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1、第十五章第十五章 债务重组债务重组1 1第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理2 2债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务（重要） 债务重组的方式 债务重组的会计处理 债务转为资本（重要） 修改其他债务条件（重要） 以上三种方式的组合方式（重要） 债务重组的定义 3 3第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念与界定一、债务重组的概念与界定二、债务重组的方式二、债务重组的方式三、债务重组日三、债务重组日4 4 一、债务重组的概念与界定一、债务重组的概念与界定 概念：债务重组是指在债务人发生概念：债务重组是指在债务人发生概念
2、：债务重组是指在债务人发生概念：债务重组是指在债务人发生财务困难财务困难财务困难财务困难的情况下，的情况下，的情况下，的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。让步的事项。让步的事项。让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其
3、他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。条件偿还债务。条件偿还债务。条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在或者将来以低
4、于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“ “债权人作出让步债权人作出让步债权人作出让步债权人作出让步” ”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债的情形主要包括：债权人减免债务人部分债的情形主要包括：债权人减免债务人部分债的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。5 5n n【例题【例题11多选题】多选题】20092009年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公日，甲
5、公司应收乙公司的一笔贷款司的一笔贷款500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备提坏账准备100100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。（）。 n nA A减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还n nB B减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两
6、年偿还n nC C以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还 n nDD以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资产万元的无形资产偿还偿还n nE.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的库存商品偿还万元的库存商品偿还6 6 不属于债务重组的情况不属于债务重组的情况不属于债务重组的情况不属于债务重组的情况 、可转换债券正常转为股权、可转换债券正常转为股权、可转换债券正常转为股权、可转换债券正常转为股权 、破产清算时发生的、破产清算时发生的、破产清算时发生的、破产清算时发生的 、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的、债务
7、人改组，债权人将债权转为股权投资的、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的 、借新债还旧债、借新债还旧债、借新债还旧债、借新债还旧债 、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的 、延期付款延期付款延期付款延期付款 、用非现金资产正常还债。、用非现金资产正常还债。、用非现金资产正常还债。、用非现金资产正常还债。7 7二、债务重组的方式二、债务重组的方式（在作出让步的前提下）（在作出让步的前提下）（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债
8、务（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 1. 1. 1. 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务 2. 2. 2. 2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 （二二二二）债债债债务务务务转转转转为为为为资资资资本本本本 指指债债务务人人将将其其债债务务转转为为债债权权人人的的股股权，用以清偿债务。权，用以清偿债务。（三三三三）修修修修改改改改其其其其他他他他债债债债务务务务条条条条件件件件 指指债债务务人人除除以以上上债债务务重重组组方方式式外外，以以作
9、作出出其其他他让让步步方方式式进进行行债债务务重重组组，如如减减少少债债务务本本金或债务利息等。金或债务利息等。（四）以上两种或两种以上方式的组合（四）以上两种或两种以上方式的组合（四）以上两种或两种以上方式的组合（四）以上两种或两种以上方式的组合8 8三、债务重组日的确定：（很重要的）三、债务重组日的确定：（很重要的） 总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下：总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下：总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下：总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下： 1 1 1 1以资产以资产以资产以资产( ( ( (现金、非现金现金、非现金现金、非现金现金、非现金) )
10、 ) )清偿时，以收到资产，有清偿时，以收到资产，有清偿时，以收到资产，有清偿时，以收到资产，有了进账单或入库单并办理了债务解除手续，作为债务重了进账单或入库单并办理了债务解除手续，作为债务重了进账单或入库单并办理了债务解除手续，作为债务重了进账单或入库单并办理了债务解除手续，作为债务重组完成的标志；组完成的标志；组完成的标志；组完成的标志； 2 2 2 2债务转为资本时，因增资扩股，必须到工商行政债务转为资本时，因增资扩股，必须到工商行政债务转为资本时，因增资扩股，必须到工商行政债务转为资本时，因增资扩股，必须到工商行政管理局办理营业执照变更登记，因此以办妥增资手续管理局办理营业执照变更登记
11、，因此以办妥增资手续管理局办理营业执照变更登记，因此以办妥增资手续管理局办理营业执照变更登记，因此以办妥增资手续( ( ( (即签发了新执照即签发了新执照即签发了新执照即签发了新执照) ) ) )、出具了出资证明，作为债务重组完、出具了出资证明，作为债务重组完、出具了出资证明，作为债务重组完、出具了出资证明，作为债务重组完成的标志；成的标志；成的标志；成的标志；9 93 3修改其他债务条件，如减少债务本金、利息，以签订修改其他债务条件，如减少债务本金、利息，以签订修改其他债务条件，如减少债务本金、利息，以签订修改其他债务条件，如减少债务本金、利息，以签订协议日为准。协议日为准。协议日为准。协议
