会计学基础第四版完整版ppt全套教学教程最全电子课件整本书ppt

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1、会计学基础会计学基础教学目的与要求教学目的与要求 了解会计涵义了解会计涵义; ;掌握会计目标与会计信息使掌握会计目标与会计信息使用者的关系用者的关系; ;掌握会计要素是会计核算与监掌握会计要素是会计核算与监督对象的具体表达方式督对象的具体表达方式; ;理解会计核算方法理解会计核算方法是会计学课程的主要内容是会计学课程的主要内容. .了解我国会计法了解我国会计法规主要构成规主要构成. .为今后各章节学习奠定基础为今后各章节学习奠定基础. .重点与难点重点与难点 会计涵义、会计要素、会计假设、会计记会计涵义、会计要素、会计假设、会计记账基础、会计等式。账基础、会计等式。第一章 总论第一节第一节 会

2、计与会计概述会计与会计概述第二节第二节 会计目标与作用会计目标与作用第三节第三节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素第四节第四节 会计基本前提与信息质量要求会计基本前提与信息质量要求第五节第五节 会计处理方法会计处理方法第六节第六节 会计循环会计循环第七节第七节 会计法规体系会计法规体系第一节 企业与会计概述企业与会计概述企业与会计概述会计的产生和发展会计的产生和发展会计的涵义会计的涵义会计的基本职能会计的基本职能本节内容提要本节内容提要一、企业的目标与主要经济活动企业的目标企业的主要经济活动：筹资活动、投资活动、经营活动、利润形成与分配 二、会计的产生和发展二、会计的产生和发展会计起源阶段

3、会计起源阶段结绳记事、刻契计数等结绳记事、刻契计数等古代会计阶段古代会计阶段周朝周朝“日计岁会日计岁会”、“司司会会”秦代秦代建立了以建立了以“入入”、“出出”为记账符为记账符号的记录方法号的记录方法西汉西汉会计与统计有了一定区别会计与统计有了一定区别( (簿、籍）簿、籍）唐朝唐朝计册（会计报表）制度、流水账等计册（会计报表）制度、流水账等组成的账簿体系组成的账簿体系宋代宋代四柱结算法四柱结算法明清明清龙门账龙门账( (以上是以我国会计发展为例以上是以我国会计发展为例) ) 一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展近代会计发展阶段近代会计发展阶段近代会计发展阶段近代会计发展阶段14941494

4、14941494年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡 帕乔利帕乔利帕乔利帕乔利算术、几何、比算术、几何、比算术、几何、比算术、几何、比及比例概要及比例概要及比例概要及比例概要复式簿记（第一个里程碑）复式簿记（第一个里程碑）复式簿记（第一个里程碑）复式簿记（第一个里程碑）产业革命产业革命产业革命产业革命工厂制度建立工厂制度建立工厂制度建立工厂制度建立成本计算、会计报表、成本计算、会计报表、成本计算、会计报表、成本计算、会计报表、审计相继出台，由簿记向会计的转变。审计相继出台，由簿记向会计的转变。审计相继出台，由簿记向会计的转变。审计相继出台，由簿记向会计的转变

5、。1854185418541854年苏格年苏格年苏格年苏格兰成立了世界第一家兰成立了世界第一家兰成立了世界第一家兰成立了世界第一家“特许会计师协会特许会计师协会特许会计师协会特许会计师协会”（第二个（第二个（第二个（第二个里程碑）里程碑）里程碑）里程碑）现代会计发展阶段现代会计发展阶段现代会计发展阶段现代会计发展阶段1939193919391939年美国年美国年美国年美国“公认会计原则公认会计原则公认会计原则公认会计原则”的的的的“会计研究公报会计研究公报会计研究公报会计研究公报”起起起起点；点；点；点；20202020世纪世纪世纪世纪50505050年代前后年代前后年代前后年代前后“泰罗制泰

6、罗制泰罗制泰罗制”管理会计形管理会计形管理会计形管理会计形成（第三个里程碑）成（第三个里程碑）成（第三个里程碑）成（第三个里程碑） 三三、会计的涵、会计的涵义义会计的涵义会计的涵义: :会计是以货币为主要计量单会计是以货币为主要计量单位位, ,对一个实体的经济活动对一个实体的经济活动进行全面、进行全面、连续、系统、综合的核算和监督的，连续、系统、综合的核算和监督的，以完成和解除会计双重受托责任的提以完成和解除会计双重受托责任的提供与利用会计信息的管理活动过程。供与利用会计信息的管理活动过程。四、会计的职能职能是指客观事物本身所具有的功能。反映（核算职能是指客观事物本身所具有的功能。反映（核算职

7、能是指客观事物本身所具有的功能。反映（核算职能是指客观事物本身所具有的功能。反映（核算）和监督是会计的两项基本职能。）和监督是会计的两项基本职能。）和监督是会计的两项基本职能。）和监督是会计的两项基本职能。（一）基本职能（一）基本职能 1. 1. 1. 1. 会计核算（会计反映）：对资金运动的过程和结果会计核算（会计反映）：对资金运动的过程和结果会计核算（会计反映）：对资金运动的过程和结果会计核算（会计反映）：对资金运动的过程和结果进行确认、计量、记录，和报告等活动。进行确认、计量、记录，和报告等活动。进行确认、计量、记录，和报告等活动。进行确认、计量、记录，和报告等活动。 2.2.2.2.会

8、计监督（会计控制）会计监督（会计控制）会计监督（会计控制）会计监督（会计控制）： 是利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、是利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、是利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、是利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、检察遵纪守法情况、评价经济成果、调整行动计划等检察遵纪守法情况、评价经济成果、调整行动计划等检察遵纪守法情况、评价经济成果、调整行动计划等检察遵纪守法情况、评价经济成果、调整行动计划等内容。合法性、合理性内容。合法性、合理性内容。合法性、合理性内容。合法性、合理性确认、计量、记录、报告资金运动会计信息资金运动确认、计量、记录、报告资金运动确

9、认、计量、记录、报告资金运动会计信息确认、计量、记录、报告资金运动资金运动确认、计量、记录、报告资金运动确认、计量、记录、报告资金运动会计信息会计信息确认、计量、记录、报告确认、计量、记录、报告资金运动资金运动 3.3.3.3.两职能的关系两职能的关系两职能的关系两职能的关系 它们之间是密切联系、相辅相成的，是辨证的统一。它们之间是密切联系、相辅相成的，是辨证的统一。它们之间是密切联系、相辅相成的，是辨证的统一。它们之间是密切联系、相辅相成的，是辨证的统一。 基础基础基础基础 会计核算会计核算会计核算会计核算 会计监督会计监督会计监督会计监督 保障保障保障保障（二）其他职能（二）其他职能（二）

10、其他职能（二）其他职能 1.1.1.1.会计预测会计预测会计预测会计预测 2.2.2.2.会计决策会计决策会计决策会计决策 3.3.3.3.会计控制会计控制会计控制会计控制 4.4.4.4.会计考核会计考核会计考核会计考核 第二节 会计目标与作用会计目标会计目标（P11P111313）会计的作用会计的作用(P15P16) 内容提要内容提要一、会计的目标一、会计的目标谁是会计信息的使用者？谁是会计信息的使用者？谁是会计信息的使用者？谁是会计信息的使用者？他们使用会计信息的目的是什么？他们使用会计信息的目的是什么？他们使用会计信息的目的是什么？他们使用会计信息的目的是什么？他们需要什么样的会计信息

11、？他们需要什么样的会计信息？他们需要什么样的会计信息？他们需要什么样的会计信息？使用者所需要的信息在多大程度上能够由会计提使用者所需要的信息在多大程度上能够由会计提使用者所需要的信息在多大程度上能够由会计提使用者所需要的信息在多大程度上能够由会计提供？供？供？供？财务会计报告目标（中国）财务会计报告目标（中国）财务会计报告的目标是向财务会计使用者财务会计报告的目标是向财务会计使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使托责任履行情况，有助于财务会计报告使

12、用者作出经济决策。财务会计报告使用者用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。和社会公众。l l决策有用决策有用决策有用决策有用l l受托责任受托责任受托责任受托责任内部管理者内部管理者（经营权）（经营权）企业企业所有者（所有权）所有者（所有权）出资债权人债权人借款政府政府征税供应商、职工、社供应商、职工、社会公众等会公众等管管理理会会计计财财务务会会计计利益关系会计信息提供信息第三节第三节 会计对象与会计会计对象与会计要素要素会计对象（会计对象（P17P171919）会计要素（会计要素（P19P192323）一、会

13、计对象会计对象会计对象是指会计所要核算和会计对象是指会计所要核算和监督的内容。从宏观而言，会监督的内容。从宏观而言，会计对象是再生产过程中的资金计对象是再生产过程中的资金运动，从微观来讲，会计对象运动，从微观来讲，会计对象是能够用货币表现的经济活动。是能够用货币表现的经济活动。工业企业资金运动图式：工业企业资金运动图式：储备资金生产资金成品资金货币资金货币资金购进阶段生产阶段销售阶段资金循环和周转会计的对象是会计核算与会计监督的内容（客体）。会计的对象是会计核算与会计监督的内容（客体）。（一）会计的一般对象（一）会计的一般对象社会再生产过程中的社会再生产过程中的资金运动（价值运动）资金运动（价

14、值运动） 一、会计的对象货币资金二、会计要素（财务报表要素） 是是对对会会计计对对象象按按照照其其经经济济特特征征所所作作的的分分类类，即即会会计对象的具体化。计对象的具体化。 根根据据企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则（20062006）的的规定，我国企业会计要素包括六项要素：规定，我国企业会计要素包括六项要素： 资产资产资产资产 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 费用费用费用费用 收入收入收入收入 利润利润利润利润（一）资产1.定义： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2.特征： 资产是由于过去的交

15、易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。思考：企业签订一项合思考：企业签订一项合同，将在一年后购进一同，将在一年后购进一台设备。台设备。问：该设备现在是不是问：该设备现在是不是企业的资产？企业的资产？（一）资产1.1.定义：定义： 资产是指企业资产是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、交易或者事项形成的、由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的，预期会给企业带来的，预期会给企业带来经经济利益济利益的资源。的资源。 2.2.特征：特征： 资产是由于资产是由于过去的过去的交易或事项所形成的，预交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。期在未来发生的交易或者事项不

16、形成资产。问：企业租入了一台设问：企业租入了一台设备（设备预计可以使用备（设备预计可以使用10年），租期半年（无年），租期半年（无其他条件），该设备是其他条件），该设备是企业资产吗？如果租期企业资产吗？如果租期为为8年，该设备是否企业年，该设备是否企业资产？资产？注意区别经营租赁和融注意区别经营租赁和融资租赁资租赁 资产是企业资产是企业拥有或者控制的拥有或者控制的，即企业享有某项，即企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。有权，但该资源能被企业所控制。（一）资产1.1.1.1.定义：定义：定义：定义： 资产是指企

17、业资产是指企业资产是指企业资产是指企业过去的过去的过去的过去的交易或者事项形成的、由企业交易或者事项形成的、由企业交易或者事项形成的、由企业交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制拥有或者控制拥有或者控制拥有或者控制的，预期会给企业带来的，预期会给企业带来的，预期会给企业带来的，预期会给企业带来经济利益经济利益经济利益经济利益的资源。的资源。的资源。的资源。 2.2.2.2.特征：特征：特征：特征： 资产是由于资产是由于资产是由于资产是由于过去的过去的过去的过去的交易或事项所形成的，预期在未交易或事项所形成的，预期在未交易或事项所形成的，预期在未交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不

18、形成资产。来发生的交易或者事项不形成资产。来发生的交易或者事项不形成资产。来发生的交易或者事项不形成资产。 资资资资产产产产是是是是企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有或或或或者者者者控控控控制制制制的的的的，即即即即企企企企业业业业享享享享有有有有某某某某项项项项资资资资源源源源的的的的所所所所有有有有权权权权，或或或或者者者者虽虽虽虽然然然然不不不不享享享享有有有有某某某某项项项项资资资资源源源源的的的的所所所所有有有有权权权权，但但但但该该该该资资资资源能被企业所控制。源能被企业所控制。源能被企业所控制。源能被企业所控制。 资资资资产产产产预预预预期期期期会会会会给给给给企企企企业业业业带带

19、带带来来来来经经经经济济济济利利利利益益益益，即即即即直直直直接接接接或或或或者者者者间间间间接接接接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。导致现金和现金等价物流入企业的潜力。导致现金和现金等价物流入企业的潜力。导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 问：存货是企业的一项资问：存货是企业的一项资产，假如某企业库存一批产，假如某企业库存一批药材，但已严重变质，不药材，但已严重变质，不能再出售，该批药材是否能再出售，该批药材是否企业资产？企业资产？3.3.分类（按其资产的流动性进行分类）分类（按其资产的流动性进行分类）（1 1）流动资产）流动资产 是指在是指在一年一年或者或者超过一年的一个营业周超过一

20、年的一个营业周期内期内变现或耗用的资产。包括现金、银行变现或耗用的资产。包括现金、银行存款、交易性金融资产、短期应收及预付存款、交易性金融资产、短期应收及预付款、存货等。款、存货等。 （2 2）非流动资产（长期资产）非流动资产（长期资产） 是指是指超过一年超过一年或者或者超过一个营业周期以超过一个营业周期以上上变现、耗用的资产。包括持有至到期投变现、耗用的资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、固定资资、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉等等。产、无形资产、商誉等等。货币资金：现金、银行存款其他货币资金货币资金：现金、银行存款其他货币资金货币资金：现金、银行存款其他

21、货币资金货币资金：现金、银行存款其他货币资金 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 流动资产流动资产流动资产流动资产 短期应收及预付帐款短期应收及预付帐款短期应收及预付帐款短期应收及预付帐款 存货：原材料、在产品、库存商品等存货：原材料、在产品、库存商品等存货：原材料、在产品、库存商品等存货：原材料、在产品、库存商品等 其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 长期长期长期长期股权投资股权投资股权投资股权投资 长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款 固定资产固定资产固定资产固定资产房屋及建筑物、机器设备、交

22、通运输设房屋及建筑物、机器设备、交通运输设房屋及建筑物、机器设备、交通运输设房屋及建筑物、机器设备、交通运输设 备、工具器具等备、工具器具等备、工具器具等备、工具器具等 无形资产无形资产无形资产无形资产专利权、专有技术、商标权、著作权、专利权、专有技术、商标权、著作权、专利权、专有技术、商标权、著作权、专利权、专有技术、商标权、著作权、 土地使用权、特许经营权等土地使用权、特许经营权等土地使用权、特许经营权等土地使用权、特许经营权等 商誉商誉商誉商誉 其他长期资产其他长期资产其他长期资产其他长期资产如生物资产、油气资产、长期待摊费如生物资产、油气资产、长期待摊费如生物资产、油气资产、长期待摊费

23、如生物资产、油气资产、长期待摊费 用、递延所得税资产等用、递延所得税资产等用、递延所得税资产等用、递延所得税资产等资产资产（二）负债1.1.定义：定义：负债是指企业负债是指企业过去的过去的交易或者事项形成交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。2.2.特征特征： 负债是由于负债是由于过去的交易或事项过去的交易或事项而产生的企业承而产生的企业承担的现时义务，未来发生的交易或者事项形成的担的现时义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。义务，不属于现时义务。 现时义务现时义务的履行通常会的履行通常会导致经济利益流出企业导致经济

24、利益流出企业 负债一定能用负债一定能用货币计量货币计量。 3.3.分类：分类：按其偿还期限分为按其偿还期限分为 流动负债：是指将在流动负债：是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年年的一个营业周期内偿还的债务。的一个营业周期内偿还的债务。 长期负债：是指偿还期在长期负债：是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个年的一个营业周期以上的债务。营业周期以上的债务。 短期借款、应付票据短期借款、应付票据应付账款、预收账款应付账款、预收账款应付职工薪酬、应交税费应付职工薪酬、应交税费应付股利、应付利息等应付股利、应付利息等应付股利、其他应付款等应付股利、其他应付款等负

25、债负债长期借款长期借款长期负债长期负债长期债券长期债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款递延所得税负债等递延所得税负债等流动负债（三）所有者权益1.定义：所有者权益，是指企业资产扣除负债后所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益、净又称为股东权益、净资产。资产。uu 数量上：资产负债所有者权益（净资产）数量上：资产负债所有者权益（净资产）uu 性质上：剩余权益（剩余索取权）性质上：剩余权益（剩余索取权）2.包括的内容（分类）uu 实收资本（或股本）：所有者投入的资本实收资本（或股本）：所有者投入的资本uu 资本公积：包括资本溢价资本公

26、积：包括资本溢价uu 其他综合收益：直接计入所有者权益的利其他综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失得和损失uu 留存收益：包括盈余公积和未分配利润留存收益：包括盈余公积和未分配利润（四）收入1.1.定义：定义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中劳务收入和让渡资产使用权收入。其中“日常活日常活动动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常，是指企业为完成其经

27、营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。性活动以及与之相关的活动。2.2.特征：特征： 收入是从企业的收入是从企业的日常活动日常活动中产生的，而不是中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；从偶发的交易或事项中产生的； 收收 入入 可可 表表 现现 为为 资资 产产 的的 增增 加加 或或 负负 债债 的的 减减 少少 ， 并并 最终导致企业所有者权益的增加；最终导致企业所有者权益的增加； 收收入入只只包包括括本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括为为第三方或客户代收的款项；第三方或客户代收的款项； 收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。 非日常活动产生的经

28、济利益流入属于什么？（利得）3.分类（1 1）主营业务收入：）主营业务收入：企业为完成其经营目标所企业为完成其经营目标所企业为完成其经营目标所企业为完成其经营目标所从事的从事的从事的从事的经常性活动经常性活动经常性活动经常性活动实现的收入。实现的收入。实现的收入。实现的收入。是利润形成的是利润形成的主要来源。如工业企业制造并销售产品、商品主要来源。如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、安装公司提供安装

29、服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。租赁公司出租资产等。（2 2）其他业务收入：）其他业务收入：企业为完成其经营目标所企业为完成其经营目标所企业为完成其经营目标所企业为完成其经营目标所从事的从事的从事的从事的与经常性活动相关与经常性活动相关与经常性活动相关与经常性活动相关的活动实现的收入。的活动实现的收入。的活动实现的收入。的活动实现的收入。如工业企业材料销售、对外出租包装物、商品如工业企业材料销售、对外出租包装物、商品如工业企业材料销售、对外出租包装物、商品如工业企业材料销售、对外出租包装物、商品或固定资产、无形资产、提供非工业性劳务等或固定资产、无形资产、提供非工业性劳务等或固定资

30、产、无形资产、提供非工业性劳务等或固定资产、无形资产、提供非工业性劳务等实现的收入。实现的收入。实现的收入。实现的收入。（五）费用 1.1.定义：定义：费用，是指企业在费用，是指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。 2.2.特征：特征： 费用是企业在费用是企业在日常活动日常活动中所发生的经济利益中所发生的经济利益的流出；的流出； 费费用用会会导导致致企企业业资资产产的的减减少少或或负负债债的的增增加加。并最终会减少企业的所有者权益；并最终会减少企业的所有者权

31、益； 费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。 非日常活动中产非日常活动中产生的经济利益流生的经济利益流出是什么：损失出是什么：损失（六）利润1.1.定义：定义：利润，是指企业在一定会计期间的经营利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括成果。包括收入减去费用收入减去费用后的净额、直接计入后的净额、直接计入当期利润的当期利润的利得利得和和损失损失。直接计入当期利润的。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或

32、者损失。本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 2.2.包括的内容：包括的内容： 营业利润：收入费用营业利润：收入费用 利润总额：（收入费用）利得损失利润总额：（收入费用）利得损失 净利润：利润总额所得税净利润：利润总额所得税第四节会计核算的基本前提与信息质量要求会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计基础（记账基础）会计基础（记账基础）会计信息质量要求会计信息质量要求内内容容提提要要一、会计基本假设一、会计基本假设一、会计主体一、会计主体：会计核算应当以企业发生的各项交易或事会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。项为对象，记录和反映企业本身的

33、各项生产经营活动。1.会计主体界定了会计核算的会计主体界定了会计核算的空间范围空间范围 。2.确定会计人员进行核算应采取的立场确定会计人员进行核算应采取的立场 。3.会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相区分。区分。4.会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。会计主体会计主体=法律主体法律主体一、一、 会计基本假设会计基本假设（一）（一）会计主体会计主体：会计核算应当以企业发生的各项交易或会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。1.会计主体

