劳务，应当向其机构所当向其机构所在地的地的主管税管税务机关申机关申报纳税。（属地原税。（属地原则） 2.) 2.)进口的口的应税品，向税品，向报关地海关申关地海关申报纳税。税。2024/7/20例例4-3-14-3-1：20102010年年7 7月月1010日，日，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司将生将生产的居民用煤炭制品的居民用煤炭制品1000010000吨吨销售售给大大商店商店（一般（一般纳税人），每吨不含税的售价税人），每吨不含税的售价为500500元，元，货款款收到存收到存入银行

66、。行。请问该企企业要交的增要交的增值税的税的销项税税额是多少？是多少？ 居民用煤炭制品的增居民用煤炭制品的增值税适用税率税适用税率为13%13%增增值税的税的销项税税额= =（1000010000500500）13%= 650000 13%= 650000 元元借：借：银行存款行存款 5650000 5650000 贷：主营业务收收入 50000005000000 贷： 应交税交税费- -应交增交增值税税 （ 销项税税额 ） 650000 650000 1 12024/7/20例例4-3-24-3-2：20102010年年7 7月月1414日，日，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司将生将生产的居民

67、用煤炭制品的居民用煤炭制品3030吨用于吨用于职工福利，每吨工福利，每吨不含税的售价不含税的售价为500500元。元。请问该企企业要交的增要交的增值税的税的销项税税额是多少？是多少？ 增增值税的税的销项税税额= =增增值税的税的销项税税额= =（3030500500）13%= 195013%= 1950元元1 12024/7/20例例4-3-34-3-3：20102010年年7 7月月1 1日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一（一般增般增值税税纳税人）从国外税人）从国外进口口1 1辆汽汽车自用，完税价自用，完税价格为623200623200元，关税元，关税为155800155800元，消元，

68、消费税税为77043.9677043.96元，元，则由海代征的由海代征的进口增口增值税的税的进项税税额是多少？是多少？ 计税价税价格=623200+155800+77043.96=856043.96=623200+155800+77043.96=856043.96元元增增值税的税的进项=856043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47 元元 借借: :固定固定资产 145527.47145527.47 贷：银行存款行存款 145527.47145527.47 1 12024/7/20例例4-3-4:20104-3-4:2010年年7 7月月 1515日

69、日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一（一般增般增值税税纳税人）从税人）从正旺旺有限公司购进一批甲材料一批甲材料400400吨，吨，买价价为400000400000元，增元，增值税税率税税率17%17%，运，运费20002000元，装元，装车费150150元，元，货款以款以银行存款支付，材行存款支付，材料料入库。则增增值税的可抵扣的税的可抵扣的进项是多少？是多少？ 增增值税的税的进项税税额=400000=40000017%+200017%+20007%=681407%=68140元元借：原材料借：原材料 402010402010 应交税交税费应交增交增值税税( (进项税税额) 68140) 68

70、140 贷: :银行存款行存款 470150470150 1 12024/7/20例例4-3-5: 20104-3-5: 2010年年7 7月月 2525日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）从税人）从农业生生产者者处购进一批免一批免税税农产品，品，经税税务机关机关认证买价价为1000010000元，增元，增值税税税率税率13%13%，货款以款以库存存现金支付，材料金支付，材料入库，则增增值税的税的进项是多少？是多少？ 解：增解：增值税的税的进项=10000=1000013%=130013%=1300元元借：原材料借：原材料 87008700 应交税交税费应交增交增值

71、税税( (进项税税额)1300)1300 贷: :库存存现金金 1000010000 1 12024/7/20例例4-3-6: 20104-3-6: 2010年年7 7月月2828日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一（一般增般增值税税纳税人）税人）仓库发生火灾，造成甲材料生火灾，造成甲材料毁损10001000元元. . 解：增解：增值税的税的进项税税额转出出=1000=100017%=17017%=170元元 借：待借：待处理理财产损益益 11701170 贷：原材料：原材料 1000 1000 应交税交税费应交增交增值税税( (进项税税额转出出)170)170 1 12024/7/20根据

72、例根据例4-3-14-3-1到例到例4-3-6,4-3-6,计算算问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）本月税人）本月应交的增交的增值税是多少税是多少? ? 解：本月解：本月应交的增交的增值税税=650000+1950-=650000+1950-（68140+1300-17068140+1300-170）=582680=582680元元1 12024/7/20例例4-3-8:4-3-8:某商店某商店为增增值税税小规模模纳税人，税人，6 6月因月因销售售开出的普通开出的普通发票上注明收票上注明收入为5150051500元。元。计算算该商店商店6 6月月应缴纳的增的增值税税税

73、税额是多少？是多少？ 借：借：银行存款行存款 51500 51500 贷：主营业务收收入 5000050000 贷： 应交税交税费- -应交增交增值税税 （ 销项税税额 ）1500 1500 本月本月应交的增交的增值税税= =销项税税额=1500=1500实际缴纳时 借：借：应交税交税费应交增交增值税税 15001500 贷：银行存款行存款 15001500 1 12024/7/20车辆购置税置税 1 1、车辆购置税的概念置税的概念2 2、车辆购置税置税纳税税义务人人在中中华人民共和国境人民共和国境内购置置应税税车辆的的单位和个人位和个人均均为车辆购置税置税纳税税义务人。具体来人。具体来讲包括