12、日为准。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日。债务重组日是指债务重组完成日。 例如，甲企业欠乙企业货款例如，甲企业欠乙企业货款 1 000 1 000万元，到期日万元，到期日为为20002000年年8 8月月1 1日。因甲企业发生财务困难，经协商，乙日。因甲企业发生财务困难，经协商，乙 企业同意甲企业以价值企业同意甲企业以价值900900万元的商品抵偿债务。甲企万元的商品抵偿债务。甲企业于业于20002000年年8 8月月2020日将商品运抵乙企业并办理有关债务日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债
13、务重组交易中，解除手续。在此项债务重组交易中，2000 2000 年年8 8月月2020日即日即为债务重组日。为债务重组日。1010 又例如，如果上述甲企业是分批将商品运往乙企业；又例如，如果上述甲企业是分批将商品运往乙企业；最后一批运抵的日期为最后一批运抵的日期为20002000年年8 8月月3030日，且在这一天办日，且在这一天办理有关债务解理有关债务解 除手续，则债务重组日应为除手续，则债务重组日应为20002000年年8 8月月3030日。假如上述乙企业同意甲企业以日。假如上述乙企业同意甲企业以 一项工程总造价一项工程总造价为为900900万元的在建工程抵偿债务，但要求甲企业继续按万元
14、的在建工程抵偿债务，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完工计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。如果并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于20002000年年8 8月月2525日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则证明，则20002000年年8 8月月2525日即为债务重组日。日即为债务重组日。1111值得注意的是，企业应当分清持续经营条件下的债务值得注意的是，企业应当分清持续经营条
15、件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。持续经营重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组；非持仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组；非持续经营条件下的债务重组，是指债务人处于破产清算状续经营条件下的债务重组，是指债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行的债务重组。本章所称的债务重态时与债权人之间进行的债务重组。本章所称的债务重组是指持续经营条件下的债务重组，不包括非持续经营组是指持续经营条件下的债务重组，不包括非持续经营 条件下的债务
16、重组。条件下的债务重组。 1212第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式五、债务重组的信息披露五、债务重组的信息披露1313一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金（广义）清偿债务（一）以现金（广义）清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。当期损益。债权人应
17、当将重组债权的账面余额与收到的现金之债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。当期损益。 1414 【例【例15151 1】甲企业于】甲企业于206206年年1 1月月2020日销售一批材日销售一批材料给乙企业，不含税价格为料给乙企业，不含税价格为200000200000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于20062006年年4 4月月1 1日前偿付日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期货款。由于乙企业发生财务困难
18、，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于限偿还债务，经双方协议于7 7月月11日进行债务重组。债日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业3000030000元债元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了2000020000元的坏账准备。元的坏账准备。1515（1 1）乙企业的账务处理：）乙企业的账务处理：借：应
19、付账款借：应付账款234000234000贷：银行存款贷：银行存款204000204000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得3000030000（2 2）甲企业的账务处理：）甲企业的账务处理：借：银行存款借：银行存款204000204000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失1000010000（倒挤）（倒挤） 坏账准备坏账准备2000020000 贷：应收账款贷：应收账款234000234000重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计
20、入营业外支出支出债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 1616n n若甲企业已为该项应收账款计提了若甲企业已为该项应收账款计提了4000040000元坏账元坏账准备准备n n甲企业的账务处理：甲企业的账务处理：n n借：银行存款借：银行存款204000204000n n坏账准备坏账准备4000040000n n 贷：应收账款贷：应收账款234000234000n n资产减值损失资产减值损失10000100001717 （二）以非现金资产清偿某项债务（二）以非现金资
21、产清偿某项债务1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理: :以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计人当期损益。两个差额不能抵销。让资产损益，计人当期损益。两个差额不能抵销。重组债权的账面价值转让的非现金资产的公允价值转让的非现金资产
22、的账面价值差额：债务重组利得债务重组利得计入营业外收入计入营业外收入差额：转让资产损益差额：转让资产损益通过不同途径计入当期损益通过不同途径计入当期损益1818应付债应付债务账面务账面价值价值抵债资产公允抵债资产公允价值价值 抵债资产抵债资产账面价值账面价值差额差额债债务务重重组组利利得得，记记入入“营业外收入营业外收入”科目科目差额差额资资产产转转让让损损益益，记记入入营营业业外外收收入入、营营业业外外支支出出、主主营营业业务务收收入入和和主主营营业业务务成成本、投资收益等科目本、投资收益等科目1919n n2 2债权人债权人债权人债权人的会计处理的会计处理n n 借：借：资产（取得资产的资
23、产（取得资产的公允价值公允价值公允价值公允价值+取得资产取得资产发生的发生的相关税费相关税费相关税费相关税费）n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）n n坏账准备坏账准备 n n贷：应收账款等贷：应收账款等n n资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）n n银行存款（支付的取得资产相关税费）银行存款（支付的取得资产相关税费）2020债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公