34、界定了会计核算的会计主体界定了会计核算的空间范围空间范围 。2.确定会计人员进行核算应采取的立场确定会计人员进行核算应采取的立场 。3.会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相区分。区分。4.会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。会计主体不一定会计主体不一定是法律主体，但是法律主体，但法律主体一般是法律主体一般是会计主体会计主体会计主体会计主体=法律主体法律主体一、一、 会计基本假设会计基本假设（二）持续经营（二）持续经营：企业在可预见的将来，不会破产企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。和清算，而是持续不断地

35、经营下去。确定了会计核算的确定了会计核算的确定了会计核算的确定了会计核算的时间范围时间范围时间范围时间范围只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；经营过程耗用、出售、转换等；经营过程耗用、出售、转换等；经营过程耗用、出售、转换等；它为正确地计量资产的价值、确定收益提供了理论它为正确地计量资产的价值、确定收益提供了理论它为正确地计量资产的价值、确定收益提供了理论它为正确地计量资产的价值、确定收益提供了理论依据。依据。依据。依据。一、一

36、、 会计基本假设会计基本假设（三）会计分期三）会计分期三）会计分期三）会计分期：会计核算应当划分会计期间、分期结算会计核算应当划分会计期间、分期结算会计核算应当划分会计期间、分期结算会计核算应当划分会计期间、分期结算帐目和编制财务会计报告。帐目和编制财务会计报告。帐目和编制财务会计报告。帐目和编制财务会计报告。目的目的目的目的：分期核算、及时提供信息：分期核算、及时提供信息：分期核算、及时提供信息：分期核算、及时提供信息它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分，它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分，它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分，它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分，会会会会

37、计期间分为年度、半年度、季度和月度。计期间分为年度、半年度、季度和月度。计期间分为年度、半年度、季度和月度。计期间分为年度、半年度、季度和月度。它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。动可以持续至多个会计期间。动可以持续至多个会计期间。动可以持续至多个会计期间。 （四）货币计量（四）货币计量（四）货币计量（四）货币计量：企业的会计核算以人民币为记帐本位企业的会计核算以人民币为记帐本位企业的会计核算以人民币为记帐本位企业的会计核算以人民

38、币为记帐本位币。币。币。币。 附带假设：币值稳定附带假设：币值稳定附带假设：币值稳定附带假设：币值稳定例：例：例：例：12121212月月月月25252525日销售商品日销售商品日销售商品日销售商品10101010万元，购货方承诺一个月后付万元，购货方承诺一个月后付万元，购货方承诺一个月后付万元，购货方承诺一个月后付款，次年款，次年款，次年款，次年1 1 1 1月月月月2 2 2 2日收到货款。日收到货款。日收到货款。日收到货款。二、记账基础：权责发生制二、记账基础：权责发生制V.S.V.S.收付实现制收付实现制关于收入和费用的确认时间关于收入和费用的确认时间权责发生制：权责发生制：企业的会计

39、核算应当以权责发生制为基企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期础。凡是当期已经实现已经实现的收入和的收入和已经发生或应当负担已经发生或应当负担的的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当确认为为当期的收入和费用。收付，也不应当确认为为当期的收入和费用。收付实现制：以现金的实际收付作为确认本期收入和收付实现制：以现金的实际收付作为确认本期收入和费用的标准费用的标准。确认为确认为12月份的销售收入月份的销售收入确认为确认为确认

40、为确认为1 1月份的销售收入月份的销售收入月份的销售收入月份的销售收入权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制权责发生制的应用使权责发生制的应用使 会计程序复杂化，但同现金收付实会计程序复杂化，但同现金收付实现制相比，其所获得的结果更能合理、准确地表现企业一现制相比，其所获得的结果更能合理、准确地表现企业一个特定会计期间的经营绩效，还可预测未来现金的流入，个特定会计期间的经营绩效，还可预测未来现金的流入，这是投资人最关心的这是投资人最关心的！!假设：假设：1.1.本年赊销商品本年赊销商品2500025000元，此商品的购入成本为元，此商品的购入成本为1250012500元。

41、元。2.2.本年赊购商品本年赊购商品3000030000元。元。3.3.本年支付供应商货款本年支付供应商货款1800018000元。元。4.4.本年收到销货款本年收到销货款1500015000元元权责发生制权责发生制销售收入销售收入销售成本销售成本净收益净收益现金收付实现制现金收付实现制现金收入现金收入现金付出现金付出净收益净收益两者的优劣？两者的优劣？25000125001250015000180003000权责发生制与收付实现制权责发生制下：应计利润应计收入应计费用收付实现制下：现金净流量现金流入现金流出营业利润利润总额净利润经营活动现金流量筹资活动现金流量投资活动现金流量现金的收付时间也

42、很现金的收付时间也很重要，它是保证企业重要，它是保证企业顺畅运转的先决条件，顺畅运转的先决条件，在现金流量表中反映在现金流量表中反映可靠性可靠性决策者及其特点决策者及其特点（例如，理解力或前导知识）（例如，理解力或前导知识）可理解性可理解性决策有用性决策有用性相关性相关性及时性及时性反馈价值反馈价值预测价值预测价值可核性可核性中立性中立性反映真实性反映真实性可比性（包括一贯性）可比性（包括一贯性）重重要要性性会计信息的用户普遍性约束条件针对用户的质量针对决策的首要质量首要质量的构成成分次要和交互作用的质量承认质量的起端效益效益成本成本三、会计信息质量要求（QualitativeCharacte

43、risticsofAccountingInformation）三、会计信息质量要求（中国）会计信息质量要求（中国）1.1.可靠性可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内真实可靠、内容完整容完整。2.2.相关性相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济经济决策需要相关决策需要相关，有助于财务会计报告使用

44、者对企业过去、，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.3.明晰性明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。使用者理解和使用。4.4.4.4.可比性可比性可比性可比性（一贯性）（一贯性）（一贯性）（一贯性）同一企业不同时期同一企业不同时期同一企业不同时期同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，发生的相同或者相似的交易或者事项，发生的相同或者相似的交易或者事项，发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采取一致的会计政策，不得随意变更。确需变

45、更的，应当采取一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当采取一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当采取一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。应当在附注中说明。应当在附注中说明。应当在附注中说明。不同企业不同企业不同企业不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。用规定的会计政策，确保会计信息

46、口径一致、相互可比。5.5.5.5.实质重于形式实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当反反映映与与企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等有有关关的的所所

47、有有重重要要交交易易或或者者事项。事项。7.谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性企企业业对对于于已已经经发发生生的的交交易易或或者者事事项项，应应当当及及时时进进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第五节会计处理方法设置账户设置账户复式记账复式记账填制和审核凭证填制和审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表 会计核算方法会计核算方法会计核算方法会计核算方法经经济济业业务务设置会计科目设置会计科目和账户和账户复式记账复式记账填制

48、和审核填制和审核会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编编制制财财务务会会计计报报告告第六节 会计循环对交易与事项的分析填制记账凭证过账与对账编制账项调整前的试算平衡表账项调整结转有关账项编制结账后试算平衡表根据有关资料编制会计报告1992年由财政部首次制定颁布2006年最新修订1997-2003年财政部陆续颁布16项2006年修订后继续发行2000年国务院颁布1985年全国人大常委会首次制定1993、1999两次修订1992年财政部首次制定颁布2000年修订第七节会计规范与会第七节会计规范与会计职业道德计职业道德第二章 会计科目、账户与复式记账教学目的与要求：教学目

49、的与要求： 通过本章的学习通过本章的学习, ,在理解会计等式在理解会计等式, ,明确其明确其基本原理的基础上基本原理的基础上, ,进一步了解会计科目和进一步了解会计科目和账户的内容账户的内容, ,掌握会计科目与账户之间的关掌握会计科目与账户之间的关系系, ,明确会计科目和账户设置的意义及原则明确会计科目和账户设置的意义及原则; ;理解借贷记账法的基本原理并运用借贷记理解借贷记账法的基本原理并运用借贷记账法进行会计处理。账法进行会计处理。重点与难点：重点与难点：会计科目的概念、分类；账户的概念、账户会计科目的概念、分类；账户的概念、账户的分类、账户的内容；借贷记账法的理论的分类、账户的内容；借贷

50、记账法的理论依据、账户结构、记账规则、记账方法。依据、账户结构、记账规则、记账方法。内容简介内容简介第一节第一节 会计基本等式会计基本等式第二节第二节 会计科目会计科目第三节第三节 账户账户第四节第四节 复式记账复式记账第五节第五节 账户按照用途和结构分类账户按照用途和结构分类第一节 会计基本等式一、静态的会计基本等式二、动态的会计基本等式三、会计恒等式一、经济业务的四种类型1.经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 2.经济业务的发生，引起权益类项目之间此增彼减，增减金额相等。 3.经济业务的发生，引起资产项目和权益类项目同时增加，双方增加的金额相等。 4.经济业务的发生，

51、引起资产项目和权益类项目同时减少，双方减少的金额相等。 资产增加资产增加资产增加资产增加资产减少资产减少资产减少资产减少负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少引起会计要素增减变化的类型引起会计要素增减变化的类型任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。即：资产=负债+所有者权益但是发生了收入、费用后会如何呢？二、收入、费用发生对等式的影响54页资产=负债+所有者权益+（收入-费用）三、会计恒等式来源来源= =占用占用权益权益= =资产资产投资者权益投资者权益+ +

52、债权人权益债权人权益= =权益权益负债负债+ +所有者权益所有者权益= =资产资产 静态等式静态等式负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入= =新资产新资产新负债新负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入= =新资产新资产+ +费用费用 动态等式动态等式新负债新负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）= =新资产新资产新负债新负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润= =新资产新资产新负债新负债+ +新所有者权益新所有者权益= =新资产新资产 静态等式静态等式以上说明，任何经济业务的发生，都不以上说明，任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关

53、系。由于这会破坏资产与权益的平衡关系。由于这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的一平衡原理揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，使我们更清楚地理解这种规律性联系，使我们更清楚地理解了会计等式是设置会计科目、复式记账了会计等式是设置会计科目、复式记账法和编制资产负债表的理论依据，同时法和编制资产负债表的理论依据，同时也是建立会计记录检查方法的基础。也是建立会计记录检查方法的基础。第二节 会计科目设置会计科目的意义设置会计科目的意义会计科目设计原则会计科目设计原则会计科目分类会计科目分类设置会计科目的意义会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进一步是对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目。分类核

54、算的项目。通过设置会计科目，可以将复杂多变的、通过设置会计科目，可以将复杂多变的、性质不同的经济业务进行科学的分类，并性质不同的经济业务进行科学的分类，并将经济业务发生所引起的各项会计要素的将经济业务发生所引起的各项会计要素的增减变化分门别类地记在账簿中，使复杂增减变化分门别类地记在账簿中，使复杂的经济信息条理化，变成有规律、便于应的经济信息条理化，变成有规律、便于应用的会计信息，它可以和统计、计划指标用的会计信息，它可以和统计、计划指标衔接在一起为企业内部经营管理和企业外衔接在一起为企业内部经营管理和企业外部有关部门提供各种所需的经济指标。部有关部门提供各种所需的经济指标。会计科目设置原则符

55、合会计法律法规的要求设置符合会计法律法规的要求设置符合企业生产经营的特点设置符合企业生产经营的特点设置按照经济管理的要求设置按照经济管理的要求设置统一性和灵活性相结合统一性和灵活性相结合会计科目要含义明确、通俗易懂，并保持会计科目要含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定性相对稳定性保证提供有用指标前提下简化会计核算工保证提供有用指标前提下简化会计核算工作作会计科目的分类会计科目的分类就是按照企业经济管会计科目的分类就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。目进行科学的分类。会计科目分类1.1.按会计要素分类按会计要素分类。会计科目按会计要素

56、分。会计科目按会计要素分类分为资产类、负债类、共同类、所有者类分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。权益类、成本类、损益类。2.2.按提供信息详细程度分类按提供信息详细程度分类。为了适应企业。为了适应企业经营管理的需要，会计核算要求企业会计经营管理的需要，会计核算要求企业会计科目按照提供信息的详细程度分为总分类科目按照提供信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目。科目和明细分类科目。会计科目分类总分类科目总分类科目也称一级科目，是对会计对象具也称一级科目，是对会计对象具体内容总括分类的科目，它提供的是总括体内容总括分类的科目，它提供的是总括的会计信息。科目表中的所有会计科

57、目都的会计信息。科目表中的所有会计科目都是总分类科目。是总分类科目。明细分类科目明细分类科目也称细目。是对总分类科目内也称细目。是对总分类科目内容所作的进一步分类，它是反映核算指标容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。企业也可以根据详细、具体情况的科目。企业也可以根据经营管理的需要，设置介于总分类科目与经营管理的需要，设置介于总分类科目与明细分类科目之间的二级会计科目。明细分类科目之间的二级会计科目。第三节 账户设置账户的意义设置账户的意义账户的基本结构账户的基本结构会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户的联系与区别账户的分类账户的分类设置账户的意义账户是根据会计科目设置

58、的，具有一账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用以序时、连续、系定格式和结构，用以序时、连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生统、全面地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动及其结而引起的会计要素的增减变动及其结果的载体。果的载体。账户的基本结构“T T”型账户或型账户或“丁丁”字帐（会计教学用）字帐（会计教学用）我国实际工作中的账户基本格式我国实际工作中的账户基本格式借方（左方）借方（左方）账户名称账户名称贷方（右方）贷方（右方）年年凭证凭证 号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日账户名称：账户名称：上述四个金额间的关系是：期末期末余额余额 期初期

59、初余额余额 本期本期增加额增加额 本期本期减少额减少额 =+-会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。会会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。会计科目只是分类核算的项目，核算的具体内容需要计科目只是分类核算的项目，核算的具体内容需要通过账户记录提供核算内容的数据资料。所以设置通过账户记录提供核算内容的数据资料。所以设置会计科目以后，还需要根据会计科目开设一系列反会计科目以后，还需要根据会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录和反映其增减变动情况。它们的共同点在分类记录和反映其增减变动

60、情况。它们的共同点在于：都是对经济业务进行的分类，都说明一定的经于：都是对经济业务进行的分类，都说明一定的经济业务内容；不同点在于：会计科目只是经济业务济业务内容；不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，规定核算的范围，是账户分类核算的项目或标志，规定核算的范围，是账户的名称；账户是在经济业务发生之后进行的分类记的名称；账户是在经济业务发生之后进行的分类记录，具有不同格式可以提供具体的数据资料，具有录，具有不同格式可以提供具体的数据资料，具有记录经济业务变动情况及其结果的一种核算方法。记录经济业务变动情况及其结果的一种核算方法。账户的分类账户的分类账户按会计要素分类账户按会计要素

61、分类 账户按提供指标详细程度分类账户按提供指标详细程度分类 第四节 复式记账复式记账的意义和内容复式记账的意义和内容借贷记账法借贷记账法复式记账的意义和内容记账方法记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增是指对经济业务所引起的会计数据的增减变动在账户中进行记录的方法。记账方法有两减变动在账户中进行记录的方法。记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。目前世界上通用的是复式记账法。目前世界上通用的是复式记账法。 复式记账法复式记账法是由单式记账法发展而来。这种记账是由单式记账法发展而来。这种记账方法是对发生的每一笔经济业务，都要以方法是对发

62、生的每一笔经济业务，都要以相等的相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中中进行登记的方法。复式记账法有三种形式，其主进行登记的方法。复式记账法有三种形式，其主要方法是借贷记账法，我国要方法是借贷记账法，我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定企业进行会计核算应采用借贷记规定企业进行会计核算应采用借贷记账法。账法。借贷记账法借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 借贷记账法下账户基本结构是：每一个借贷记账法下账户基本结构是：每一个账户分为账户分为“借方借方”和和“贷方贷方”，一般，一般来说，人为地规定账户的左方为来说，人为地规定账户的左方

63、为“借借方方”，账户的右方为，账户的右方为“贷方贷方”。 资产类账户的结构 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 期末余额期末余额负债和所有者权益类账户的结构借方借方借方借方 应付账款应付账款应付账款应付账款 贷方贷方贷方贷方 期初余额期初余额期初余额期初余额 本期发生减少额本期发生减少额本期发生减少额本期发生减少额 本期发生增加额本期发生增加额本期发生增加额本期发生增加额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生

64、额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 期末余额期末余额期末余额期末余额费用、成本类账户的结构借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 本期发生增加额本期发生增加额 本期转出或发生的减少额本期转出或发生的减少额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 费用、成本类账户的结构借借 生产成本生产成本 贷贷 料料 工工 完工转出完工转出 费费 在产品成本在产品成本收入类账户的结构借方借方借方借方 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 贷方贷方贷方贷方 本期转出或减少额本期转出或减少额本期转出或减少额本期转出或减少额 本期增加额本期增加

65、额本期增加额本期增加额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计总 结借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 贷方贷方 资产类账户的增加资产类账户的增加 资产类账户的减少资产类账户的减少 费用、成本类账户的增加费用、成本类账户的增加 费用、成本类账户的减少费用、成本类账户的减少 负债类账户的减少负债类账户的减少 负债类账户的增加负债类账户的增加 所有者权益类账户的减少所有者权益类账户的减少 所有者权益类账户的增加所有者权益类账户的增加 收入类账户的减少收入类账户的减少 收入类账

66、户的增加收入类账户的增加资产或成本类的余额资产或成本类的余额 负债及所有者权益类余额负债及所有者权益类余额借贷记账法的理论基础及记账规则理论依据理论依据借贷记账法记录的对象是会计要素的增减变借贷记账法记录的对象是会计要素的增减变动过程及其结果，其理论依据源于会计等动过程及其结果，其理论依据源于会计等式：资产式：资产= =负债负债+ +所有者权益。所有者权益。记账规则记账规则记账规则是：记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。运用借贷记账法的程序在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业在实

67、际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按照以下步骤进行分析：务时，一般要按照以下步骤进行分析：务时，一般要按照以下步骤进行分析：务时，一般要按照以下步骤进行分析：第一步，分析经济业务的内容，确定每一项经济业第一步，分析经济业务的内容，确定每一项经济业第一步，分析经济业务的内容，确定每一项经济业第一步，分析经济业务的内容，确定每一项经济业务的发生涉及几个会计科目。务的发生涉及几个会计科目。务的发生涉及几个会计科目。务的发生涉及几个会计科目。第二步，涉及到的每个会计科目属于什么性质（资第二步，涉及到的每个会计科目属于什么性质（资第二步，涉及到的每个会计科目属于什么性质（资第二步，涉及到

68、的每个会计科目属于什么性质（资产类、负债类等），是增加还是减少。产类、负债类等），是增加还是减少。产类、负债类等），是增加还是减少。产类、负债类等），是增加还是减少。第三步，根据复式记账原理以及借贷记账方法的账第三步，根据复式记账原理以及借贷记账方法的账第三步，根据复式记账原理以及借贷记账方法的账第三步，根据复式记账原理以及借贷记账方法的账户结构，确定记账方向，即记入哪个账户的借方户结构，确定记账方向，即记入哪个账户的借方户结构，确定记账方向，即记入哪个账户的借方户结构，确定记账方向，即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确认记账的金额。和记入哪个账户的贷方，并确认记账的金额。和记入哪个

69、账户的贷方，并确认记账的金额。和记入哪个账户的贷方，并确认记账的金额。 账户的对应关系和会计分录会计分录会计分录会计分录会计分录是指根据复式记账的要求，对发生的每是指根据复式记账的要求，对发生的每是指根据复式记账的要求，对发生的每是指根据复式记账的要求，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷科目及其金额分别笔经济业务所涉及的应借应贷科目及其金额分别笔经济业务所涉及的应借应贷科目及其金额分别笔经济业务所涉及的应借应贷科目及其金额分别列出的记录形式。列出的记录形式。列出的记录形式。列出的记录形式。 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。会计分录分为简

70、单会计分录和复合会计分录两种。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录简单会计分录简单会计分录简单会计分录，是指只涉及两个账户的会计分录，是指只涉及两个账户的会计分录，是指只涉及两个账户的会计分录，是指只涉及两个账户的会计分录，即借方只有一个账户，贷方也只有一个账户。即借方只有一个账户，贷方也只有一个账户。即借方只有一个账户，贷方也只有一个账户。即借方只有一个账户，贷方也只有一个账户。复复复复合会计分录合会计分录合会计分录合会计分录，是指涉及两个以上账户的分录，其，是指涉及两个以上账户的分录，其，是指涉及两个以上账户的分录，其，是指涉及两个以上账户的分录，其表现形式可能为一表现