74、包括购买使用、使用、进口使用、受口使用、受赠使用、自使用、自产自用、自用、获奖使用、拍使用、拍卖、抵、抵债、走私、走私、罚没等方式取得并自用的没等方式取得并自用的应税税车辆。3 3、车辆购置税的征税范置税的征税范围车辆购置税的征收范置税的征收范围包括汽包括汽车、摩托、摩托车、电车、挂挂车、农用运用运输车。4 4、车辆购置税的税率置税的税率我国我国车辆购置税置税实行行统一比例税率，税率一比例税率，税率为10%10%。2024/7/201 1、购买自用自用应税税车辆 计税价税价格= =购买应税税车辆而支付而支付给销售者的全部售者的全部价款（不包括增价款（不包括增值税税款）税税款）+ +价外价外费用

75、用 应纳税税额计税价税价格税率税率2 2、进口自用口自用应税税车辆应纳税税额= =（关税完税价（关税完税价格+ +关税关税+ +消消费税）税）税率税率2024/7/20车辆购置税的申置税的申报1 1、纳税税时间 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理登记 注册手续前缴纳车辆购置税2 2、纳税地点税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆的上牌落籍地或落户地的主管税务机关申报纳税。3 3、纳税期税期限 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。2024/

76、7/20 例例4-4-14-4-1：20102010年年7 7月月2020日，日，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）从上海汽税人）从上海汽车厂厂购进3 3辆小汽汽车（2.0L2.0L）自用，支付的价款）自用，支付的价款总计3636万元，增万元，增值税税为6.126.12万元，另支付万元，另支付购买零配件价款零配件价款0.90.9万元，上海汽万元，上海汽车厂开具了机厂开具了机动车销售售统一一发票和票和有关票据。关票据。请问问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司要交的要交的车辆购置税是多少？置税是多少？ 解：解：车辆购置税置税= =（36+0.936+0.9）10%=3.6910

77、%=3.69万元万元 借：固定借：固定资产 36 90036 900 贷：银行存款行存款 36 90036 900 1 12024/7/20例例4-4-24-4-2：20102010年年7 7月月1 1日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一（一般增般增值税税纳税人）从国外税人）从国外进口口1 1辆汽汽车生生产用，每用，每辆的完税价的完税价格为62.3262.32万元，万元，请问问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司要交的要交的车辆购置税是多少？置税是多少？ 车辆购置税置税= =（62.32+15.58+7.704)62.32+15.58+7.704)10%=8.560410%=8.5604万元万元 借

78、：固定借：固定资产 85 60485 604 贷：银行存款行存款 85 60485 604 1 12024/7/20契税契税 1 1、契税的概念、契税的概念: :2 2、契税的、契税的纳税人税人 契税由境契税由境内转移土地、房屋属移土地、房屋属权的的财产承受承受人和人和单位位纳税。税。* *一般税种一般税种在税制中确定税制中确定卖方方为纳税人，而契税税人，而契税则为买方方为纳税人。税人。3 3、契税的征税范、契税的征税范围：4 4、契税的税率、契税的税率契税采用比例税率，契税采用比例税率，实行行3%-5%3%-5%的幅度税率。的幅度税率。 2024/7/20契税的契税的应纳税税额的的计算算 应

79、纳税税额计税依据税依据税率税率2024/7/20契税的申契税的申报1 1、纳税地点税地点 向土地、房屋所在地的契税征收机关缴纳.2 2、纳税期税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报并在契税征收机关核定的期限内缴纳2024/7/20例例4-5-14-5-1：20102010年年7 7月月2020日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司（一般增（一般增值税税纳税人）从某房税人）从某房产公司购买一套房子一套房子做做办事事处，成交价，成交价格为870000870000元，元，请问问鼎煤炭开鼎煤炭开采采有限公司应缴的契税是多少？（假定税率的契税是多少？（假

80、定税率为4%4%） 应纳税税额=870000=8700004%=348004%=34800元元 借：固定借：固定资产 3480034800 贷：银行存款行存款 3480034800 1 12024/7/20例例4-5-24-5-2：20102010年年7 7月月3030日日问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司和和某房某房产公司因需要互因需要互换办公楼，楼，经评估部估部门确确认，问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司办公楼价楼价值为800800万元，某房万元，某房产公司办公楼价楼价值为900900万元，差万元，差额部分由部分由问鼎煤炭鼎煤炭开采开采有限公司以以银行存款行存款100100万元万元补足。足。请问问鼎煤鼎煤炭开采炭开采有限公司应缴的契税是多少？（假定税率的契税是多少？（假定税率为4%4%） 问鼎煤炭开采鼎煤炭开采有限公司应纳税税额=100=1004%=44%=4万元万元 借：固定借：固定资产 4000040000 贷：银行存款行存款 4000040000 1 12024/7/20谢谢！2024/7/20