24、允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。期资产减值损失。债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。当计入相关资产的价值。2121 1.1.以库存
25、材料、商品产品抵偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务【例【例152152】甲公司欠乙公司购货款】甲公司欠乙公司购货款350000350000元。元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207207年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。207207年年7 7月月1 1日，经双方协商，日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为公允价值为200000200000元，实际成本为元，实际成本为120000120000元。甲元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为
26、公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。乙公司于乙公司于207207年年8 8月月1 1日收到甲公司抵债的产品，并作日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了5050000000元的坏账准备。元的坏账准备。2222 （1 1）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：借：应付账款借：应付账款350000350000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得11600011600
27、0借：主营业务成本借：主营业务成本120000120000贷：库存商品贷：库存商品120000120000（2 2）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：借：库存商品借：库存商品200000200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000坏账准备坏账准备5000050000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失6600066000贷：应收账款贷：应收账款3500003500002323n n若乙公司向甲公司单独支付增值税若乙公司向甲公司单独支付增值税若乙公司向甲公司单独支付增值税若乙公司向甲公司单独支付增值税n n（1 1）甲公司的账务处理）甲
28、公司的账务处理n n借：应付账款借：应付账款350000350000n n银行存款银行存款3400034000n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000200000n n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000n n营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得150000150000n n（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理n n借：库存商品借：库存商品200000200000n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000n n坏账准备坏账准备5000050000n n营业外支出营业外支出债务重组损
29、失债务重组损失100000100000n n 贷：应收账款贷：应收账款350000350000n n银行存款银行存款34000340002424 【例题【例题33单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为税率为17%17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450450万进行万进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增
30、值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300300万万元，已计提的存贷跌价准备为元，已计提的存贷跌价准备为3030万元，公允价值（计税价格）为万元，公允价值（计税价格）为350350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。（20072007年考题）年考题）A.40.5A.40.5万元万元B.100B.100万元万元C.120.5C.120.5万元万元D.180D.180万元万元25252.2.以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务【例【例15
31、3153】甲公司于】甲公司于205205年年1 1月月1 1日销售给乙公司一批材日销售给乙公司一批材料，价值料，价值400000400000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于定，乙公司应于205205年年1010月月3131日前支付货款，但至日前支付货款，但至206206年年1 1月月3131日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。不能支付货款。206206年年2 2月月3 3日，与甲公司协商，甲公司同意乙日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务
32、。该项设备的账面原价为公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000350000元，元，已提折旧已提折旧5000050000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为360000360000元（假定企业元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备甲公司对该项应收账款已提取坏账准备2000020000元。抵债设元。抵债设备已于备已于206206年年3 3月月1010日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。相关的税费。2626（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：将固定资
33、产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理300000300000累计折旧累计折旧5000050000贷：固定资产贷：固定资产350000350000确认债务重组利得确认债务重组利得：借：应付账款借：应付账款400000400000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理360000360000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得4000040000确认固定资产处置利得确认固定资产处置利得：借：固定资产清理借：固定资产清理6000060000贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得60000600002727【注意】【注意】