71、形式可能为一表现形式可能为一表现形式可能为一“ “借借借借” ”多多多多“ “贷贷贷贷” ”，或一，或一，或一，或一“ “贷贷贷贷” ”多多多多“ “借借借借” ”，复合会计分录实际上是由简单会计分录组合而，复合会计分录实际上是由简单会计分录组合而，复合会计分录实际上是由简单会计分录组合而，复合会计分录实际上是由简单会计分录组合而成的。成的。成的。成的。账户的对应关系和会计分录根据会计分录，运用借贷记账法在账户中根据会计分录，运用借贷记账法在账户中登记经济业务，使有关账户之间形成应借登记经济业务，使有关账户之间形成应借应贷的相互对应关系，这种账户之间应借应贷的相互对应关系，这种账户之间应借应贷

72、的关系，就是账户的应贷的关系，就是账户的对应关系对应关系，存在，存在对应关系的账户，就是对应关系的账户，就是对应账户对应账户。 借贷记账法的试算平衡1.1.发生额试算平衡公式：发生额试算平衡公式：2.2.余额试算平衡公式：余额试算平衡公式：全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的全部账户的本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计全部账户的借方余额合计全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的贷方余额合计总结需要指出的是，试算平衡表并不能检需要指出的是，试算平衡表并不能检查出会计记录的全部错误。如果试算查出会计记录的全部错误。如果试算不平衡，可以肯定会计记录

73、中存在着不平衡，可以肯定会计记录中存在着错误，但如果试算平衡，却并不能肯错误，但如果试算平衡，却并不能肯定会计记录没有错误。因为有些错误，定会计记录没有错误。因为有些错误，如重记、漏记或将借贷方向做反等情如重记、漏记或将借贷方向做反等情况并不影响试算平衡的结果。况并不影响试算平衡的结果。第五节账户按照用途结构分类账户按用途和结构可以分为十类：盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、计价对比账户、财务成果计算账户、损益计算账户。一、盘存类盘存账户是用来核算、监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数额的账户。在这类账户中，借方登记各项财产物资和货币资

74、金的增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实有数。这类账户是通过盘点实物和对账的方式来确定财产物资实有数额，以核对账实是否相符。“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”等。二、资本账户资本账户是用来核算和监督实收资本以及资本公积、盈余公积和利润分配的增减变动及其实有数额的账户。在这类账户中，贷方登记资本的增加数，借方登记资本的减少数，余额在贷方，表示期末资本的实有数。属于这类账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”三、结算账户结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产-负债结算账户三类。资产结算账户：资产结算账户是用来核

75、算和监督企业债权（应收）的增减变动和实有数额的账户。这类账户的借方登记债权的增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示债权实有数。属于这类的账户有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等负债结算账户。负债结算账户是用来核算企业债务增减变动和实有数额的账户。这类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，余额在贷方，表示债务实有数。属于这类账户的有“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“预收账款”、“短期借款”等。资产-负债结算账户。这类账户也称债权债务结算账户，是用来核算和监督企业与其它单位或个人之间账款的往来核算业务的账户。这类账户的借方登记债权的增加数或债务的

76、减少数，贷方登记债务的增加数或债权的减少数。余额在借方时表示债权的实有数，余额在贷方时表示债务的实有数。属于这类账户的有“其他往来”、“待处理财产损益”、“应交税费”等四、调整账户调整账户由于调整方式不同，又可以分为备抵调调整账户由于调整方式不同，又可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户 。备抵调整账户。是用来抵减某些资产或权益账户备抵调整账户。是用来抵减某些资产或权益账户的余额，从而确定其实际数额的账户。采用备抵的余额，从而确定其实际数额的账户。采用备抵调整账户时，调整方式是用被调整账户的余额减调整账户时，调整方式是用被调整账户的余额减去备

77、抵调整账户的余额，以求得调整后的实际数，去备抵调整账户的余额，以求得调整后的实际数，因此，被调整账户的余额为借方时，备抵调整账因此，被调整账户的余额为借方时，备抵调整账户的余额必然在贷方；被调整账户的余额为贷方户的余额必然在贷方；被调整账户的余额为贷方时，备抵调整账户的余额必然在借方。时，备抵调整账户的余额必然在借方。属于这类账户的有属于这类账户的有“ “累计折旧累计折旧” ”、“ “累计摊销累计摊销” ”、“ “坏账坏账准备准备” ”等。等。附加调整账户。附加调整账户是用来增加某些资产或所有者权益账户的余额，以确定其实际数据的账户。附加调整账户的特点是：被调整账户的余额同附加调整账户的余额在

78、同一方向。备抵附加调整账户。备抵附加调整账户既是备抵备抵附加调整账户。备抵附加调整账户既是备抵调整账户，又是附加调整账户。当其余额所在的调整账户，又是附加调整账户。当其余额所在的方向与被调整账户余额的方向不一致时，它就是方向与被调整账户余额的方向不一致时，它就是备抵调整账户；当其余额与被调整账户余额方向备抵调整账户；当其余额与被调整账户余额方向一致时，它就是附加调整账户。一致时，它就是附加调整账户。备抵附加调整账户的调整方法用公式表示为：备抵附加调整账户的调整方法用公式表示为：调整后的实际数额调整后的实际数额= =被调整账户的余额被调整账户的余额+ +调整账户调整账户的附加数（附加调整）调整后

79、的实际数的附加数（附加调整）调整后的实际数= =被调整账被调整账户的余额户的余额调整账户的备抵数（备抵调整）调整账户的备抵数（备抵调整）属于这类账户的有属于这类账户的有“ “材料成本差异材料成本差异” ”等。等。五、集合分配账户集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用，借以反映和考核有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。该类账户在结构上的特点是：借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，通常期末没有余额。属于这类账户的有“制造费用”等。六、跨期摊配账户六、跨期摊配账户跨期摊配账户是用来反映应由本期和以后若干期共同负担的费用，并将这些费用在各期进行分配，借以正确计算

80、各期成本费用的账户。该类账户的特点是借方登记费用的实际支出数；贷方登记由各期负担的费用数，余额在借方表示已支付尚未摊销的待摊费用数。属于这类账户的有“长期待摊费用”等。七、成本计算账户七、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段的全部费用并直接确定各成本计算对象实际成本的账户。成本计算账户的借方汇集全部费用，贷方反映转出的实际成本，余额通常在借方，表示尚未完工的在产品或半成品的成本。属于这类的账户有“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等八、计价对比账户八、计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务按照不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。这类账户的借方登记某

81、项经济业务的一种计价，贷方登记该项业务的另一种计价。期末将两种计价对比，确定成果。属于计价对比账户的有“固定资产清理”、“本年利润”、“材料采购”等。九、财务成果计算账户九、财务成果计算账户财务成果计算账户是用来核算企业在一定时期内财务成果计算账户是用来核算企业在一定时期内的最终成果即利润或亏损的账户。这类账户的贷的最终成果即利润或亏损的账户。这类账户的贷方登记一定期间发生的各项收入数；借方汇集一方登记一定期间发生的各项收入数；借方汇集一定期间内发生的、与收入相配比的各项费用数。定期间内发生的、与收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额表示收入大于费用的差额，为期末如为贷方余额表示收入大于费用

82、的差额，为企业实现的利润总额；如为借方余额，表示收入企业实现的利润总额；如为借方余额，表示收入小于费用的差额，即为企业发生的亏损总额。这小于费用的差额，即为企业发生的亏损总额。这类账户只反映企业在一年内财务成果的形成，平类账户只反映企业在一年内财务成果的形成，平时的余额为本年的累计利润总额或亏损总额，年时的余额为本年的累计利润总额或亏损总额，年终结转后无余额。属于财务成果计算账户的主要终结转后无余额。属于财务成果计算账户的主要有有“ “本年利润本年利润” ”。 十、损益计算账户十、损益计算账户损益计算账户是用来核算和监督影响企业最终财务成果，即利润或亏损的各项收入和费用的账户。这类账户可分为反

83、映收入、收益的账户和反映成本、费用的账户两大类。属于这类账户的有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业税金及附加”、“所得税费用”、“投资收益”等。第三章 会计凭证、账簿与核算形式主要内容第一节第一节 会计凭证会计凭证第二节第二节 会计账簿会计账簿第三节第三节 会计核算形式会计核算形式第一节 会计凭证会计凭证概述会计凭证概述原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管会计凭证概述会计凭证会计凭证是记录经济业务是记录经济业务, ,明确经济责任明确经济责任, ,具有法律效力，并作为登记账簿依据的书具有法律效力，并作为

84、登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证，是对经济面证明。填制和审核会计凭证，是对经济业务进行日常核算和监督的重要环节。业务进行日常核算和监督的重要环节。填制和审核会计凭证是会计核算的专门方填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一法之一 会计凭证的种类最基本的分类就是按照会计凭证的填制程最基本的分类就是按照会计凭证的填制程序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。两大类。 会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证原始凭证，是在经济业务发生或完成时取，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已得或填制的，用以记

85、录和证明经济业务已经发生或完成情况的书面证明。它是填制经发生或完成情况的书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。记账凭证和登记账簿的原始依据。每种原始凭证都必须具备以下基本内容每种原始凭证都必须具备以下基本内容： 1 1原始凭证的名称。标明原始凭证所记录业原始凭证的名称。标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如务内容的种类，反映原始凭证的用途。如“发货票发货票”、“入库单入库单”等；等； 2 2填制凭证的日期和编号。填制原始凭证的填制凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期；日期一般是业务发生或完成的日期；3 3填制凭证单位名称或填制人姓名；填制凭

86、证单位名称或填制人姓名；4 4接受凭证单位的名称。将接受凭证单位与接受凭证单位的名称。将接受凭证单位与填制凭证单位相联系，可标明经济业务的填制凭证单位相联系，可标明经济业务的来龙去脉；来龙去脉；5 5经济业务内容。经济业务内容主要是表明经济业务内容。经济业务内容主要是表明经济业务的项目、名称及相关的说明；经济业务的项目、名称及相关的说明； 6 6数量、单价和金额。主要表明经济业务的数量、单价和金额。主要表明经济业务的计量。这是原始凭证的核心；计量。这是原始凭证的核心；7 7经办人员的签名或盖章。经办人员签名盖经办人员的签名或盖章。经办人员签名盖章是为了通过该项内容明确经济责任。章是为了通过该项

87、内容明确经济责任。原始凭证的种类原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始凭证。原始凭证更有效地认识和使用原始凭证。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。凭证和自制原始凭证两类。外来原始凭证外来原始凭证是指经济业务发生时，从外是指经济业务发生时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。时取得的发货票、付款时所取得的收据等。 原始凭证的

88、种类自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在执行或完成某项经业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如商品、材济业务时所填制的原始凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。生产领料时，填制的发料单等。 原始凭证原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的审核原始凭证的审核 只有经审核无误的原始凭证，才能作为编只有经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。制记账凭证和登记账簿的依据。 记账凭证记账凭证记账凭证是

89、会计人员根据审核后的原始凭是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而填制的会计凭证，它是并确定会计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据登记账簿的直接依据。 记账凭证必须具有备以下基本内容：记账凭证必须具有备以下基本内容：1 1记账凭证的名称记账凭证的名称2 2填制凭证的日期填制凭证的日期3 3记账凭证的编号记账凭证的编号4 4经济业务内容摘要经济业务内容摘要5 5会计科目（包括总账科目和明细科目）的会计科目（包括总账科目和明细科目）的名称、记账方向和金额名称、记账方向和金额6 6所附原始凭证的张数所附原始凭证

90、的张数7 7填制凭证人员、复核人员、记账人员、会填制凭证人员、复核人员、记账人员、会计主管等有关人员的签名或盖章。收款和计主管等有关人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。会计主管记账审核出纳制单会计主管记账审核出纳制单会计主管记账审核出纳制单记账凭证的种类1 1记账凭证按其用途划分记账凭证按其用途划分专用记账凭证和通用记账凭证两类专用记账凭证和通用记账凭证两类2 2记账凭证按其填制方式不同记账凭证按其填制方式不同，可分为，可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种复式记账凭证和单式记账凭证两种记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 1.1.

91、凭证摘要要简明；凭证摘要要简明；2.2.业务记录明确；业务记录明确；3.3.科目运用准确；科目运用准确；4.4.附件数量完整；附件数量完整；5.5.填写内容齐全；填写内容齐全； 6.6.凭证顺序编号。凭证顺序编号。记账凭证的审核记账凭证的审核 1.1.内容是否真实；内容是否真实；2.2.项目是否齐全；项目是否齐全；3.3.科目是否正确；科目是否正确；4.4.金额是否正确；金额是否正确；5.5.书写是否正确。书写是否正确。 第二节 会计账簿会计账簿概述会计账簿概述 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记会计账簿概述会计账簿会计账簿，是

92、具有专门格式而又相互联结，是具有专门格式而又相互联结在一起的若干帐页组成的，以会计凭证为在一起的若干帐页组成的，以会计凭证为依据，分类、连续、系统、全面地记录各依据，分类、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。项经济业务的簿籍。会计账簿的种类会计账簿的种类 1 1会计账簿按用途分类会计账簿按用途分类账簿按用途分为：序时账簿、分类账簿和备账簿按用途分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。查账簿。2 2按账簿的形式分类按账簿的形式分类账簿按外表装订形式分类，可以分为订本账、账簿按外表装订形式分类，可以分为订本账、活页账和卡片账。活页账和卡片账。3 3按账页格式分类按账页格式分类会计账簿按账页格式的

93、不同可以分为三栏式会计账簿按账页格式的不同可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三种。账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三种。会计账簿的设置和登记日记账的设置和登记日记账的设置和登记 1 1现金日记账的设置和登记现金日记账的设置和登记借、贷、余三栏式。由出纳人员根据审核无借、贷、余三栏式。由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，误的收付款凭证，2 2银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的设置和登记分类账的设置和登记分类账的设置和登记 1 1总分类账的设置和登记总分类账的设置和登记2 2明细分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记总 分 类 账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DES

94、CRIPION借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式“三栏式账页”只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION收入（借方）余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品库存商品品名数量QUANTITY单

95、价UNIPRICE金额AMT数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式多栏式多栏式年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第页“多栏式明细账页”不是按明细科目分设账页，而是在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集

96、中反映有关明细项目的核算资料。总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的规则平行登记的规则 1 1依据相同。依据相同。 2 2方向相同方向相同 3 3金额相等金额相等 4 4期间相同期间相同 对账与结账1 1账证核对账证核对 账证核对是将账簿记录与记账凭证及所附的账证核对是将账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证相核对。其内容为，将记账凭证原始凭证相核对。其内容为，将记账凭证分别与日记账、分类账相互核对，以确定分别与日记账、分类账相互核对，以确定账簿记录中的内容与记账凭证中的内容是账簿记录中的内容与记账凭证中的内容是否相符。这种核对主要是在日常编制凭证否相符。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中

97、进行，发现问题，及时纠正，和记账过程中进行，发现问题，及时纠正，保证账证相符。保证账证相符。2 2账账核对账账核对 账账核对是在账证核对的基础上，各种账账账核对是在账证核对的基础上，各种账簿之间有关记录的核对。主要包括：总分簿之间有关记录的核对。主要包括：总分类账户借方期末余额合计数与贷方期末余类账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符；现金、银行存款日记额合计数核对相符；现金、银行存款日记账期末余额以及各明细分类账的期末余额账期末余额以及各明细分类账的期末余额合计数与有关总分类账户期末余额核对相合计数与有关总分类账户期末余额核对相符；会计部门有关财产物资的账簿记录与符；会计部门有关

98、财产物资的账簿记录与实物保管部门相应的账簿记录核对相符。实物保管部门相应的账簿记录核对相符。做到不同账簿中的同一账户记录数字相一做到不同账簿中的同一账户记录数字相一致。核对的主要方法是编制试算平衡表。致。核对的主要方法是编制试算平衡表。3 3账实核对账实核对 账实核对是在账账核对的基础上，将各种账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与财产物资的实存数财产物资的账面余额与财产物资的实存数额相核对。主要包括：现金日记账的账面额相核对。主要包括：现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对；银行存款日余额与库存现金实有数核对；银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对；各记账账面余额与开

99、户银行对账单核对；各种材料、物资、固定资产等账面余额与实种材料、物资、固定资产等账面余额与实存数额相核对；各种债权、债务的账面余存数额相核对；各种债权、债务的账面余额与对方单位的账目相核对。帐实核对一额与对方单位的账目相核对。帐实核对一般结合财产清查进行。财产清查作为会计般结合财产清查进行。财产清查作为会计核算的专门方法将在以后章节详述。核算的专门方法将在以后章节详述。结账结账结账，是指把一定时期内所发生的经济业，是指把一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，在会计期末务在全部登记入账的基础上，在会计期末结算出本期发生额和期末余额，并对该会结算出本期发生额和期末余额，并对该会计期间的

100、经济活动进行总结的一种方法。计期间的经济活动进行总结的一种方法。 企业应在日常核算的基础上，按规定会计企业应在日常核算的基础上，按规定会计期间进行结账，不得延期结账和不结账。期间进行结账，不得延期结账和不结账。账簿的更换与保管为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，都要使用新帐，并成果，每个会计年度开始时，都要使用新帐，并把上年度的会计账簿按有关规定与会计凭证、会把上年度的会计账簿按有关规定与会计凭证、会计报表一同归档保管。计报表一同归档保管。现金、银行存款日记账、总分类账及明细分类账，现金、银行存款日记账、总分类账及明细分

101、类账，每年都要更换新账，但固定资产明细账或固定资每年都要更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必更换新账。需要更换产卡片可以继续使用，不必更换新账。需要更换新账的，在进行年结的同时，在新账中有关账户新账的，在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一栏的第一栏“摘要摘要”栏内注明栏内注明“上年结转上年结转”或或“年年初余额初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账簿中的余额栏内。新旧账有关账户余额的入新账簿中的余额栏内。新旧账有关账户余额的结转，不编制记账凭证。结转，不编制记账凭证。记账规则账簿的启用规则账簿的启用规则 登记账簿的规则登记账

102、簿的规则错账更正规则错账更正规则 错账更正规则划线更正法划线更正法 如发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其如发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误时，应采用划线更正所依据的记账凭证没有错误时，应采用划线更正的方法进行更正。更正时，先在错误的文字或数的方法进行更正。更正时，先在错误的文字或数字上划一红线表示注销，对注销的部分应当保持字上划一红线表示注销，对注销的部分应当保持原有字迹仍可辨认，然后在划线的上方填写正确原有字迹仍可辨认，然后在划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章，的文字或数字，并由记账人员在更正处签章，以示负责。更正错误的数字时，应当

103、将该数字全以示负责。更正错误的数字时，应当将该数字全部注销，不得只更正其中的个别数字部注销，不得只更正其中的个别数字 红字更正法红字更正法 红字更正法，又称红字冲账法。一般适用于记账红字更正法，又称红字冲账法。一般适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反、或所记金额大于凭证科目用错、借贷方向记反、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字更正法进行更正。分以下两种情况处理：用红字更正法进行更正。分以下两种情况处理：（1 1）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的账户或金额以及记账

104、方向有错误，中应借、应贷的账户或金额以及记账方向有错误，可用红字更正法进行更正。更正时，先用红字金可用红字更正法进行更正。更正时，先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误的账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误的记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。（2 2）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方账凭证中应借、应贷的会计科目

105、、记账方向都没有错误，只是所记金额大于应记的向都没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。更正时，将多记的金额用红字正确金额。更正时，将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用以红字登记入账，用以冲销证，并据以用以红字登记入账，用以冲销多记部分。多记部分。补充登记法补充登记法 在根据记账凭证记入会计账簿以后，发现在根据记账凭证记入会计账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向、都没有错误，只是所记金额小于应方向、都没有错误，只是所记金额小于应记的正确金额。更正时，将少记的金额用记的正确金

106、额。更正时，将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证相同的记蓝字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补充少记金额。充少记金额。第三节 会计核算形式会计核算形式概述会计核算形式概述记账凭证会计核算形式记账凭证会计核算形式科目汇总表会计核算形式科目汇总表会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式日记总账会计核算形式日记总账会计核算形式会计核算形式概述会计核算形式的基本要求会计核算形式的基本要求会计核算形式的种类会计核算形式的种类 会会计计核核算算形形式式逐笔过账的会计核算形式逐笔过账的会计核算形式凭证汇总的会计核

107、算形式凭证汇总的会计核算形式记账凭证会计核算形式记账凭证会计核算形式日记总账会计核算形式日记总账会计核算形式科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式记账凭证会计核算形式记账凭证会计核算形式的特点记账凭证会计核算形式的特点 记账凭证会计核算形式是最基本的会计核算形记账凭证会计核算形式是最基本的会计核算形式，其主要特点是，直接根据记账凭证逐笔登记式，其主要特点是，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。总分类账。 记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围 记账凭证会计核算形式的优点是：程序简明，手记账凭证会计核算形式的优点是：程序简

108、明，手续简便，方法简单。总分类账直接根据记账凭证续简便，方法简单。总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，账户对应关系清晰，便于了解经济业逐笔登记，账户对应关系清晰，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是：由于总分类账务的动态和账目查对。其缺点是：由于总分类账是根据记账凭证直接登记，因此登记总分类账的是根据记账凭证直接登记，因此登记总分类账的工作量大，不便于对会计工作进行内部分工。记工作量大，不便于对会计工作进行内部分工。记账凭证会计核算形式一般适用于规模较小、业务账凭证会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，记账凭证数量不多的企事业单位。比较简单，记账凭证数量不多的企事业单位。科目汇总表

109、会计核算形式科目汇总表会计核算形式的特点科目汇总表会计核算形式的特点 科目汇总表会计核算形式的主要特点是根据记账科目汇总表会计核算形式的主要特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。 科目汇总表会计核算形式的优缺点和适用范围科目汇总表会计核算形式的优缺点和适用范围 科目汇总表会计核算形式的优点是：可以大大减科目汇总表会计核算形式的优点是：可以大大减少登记总分类账的工作量，由于在登记总分类账少登记总分类账的工作量，由于在登记总分类账之前编制科目汇总表，也起到了试算平衡作用，之前编制科目汇总表，也起到了试算平衡作用，保证了总分类账记录的正

110、确性。其缺点是：由于保证了总分类账记录的正确性。其缺点是：由于科目汇总表和总账中都不能反映账户的对应关系，科目汇总表和总账中都不能反映账户的对应关系，这样就不便于通过总账了解经济业务的来龙去脉，这样就不便于通过总账了解经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。科目汇总表会计核算形式一也不便于查对账目。科目汇总表会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量较多的企业。目前我国大中型企业采用这种核算较多的企业。目前我国大中型企业采用这种核算形式较为广泛。形式较为广泛。 汇总记账凭证会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式的特点汇总记账凭证会计核算形式的

111、特点 汇总记账凭证会计核算形式的主要特点是：汇总记账凭证会计核算形式的主要特点是：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账。根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围汇总记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围汇总记账凭证会计核算形式的优点是：将日常发汇总记账凭证会计核算形式的优点是：将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登记总分类账，减轻了登记总账类，月末时一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量；同时，汇总记账凭

112、证反映账户的对应的工作量；同时，汇总记账凭证反映账户的对应关系，便于分析经济业务的来龙去脉，便于查对关系，便于分析经济业务的来龙去脉，便于查对账目。其缺点是：每月定期编制汇总记账凭证，账目。其缺点是：每月定期编制汇总记账凭证，工作量仍较大；同时，汇总转账凭证按每一贷方工作量仍较大；同时，汇总转账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算的分工。汇总记账凭证会计核算形式一会计核算的分工。汇总记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量较多的企业。较多的企业。日记总账会计核

113、算形式日记总账会计核算形式的特点日记总账会计核算形式的特点 日记总账会计核算形式是指设置一本兼具日记总账会计核算形式是指设置一本兼具日记账性质的日记总账，对一切经济业务日记账性质的日记总账，对一切经济业务既进行序时登记，又进行总分类登记的核既进行序时登记，又进行总分类登记的核算形式。日记总账是指将全部科目都集中算形式。日记总账是指将全部科目都集中设置在一张账页上，以各种记账凭证为依设置在一张账页上，以各种记账凭证为依据，对发生的经济业务进行序时的逐笔登据，对发生的经济业务进行序时的逐笔登记，最后将各科目进行汇总，计算发生额记，最后将各科目进行汇总，计算发生额和期末余额的一种联合账簿。和期末余额

114、的一种联合账簿。日记总账会计核算形式日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围 日记总账会计核算形式的优点是：记账手续日记总账会计核算形式的优点是：记账手续简便，清晰地反映了经济活动的来龙去脉，账简便，清晰地反映了经济活动的来龙去脉，账户对应关系明确，便于了解经济业务的动态和户对应关系明确，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是：由于全部会计科目都集账目查对。其缺点是：由于全部会计科目都集中在一张账页上，账页会过长，记账时容易出中在一张账页上，账页会过长，记账时容易出现串行的错误，也不便于审阅；不便于对会计现串行的错误，也不便于审阅；不便于对会计工作进行内

115、部分工。日记总账会计核算形式一工作进行内部分工。日记总账会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，使用会计般适用于规模较小、业务比较简单，使用会计科目不多的企业。科目不多的企业。第四章第四章 企业生产准备阶段之企业生产准备阶段之一：筹资及主要业务的核算一：筹资及主要业务的核算内容简介第一节第一节 企业酬资活动概述企业酬资活动概述第二节第二节 所有者权益方式筹资的核算所有者权益方式筹资的核算第三节第三节 短期借款的核算短期借款的核算第四节第四节 长期借款的核算长期借款的核算第一节第一节 企业酬资活动概述企业酬资活动概述企业酬资的意义企业酬资的意义自有资金及其筹集的意义自有资金及其筹集的意义借

116、入资金及其筹集的意义借入资金及其筹集的意义第二节 所有者权益方式筹资的核算实收资本的核算实收资本的核算资本公积的核算资本公积的核算实收资本的核算实收资本的核算实收资本作为企业自有资金的主要来源，是企业根据投资合实收资本作为企业自有资金的主要来源，是企业根据投资合实收资本作为企业自有资金的主要来源，是企业根据投资合实收资本作为企业自有资金的主要来源，是企业根据投资合同或协议规定实际收到的投资者投入的资本金，投资的形式同或协议规定实际收到的投资者投入的资本金，投资的形式同或协议规定实际收到的投资者投入的资本金，投资的形式同或协议规定实际收到的投资者投入的资本金，投资的形式可以是货币资金，也可以是实

117、物形态的资产，如固定资产、可以是货币资金，也可以是实物形态的资产，如固定资产、可以是货币资金，也可以是实物形态的资产，如固定资产、可以是货币资金，也可以是实物形态的资产，如固定资产、原材料等，还可以是专利权、土地使用权等无形资产。原材料等，还可以是专利权、土地使用权等无形资产。原材料等，还可以是专利权、土地使用权等无形资产。原材料等，还可以是专利权、土地使用权等无形资产。 实收资本是所有者权益中最为基本的部分，构成了对债权人实收资本是所有者权益中最为基本的部分，构成了对债权人实收资本是所有者权益中最为基本的部分，构成了对债权人实收资本是所有者权益中最为基本的部分，构成了对债权人的最基本的保障。

118、根据投资者对企业债务承担的法律责任不的最基本的保障。根据投资者对企业债务承担的法律责任不的最基本的保障。根据投资者对企业债务承担的法律责任不的最基本的保障。根据投资者对企业债务承担的法律责任不同，可以分为投资者承担有限责任的企业和投资者承担无限同，可以分为投资者承担有限责任的企业和投资者承担无限同，可以分为投资者承担有限责任的企业和投资者承担无限同，可以分为投资者承担有限责任的企业和投资者承担无限责任的企业。承担有限责任的企业属于法人企业（也可以称责任的企业。承担有限责任的企业属于法人企业（也可以称责任的企业。承担有限责任的企业属于法人企业（也可以称责任的企业。承担有限责任的企业属于法人企业（

119、也可以称为公司制企业），包括有限责任公司和股份有限公司，对于为公司制企业），包括有限责任公司和股份有限公司，对于为公司制企业），包括有限责任公司和股份有限公司，对于为公司制企业），包括有限责任公司和股份有限公司，对于公司制企业而言，公司以其全部财产对公司的债务承担责任，公司制企业而言，公司以其全部财产对公司的债务承担责任，公司制企业而言，公司以其全部财产对公司的债务承担责任，公司制企业而言，公司以其全部财产对公司的债务承担责任，股东则以其出资额为限对公司承担责任。承担无限责任的企股东则以其出资额为限对公司承担责任。承担无限责任的企股东则以其出资额为限对公司承担责任。承担无限责任的企股东则以其出

120、资额为限对公司承担责任。承担无限责任的企业属于自然人企业，包括个人独资企业和合伙企业，出资者业属于自然人企业，包括个人独资企业和合伙企业，出资者业属于自然人企业，包括个人独资企业和合伙企业，出资者业属于自然人企业，包括个人独资企业和合伙企业，出资者对公司债务承担无限责任。对公司债务承担无限责任。对公司债务承担无限责任。对公司债务承担无限责任。为了反映和监督投资者投入资本在企业的为了反映和监督投资者投入资本在企业的使用情况，应设置使用情况，应设置“实收资本实收资本”. . “实收资本实收资本”账户（股份有限公司设置账户（股份有限公司设置“股本股本”账户，下同）。核算投资者投入资账户，下同）。核算

121、投资者投入资本的增减变动及结存情况。该账户贷方登本的增减变动及结存情况。该账户贷方登记企业接受投资者投入的资本，借方登记记企业接受投资者投入的资本，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本，企业按法定程序报经批准减少的注册资本，期末为贷方余额，反映企业实收资本或股期末为贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。该账户可按投资者设置明细账进本总额。该账户可按投资者设置明细账进行明细核算。该账户是所有者权益类账户。行明细核算。该账户是所有者权益类账户。账户设置账户设置资本公积的核算资本公积的核算资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和

122、损失等。包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等“资本公积资本公积”账户核算企业收到投资者出账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。该账户贷方登记企业资本溢价或股损失。该账户贷方登记企业资本溢价或股本溢价的增加额和直接计入所有者权益的本溢价的增加额和直接计入所有者权益的利得，借方登记资本溢价或股本溢价的减利得，借方登记资本溢价或股本溢价的减少额和直接计入所有者权益的损失，期末少额和直接计入所有者权益的损失，期末为贷方余额，反映企业资本公积余

123、额。该为贷方余额，反映企业资本公积余额。该账户应设置账户应设置“资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”明细账户进行明细核算。明细账户进行明细核算。该账户是所有者权益类账户。该账户是所有者权益类账户。 账户设置账户设置第三节 短期借款的核算短期借款是指企业为维持正常生产经营所短期借款是指企业为维持正常生产经营所需的资金而向银行或者其他金融机构借入需的资金而向银行或者其他金融机构借入的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种款项，年）的各种款项，有时企业为了偿付另一项债务也会借入短有时企业为了偿付另一项债务也会借入短期借款。短期借款区别于长期借

124、款的关键期借款。短期借款区别于长期借款的关键之处在于借入短期借款的目的通常是为了之处在于借入短期借款的目的通常是为了满足临时性的资金周转需要，而不是为长满足临时性的资金周转需要，而不是为长期项目建设筹集资金。期项目建设筹集资金。短期借款核算内容短期借款的核算主要包括短期借款的借入、短期借款的核算主要包括短期借款的借入、利息的计提和本金及利息的偿还。主要应利息的计提和本金及利息的偿还。主要应设置设置“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”账户。账户。账户设置借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 应付利息应付利息 贷贷归还借款归还借款 借入借款借入借款 支付利息支付利息 计提

125、利息计提利息 借入借款借入借款 计提利息计提利息“财务费用财务费用”账户。核算企业为筹集生产账户。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户为费用类账户，到的现金折扣等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费账户的财务费用，结转后该账户应无余额。该账户应按用，结转后该账户应无

126、余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。费用项目设置明细账，进行明细核算。 账户设置账户设置“应付利息应付利息”账户。核算企业按照合同约账户。核算企业按照合同约定应支付的利息。如短期借款利息、分期定应支付的利息。如短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按合同利率计算确定的应付支付的利息。按合同利率计算确定的应付未付的利息，记入该账户的贷方，实际支未付的利息，记入该账户的贷方，实际支付利息时，记入账户的借方，期末贷方余付利息时，记入账户的借方，期末贷方余额反映企业未支付的利息。该账户可以反额反映企业未支付的利息。该账户可以

127、反映权责发生制原则的要求。该账户为负债映权责发生制原则的要求。该账户为负债类账户。类账户。 账户设置账户设置第四节长期借款的核算长期借款概述核算设置的账户借款费用的处理长期借款的核算长期借款是企业向银行或者其他金融机构长期借款是企业向银行或者其他金融机构借入的期限再一年以上（不含一年）的各借入的期限再一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款与短期借款相比，其借项借款。长期借款与短期借款相比，其借款金额一般较大，偿还期限较长，是企业款金额一般较大，偿还期限较长，是企业筹集长期资金的一种重要方式。筹集长期资金的一种重要方式。 核算长期借款需应用的账户与核算短期借款基本相核算长期借款需应用的账户与核

128、算短期借款基本相核算长期借款需应用的账户与核算短期借款基本相核算长期借款需应用的账户与核算短期借款基本相同，主要区别是需设置同，主要区别是需设置同，主要区别是需设置同，主要区别是需设置“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户。长期借账户。长期借账户。长期借账户。长期借款的核算主要包括长期借款的借入、利息的计算与款的核算主要包括长期借款的借入、利息的计算与款的核算主要包括长期借款的借入、利息的计算与款的核算主要包括长期借款的借入、利息的计算与调整和本金及利息的偿还。调整和本金及利息的偿还。调整和本金及利息的偿还。调整和本金及利息的偿还。“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户核算企业向银行或其他

129、金融机构账户核算企业向银行或其他金融机构账户核算企业向银行或其他金融机构账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。在使用方法上，与在使用方法上，与在使用方法上，与在使用方法上，与“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户的区别在于该账户的区别在于该账户的区别在于该账户的区别在于该账户不仅要核算长期借款的本金数额，还有核算长账户不仅要核算长期借款的本金数额，还有核算长账户不仅要核算长期借款的本金数额，还有核算长账户不仅要核算长期借款的

130、本金数额，还有核算长期借款的利息，而期借款的利息，而期借款的利息，而期借款的利息，而“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户只核算借款本账户只核算借款本账户只核算借款本账户只核算借款本金，不核算借款利息。该账户贷方登记企业各种长金，不核算借款利息。该账户贷方登记企业各种长金，不核算借款利息。该账户贷方登记企业各种长金，不核算借款利息。该账户贷方登记企业各种长期借款本金和利息的增加额，借方登记长期借款本期借款本金和利息的增加额，借方登记长期借款本期借款本金和利息的增加额，借方登记长期借款本期借款本金和利息的增加额，借方登记长期借款本金和利息的减少额，期末为贷方余额，反映企业尚金和利息的减少额，期

131、末为贷方余额，反映企业尚金和利息的减少额，期末为贷方余额，反映企业尚金和利息的减少额，期末为贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按借款种未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按借款种未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按借款种未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按借款种类、贷款单位分别类、贷款单位分别类、贷款单位分别类、贷款单位分别“本金本金本金本金”和和和和“利息调整利息调整利息调整利息调整”等设置等设置等设置等设置明细账户进行明细核算。该账户是负债类账户。明细账户进行明细核算。该账户是负债类账户。明细账户进行明细核算。该账户是负债类账户。明细账户进行明细核算。该账户是负债

132、类账户。 在实际工作中，长期借款的利息支付有两种方式：到期一在实际工作中，长期借款的利息支付有两种方式：到期一在实际工作中，长期借款的利息支付有两种方式：到期一在实际工作中，长期借款的利息支付有两种方式：到期一次还本付息和分期付息。但无论采用何种支付方式，企业次还本付息和分期付息。但无论采用何种支付方式，企业次还本付息和分期付息。但无论采用何种支付方式，企业次还本付息和分期付息。但无论采用何种支付方式，企业在资产负债表日都需要按照长期借款的摊余成本和实际利在资产负债表日都需要按照长期借款的摊余成本和实际利在资产负债表日都需要按照长期借款的摊余成本和实际利在资产负债表日都需要按照长期借款的摊余成

133、本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差率计算确定长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差率计算确定长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差率计算确定长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。我们异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。我们异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。我们异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。我们这里只阐述实际利率与合同利率相等的情况。对于长期借这里只阐述实际利率与合同利率相等的情况。对于长期借这里只阐述实际利率与合同利率相等的情况。对于长期借这里只阐述实际利率与合同利率相等的情况。

134、对于长期借款的利息费用会计上有两种处理方式：资本化和费用化。款的利息费用会计上有两种处理方式：资本化和费用化。款的利息费用会计上有两种处理方式：资本化和费用化。款的利息费用会计上有两种处理方式：资本化和费用化。资本化是作为资产成本的构成因素，费用化是直接计入当资本化是作为资产成本的构成因素，费用化是直接计入当资本化是作为资产成本的构成因素，费用化是直接计入当资本化是作为资产成本的构成因素，费用化是直接计入当期损益。根据我国期损益。根据我国期损益。根据我国期损益。根据我国企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用借款费用借款费用规定，规定，规定，规定，企业发生的长期借款利息

135、费用，如果可以直接归属于符合企业发生的长期借款利息费用，如果可以直接归属于符合企业发生的长期借款利息费用，如果可以直接归属于符合企业发生的长期借款利息费用，如果可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，否则，应当在发生时直接计入当期损计入相关资产成本，否则，应当在发生时直接计入当期损计入相关资产成本，否则，应当在发生时直接计入当期损计入相关资产成本，否则，应当在发生时直接计入当期损益。益。益。益。资本化

136、金额的计算在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：（1 1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。时性投资取得的投资收益后的金额确定。（2 2）为购建或者生产符合资本化

137、条件的资产而占用了一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。根据一般借款加权平均利率计算确定。长期借款的核算短期借款的核算包括取得借款、计提利息、支付利息和归还借款等内容。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。对长

138、期借款的利息费用，应当资本化的计入“在建工程”等科目，不允许资本化的计入“财务费用”，贷记“长期借款”或“应付利息”。归还借款本金和利息时，借：“长期借款”或“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。第五章 企业生产准备阶段（二）原材料及主要业务的核算第一节第一节 采购过程核算概述采购过程核算概述第二节第二节 原材料实际成本法的核算原材料实际成本法的核算第三节第三节 原材料计划成本法的核算原材料计划成本法的核算学习目的与要求学习目的与要求通过本章学习，理解制造企业采购业务的通过本章学习，理解制造企业采购业务的基本内容，掌握采购业务的会计核算方法，基本内容，掌握采购业务的会计核算方法，通过对材料采购

139、业务的学习，熟悉和把握通过对材料采购业务的学习，熟悉和把握材料采购成本和发出成本的计量，明确材材料采购成本和发出成本的计量，明确材料采购成本的构成和计算，重点学习和掌料采购成本的构成和计算，重点学习和掌握材料实际成本法和计划成本法下原材料握材料实际成本法和计划成本法下原材料的核算方法。的核算方法。第一节第一节 采购过程核算概述采购过程核算概述制造企业要进行生产经营活动，首先必须获得劳制造企业要进行生产经营活动，首先必须获得劳动资料和劳动对象要素，企业的劳动资料一般是动资料和劳动对象要素，企业的劳动资料一般是指固定资产，它决定着企业的生产条件和生产经指固定资产，它决定着企业的生产条件和生产经营能

140、力。企业的固定资产购置合理与否、配置的营能力。企业的固定资产购置合理与否、配置的效果如何直接影响着一个企业的资金周转状况和效果如何直接影响着一个企业的资金周转状况和财务绩效。企业的劳动对象主要是指企业生产产财务绩效。企业的劳动对象主要是指企业生产产品所需要的原材料，企业以货币资金购买或赊购品所需要的原材料，企业以货币资金购买或赊购各种材料物资，形成材料储备。企业的劳动资料各种材料物资，形成材料储备。企业的劳动资料和劳动对象的取得是通过采购过程实现的，这一和劳动对象的取得是通过采购过程实现的，这一过程也是制造业经营过程中所经历的第一个阶段。过程也是制造业经营过程中所经历的第一个阶段。 材料采购成

141、本的计量材料采购成本，指企业从采购到入库前所发生的材料采购成本，指企业从采购到入库前所发生的全部支出。包括购买价款、相关税费、运输费、全部支出。包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以外其他可归属于材料采购成本装卸费、保险费以外其他可归属于材料采购成本的费用。的费用。这里所指的购买价款，是指企业购入材料或商品这里所指的购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。抵扣的增值税税额。相关税费，是指购买材料所发生的消费税、进口相关税费，是指购买材料所发生的消费税、进口关税等；其他可归属于材料采购成本的费

142、用，是关税等；其他可归属于材料采购成本的费用，是指除上述各项以外的可归属于采购成本的费用，指除上述各项以外的可归属于采购成本的费用，如运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用如运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。等。 几点说明几点说明需要说明的是，对于采购过程中发生的材料毁需要说明的是，对于采购过程中发生的材料毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为采购费用损、短缺等，除合理的途耗应当作为采购费用可以直接计入材料成本外，应区别不同情况进可以直接计入材料成本外，应区别不同情况进行会计处理。行会计处理。1.1.从供应单位、外部运输机构等收回的材料短从供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或者赔偿