34、按照新准则，上述分录中按照新准则，上述分录中“ “营业外收入营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得60000”60000”明细科目应该是明细科目应该是“ “处置非处置非流动资产利得流动资产利得” ”。营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得4000040000与营业外与营业外收入收入处置固定资产利得处置固定资产利得6000060000不能合并。不能合并。（2 2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：借：固定资产借：固定资产360000360000坏账准备坏账准备2000020000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失2000020000（倒挤）（倒挤）贷：应收账款贷：应收账款
35、4000004000002828 3.3.以股票、债券等金融资产抵偿债务以股票、债券等金融资产抵偿债务以股票、债券等金融资产抵偿债务以股票、债券等金融资产抵偿债务【例【例154154】甲公司于】甲公司于206206年年7 7月月1 1日销售给乙公司一批产日销售给乙公司一批产品，价值品，价值450000450000元（包括应收取的增值税额），乙公司于元（包括应收取的增值税额），乙公司于206206年年7 7月月1 1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206206年年1212月月3131日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不日尚未支付货款。由于乙公司
36、财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400000400000元（假定该元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380000380000元。元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备4000040000元。用于抵元。用于
37、抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。项有关的利息。2929（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：借：应付账款借：应付账款450000450000投资收益投资收益20000
38、20000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产400000400000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得7000070000（2 2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产380000380000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失3000030000坏账准备坏账准备4000040000贷：应收账款贷：应收账款4500004500003030n n【例题【例题44多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（列说法中正确的有（）。）。n nA A债务人以非现金资产清偿债务的
39、，债务人应当将重组债务的债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益外支出，计入当期损益n nB B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益公积，计入所有者权益 n nC C债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，债务人转让的非现金资产公允价值与其账
40、面价值之间的差额，计入当期损益计入当期损益 n nDD债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益益n nE E债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益确认为资本公积，计入所有者权益3131二、债务转为资本二、债务转为资本 n n（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理n n借：应付账款借：应付账款n n贷：股本（或实收资
41、本）贷：股本（或实收资本）n n资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价n n营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得n n说明：说明：“ “股本（或实收资本）股本（或实收资本）” ”和和“资本公积资本公积资资本溢价或股本溢价本溢价或股本溢价” ”反映股份的公允价值总额。反映股份的公允价值总额。3232（1 1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（股本公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（
42、股本溢价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之溢价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。（2 2）债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放）债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积（资本溢价）价值与实收资本之间的差额确认为资本公积（资本溢价）。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。为
43、债务重组利得，计入当期损益。3333（二）二）债权人债权人债权人债权人的会计处理的会计处理n n借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值）n n坏账准备坏账准备n n营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）n n 贷：应收账款等贷：应收账款等n n资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）n n债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备
44、的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。弃债权而享有的股权按公允价值计量。3434【例【例155155】206206年年7 7月月1 1日，甲公司应收乙公司账款日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为的账面余额为6000060000元，由于乙公司发生财务困难，元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为司普通股的面值
45、为1 1元，乙公司以元，乙公司以2000020000股抵偿该项债股抵偿该项债务，股票每股市价为务，股票每股市价为2.52.5元。甲公司对该项应收账款计元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备提了坏账准备20002000元。股票登记手续已办理完毕，甲元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。公司对其作为长期股权投资处理。3535 （1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：借：应付账款借：应付账款6000060000贷：股本贷：股本2000020000资本公积资本公积股本溢价股本溢价3000030000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得1000010000（2 2）