143、款，应冲减材料的采购成本。缺或者赔偿款，应冲减材料的采购成本。2.2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加材料的采购成本，应暂的途中损耗，不得增加材料的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。作处理。存货核算的方法企业对材料的核算可以采用实际成本法，也可企业对材料的核算可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法。应该指出，实际成本和计以采用计划成本法。应该指出，实际成本和计划成本在原材料购入阶段的核算是有区别的，划成本在原材料购入阶段的核算是有区别的，这种区别进而影响材料发出

144、的核算。具体而言，这种区别进而影响材料发出的核算。具体而言，如果购入阶段采用实际成本法核算，则发出阶如果购入阶段采用实际成本法核算，则发出阶段就有一个计价方法的选择问题，如果购入阶段就有一个计价方法的选择问题，如果购入阶段采用计划成本法，则发出阶段仍然采用计划段采用计划成本法，则发出阶段仍然采用计划成本法，即不存在发出存货计价方法的选择。成本法，即不存在发出存货计价方法的选择。本书主要介绍实际成本核算材料采购的业务。本书主要介绍实际成本核算材料采购的业务。存货取得的计量实际成本采购成本加工成本其他成本不同取得方式下成本构成有所不同税金价内税（消费税、资源税、城建税）计入存货采价内税（消费税、资

145、源税、城建税）计入存货采购成本购成本关税计入存货采购成本关税计入存货采购成本价外税价外税增值税增值税（1 1）一般纳税人（工业企业年税）一般纳税人（工业企业年税5050万，商业企业万，商业企业年应税额年应税额8080万以上），允许抵扣的进项税，不计万以上），允许抵扣的进项税，不计入采购成本；不允许抵扣部分计入采购成本；入采购成本；不允许抵扣部分计入采购成本；（2 2）小规模纳税人，采购存货所支付的进项税，）小规模纳税人，采购存货所支付的进项税，一律计入采购成本一律计入采购成本 3 存货存货取得方式取得方式取得方式取得方式入账价值入账价值入账价值入账价值外购存货外购存货外购存货外购存货购货价格购

146、货价格购货价格购货价格+ + + +附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货自制存货自制存货直接材料直接材料直接材料直接材料+ + + +直接人工直接人工直接人工直接人工+ + + +制造费用制造费用制造费用制造费用委托外单位委托外单位委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + + + +加工费加工费加工费加工费+ + + +相关税费相关税费相关税费相关税费投资者投投资者投投资者投投

147、资者投入的存货入的存货入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠的存货的存货的存货的存货发票单据价格发票单据价格发票单据价格发票单据价格+ + + +企业承担的相关税费（能取企业承担的相关税费（能取企业承担的相关税费（能取企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场得相关单据的）；协议价或同类存货的市场得相关单

148、据的）；协议价或同类存货的市场得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。价值。价值。价值。存货发出的计量n工业企业存货 发出的计量实际成本法计划成本法个别计价法先进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法商品流通企业存货发出计量毛利率法：批发企业售价金额核算法：零售企业（三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用发生清理费用

149、发生清理费用 及计算税金及计算税金及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费出售收入和出售收入和出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 原材料原材料原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款其他应收款其

150、他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转净损益结转净损益结转净损益结转净损益净利得：净利得：净利得：净利得： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理第二节材料实际采购业务的核算企业根据材料采购经济业务内容，按照核企业根据材料采购经济业务内容，按照核算和管理的要求组织材料购进的会计核算。算和管理的要求组织材料购进的会计核算。

151、为了记录企业与材料供应单位的结算业务、为了记录企业与材料供应单位的结算业务、确定材料采购成本等，应设置确定材料采购成本等，应设置“在途物资在途物资”、 “原材料原材料”、“应付账款应付账款”、 “预预付账款付账款”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”等等账户进行。账户进行。“在途物资在途物资”账户。该账户用账户。该账户用来核算各种外购材料的买价来核算各种外购材料的买价和采购费用，用以确定外购和采购费用，用以确定外购材料的实际采购成本。该账材料的实际采购成本。该账户属于资产类，其借方登记户属于资产类，其借方登记购入材料的买价和各项采购购入材料的买价和各项采购费用；贷方登记验收入库材费用；贷

152、方登记验收入库材料的实际成本，期末余额在料的实际成本，期末余额在借方，反映材料采购成本已借方，反映材料采购成本已经发生，尚未运达企业或者经发生，尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的实际采购成库的在途材料的实际采购成本。该账户可按外购材料的本。该账户可按外购材料的种类或品名设置明细账，进种类或品名设置明细账，进行明细分类核算，以便分别行明细分类核算，以便分别反映各种外购材料的实际采反映各种外购材料的实际采购成本。购成本。借借 在途物资在途物资 贷贷实际采购成本实际采购成本入库实际成本入库实际成本在途的实际在途的实际成本成本借借借借 原材料原材料原材料原材

153、料 贷贷贷贷“原材料原材料”账户。账户。“原材料原材料”账户账户用来核算企业库存的各种材料的收用来核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。该账户属于入、发出和结存情况。该账户属于资产类，材料按实际成本计价核算资产类，材料按实际成本计价核算时，该账户的借方登记已经验收入时，该账户的借方登记已经验收入库的各种材料的实际成本，贷方登库的各种材料的实际成本，贷方登记发出或减少各种材料的实际成本，记发出或减少各种材料的实际成本，期末余额在借方，反映库存材料的期末余额在借方，反映库存材料的实际成本；材料采用计划成本核算实际成本；材料采用计划成本核算时，该账户的借方登记已经验收入时，该账户的借方登记已

154、经验收入库的各种材料的计划成本，贷方登库的各种材料的计划成本，贷方登记发出或减少各种材料的计划成本，记发出或减少各种材料的计划成本，期末余额在借方，反映库存材料的期末余额在借方，反映库存材料的计划成本；该账户应按照材料的种计划成本；该账户应按照材料的种类或品名设置明细分类账户，核算类或品名设置明细分类账户，核算每种材料的库存和增减变化的具体每种材料的库存和增减变化的具体情况。情况。入库的实入库的实际成本际成本出库的实出库的实际成本际成本结存的实结存的实际成本际成本“应付账款应付账款”账户。账户。“应付应付账款账款”账户用来核算因采账户用来核算因采购材料而发生的债务及其购材料而发生的债务及其偿还

155、情况。该账户属于负偿还情况。该账户属于负债类，其贷方登记应付而债类，其贷方登记应付而未付供应单位的购料款及未付供应单位的购料款及增值税进项税额，借方登增值税进项税额，借方登记已经偿还给供应单位的记已经偿还给供应单位的购料款及增值税进项税额，购料款及增值税进项税额，期末余额在贷方，反映尚期末余额在贷方，反映尚未归还的供应单位的购料未归还的供应单位的购料款及增值税进项税额。该款及增值税进项税额。该账户应按供应单位名称设账户应按供应单位名称设置明细分类账户，核算企置明细分类账户，核算企业与每个供应单位之间款业与每个供应单位之间款项的结算情况。项的结算情况。借借应付账款应付账款贷贷应付未付应付未付应付

156、已付应付已付应付未付应付未付预付账款预付账款1.1.预付账款的确认预付账款的确认预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款，它属于企业的短期性债权。供货单位的货款，它属于企业的短期性债权。供货单位的货款，它属于企业的短期性债权。供货单位的货款，它属于企业的短期性债权。2.2.账户设置账户设置借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 预付的款项余额：应付的款项余额：预付的款项补付的款项（）收到所购物资应支付的金额收到多预付的款项（）企业预付账款情况不多的企业，可

157、以企业预付账款情况不多的企业，可以不设置不设置“预付账款预付账款”账户，而直接通账户，而直接通过过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。借借借借 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷贷贷贷 借借借借 材料采购材料采购材料采购材料采购 贷贷贷贷 借借借借 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷 款已付款已付款已付款已付 入库的入库的入库的入库的 入库的入库的入库的入库的 实际成本实际成本实际成本实际成本 实际成本实际成本实际成本实际成本借借借借 应付票据应付票据应付票据应付票据 贷贷贷贷 签发并签发并签发并签发并 承兑票据承兑票据承兑票据承兑票据 借借借借 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增

158、值税应交增值税应交增值税应交增值税 贷贷贷贷 借借借借 应付账款应付账款应付账款应付账款 贷贷贷贷 第三节原材料计划成本的核算计划成本法是指企业材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，会计期末将发出和期末结存由计划成本调整为实际成本的方法。期末材料调整公式：材料实际成本=材料计划成本材料成本差异。“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”三个账户。借借借借 材料采购材料采购材料采购材料采购 贷贷贷贷已付款或已开已付款或已开已付款或已开已付款或已开出、承兑商业出、承兑商业出、承兑商业出、承兑商业 已验收入库材料已验收入库材料已验收入库材料已验收入库材料汇票但尚未到汇票但尚未到汇票但尚未

159、到汇票但尚未到 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本达或尚未验收达或尚未验收达或尚未验收达或尚未验收入库材料实际入库材料实际入库材料实际入库材料实际成本成本成本成本余额：在途材料余额：在途材料余额：在途材料余额：在途材料的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本“材料采购材料采购”账户。账户。“材料采购材料采购”账户用来核算企业采用计划成账户用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户属于资产类，的采购成本。该账户属于资产类，其借方登记购入材料的买价和各其借方登记购入材料的买价和各项采购费用的实际成本以及结转项采购费用的实际成本以及结转实际

160、成本小于计划成本的差异，实际成本小于计划成本的差异，贷方登记验收入库材料的计划成贷方登记验收入库材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本以及结转实际成本大于计划成本的差异，期末余额在借方，反本的差异，期末余额在借方，反映材料采购成本已经发生，尚未映材料采购成本已经发生，尚未运达企业或者已经运达企业但尚运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成未验收入库的在途材料的采购成本。该账户可按外购材料的种类本。该账户可按外购材料的种类或品名设置明细账，进行明细分或品名设置明细账，进行明细分类核算。类核算。 借借借借 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷“原材料原材料”账户。账户。“原材料原

161、材料”账户账户用来核算企业库存的各种材料的收用来核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。该账户属于入、发出和结存情况。该账户属于资产类，材料按实际成本计价核算资产类，材料按实际成本计价核算时，该账户的借方登记已经验收入时，该账户的借方登记已经验收入库的各种材料的实际成本，贷方登库的各种材料的实际成本，贷方登记发出或减少各种材料的实际成本，记发出或减少各种材料的实际成本，期末余额在借方，反映库存材料的期末余额在借方，反映库存材料的实际成本；材料采用计划成本核算实际成本；材料采用计划成本核算时，该账户的借方登记已经验收入时，该账户的借方登记已经验收入库的各种材料的计划成本，贷方登库的各种材料

162、的计划成本，贷方登记发出或减少各种材料的计划成本，记发出或减少各种材料的计划成本，期末余额在借方，反映库存材料的期末余额在借方，反映库存材料的计划成本；该账户应按照材料的种计划成本；该账户应按照材料的种类或品名设置明细分类账户，核算类或品名设置明细分类账户，核算每种材料的库存和增减变化的具体每种材料的库存和增减变化的具体情况。情况。入库的计入库的计划成本划成本出库的计出库的计划成本划成本结存的计结存的计划成本划成本“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。“材料成本差异材料成本差异”账户用来核算企业采用账户用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算的材料计划成本与实际成本的差计划成本进行材料日常核

163、算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户属于资产类，其借方登记入库材料发生的实际成额。该账户属于资产类，其借方登记入库材料发生的实际成本大于计划成本的差异，贷方登记入库材料的实际成本小于本大于计划成本的差异，贷方登记入库材料的实际成本小于计划成本的差异以及发出材料的节约差异（红字）和发出材计划成本的差异以及发出材料的节约差异（红字）和发出材料的超支差异（蓝字），期末余额在借方，反映企业库存材料的超支差异（蓝字），期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。材料的实际成本小

164、于计划成本的差异。借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷 入库超支差异入库超支差异入库节约差异入库节约差异发出超支差异发出超支差异发出节约差异发出节约差异(红字红字)超支差异超支差异节约差异节约差异制造业的原材料一般是用于加工产品。采用计划成本法核制造业的原材料一般是用于加工产品。采用计划成本法核算，材料领用时按照计划成本领用，但是应当在月末分摊算，材料领用时按照计划成本领用，但是应当在月末分摊发出材料应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。分摊时要按当月的成本差异率计算。计算公式如下：本期分摊时要按当月的成本差异率计算。计算公式如下：本期

165、材料材料成本差异率月初结存材料成本差异本期收入的材料成成本差异率月初结存材料成本差异本期收入的材料成本差异本差异月初结存月初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本材料的计划成本本期收入材料的计划成本发出材料应负担的成本差异额发出材料应负担的成本差异额= =发出材料计划成本发出材料计划成本 材料成材料成本差异率本差异率第六章生产准备阶段之三：固定资产及无形资产的准备本章内容第一节 固定资产和无形资产概述第二节 固定资产的核算第三节 无形资产的核算第一节固定资产和无形资产概述固定资产是指同时具有如下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。

166、 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产特点由企业拥有或控制并能为企业带来未来经济利益的资源 没有实物形态 属于非货币性资产 具有可辨认性无形资产内容专利权非专利技术：动态性、经济性、保密性商标权著作权土地使用权特许权 无形资产是一把双刃剑最近有一份报告计算了最近有一份报告计算了“知识产权和无形资产价知识产权和无形资产价值值”在一些知名公司价值中所占的百分比，如微在一些知名公司价值中所占的百分比，如微软公司是软公司是95%95%，强生公司是，强生公司是86%86%，耐克公司是，耐克公司是82%82

167、%。可见，可见，“知识知识”决定了决定了“价值价值”，“无形无形”胜过胜过了了“有形有形”。三鹿集团因为毒奶粉事件面临破产，将被三元等三鹿集团因为毒奶粉事件面临破产，将被三元等公司收购，从知名企业沦为破产明星，三鹿的陨公司收购，从知名企业沦为破产明星，三鹿的陨落说明了无形资产是一把双刃剑，其中剑柄由品落说明了无形资产是一把双刃剑，其中剑柄由品牌资产充当，持剑的正是消费者。牌资产充当，持剑的正是消费者。第二节固定资产的核算固定资产取得的核算固定资产折旧固定资产的减少固定资产取得的核算外购固定资产：外购固定资产的成本，包括购买价款、相外购固定资产：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定

168、资产达到预定可使用状态前所发生的可归关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。根据增值税实施条例规定，增值税一般纳税人企业费等。根据增值税实施条例规定，增值税一般纳税人企业购进使用期限超过购进使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等所支付的增值税他与生产经营有关的设备、工具、器具等所支付的增值税进项税额允许抵扣销项税额，不计入固定资产成本；企业进项税额允许抵扣销项税额，不计入固定资产成本；企业购进不符合

169、以上条件的固定资产（如房屋、建筑物，以及购进不符合以上条件的固定资产（如房屋、建筑物，以及难以区分是企业经营用还是个人消费使用的小汽车、摩托难以区分是企业经营用还是个人消费使用的小汽车、摩托车、游艇等）所支付的增值税进项税金额不允许抵扣销项车、游艇等）所支付的增值税进项税金额不允许抵扣销项税，应计入该项固定资产成本。自行建造固定资产的成本，税，应计入该项固定资产成本。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。构成。固定资产取得的核算企业外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及固定资产达到预定可使用

170、状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”账户，对所支付的允许抵扣的增值税，根据增值税专项发票的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额），按支付的总金额贷记“银行存款”等账户。固定资产取得的核算如果企业购入的是需要安装的固定资产，应在购如果企业购入的是需要安装的固定资产，应在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。在核算时先通过等，作为购入固定资产的成本。在核算时先通过“ “在建工程在建工程” ”账户核算，待安装完毕达到预定可使用账户核算，待安装完毕达到预定可

171、使用状态时，再由状态时，再由“ “在建工程在建工程” ”账户转入到账户转入到“ “固定资产固定资产” ”账账户。具体来说，企业购入需要安装的固定资产时，户。具体来说，企业购入需要安装的固定资产时，应根据实际支付的购买价款、包装费及运输费及应根据实际支付的购买价款、包装费及运输费及其他相关税费，借记其他相关税费，借记“ “在建工程在建工程” ”账户，贷记账户，贷记“ “银行银行存款存款” ”账户；发生安装费时，应借记账户；发生安装费时，应借记“ “在建工程在建工程” ”账账户，贷记户，贷记“ “银行存款银行存款” ”和和“ “原材料原材料” ”等账户；安装完毕等账户；安装完毕达到预定可使用状态时

172、，应按其实际成本，借记达到预定可使用状态时，应按其实际成本，借记“ “固定资产固定资产” ”账户，贷记账户，贷记“ “在建工程在建工程” ”账户。账户。固定资产取得的核算企业自行建造的固定资产，应按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自行建造的固定资产先通过“在建工程”账户进行核算，待工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入到“固定资产”账户。具体而言：企业购入为工程准备的物资时，按购入物资的实际成本，借记“工程物资”，允许抵扣的进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，固定资产取得的核算按照价税合计贷记按照价税合计贷记“ “银行存款银行

173、存款” ”等账户；企业工程领等账户；企业工程领用工程物资时，按领用物资的实际成本，借记用工程物资时，按领用物资的实际成本，借记“ “在在建工程建工程” ”账户，贷记账户，贷记“ “工程物资工程物资” ”账户；在建工程领账户；在建工程领用本企业的原材料时，借记用本企业的原材料时，借记“ “在建工程在建工程” ”账户，贷记账户，贷记“ “原材料原材料” ”等账户；自营工程建造过程中发生的工人等账户；自营工程建造过程中发生的工人工资、允许资本化的长期借款的利息费用及其他工资、允许资本化的长期借款的利息费用及其他费用时，按实际发生额，借记费用时，按实际发生额，借记“ “在建工程在建工程” ”账户，贷账

174、户，贷记记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”和和“ “应付利息应付利息” ”或或“ “长期借款长期借款” ”等账等账户；自营工程达到预定可使用状态时，按实际发户；自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记生的全部支出，借记“ “固定资产固定资产” ”账户，贷记账户，贷记“ “在建在建工程工程” ”账户。账户。二、固定资产折旧固定资产折旧概述固定资产的折旧方法固定资产折旧的核算固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额= =原价预计净残值已计提减值准备累计金额原价预计净残值已计提减值准备累计金额

175、原价预计净残值已计提减值准备累计金额原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.1.固定资产原价固定资产原价固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额后的金额后的金额 3.3.预计使用寿命预计使用寿命预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年

176、限经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法折旧方法折旧方法 5 固定资产固定资产 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1.1.年限平均法年限平均法年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计

177、净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率122.2.工作量法工作量法工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 5 固定资产固定资产 例题

178、例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法

179、双倍余额递减法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？固定资产年折旧额固定资产年折旧额= =固定资产期初净值固定资产期初净值年折旧率年折旧率固定资产月折旧额固定资产月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212必须指出，采用双倍余额递减法计算折旧时，应必须指出，采用双倍余额递减法计算折旧时，应符合下列条件：第一，前一期计提的折旧额大于符合下列条件：第一，前一期计提的折旧额大于或等于后一期的折旧额；第二，固

180、定资产账面净或等于后一期的折旧额；第二，固定资产账面净值不得小于它的预计净残值；第三，必须提足折值不得小于它的预计净残值；第三，必须提足折旧，不能因折旧额计提不足使得固定资产净残值旧，不能因折旧额计提不足使得固定资产净残值大于预计净残值。大于预计净残值。 如果出现不符合上述条件的情况，应当及时作出调整。如发现某如果出现不符合上述条件的情况，应当及时作出调整。如发现某年按双倍余额递减法计算的年折旧额小于该年度用直线法计算的年按双倍余额递减法计算的年折旧额小于该年度用直线法计算的年折旧额时，该年度应改按直线法计提折旧。即：若年折旧额时，该年度应改按直线法计提折旧。即：若 该年按双倍余额递减法计算的

181、折旧额该年按双倍余额递减法计算的折旧额这时，应从该年开始改用直线法计提折旧，使得固定资产使用期这时，应从该年开始改用直线法计提折旧，使得固定资产使用期满时，其账面净值与预计净残值相等。满时，其账面净值与预计净残值相等。我国准则规定，最后两年调整为年限平均法，后两年每年计提的我国准则规定，最后两年调整为年限平均法，后两年每年计提的折旧额折旧额= =（该年年初的固定资产帐面价值（该年年初的固定资产帐面价值- -预计净残值）预计净残值）2 2双倍余额递减法特点1 1、用递减的期初固定资产净值乘以不变的折旧率；、用递减的期初固定资产净值乘以不变的折旧率；2 2、期初固定资产净值为上期期初固定资产原值、

182、期初固定资产净值为上期期初固定资产原值- -上期计提折旧额，计算期初固定资产净值时不考上期计提折旧额，计算期初固定资产净值时不考虑净残值虑净残值3 3、折旧率为不考虑净残值时平均年限法的、折旧率为不考虑净残值时平均年限法的2 2倍；倍；4 4、最后两年调整为年限平均法。、最后两年调整为年限平均法。后两年每年计提后两年每年计提的折旧额的折旧额= =（该年年初的固定资产帐面价值（该年年初的固定资产帐面价值- -预计预计净残值）净残值）2 24.4.年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧

183、率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减年数总和法特点年数总和法特点用一个不变的期初固定资产净值乘以逐年递减的折旧率；期初固定资产净值=固定资产原值-预计净残值 5 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 延期缴纳所得税延期缴纳所得税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点） 使用加速折旧法可以

184、少交税，对吗？使用加速折旧法可以少交税，对吗？ 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 销售费用（销售部门折旧）销售费用（销售部门折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧（四）折旧的计提和核算（四）折旧的计提和核算（四）折旧的计提和核算（四）折旧的计提和核算 5 固定资产固定资产折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础

185、计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更（二）核算设置帐户固定资产清理变价收入回收残料应索赔款项固定资产净值清理费用营业税金余：清理净损失余：清理净利得营业外收入（资产处置损益）结转净利得结转净损失 营业外支出（资产处置损益）银行存款原材料其他应收款固定资产累计折旧银行存款应交税费（

186、三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费出售收入和出售收入和出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等残值收入

187、等残值收入等 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 原材料原材料原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转净损益结转净损益结转净损益结转净损益净利得：净利得：净利得：净利得： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入（

188、资产处置损益）（资产处置损益）（资产处置损益）（资产处置损益）净损失：净损失：净损失：净损失：借：营业外支出（资产借：营业外支出（资产借：营业外支出（资产借：营业外支出（资产处置损益）处置损益）处置损益）处置损益） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理第三节无形资产核算外购无形资产核算自行研发无形资产核算无形资产摊销的核算无形资产处置的核算延期购买无形资产企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益

189、。同固定资产延期购买核算内部研发支出研究阶段支出开发阶段支出研究阶段支出特点：计划性、探索性、成功几率低核算：全部费用化具体核算：应先借记“研发支出费用化支出”账户，期末将“研发支出费用化支出”明细账户的余额转出到“管理费用”账户。 开发阶段支出特点：针对性、成功可能性大特点：针对性、成功可能性大核算：符合条件的资本化，不符合条件的费用化核算：符合条件的资本化，不符合条件的费用化具体核算：具体核算：满足资本化条件的支出，计入满足资本化条件的支出，计入“研发研发支出支出资本化支出资本化支出”账户，不满足资本化条件账户，不满足资本化条件的支出，计入的支出，计入“研发支出研发支出费用化支出费用化支出

190、”账户；账户；期末，研究开发项目达到预定用途形成无形资产期末，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按照的，应按照“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”归集的归集的余额转出到余额转出到“无形资产无形资产”账户；并将账户；并将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”明细账户的余额转出到明细账户的余额转出到“管理管理费用费用”账户。账户。 研发支出研发支出研究阶段：费用化开发阶段不符合无形资产确认条件全部费用化符合无形资产确认条件资本化无法分清：费用化无形资产的摊销摊销使用账户：累计摊销摊销会计分录：借：制造费用（产品）管理费用（其他自用）其他业务成本（出租）贷：累计摊销无形资产处置企业出租

191、无形资产，属于让渡资产的使用权取得收入。企业出租无形资产时，按取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；发生的相关支出，借记“其他业务成本”账户，贷记“银行存款”等账户；因为无形资产的所有权并没有发生转移，所以不需要结转无形资产的账面价值。企业出售无形资产，表明企业放弃了该项无形资产的所有企业出售无形资产，表明企业放弃了该项无形资产的所有权，应当将无形资产的账面价值全部转出，并将出让所得权，应当将无形资产的账面价值全部转出，并将出让所得价款和无形资产账面价值的差额计入当期损益。企业出售价款和无形资产账面价值的差额计入当期损益。企业出售无形资产时，应按实际取得的转让收入

192、，借记无形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款银行存款”等账户，按该无形资产已计提的减值准备，借记等账户，按该无形资产已计提的减值准备，借记“无形无形资产减值准备资产减值准备”账户，并同时冲减已摊销的金额，借记账户，并同时冲减已摊销的金额，借记“累计摊销累计摊销”账户；按照无形资产的账面余额，贷记账户；按照无形资产的账面余额，贷记“无形无形资产资产”账户，按应交的营业税，贷记账户，按应交的营业税，贷记“应交税费应交税费应交应交营业税营业税”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入处置非处置非流动资产利得或者资产处置损益流动资产利得或者资产处置损益”账户或借记账户

193、或借记“营业外支营业外支出出处置非流动资产损失或者资产处置损益处置非流动资产损失或者资产处置损益”账户。账户。 第七章 企业生产过程及主要业务的核算学习目的与要求学习目的与要求通过本章学习，应了解产品生产过程既是产品的通过本章学习，应了解产品生产过程既是产品的形成过程，又是各种资财的耗费过程。理解产品形成过程，又是各种资财的耗费过程。理解产品生产成本的概念和计算产品成本的意义，理解企生产成本的概念和计算产品成本的意义，理解企业生产过程发生的主要经济业务及计算产品成本业生产过程发生的主要经济业务及计算产品成本应设置的主要账户和这些账户的作用。掌握产品应设置的主要账户和这些账户的作用。掌握产品成本

194、计算的内容和程序，在此基础上掌握生产过成本计算的内容和程序，在此基础上掌握生产过程核算的账务处理和产品成本计算的基本方法。程核算的账务处理和产品成本计算的基本方法。 内容简介第一节第一节 产品生产成本核算概述产品生产成本核算概述第二节第二节 产品生产过程主要业务核算产品生产过程主要业务核算第一节 产品生产成本核算概述成本计算的意义 通过成本计算确定的产品成本（制造成本），是企业制定产品价格的基础。成本要在销售收入中得到补偿，可以说产品成本不仅确定了补偿的标准，而且为正确地计算产品利润提供资料。企业要提高竞争力，控制成本耗费是重要措施。因此，成本指标是企业进行经营决策时需要考虑的重要因素。成本计

195、算的基本程序确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算对象就是要解决算什么成本的问题，成确定成本计算对象就是要解决算什么成本的问题，成本计算对象是成本的承担者。确定成本计算对象是设本计算对象是成本的承担者。确定成本计算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。在生产过程中，生产一种产品，该种产品就是前提。在生产过程中，生产一种产品，该种产品就是成本计算对象；生产两种产品，这两种产品就是成本成本计算对象；生产两种产品，这两种产品就是成本计算对象。但在实际工作中，成本计算及其过程又不计算对象。但在实际工作中，成本计算及其过程又不是这

196、样简单，因为各企业由于生产组织和工艺过程以是这样简单，因为各企业由于生产组织和工艺过程以及成本管理的要求不同，所确定的成本计算对象就不及成本管理的要求不同，所确定的成本计算对象就不同。确定成本计算对象是企业核算产品成本的首要步同。确定成本计算对象是企业核算产品成本的首要步骤，生产过程发生的生产费用最终一定要落实到一定骤，生产过程发生的生产费用最终一定要落实到一定数量和一定种类的产品上去。数量和一定种类的产品上去。成本计算的基本程序确定成本计算期确定成本计算期成本计算期就是每间隔多长时间算一次成本。成成本计算期就是每间隔多长时间算一次成本。成本计算期的确定，主要取决于生产组织的特点和本计算期的确

197、定，主要取决于生产组织的特点和对成本计算的要求。在大量生产的组织方式下，对成本计算的要求。在大量生产的组织方式下，企业长年累月生产某种产品，像棉纺厂、机械厂企业长年累月生产某种产品，像棉纺厂、机械厂等，为了计算和考核每月的经营成果，这类企业等，为了计算和考核每月的经营成果，这类企业一般每月月末要计算产品成本，以便确定产品利一般每月月末要计算产品成本，以便确定产品利润。在小批单件生产情况下，可以在一批产品完润。在小批单件生产情况下，可以在一批产品完工或一件产品完工时确定成本计算期。工或一件产品完工时确定成本计算期。成本计算的基本程序确定成本项目确定成本项目把为生产产品所耗用的生产费用按经济用途，

198、即把为生产产品所耗用的生产费用按经济用途，即用在哪里，用在哪些方面进行分类。这些类别就用在哪里，用在哪些方面进行分类。这些类别就是成本项目。构成产品生产成本的成本项目主要是成本项目。构成产品生产成本的成本项目主要有以下三种：有以下三种：1 1直接材料直接材料直接材料是指构成产品主要实体的各种材料。如直接材料是指构成产品主要实体的各种材料。如机床厂制造机床所耗用的钢材、棉纺厂生产棉纱机床厂制造机床所耗用的钢材、棉纺厂生产棉纱所耗用的原棉、服装厂所耗用的布料和钮扣等。所耗用的原棉、服装厂所耗用的布料和钮扣等。由于这些材料直接用于制造产品，可以明确认定由于这些材料直接用于制造产品，可以明确认定它们是

199、为了生产某种产品而耗用的，那么这部分它们是为了生产某种产品而耗用的，那么这部分材料费用就可以、也应该直接按有关产品分别进材料费用就可以、也应该直接按有关产品分别进行归集。行归集。成本计算的基本程序2 2直接人工（直接工资）直接人工（直接工资）直接人工是指直接参与产品生产的工人工直接人工是指直接参与产品生产的工人工资，以及按一定比例计提的福利费和其他资，以及按一定比例计提的福利费和其他职工薪酬。由于生产工人直接从事产品的职工薪酬。由于生产工人直接从事产品的生产，也可以明确认定他们的劳动时间是生产，也可以明确认定他们的劳动时间是耗用于生产哪一种产品上的，他们的工资耗用于生产哪一种产品上的，他们的工

200、资和福利费也可以、并应该直接按有关产品和福利费也可以、并应该直接按有关产品分别进行归集。分别进行归集。成本计算的基本程序3 3制造费用制造费用制造费用是指不能作为直接材料、直接人工的一制造费用是指不能作为直接材料、直接人工的一切间接生产费用。这些费用的发生是为了对生产切间接生产费用。这些费用的发生是为了对生产活动进行管理，或者是为生产提供共同需要的服活动进行管理，或者是为生产提供共同需要的服务。如间接材料、间接人工和其他间接制造费用。务。如间接材料、间接人工和其他间接制造费用。间接材料是指在产品生产制造过程中耗用数额不间接材料是指在产品生产制造过程中耗用数额不大或不容易分配到特定产品上去的材料

201、。如生产大或不容易分配到特定产品上去的材料。如生产过程中的一些消耗性材料。间接人工是不直接参过程中的一些消耗性材料。间接人工是不直接参与产品生产的工人工资及计提的福利费，如维修与产品生产的工人工资及计提的福利费，如维修人员、辅助工人、车间管理人员等的职工薪酬。人员、辅助工人、车间管理人员等的职工薪酬。其他制造费用是指固定资产折旧费、维修费、租其他制造费用是指固定资产折旧费、维修费、租赁费、照明和动力费、修理期间的停工损失等。赁费、照明和动力费、修理期间的停工损失等。成本计算的基本程序正确归集和分配各种费用正确归集和分配各种费用在成本计算对象、成本计算期和成本项目在成本计算对象、成本计算期和成本

202、项目确定之后，就要进行生产费用的归集和分确定之后，就要进行生产费用的归集和分配。按一定成本计算对象归集和分配费用配。按一定成本计算对象归集和分配费用的过程，就是成本计算过程。但是在归集的过程，就是成本计算过程。但是在归集和分配费用时，应遵循直接费用直接计入，和分配费用时，应遵循直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则。如果期末有在间接费用分配计入的原则。如果期末有在产品，对归集到该种产品的生产费用还要产品，对归集到该种产品的生产费用还要在完工产品和在产品之间进行分配。在完工产品和在产品之间进行分配。成本计算的基本程序按成本计算对象开设并登记生产成本明细账户，按成本计算对象开设并登记生产成本明细

203、账户，编制成本计算表编制成本计算表按成本计算对象开设的生产成本明细账户，又称按成本计算对象开设的生产成本明细账户，又称生产成本计算单。在成本计算单中计算出产品的生产成本计算单。在成本计算单中计算出产品的总成本和单位成本。根据企业生产工艺流程和成总成本和单位成本。根据企业生产工艺流程和成本管理的需要，应该按产品类别和车间开设生产本管理的需要，应该按产品类别和车间开设生产成本明细账。期末，根据各生产成本明细账编制成本明细账。期末，根据各生产成本明细账编制成本计算表，以反映企业各种产品总成本和单位成本计算表，以反映企业各种产品总成本和单位成本及产品成本的构成项目，为企业进行成本分成本及产品成本的构成

204、项目，为企业进行成本分析和评价提供信息和资料。析和评价提供信息和资料。第二节 产品生产过程主要业务的核算“生产成本生产成本”账户账户该账户核算企业进行工业性生产，包括生产各种该账户核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户为成本类账户，借方登记应计生产费用。该账户为成本类账户，借方登记应计入产品生产成本的各项生产费用，包括直接计入入产品生产成本的各项生产费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工，以及分配产

205、品生产成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产成本，期末如有余额在借方，表示库产品的生产成本，期末如有余额在借方，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。该账户企业尚未加工完成的各项在产品的成本。该账户应按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的应按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别等）设置明细账，并按品种、类别、定单、批别等）设置明细账，并按规定的成本项目设置专栏。规定的成本项目设置专栏。 “制造费用制造费用”账户账户该帐户核算企业为生产产品和提供劳务而该帐户核算企业为生产产品和

206、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户为成本类账户，借方登记实失等。该账户为成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本生产成本”账户，分配计入各种产品成本账户，分配计入各种产品成本的制造费用，期末在费用结转后一般没有的制造费用，期末在费用结转后一般没有余额，该账户应按不同的车间、部门设置余额，该账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费

207、用项目设置专栏，进行明明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。细核算。 3 3“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户该帐户核算企业应付给职工的各种薪酬。该帐户核算企业应付给职工的各种薪酬。具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险、养老保险等社会职工福利费、医疗保险、养老保险等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。职工薪酬既是职劳动关系给予的补偿等。职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业工对企业投

208、入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。的成本费用。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（一）职工范围（一）职工范围1.1.职工的人员范围（有三个层次）职工的人员范围（有三个层次）（1 1）与企业订立）与企业订立正式劳动合同正式劳动合同的所有人员的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（含全职、兼职和临时职工）；（2 2）企业）企业正式任命正式任命的人员（如董事会、监事的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会和内部审计委员会成员等）；（3 3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的命、但在企业的计划、领导和控制下计划、领导和控制下提供提供类

209、似服务的人员。类似服务的人员。（二）职工薪酬的范围（二）职工薪酬的范围1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2.2.职工福利费职工福利费3.3.“五险五险” 4.4.住房公积金住房公积金5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6.6.非货币性福利非货币性福利7.7.因解除和职工的劳动关系补偿因解除和职工的劳动关系补偿8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出医疗保险医疗保险养老保险养老保险失业保险失业保险工伤保险工伤保险生育保险生育保险（三）职工薪酬的确认1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应

210、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产和无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（四）职工薪酬的计量（四）职工薪酬的计量1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬2.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬(1)(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福以自产产品或外购商品发放给职工作为福利利注意：企业在进行账务处理时，应先通过注意：企业在进行账务处理时，应先通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户归集当期应计入成本账户归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬，以确定完整的企业费用的非货币性薪酬，以确定完整的企业人工成本金额。人工成本金额。企业以其生产的产品作为非货币性福利提企业以

211、其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的供给职工的，应当按照该产品的公允价值公允价值和相关税费和相关税费，计量应计入成本费用的职工，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为薪酬金额，并确认为主营业务收入主营业务收入，其销，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。（2 2）将拥有的房屋等资产无偿提

212、供给职工使用）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以确认受当期损益，并确认应付职

213、工薪酬。难以确认受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。工薪酬。 （3 3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售

214、住房的合同或协议中未规定职工在购得如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。因此，应当立即确认为当期损益。5 5“管理费用管理费用”账户账户该账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。该账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。企业的

215、管理费用主要发生在非生产领域的职能管理部门。企业的管理费用主要发生在非生产领域的职能管理部门。具体内容包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会具体内容包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的费用、或者应和行政管理部门在企业的经营管理中发生的费用、或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差

216、旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、行政管理部门的固定资产修理费等。费、行政管理部门的固定资产修理费等。“管理费用管理费用”账账户借方登记本期发生的管理费用，贷方登记期末转入户借方登记本期发生的管理费用，贷方登记期末转入“本本年利润年利润”账户借方的管理费用数额，结转后该账户无余额。账户借方的管理费用数额，结转后该账户无余额。企

217、业应根据管理费用的类别开设明细账户。该账户为费用企业应根据管理费用的类别开设明细账户。该账户为费用类账户类账户 “库存商品库存商品”账户账户该账户核算企业库存的各种商品的实际成本。包该账户核算企业库存的各种商品的实际成本。包括库存产成品、外购商品、自制商品产品、存放括库存产成品、外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。工业企业的库存商品主要是寄存在外的商品等。工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品，是指企业已经完成全部生产指产成品。产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，

218、可过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交定货单位，或者可以以按照合同规定的条件送交定货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。该账户借方登记已经作为商品对外销售的产品。该账户借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库的产成品的实际完成全部生产过程并已验收入库的产成品的实际成本，贷方登记出库产成品的实际成本，余额在成本，贷方登记出库产成品的实际成本，余额在借方，表示企业各种库存商品的实际成本。该账借方，表示企业各种库存商品的实际成本。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。该账户是资产类账户。该账户是资产类账户。 借借借

219、借 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷 借借借借 生产成本生产成本生产成本生产成本 贷贷贷贷 借借借借 产成品产成品产成品产成品 贷贷贷贷 借借借借 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷贷贷 在产品在产品在产品在产品 借借借借 制造费用制造费用制造费用制造费用 贷贷贷贷第八章 企业销售过程及主要业务的核算学习目的与要求通过本章的学习，使学生了解企业销售过通过本章的学习，使学生了解企业销售过程的主要业务内容及各种销售方式。掌握程的主要业务内容及各种销售方式。掌握收入的确认与计量标准，掌握销售收入在收入的确认与计量标准，掌握销售收入在不同条件下的会计处理方法。理解商业折不同条件下

220、的会计处理方法。理解商业折扣、现金折扣、销售退回、销售折让概念扣、现金折扣、销售退回、销售折让概念的内涵，掌握其会计处理方法。掌握提供的内涵，掌握其会计处理方法。掌握提供劳务下收入的的核算内容及会计处理方法。劳务下收入的的核算内容及会计处理方法。本章内容第一节收入核算概述第二节商品销售收入的核算第一节 销售过程核算概述销售过程核算的主要内容包括销售过程核算的主要内容包括确认销售收入的实现确认销售收入的实现确认和计算发生的销售费用确认和计算发生的销售费用确认产成品价值的减少确认产成品价值的减少确认和计算相关的销售税金确认和计算相关的销售税金销售收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，应予以确认

221、：销售商品收入同时满足下列条件的，应予以确认：企业应当履行了合同中的履约义务，即在客户取企业应当履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。得相关商品控制权时确认收入。销售收入的计量销售折扣销售折扣销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品和及早收回销货款，按照一定条件，给予买方一定比例的价和及早收回销货款，按照一定条件，给予买方一定比例的价款折扣。销售折扣包括商业折扣和现金折扣。款折扣。销售折扣包括商业折扣和现金折扣。商业折扣商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格商业折扣是指企业为促进

222、商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。一般用百分数表示。商业折扣不入账，对销售收入没折扣。一般用百分数表示。商业折扣不入账，对销售收入没有影响。有影响。现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期间内付款货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期间内付款可享受不同比

223、例的折扣。现金折扣一般用符号可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣折扣/ /付款期付款期限限”表示。具体表述为：表示。具体表述为：2/102/10、1/201/20、n/30n/30。销售收入的计量销售折让销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如果买方发现商品在质量、规格等方面不符后，如果买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前

224、，也可能销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。企业已经的销售折让，其处理相当于商业折扣。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。在发生时冲减当期销售商品收入。销售收入的计量销售退回销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销已经确认销售商品收入的售

225、出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。商品收入。销售方式分期收款销售分期收款销售。分期收款销售是指商品已。分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回（通常为超过经交付，但货款分期收回（通常为超过3 3年）年）的一种销售方式。其特点是销售商品的价的一种销售方式。其特点是销售商品的价值大、收款期限较长、收款风险较大，有值大、收款期限较长、收款风险较大，有时具有融资的性质。如房产、汽车、重型时具有融资的性质。如房产、汽车、重型设备等销售。设备等销售。委托代销委托代销。委托代销是指委托方根据协议，。委托代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品