46、甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资5000050000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失80008000坏账准备坏账准备 20002000贷：应收账款贷：应收账款60000600003636三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件1.1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。如债务重组协议支出。未来事项的出现具有不确定性。如债务重组协议规定，规定，“ “将将公司债务公司债务10000001000000元免除元免除20000
47、0200000元，元，剩余债务展期两年，并按剩余债务展期两年，并按2%2%的年利率计收利息。如该的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按公司一年后盈利，则自第二年起将按5%5%的利率计收利的利率计收利息息” ”。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的而发生的2400024000（8000003%8000003%）元支出，即为或有）元支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，即具有不确定性。即具有不确定性。不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存不附或
48、有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额。在或有应付（或应收）金额。3737不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益（营业外收入额计入损益（营业外收入债务重组利得）。债务重组利得）。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面价值与值作为重组
49、后债权的账面价值，重组债权的账面价值与重组后债权入账价值之间的差额确认为债务重组损失，重组后债权入账价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。备，应当首先冲减已计提的减值准备。3838【例【例156156】甲公司】甲公司206206年年1212月月3131日应收乙公司票日应收乙公司票据的账面余额为据的账面余额为6540065400元，其中，元，其中，54005400元为累计未元为累计未付的利息，票面年利率付的利息，票面年利率4%4%。由于乙公司连年亏损，资。由于乙公司连年亏
50、损，资金周转困难，不能偿付应于金周转困难，不能偿付应于206206年年1212月月3131日前支付日前支付的应付票据。经双方协商，于的应付票据。经双方协商，于207207年年1 1月月5 5日进行债务日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至重组。甲公司同意将债务本金减至5000050000元；免去债元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从务人所欠的全部利息；将利率从4%4%降低到降低到2%2%（等于（等于实际利率），并将债务到期日延至实际利率），并将债务到期日延至208208年年1212月月3131日，日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日
51、起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了账款。甲公司已为该项应收款项计提了50005000元坏账准元坏账准备。备。3939（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：债务重组时的会计分录：债务重组时的会计分录：借：应付账款借：应付账款6540065400贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组5000050000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得1540015400207207年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：财务费用借：财务费用10001000贷：银行存款（贷：银行
52、存款（500002%500002%）10001000208208年年1212月月3131日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组5000050000财务费用财务费用 10001000贷：银行存款贷：银行存款51000510004040 （2 2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：债务重组日的会计分录：债务重组日的会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 5000050000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失1040010400坏账准备坏账准备 50005000贷：应收账款贷：应收账款 6540065400207207年
53、年1212月月3131日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款10001000贷：财务费用贷：财务费用10001000208208年年1212月月3131收到本金和最后一年利息：收到本金和最后一年利息：借：银行存款借：银行存款 5100051000贷：财务费用贷：财务费用 10001000应收账款应收账款债务重组债务重组 50000500004141 2.2.附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付
54、金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债预计负债预计负债预计负债。重组债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额或有应付金额或有应付金额或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的当冲销已确认的预计负债预计负债预计负债预计负债，同时确认，同时确认营业外收入营业外收
55、入营业外收入营业外收入。4242对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。时，才计入当期损益。4343 【例题【例题3 3】20072007年年A A公司应收公司应收B B公司货款公司货款110110万元，由万元，由于于B B公司发生财务困难，遂于公司发生财务困难，遂于20072007
56、年年1212月月3131日进行债日进行债务重组，务重组，A A公司同意延长公司同意延长2 2年，免除债务年，免除债务1010万元，利息万元，利息按年支付，利率为按年支付，利率为5%5%。但附有一条件：债务重组后，。但附有一条件：债务重组后，如如B B公司自第二年起有盈利，则利率回复至公司自第二年起有盈利，则利率回复至7%7%，若无，若无盈利，利率仍维持盈利，利率仍维持5%5%。假定实际利率等于名义利率。假定实际利率等于名义利率。BB公司账务处理：公司账务处理：借：应付账款借：应付账款 110110贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 100100预计负债预计负债1002%1002%2 2营
57、业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得88444420082008年年1212月月3131日支付利息时日支付利息时借：财务费用借：财务费用1005%1005%55贷：银行存款贷：银行存款 5 5假设假设B B公司自债务重组后的第二年起盈利公司自债务重组后的第二年起盈利 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组100100财务费用财务费用 5 5预计负债预计负债 2 2贷：银行存款贷：银行存款107107假设假设B B公司自债务重组后的第二年起无盈利公司自债务重组后的第二年起无盈利 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 100100财务费用财务费用 5 5预计负债预计负债 2 2贷：银行
58、存款贷：银行存款 105105营业外收入营业外收入 2 24545n n【例题【例题55单选题】单选题】MM公司销售给公司销售给N N公司一批商品，价款公司一批商品，价款100100万元，增值税额万元，增值税额1717万元，款未收到，因万元，款未收到，因N N公司资金公司资金困难，已无力偿还困难，已无力偿还MM公司的全部货款，经协商，公司的全部货款，经协商，2020万元万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N N公司分别公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额账面余额2525万元，
59、已提跌价准备万元，已提跌价准备1 1万元，公允价值万元，公允价值3030万万元，增值税率元，增值税率1717，长期股权投资账面余额，长期股权投资账面余额42.542.5万元，万元，已提减值准备已提减值准备2.52.5万元，公允价值万元，公允价值4545万元。万元。N N公司应该公司应该计入营业外收入的金额为（计入营业外收入的金额为（）万元。）万元。n nA.16A.16B.16.9B.16.9C.26.9C.26.9D.0D.04646n n【例题【例题66单选题】以修改其他债务条件进行债务单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额重组的，如果债务重组协议中附
60、有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。）。n nA.A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入n nB.B.冲减营业外支出冲减营业外支出n nC.C.冲减财务费用冲减财务费用n nD.D.冲减销售费用冲减销售费用4747n n【例题【例题77多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（列说法中错误的有（）。）。n nA A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债
61、务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。n nB B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值或有应收金
62、额，将其计入重组后债权的账面价值n nC C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益n nDD或有应付金额一定计入将来应付金额中或有应付金额一定计入将来应付金额中n nE E债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额额4848四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式
63、的组合方式以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资债务重组，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组利得。允价值进行比较，据此计算债务重组利得。4949债权人应先以收到的现金、受让非现金
64、资产的公允价债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，差额与重组后债务的公允价值进行比较，的账面价值，差额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组损失。据此计算债务重组损失。 注意从债务人角度来讲，一定要注意：注意从债务人角度来讲，一定要注意：（1 1）债务重组的顺序）债务重组的顺序首先考虑豁免，其次考虑以现金抵偿债务，然后再首先考虑豁免，其次考虑以现金抵偿债务，然后再考虑非现金资产抵偿债务，再考虑债务转为资本，最后考虑非现金资产抵偿债务，再考虑债务转为资本，最后考虑修改其他
65、债务条件。考虑修改其他债务条件。（2 2）债权人收到这些资产时，如何入账？）债权人收到这些资产时，如何入账？债权人收到这些非现金资产时，一定按公允价值入债权人收到这些非现金资产时，一定按公允价值入账。账。 5050 【例题【例题22计算及会计处理题】甲股份有限公司（本题下称计算及会计处理题】甲股份有限公司（本题下称“ “甲公司甲公司” ”）为上）为上市公司，市公司，207207年至年至208208年发生的相关交易或事项如下：年发生的相关交易或事项如下：（1 1）207207年年7 7月月3030日，甲公司就应就应收日，甲公司就应就应收A A公司账款公司账款60006000万元与万元与A A公公
66、司签订债务重组合同。合同规定：司签订债务重组合同。合同规定：A A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；期股权投资偿付该项债务；A A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。公司后，双方债权债务结清。207207年年8 8月月1010日，日，A A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800800万元；万元；A A公司该在建公司
67、该在建写字楼的账面余额为写字楼的账面余额为18001800万元，未计提减值准备，公允价值为万元，未计提减值准备，公允价值为22002200万元；万元；A A公司该在长期股权投资的账面余额为公司该在长期股权投资的账面余额为26002600，已计提的减值准备为，已计提的减值准备为200200万元，万元，公允价值为公允价值为23002300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。本法核算。其他资料如下：其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定
68、不考虑相关税费影响。假定不考虑相关税费影响。要求：要求：（1 1）计算甲公司与）计算甲公司与A A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。录。 （20072007年考题年考题 ）5151甲公司债务重组应当确认的损益甲公司债务重组应当确认的损益=6000-800-2200-=6000-800-2200-2300=7002300=700（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程22002200长期股权投资长期股权投资23002300坏账准备坏账准备800800营业外支出营业外支出700700 贷：应收账款贷：应收账款60006000 （2 2）