226、的一种销售方式。委委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销的具体方式又可分为视同买断方式托代销的具体方式又可分为视同买断方式和收取手续费方式。和收取手续费方式。销售方式附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售。是指购买方依照。是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的通常在发出商品时确并确认与退货相关的负债的通常在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货可能性的，应在认收入；如果不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退

227、货期满时确认收入。售出商品退货期满时确认收入。分期预收款销售分期预收款销售。是指购买方在商品尚未收到前。是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。款时才交货的销售方式。销售方式售后回购售后回购。是指销售商品的同时销售方同意日后。是指销售商品的同时销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在大多再将同样或类似的商品购回的销售方式。在大多数情况下，售后回购交易属于融资性交易。在此数情况下，售后回购交易属于融资性交易。在此情况下企业不应确认销售商品收入，收到的款项情况下企业不应确认销售商品收入，收到的款

228、项应确认为负债。应确认为负债。售后租回售后租回。售后租回是指销售商品的同时，销售。售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。的销售方式。在大多数情况下，售后租回交易属于融资性交易。在大多数情况下，售后租回交易属于融资性交易。在此情况下企业不应确认销售商品收入，收到的在此情况下企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。款项应确认为负债。销售方式以旧换新销售以旧换新销售。以旧换新销售是指销售方。以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品，在这种销售方式下，销售的商品旧商品

229、，在这种销售方式下，销售的商品应按照销售商品收入确认条件确认收入，应按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。回收的旧商品作为购进商品处理。第二节 商品销售收入主要业务的核算“主营业务收入主营业务收入”账户账户核算企业的销售商品、自制半成品、代制核算企业的销售商品、自制半成品、代制品、代修品或提供工业性劳务等实现的收品、代修品或提供工业性劳务等实现的收入。该账户的贷方登记企业实现的主营业入。该账户的贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记发生的销货退回或折让务收入，借方登记发生的销货退回或折让时冲减的主营业务收入以及期末结转入时冲减的主营业务收入以及期末结转入“本年利润本

230、年利润”账户的主营业务收入，结转后账户的主营业务收入，结转后该账户无余额。该账户可按主营业务的种该账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细分类核算。类进行明细分类核算。 “其他业务收入其他业务收入”账户账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该账户贷方登记企业实产等实现的收入。该账户贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入转入“本年利润本年利润”账

231、户的其他业务收入，账户的其他业务收入，结转后该账户无余额。结转后该账户无余额。 第二节第二节 销售过程主要业务的核算销售过程主要业务的核算“预收账款预收账款”账户账户核算企业按照合同规定预收的款项。预收核算企业按照合同规定预收的款项。预收款项不多的企业，也可以不设置该账户，款项不多的企业，也可以不设置该账户，将预收的款项直接记入将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”账户。账户。企业向购货单位预收的款项记入账户的贷企业向购货单位预收的款项记入账户的贷方；销售实现时，按实现的收入记入账户方；销售实现时，按实现的收入记入账户的借方。该账户的期末贷方余额，反映企的借方。该账户的期末贷方余额，反映企业

232、预收的款项；期末如为借方余额，反映业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。该账户可按照购货企业尚未转销的款项。该账户可按照购货单位进行明细核算。单位进行明细核算。“应收账款应收账款”账户账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。不单独设置动应收取的款项。不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收的账款也在该账户核账户的企业，预收的账款也在该账户核算。该账户借方登记应收账款的增加，贷算。该账户借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收

233、回期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。该账户可按债务人进映企业预收的账款。该账户可按债务人进行明细分类核算。行明细分类核算。“发出商品发出商品”账户账户核算企业未满足收入确认条件，但已发出核算企业未满足收入确认条件，但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。发出商品时，将发出商品的（或售价）。发出商品时，将发出商品的实际成本记入该账户的借方；发出商品满实际成本记入该账户的借方；发出商品满足收入确认条件时，结转的销售成本记入足收入确认条件时，结转的销售成本记入该

234、账户的贷方；发出商品发生退回的，也该账户的贷方；发出商品发生退回的，也在贷方登记。期末，该账户借方余额，反在贷方登记。期末，该账户借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该账户可按购货单计划成本（或售价）。该账户可按购货单位、商品类别和品种进行明细分类核算。位、商品类别和品种进行明细分类核算。“主营业务成本主营业务成本”账户账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该成本反映的业务收入时应结转的成本。该成本反映的是产成品价值的减少，表示已从库存商品是产成品价值的减少，表示已

235、从库存商品形态消失，而成为销售收入的一项补偿价形态消失，而成为销售收入的一项补偿价值。期末，企业应根据本期销售各种商品、值。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，记入该账户借方；贷方登主营业务成本，记入该账户借方；贷方登记期末结转入记期末结转入“本年利润本年利润”账户的主营业账户的主营业务成本，结转后该账户无余额。该账户可务成本，结转后该账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细分类核算。按主营业务的种类进行明细分类核算。 “其他业务成本其他业务成本”账户账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营核算企业除主营业

236、务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该账户借方登记企业发生的其他业务成本，账户借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入贷方登记期末结转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务成本，结转后本账户无余额。该其他业务成本，结转后本账户无余额。该账户可按其他业务成本的种类进行明细分账户可按其他业务成本的种类进行明细分类核算。类核算。 应交税费应交税费销售过程实现的收入，应按照我国销售过程实现

237、的收入，应按照我国税法税法、企业会计准则企业会计准则等相关法律、法规等相关法律、法规的要求，计算应交给国家的销售税金。应的要求，计算应交给国家的销售税金。应交给国家的税金对企业而言是一项支出，交给国家的税金对企业而言是一项支出，是企业销售收入的抵减内容。在销售环节，是企业销售收入的抵减内容。在销售环节，企业应交纳的税金主要有增值税、消费税、企业应交纳的税金主要有增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税及教育营业税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等。费附加等。“应交税费应交税费”账户账户核算企业按照税法等规定计算应交的各种核算企业按照税法等规定计算应交的各种税费，包括增值税、消费税、营

238、业税、所税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等也通过该账户核算。扣代交的个人所得税等也通过该账户核算。该账户贷方登记应交纳的各种税费等，借该账户贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末如贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的为借方余

239、额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户可按税种进行明细分类核算。税费。该账户可按税种进行明细分类核算。 “销售费用销售费用”账户账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发职工

240、薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在该账户核算。借方登记发生的各后续支出，也在该账户核算。借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末结转入种销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润本年利润”账账户的金额，结转后该账户无余额。该账户可按费户的金额，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细分类核算。用项目进行明细分类核算。 “税金及附加税金及附加”账户账户核算企业经营活动发生的消费税、城市维核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税护建设税、资源税和教育费附加等相关税

241、费。企业按规定计算确定的与经营活动相费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，在该账户借方登记，期末，应关的税费，在该账户借方登记，期末，应将该账户余额结转入将该账户余额结转入“本年利润本年利润”账户，结账户，结转后该账户无余额。转后该账户无余额。第九章企业投资业务的核算第九章企业投资业务的核算企业除从事日常生产经营活动之外，还可企业除从事日常生产经营活动之外，还可以通过投资方式获取经济利益的流入，投以通过投资方式获取经济利益的流入，投资是企业提高获利能力的重要手段。通过资是企业提高获利能力的重要手段。通过本章的学习，在了解投资的意义和分类的本章的学习，在了解投资的意义和分类的基础上，掌握

242、以公允价值计量且变动计入基础上，掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的业务核算的会计处理方式。当期损益的业务核算的会计处理方式。 第一节 投资概述一、投资的涵义和特点 二、投资的意义 第一节 投资概述一、投资的涵义和特点 二、投资的意义 广义的投资包括权益性投广义的投资包括权益性投资、债券性投资、期货投资、债券性投资、期货投资、房地产投资、固定资资、房地产投资、固定资产投资和存货投资等内容，产投资和存货投资等内容，狭义的投资一般仅包括权狭义的投资一般仅包括权益性投资、债券性投资等。益性投资、债券性投资等。就企业而言，投资就是企就企业而言，投资就是企业为了适应竞争发展的需业为了适应竞争发展的需要

243、更好地实现企业的经营要更好地实现企业的经营目的，并从中获取预期的目的，并从中获取预期的投资效益而进行的一种资投资效益而进行的一种资金投放活动，其实质是一金投放活动，其实质是一种有目的的资金经营活动。种有目的的资金经营活动。1投资是企业资金投放于投资是企业资金投放于其他企业而获取的一项权其他企业而获取的一项权益，其实质是以让渡其他益，其实质是以让渡其他资产的使用权而获取资金资产的使用权而获取资金增值或参与被投资企业利增值或参与被投资企业利润分红的权利。润分红的权利。2投资的目的是获利投资的目的是获利三、投资的分类（一）按投资方式分类（一）按投资方式分类投资按照投资的方式可以分为直接投资和间接投投

244、资按照投资的方式可以分为直接投资和间接投资两大类。资两大类。1 1直接投资是指企业将资金或者技术设备等直接投直接投资是指企业将资金或者技术设备等直接投放于其他企业，通过其他企业的生产经营活动获放于其他企业，通过其他企业的生产经营活动获取投资收益。这种投资主要有举办联营企业投资，取投资收益。这种投资主要有举办联营企业投资，举办合资、合作企业而进行的投资等。举办合资、合作企业而进行的投资等。2 2间接投资是指企业将资金投放于证券等金融资产，间接投资是指企业将资金投放于证券等金融资产，以便取得股利或利息收入的投资。这种投资的主以便取得股利或利息收入的投资。这种投资的主要方式是在资本市场上购买有价证券

245、，具体可分要方式是在资本市场上购买有价证券，具体可分为债权性有价证券投资、股权性有价证券投资与为债权性有价证券投资、股权性有价证券投资与混合性有价证券投资三类。混合性有价证券投资三类。 三、投资的分类（1 1）债权性有价证券投资是投资者拥有以有价证券）债权性有价证券投资是投资者拥有以有价证券表示的到期收回本金和定期收取利息的债券为目表示的到期收回本金和定期收取利息的债券为目的而进行的投资，它反映的是投资者与被投资者的而进行的投资，它反映的是投资者与被投资者之间的一种债权债务关系。之间的一种债权债务关系。（2 2）股权性有价证券投资是投资者拥有以有价证券）股权性有价证券投资是投资者拥有以有价证券

246、表示的对被投资企业净资产所有权、参与经营管表示的对被投资企业净资产所有权、参与经营管理权、利益分配权和资本收益增值权等为目的而理权、利益分配权和资本收益增值权等为目的而进行的投资。如投资者购入企业发行的普通股股进行的投资。如投资者购入企业发行的普通股股票等。票等。(3) (3) 混合性有价证券投资是指投资者购入具有债权混合性有价证券投资是指投资者购入具有债权和股权双重性质的有价证券而进行的投资，如购和股权双重性质的有价证券而进行的投资，如购买优先股股票和可转换公司债券等。买优先股股票和可转换公司债券等。三、投资的分类( (二二) )按投资目的分类按投资目的分类投资按照其目的不同可分为短期投资和

247、长投资按照其目的不同可分为短期投资和长期投资。期投资。1 1短期投资是指持有时间不准备超过一年且短期投资是指持有时间不准备超过一年且能够随时变现的投资。短期投资的目的是能够随时变现的投资。短期投资的目的是为了充分利用正常生产经营活动中游离出为了充分利用正常生产经营活动中游离出的暂时闲置资金，谋取更多的投资收益，的暂时闲置资金，谋取更多的投资收益，并且在能够随时变现的前提下，借以保证并且在能够随时变现的前提下，借以保证正常营业周转之需，如企业购买可上市交正常营业周转之需，如企业购买可上市交易的股票、债券和基金等。易的股票、债券和基金等。三、投资的分类2 2长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一

248、年长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的投资。长期投资一般是属于战略性资本投以上的投资。长期投资一般是属于战略性资本投资，其目的往往与企业的长期发展战略密切相关。资，其目的往往与企业的长期发展战略密切相关。长期投资又可以根据投资的对象不同分为长期股长期投资又可以根据投资的对象不同分为长期股权投资和长期债权投资。长期股权投资是通过购权投资和长期债权投资。长期股权投资是通过购买其他企业的股票或直接投资于其他企业而对被买其他企业的股票或直接投资于其他企业而对被投资企业享有的参与分红或参与决策的权利，如投资企业享有的参与分红或参与决策的权利，如合营投资办厂等；长期债权投资是指通过购买长合营投

249、资办厂等；长期债权投资是指通过购买长期债券而享有的到期还本和收取利息的权利，如期债券而享有的到期还本和收取利息的权利，如购买一年期以上的国库券等。购买一年期以上的国库券等。区别长期投资和短期投资主要根据管理当局的主区别长期投资和短期投资主要根据管理当局的主观目的，而不仅仅是投资对象自身期限的长短。观目的，而不仅仅是投资对象自身期限的长短。管理当局意图短期持有，则不论持有时间是否超管理当局意图短期持有，则不论持有时间是否超过一年，都应作为短期投资；管理当局意图长期过一年，都应作为短期投资；管理当局意图长期持有，则作为长期投资进行核算和管理。持有，则作为长期投资进行核算和管理。三、投资的分类（三）

250、按照投资对象的变现能力分类（三）按照投资对象的变现能力分类按照投资对象的变现能力，可以分为易于变现的按照投资对象的变现能力，可以分为易于变现的投资和不易变现的投资两类。投资和不易变现的投资两类。1 1易于变现的投资，是指能够在证券市场上随时变易于变现的投资，是指能够在证券市场上随时变现的投资，这类投资必须是能够上市交易的股票、现的投资，这类投资必须是能够上市交易的股票、债券等，只要投资者愿意，可以随时在证券市场债券等，只要投资者愿意，可以随时在证券市场上按市场价格出售，获取现金。上按市场价格出售，获取现金。2 2不易变现的投资，是指不能轻易在证券市场上变不易变现的投资，是指不能轻易在证券市场上

251、变现的投资，这类投资通常未在公开市场上市交易，现的投资，这类投资通常未在公开市场上市交易，要将所持投资转换为现金并非轻而易举，需要刻要将所持投资转换为现金并非轻而易举，需要刻意寻求买者或者市场价格难以确定，有的时候甚意寻求买者或者市场价格难以确定，有的时候甚至会出现有价无市的情况，使交易难以实现。至会出现有价无市的情况，使交易难以实现。三、投资的分类（四）按管理当局投资内容和意图不同进行划分（四）按管理当局投资内容和意图不同进行划分按照管理当局的投资内容和意图进行划分，可以按照管理当局的投资内容和意图进行划分，可以将投资分为以摊余成本计量的金融资产、以公允将投资分为以摊余成本计量的金融资产、以

252、公允价值计量且变动计入损益的金融资产、以公允价价值计量且变动计入损益的金融资产、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的概念和特点的概念和特点主要是指企业为了近期内出售而持有的金主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。满足级市场购入的股票、债券、基金等。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为以下条件之一的金融资产，应当划分为以公允价值计量且变动计入当期损

253、益金融资产：1 1取得该金融资产的目的，主要是为了近期取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。二级市场购入的股票、债券和基金等。第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算2 2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如企业基于风险管理和投资策略的需要，将某些金融资产比如企业基于风险管理和投资策略的需要，将某些金融资

254、产进行组合从事短期获利活动，根据市场风险情况和收益情况，进行组合从事短期获利活动，根据市场风险情况和收益情况，随时改变投资组合的方式和数量。随时改变投资组合的方式和数量。3 3属于衍生工具。衍生工具一般具有以下特点：（属于衍生工具。衍生工具一般具有以下特点：（1 1）其价值）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；（2 2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应

255、的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3 3）在未来某）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或者一权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或者一种以上特征的工具。种以上特征的工具。第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算“交易性金融资产交易性金融资产”账户的借方登记交易账户的借方登记交易性金融资产的取得成本以及资产负债表日性金融资产的取得成本以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方其公允价值高于

256、账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转金额。该账户的期末余额在借方，反结转金额。该账户的期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。映企业持有的交易性金融资产的公允价值。该账户是资产性质的账户，可按交易性金该账户是资产性质的账户，可按交易性金融资产的类别和品种进行明细核算。融资产的类别和品种进行明细核算。 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算公允价值是一个广义的概念。最能代表公允价值的，公允价值是一个广义的概念。最能代表公允价值的，是

257、在市场经济中可以观察到的、由市场价格机制所是在市场经济中可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，属于是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，属于市场价格转化形式。因此，为了真实公允地进行计市场价格转化形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。所量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。所以，我们可以简单理解为公允价值就是当前活跃市以，我们可以简单理解为公允价值

258、就是当前活跃市场下商品的市场价格。如某企业场下商品的市场价格。如某企业20092009年年1 1月月1 1日购买日购买A A公司公开发行的股票公司公开发行的股票20002000股，每股价格为股，每股价格为5 5元，则元，则每股每股5 5元就是该股票在元就是该股票在1 1月月1 1日的公允价值；日的公允价值；1 1月月3131日日该股票的市场价格为每股该股票的市场价格为每股6 6元，则每股元，则每股6 6元就是元就是1 1月月3131日该股票的公允价值，而每股日该股票的公允价值，而每股5 5元相对于元相对于1 1月月3131日日而言则为该股票的历史成本。而言则为该股票的历史成本。第二节 以公允价

259、值计量且变动计入当期损益金融资产的核算“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。核算企业交易性金账户。核算企业交易性金融资产等采用公允价值模式计量的业务因为公允融资产等采用公允价值模式计量的业务因为公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。其贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融其贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额而带来的资产等的公允价值高于账面余额的差额而带来的利得；借方登记资产负债表日企业持有的交易性利得；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额而带金融资产等的公允

260、价值低于账面余额的差额而带来的损失。期末应将本账户的余额结转到来的损失。期末应将本账户的余额结转到“本年本年利润利润”账户，转出后本账户无余额。该账户是损账户，转出后本账户无余额。该账户是损益类账户，可按照交易性金融资产、交易性金融益类账户，可按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。负债等进行明细核算。 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算“投资收益投资收益”账户。核算企业由于对外投账户。核算企业由于对外投资所发生的投资收益或投资损失，贷方登资所发生的投资收益或投资损失，贷方登记企业由于投资所实现的投资收益；借方记企业由于投资所实现的投资收益；借方登记企业由于投资所

261、发生的投资损失。期登记企业由于投资所发生的投资损失。期末余额结转到末余额结转到“本年利润本年利润”账户，结转后账户，结转后该账户无余额。该账户是损益类账户，可该账户无余额。该账户是损益类账户，可按投资项目进行明细核算，按投资项目进行明细核算， 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算“应收股利应收股利”账户。核算企业应收取的现账户。核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。借金股利和应收取其他单位分配的利润。借方登记企业应分得的现金股利或利润；贷方登记企业应分得的现金股利或利润；贷方登记企业收到的现金股利或利润；期末方登记企业收到的现金股利或利润；期末余额一般在借方，表

262、示企业尚未收到的现余额一般在借方，表示企业尚未收到的现金股利或利润数额。该账户应按被投资单金股利或利润数额。该账户应按被投资单位设置明细账，分别核算投资企业对各被位设置明细账，分别核算投资企业对各被投资单位应收现金股利或利润的增减变化投资单位应收现金股利或利润的增减变化及结存情况。及结存情况。 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算“应收利息应收利息”账户。核算企业因为购买债账户。核算企业因为购买债券而应收取的利息金额。其借方登记企业券而应收取的利息金额。其借方登记企业应收取的利息额；贷方登记企业实际收到应收取的利息额；贷方登记企业实际收到利息的金额；期末余额一般在借方，表示利

263、息的金额；期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的利息金额。企业尚未收回的利息金额。 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算企业取得交易性金融资产时，应当按照该企业取得交易性金融资产时，应当按照该资产取得时的公允价值作为其初始确认金资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入额，记入“交易性金融资产交易性金融资产”账户。取得账户。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收项目，记入“应收

264、股利应收股利”或或“应收利应收利息息”账户。取得交易性金融资产所发生的账户。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时不计入投资成相关交易费用应当在发生时不计入投资成本而是计入当期的投资收益。本而是计入当期的投资收益。第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算交易费用是指可直接归属于购买、发行或交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置投资新增的外部费用，包括支付给代处置投资新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。为了便于期末公允金及其他必要支出等。为了便于期末公允价值和购买时价格的比较，我们不将

265、交易价值和购买时价格的比较，我们不将交易费用计入到购买成本，而是作为投资收益费用计入到购买成本，而是作为投资收益的扣减项目。的扣减项目。 （三）交易性金融资产的期末计价（三）交易性金融资产的期末计价根据我国准则规定，企业应在资产负债表根据我国准则规定，企业应在资产负债表日对持有的交易性金融资产按照公允价值日对持有的交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记的差额，借记或贷记“交易