69、计算）计算A A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。相关会计分录。AA公司债务重组净收益公司债务重组净收益=6000-1800-=6000-1800-（2600-2002600-200）=1800=1800（万（万元）元）借：应付账款借：应付账款60006000长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备200200投资收益投资收益100100贷：在建工程贷：在建工程18001800长期股权投资长期股权投资26002600营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得400400债务重组得利债务重组得利1500150052
70、52（2 2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至至208208年年1 1月月1 1日累计新发生工程支出日累计新发生工程支出800800万元。万元。208208年年1 1月月1 1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与于该写字楼，甲公司与B B公司于公司于207207年年1111月月1111日签订租赁合同，日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给将该写字楼整体出租给B B公司。合同规定：租赁期自公司。合同规定：租赁期自208208年年1
71、1月月1 1日开始，租期为日开始，租期为5 5年；年租金为年；年租金为240240万元，每年年底支付。甲公万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为司预计该写字楼的使用年限为3030年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。208208年年1212月月3131日，甲公司收到租金日，甲公司收到租金240240万元。同日，该写万元。同日，该写字楼的公允价值为字楼的公允价值为32003200万元万元要求：（要求：（3 3）计算甲公司写字楼在）计算甲公司写字楼在208208年应确认的公允价年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录值变动损益并编制相关会计分录 5353 投资性房地产公允价值变动
72、损益投资性房地产公允价值变动损益=3200-=3200-（22200+800200+800）=200=200（万元）（万元）借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动200200贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益200200要求：要求：（4 4）编制甲公司）编制甲公司208208年收取写字楼租金的相关会年收取写字楼租金的相关会计分录。计分录。借：银行存款借：银行存款240240贷：其他业务收入贷：其他业务收入2402405454 （3 3）208208年年1212月月2020日，甲公司与日，甲公司与C C公司签订长期股公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务
73、重组取权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给得的长期股权投资转让给C C公司，并向公司，并向C C公司支付补价公司支付补价200200万元，取得万元，取得C C公司一项土地使用权。公司一项土地使用权。1212月月3131日，甲公司以银行存款向日，甲公司以银行存款向C C公司支付公司支付200200万万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为甲公司长期股权投资的账面价值为23002300万元，公允价万元，公允价值为值为20002000万元；万元；C C公司土地使用权的公允价值
74、为公司土地使用权的公允价值为22200200万元万元 ；甲公司将取得的土地使用权作为无形资产；甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。核算。要求：（要求：（5 5）计算甲公司转让长期股权投资所产生）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关的会计分录。的投资收益并编制相关的会计分录。 5555转让长期股权投资的损益转让长期股权投资的损益=2200-200-2300=-=2200-200-2300=-300300（万元）（万元）借：无形资产借：无形资产22002200投资收益投资收益300300货：长期股权投资货：长期股权投资23002300银行存款银行存款2002005656 【例
75、题【例题33单选题】债务人以现金、非现金资产、债务转单选题】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务一部分，并对该项为资本方式的组合清偿某项债务一部分，并对该项债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（）的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（）A.A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件改其他债务条件B.B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式务转为资本方式C.C.现金、非现金资产、债
76、务转为资本方式、修现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件改其他债务条件D.D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产件、非现金资产5757 【例题4单选题】按照债务重组准则规定，以债权转为股权方式重组债务的，受让股权的入账价值为（）A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.股权的公允价值D.股权份额5858 【例题【例题66多选题】下列各项中属于债务重组修改其多选题】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）他债务条件的方式有（）A.A.债务转为资本债务转为资本B.B.降低利率降低利率C.C.减少债务本金减少债务本金D
77、.D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息E.E.延长债务偿还期限并减少债务本金延长债务偿还期限并减少债务本金5959五、债务重组的信息披露五、债务重组的信息披露 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：列信息：（一）债务重组方式；（一）债务重组方式；（二）确认的债务重组利得总额；（二）确认的债务重组利得总额；（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；资本）增加额；（四）或有应付金额。（四）或有应付金额。6060 债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：债权人应当在附注中披露有关债务重
78、组的下列信息：债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：（一）债务重组方式；（一）债务重组方式；（一）债务重组方式；（一）债务重组方式；（二）确认的债务重组损失总额；（二）确认的债务重组损失总额；（二）确认的债务重组损失总额；（二）确认的债务重组损失总额；（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；务人股份总额的比例；务人股份总额的比例；务人股份总额的比例；（四）或有应收金额。（四）或有应收金额。（四）或有应收金额。（四）或有应收金额。 6161