266、性金融资产交易性金融资产”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。第十章财产清查第十章财产清查学习目的与要求学习目的与要求通过本章学习，了解财产清查的意义、种通过本章学习，了解财产清查的意义、种类、原则及其与内部控制的关系，理解和类、原则及其与内部控制的关系，理解和掌握存货的盘存制度，熟悉财产清查的基掌握存货的盘存制度，熟悉财产清查的基本方法，掌握各项财产物资的具体清查方本方法，掌握各项财产物资的具体清查方法以及财产清查结果的账户设置和账务处法以及财产清查结果的账户设置和账务处理。以达到正确理解企业为什么要进行财理。以达到正确理解企业为什么要进行财产清查

267、和掌握财产清查的会计处理方法。产清查和掌握财产清查的会计处理方法。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产清查的意义财产清查的意义 财产清查的种类财产清查的种类（一）全面清查和局部清查（一）全面清查和局部清查（二）定期清查和不定期清查（二）定期清查和不定期清查财产清查的原则财产清查的原则 内部控制与财产清查内部控制与财产清查 盘存制度和清查方法盘存制度和清查方法永续盘存制永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都须根据各项财产物资的增加数和减少数都须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出有关凭证连续记入有关账簿，并随时结

268、出账面结存数额，期末再根据财产清查结果账面结存数额，期末再根据财产清查结果调整账存数的方法。在永续盘存制下，账调整账存数的方法。在永续盘存制下，账面结存数的计算公式如下：面结存数的计算公式如下：期末账面结存数期初账面结存数本期增期末账面结存数期初账面结存数本期增加数本期减少数加数本期减少数盘存制度和清查方法盘存制度和清查方法实地盘存制实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制、以存计销实地盘存制又称定期盘存制、以存计销制（商业企业）、以存计耗（工业企业）制（商业企业）、以存计耗（工业企业），是指平时在账簿中只登记财产物资的，是指平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地增加数，不登

269、记减少数，期末通过实地盘点来确定结存数量，并倒算出本期减盘点来确定结存数量，并倒算出本期减少数的方法。计算公式为：少数的方法。计算公式为：本期减少数本期减少数= =期初结存数期初结存数+ +本期增加数本期增加数期末实存数期末实存数财产清查的一般程序与方法财产清查的一般程序与方法准备财产清查准备财产清查实施财产清查实施财产清查 对财产清查结果进行处理对财产清查结果进行处理财产清查的一般方法财产清查的一般方法实地盘点法实地盘点法 抽样盘存法抽样盘存法 技术推算法技术推算法账面价值法账面价值法 函证对账法函证对账法 评估确认法评估确认法 协商议价法协商议价法 财产物资实存数财产物资实存数量的清查方法

270、量的清查方法 财产物资实存财产物资实存金额的清查方金额的清查方法法 借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷盘查阶段盘查阶段盘查阶段盘查阶段 发现盘亏发现盘亏发现盘亏发现盘亏 发现盘盈发现盘盈发现盘盈发现盘盈处理阶段处理阶段处理阶段处理阶段 处理的盘盈处理的盘盈处理的盘盈处理的盘盈 处理的盘亏处理的盘亏处理的盘亏处理的盘亏按现行会计准则规定期末必须处理，因此无余额。按现行会计准则规定期末必须处理，因此无余额。按现行会计准则规定期末必须处理，因此无余额。按现行会计准则规定期末必须处理，因此无余额。库存现金的清查方法库存现金的清查方法清查库存现金的基本方法是实地盘点，为了防止清查库存现金的基本方法

271、是实地盘点，为了防止出纳员预先做手脚，可以采用突击清查的方式，出纳员预先做手脚，可以采用突击清查的方式，不预先通知出纳员。盘点时间最好在一天业务没不预先通知出纳员。盘点时间最好在一天业务没有开始之前或一天业务结束后，由出纳员将截止有开始之前或一天业务结束后，由出纳员将截止清查时现金收付账项全部登记入账，并结出账面清查时现金收付账项全部登记入账，并结出账面余额，这样可以避免干扰正常的业务。清查时出余额，这样可以避免干扰正常的业务。清查时出纳员应始终在场，并给予积极的配合。清查结束纳员应始终在场，并给予积极的配合。清查结束后，应由清查人填制后，应由清查人填制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”

272、，填列账存、实存以及溢余或短缺金额，并说明原填列账存、实存以及溢余或短缺金额，并说明原因，上报有关部门或负责人进行处理。因，上报有关部门或负责人进行处理。 银行存款的清查方法银行存款的清查方法银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，具体做法是将本单位的银行日记账方法进行的，具体做法是将本单位的银行日记账与开户银行送来的与开户银行送来的“对账单对账单”逐笔进行核对，核逐笔进行核对，核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收入来源、支出的用途和发生的时间等。银行对收入来源、支出的用途和发生的时

273、间等。银行对账单是银行定期送交开户单位（企业或其他单位）账单是银行定期送交开户单位（企业或其他单位）用以核对存款收付情况和余额的一种账单，它是用以核对存款收付情况和余额的一种账单，它是银行收付企业存款时复写的账页，完整的记录了银行收付企业存款时复写的账页，完整的记录了企业存放在银行的款项的增减变动情况及其结余企业存放在银行的款项的增减变动情况及其结余额，是进行银行存款清查的重要依据，银行对账额，是进行银行存款清查的重要依据，银行对账单作为重要的会计凭证装订在每月会计凭证的第单作为重要的会计凭证装订在每月会计凭证的第一页。一页。银行存款的清查银行存款的清查清查的方法：核对账目清查的方法：核对账目

274、 1.1.核对账目核对账目银行存款日记账银行存款日记账与银行定期出具的与银行定期出具的银行对账银行对账单单核对，以便准确地掌握企业可运用的银行核对，以便准确地掌握企业可运用的银行存款实有数，做到账实相符存款实有数，做到账实相符 如发现企业与银行双方余额不一致，要及如发现企业与银行双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，双方应根据时查找原因，属于记账差错的，双方应根据更正错帐的方法立即更正。除记账错误外，更正错帐的方法立即更正。除记账错误外，还可能是由于还可能是由于未达账项未达账项引起的。引起的。2.2.2.2.未达账项未达账项未达账项未达账项 所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于所

275、谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。未达账项分为以下四种另一方尚未入账的账项。未达账项分为以下四种另一方尚未入账的账项。未达账项分为以下四种另一方尚未入账的账项。未达账项分为以下四种情况：情况：情况：情况： 企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已收，银行未收 企业已付，银行未付企业已付，银行未付企业已付，

276、银行未付企业已付，银行未付 银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已收，企业未收 银行已付，企业未付银行已付，企业未付银行已付，企业未付银行已付，企业未付 在在在在核核核核对对对对账账账账目目目目中中中中，对对对对未未未未达达达达账账账账项项项项应应应应编编编编制制制制“银银银银行行行行存存存存款款款款余余余余额额额额调调调调节节节节表表表表”进进进进行行行行调调调调节节节节。调调调调节节节节后后后后，双双双双方方方方余余余余额额额额如如如如果果果果相等，一般说明记账没有错误。相等，一般说明记账没有错误。相等，一般说明记账没有错误。相等，一般说明记账没有错误。3.3.银行存

277、款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 例例例例：某某某某企企企企业业业业2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月31313131日日日日的的的的银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账余余余余额额额额为为为为44300443004430044300元元元元，而而而而银银银银行行行行存存存存款款款款对对对对账账账账单单单单上上上上的的的的存存存存款款款款余余余余额额额额为为为为50820508205082050820元，经核对，发现有以下未达账项：元，经核对，发现有以下未达账项：元，经核对，发现有以下未达账项：元，经核对，发现有以下未达账项： （1 1

278、 1 1）1 1 1 1月月月月31313131日日日日，企企企企业业业业送送送送存存存存支支支支票票票票1500150015001500元元元元，企企企企业业业业已已已已记记记记增增增增加，而银行尚未记增加。加，而银行尚未记增加。加，而银行尚未记增加。加，而银行尚未记增加。 （2 2 2 2）1 1 1 1月月月月31313131日日日日，企企企企业业业业开开开开出出出出转转转转帐帐帐帐支支支支票票票票1000100010001000元元元元，企企企企业业业业已已已已记减少，而银行尚未记减少。记减少，而银行尚未记减少。记减少，而银行尚未记减少。记减少，而银行尚未记减少。 （3 3 3 3）1

279、 1 1 1月月月月30303030日日日日，银银银银行行行行代代代代收收收收委委委委托托托托款款款款7270727072707270元元元元，银银银银行行行行已已已已记记记记增加，企业尚未接到银行收款通知，未记增加。增加，企业尚未接到银行收款通知，未记增加。增加，企业尚未接到银行收款通知，未记增加。增加，企业尚未接到银行收款通知，未记增加。 （4 4 4 4）1 1 1 1月月月月29292929日日日日，银银银银行行行行代代代代付付付付电电电电话话话话费费费费250250250250元元元元，银银银银行行行行已已已已记记记记减少，企业尚未接到银行的付款通知，未记减少。减少，企业尚未接到银行

280、的付款通知，未记减少。减少，企业尚未接到银行的付款通知，未记减少。减少，企业尚未接到银行的付款通知，未记减少。银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年月月日日单位：元单位：元项项目目金金额额项项目目金金额额企业银行存款日记账余额加:银行已收企业未收减:银行已付企业未付443007270250银行对帐单余额加:企业已收银行未收减:企业已付银行未付5082015001000调节后余额调节后余额51320调节后余额调节后余额51320注意：此表仅为了对帐，不能作为记帐的依据注意：此表仅为了对帐，不能作为记帐的依据需要注意的是，需要注意的是，“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只是起到调节未达账项

281、，证明双方余额是只是起到调节未达账项，证明双方余额是否一致，有无记账错误的作用，但不能据否一致，有无记账错误的作用，但不能据此作出账务处理，应当待银行转来有关收此作出账务处理，应当待银行转来有关收付款结算凭证后再进行账务处理。付款结算凭证后再进行账务处理。 学习要点学习要点存货的清查方法存货的清查方法在实际工作中，存货的形态、体积、重量和存放方式有所在实际工作中，存货的形态、体积、重量和存放方式有所不同，因此需要采用不同的清查方法，其中，在数量方面不同，因此需要采用不同的清查方法，其中，在数量方面主要采用实地盘点法，即对存货进行逐一清点，或用计量主要采用实地盘点法，即对存货进行逐一清点，或用计

282、量器具器具( (如镑称、米尺等如镑称、米尺等) )进行实地称量，以确定其实有数量。进行实地称量，以确定其实有数量。此外，对于一些价值小、数量多、质量比较均匀的财产物此外，对于一些价值小、数量多、质量比较均匀的财产物资，可以随机抽取部分样品盘点并借以推断总体数量，而资，可以随机抽取部分样品盘点并借以推断总体数量，而不必进行逐一清点和称量，这称之为抽样盘存法。而对于不必进行逐一清点和称量，这称之为抽样盘存法。而对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤、矿石、木材等，无法逐一清点、过称和度量，堆放的原煤、矿石、木材等，无法逐一

283、清点、过称和度量，可以通过量方、计尺等技术推算的方法来确定实存数量，可以通过量方、计尺等技术推算的方法来确定实存数量，如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量，如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量，此为技术推算法。此为技术推算法。 永续盘存制（永续盘存制（永续盘存制（永续盘存制（Perpetual Inventory SystemsPerpetual Inventory Systems） 3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平

284、时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory systemperiodic inventory system） 3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 3 存货存货永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量计算工作量计算工

285、作量核算工作量大核算工作量大核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性成本计算正确性成本计算正确性成本计算较为准确成本计算较为准确成本计算较为准确成本计算较为准确可能会影响成本可能会影响成本可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性计算的正确性计算的正确性适用范围适用范围适用范围适用范围工业企业工业

286、企业工业企业工业企业商品流通企业、鲜商品流通企业、鲜商品流通企业、鲜商品流通企业、鲜活商品活商品活商品活商品两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较（三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理（三）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：

287、银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费出售收入和出售收入和出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 原材料原材料原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转净损益结转净损益结转净损益结转净损益净利得：净利

288、得：净利得：净利得： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 存货清查存货清查( (一一) )清查的方法：清查的方法：实地盘点等实地盘点等（二）清查结果：（二）清查结果：账实相符账实相符账实不符（盘亏、盘盈、毁损）账实不符（盘亏、盘盈、毁损）固定资产的清查方法固定资产的清查方法固定资产的清查方法与存货基本一致，此固定资产的清查方法与存货基本一致，此处不再赘述，

289、清查结束后，应根据清查结处不再赘述，清查结束后，应根据清查结果填制果填制“固定资产盘存单固定资产盘存单”和和“固定资产固定资产账存实存对比表账存实存对比表”，并进行相应的账务处，并进行相应的账务处理。理。 债权债务的清查方法债权债务的清查方法这里主要介绍企业在生产经营过程中与其他单位这里主要介绍企业在生产经营过程中与其他单位或个人因往来结算所形成的债权债务的清查，包或个人因往来结算所形成的债权债务的清查，包括各种应收（预付）和应付（预收）款项。对往括各种应收（预付）和应付（预收）款项。对往来款项的清查主要采用来款项的清查主要采用“函证法函证法”，函证法是清，函证法是清查人员为了获得债权、债务的

290、实际数额，通过发查人员为了获得债权、债务的实际数额，通过发函向其他公司或有关人员进行查对，并向对方取函向其他公司或有关人员进行查对，并向对方取得证明资料。清查人员应将需要查询、核实的债得证明资料。清查人员应将需要查询、核实的债权债务列出一张清单，并针对每一项债权债务填权债务列出一张清单，并针对每一项债权债务填制制“询证函询证函”，询证函一般为一式两联，分为正，询证函一般为一式两联，分为正联和回单联，填好后邮寄给往来单位或个人。联和回单联，填好后邮寄给往来单位或个人。询证函分两种：（询证函分两种：（1 1）否定式询证函：就是要求收）否定式询证函：就是要求收信人对核实的问题认为信人对核实的问题认为

291、“不对不对”时，在规定期限时，在规定期限内给予答复。如超过规定期限没有答复，则认为内给予答复。如超过规定期限没有答复，则认为是正确的。（是正确的。（2 2）肯定式询证函：就是要求收信人）肯定式询证函：就是要求收信人对核实的问题不管是对还是错，都应在规定的期对核实的问题不管是对还是错，都应在规定的期限内给予答复。如无回函，则需继续发函催询，限内给予答复。如无回函，则需继续发函催询，直至有了结果为止。清查人员在使用否定式询证直至有了结果为止。清查人员在使用否定式询证函时，有时得不到回函，在规定期限内没有收到函时，有时得不到回函，在规定期限内没有收到回函，可能误解为已经取得令人满意的证据，造回函，可

292、能误解为已经取得令人满意的证据，造成清查失误。因此，对于账户余额很大、长期结成清查失误。因此，对于账户余额很大、长期结欠、存有疑问的款项，宜采用肯定式询证函。相欠、存有疑问的款项，宜采用肯定式询证函。相反，除主要债权债务人外，对于余额较小、往来反，除主要债权债务人外，对于余额较小、往来正常的款项，为简化手续，可用否定式询证函。正常的款项，为简化手续，可用否定式询证函。 收到往来单位或个人发回的询证函回单联收到往来单位或个人发回的询证函回单联后，清查人员应编制后，清查人员应编制“债权、债务清查结债权、债务清查结果报告表果报告表”，如果回函确认的债权债务实，如果回函确认的债权债务实有数额与企业账面

293、记录不一致，应该追查有数额与企业账面记录不一致，应该追查原因。首先应考虑是否为未达账项，如果原因。首先应考虑是否为未达账项，如果是因为未达账项的原因造成账面记录与询是因为未达账项的原因造成账面记录与询证函不符，可以通过编制证函不符，可以通过编制“往来款项余额往来款项余额调节表调节表”（编制方法同银行存款余额调节（编制方法同银行存款余额调节表）消除未达账项的影响。如果调节后的表）消除未达账项的影响。如果调节后的结果仍然不符，则需要进一步查明原因，结果仍然不符，则需要进一步查明原因，并作出相应的处理。并作出相应的处理。在财产清查过程中，如果发现账实不符，应及时上报给单在财产清查过程中，如果发现账实

294、不符，应及时上报给单位主管领导，根据账实不符的原因不同作出不同的处理。位主管领导，根据账实不符的原因不同作出不同的处理。处理程序一般分为两个阶段：处理程序一般分为两个阶段：1 1审批前。账实不符的情况一经发现，首先需要查明原审批前。账实不符的情况一经发现，首先需要查明原因，以便于后续的处理，并加强今后对财产物资的控制和因，以便于后续的处理，并加强今后对财产物资的控制和管理。产生账实不符的原因大致包括：（管理。产生账实不符的原因大致包括：（1 1）在收发财产）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错；（量上的差错；（

295、2 2）在凭证和账簿中，出现漏记、错记和）在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误；（计算上的错误；（3 3）在财产物资保管过程中发生的自然）在财产物资保管过程中发生的自然损耗；（损耗；（4 4）由于管理不善或工作人员失职，而造成的财）由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺；（产损坏、变质或短缺；（5 5）由于不法分子的贪污盗窃、）由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失；（营私舞弊而发生的财产损失；（6 6）发生的自然灾害或意）发生的自然灾害或意外损失；（外损失；（7 7）因未达账项引起的银行存款和往来款项账）因未达账项引起的银行存款和往来款项账实不符。其次，会

296、计部门应对账面记录进行调整，以达到实不符。其次，会计部门应对账面记录进行调整，以达到账实相符，为编制会计报表做好准备，保证会计信息的真账实相符，为编制会计报表做好准备，保证会计信息的真实性。实性。 财产清查结果的处理程序财产清查结果的处理程序 财产清查结果的处理程序财产清查结果的处理程序2 2审批后。在查明账实不符的原因后，根审批后。在查明账实不符的原因后，根据主管领导的审批意见，一方面由会计部据主管领导的审批意见，一方面由会计部门对盘盈、盘亏和毁损的情况进行账务处门对盘盈、盘亏和毁损的情况进行账务处理；另一方面要明确责任，属于人员疏忽理；另一方面要明确责任，属于人员疏忽的，应对有关责任人员进

297、行惩处，属于制的，应对有关责任人员进行惩处，属于制度漏洞的，则要完善制度，加强管理。度漏洞的，则要完善制度，加强管理。第十一章 利润及其分配的核算学习目的与要求学习目的与要求 利利润润是是企企业业经经营营的的最最终终成成果果，企企业业实实现现的的净净利利润润要要按按照照一一定定的的程程序序进进行行分分配配。本本章章介介绍绍了了利利润润形形成成和和利利润润分分配配的的基基本本原原理理和和会会计计核核算算方方法法。学学习习本本章章，应应当当熟熟悉悉和和掌掌握握净净利利润润的的来来源源构构成成、利利润润分分配配的的一一般般程程序序；掌掌握握和和熟熟练练运运用用利利润润的的形形成成与与分分配配的的账账

298、务务处处理理；了了解所得税的计算和账务处理。解所得税的计算和账务处理。第一节 利润形成与分配概述利润的内涵及其构成利润的内涵及其构成利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序第一节 利润形成与分配概述利润的内涵及其构成利润的内涵及其构成利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失构成。其中，收入减去费用后的净额的利得和损失构成。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润反映的是企业日常活动的业绩，直

299、接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。这的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。这里的里的“直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失”是指应当是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。关的利得或者损失。利润的具体项目构成及计算公式净利润净利润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用其中：利润总额其中：利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业利润营业利润= =营

300、业收入营业成本税金及附营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用研加销售费用管理费用财务费用研发支出发支出- -资产减值损失资产减值损失+ +其他收益其他收益+ +公允价值公允价值变动收益（公允价值变动损失）变动收益（公允价值变动损失）+ +投资收投资收益（投资损失）益（投资损失）+ +资产处置收益（资产处置收益（- -资产资产减值损失）减值损失）营业收入营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主

301、营业务成本和其他业务成本。额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。形成的损失。公允价值变动收益（或损失）公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。利得（或损失）。投资收益（或损失）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。资所取得的收益或发生的损失。研发支出研发支出是企业进行研究与开发过程发生的费用是企业进行研究与开发过程发生的费用与支出

302、。与支出。其他收益是指企业计入的与企业日常活动相关的政府补助。资产处置收益是指企业出售划分为持有待售的非流动资产或者处置组时确认的处置利得或者损失，处置未划分为持有待售的固定资产、无形资产等发生的利得或者损失以及债务重组或者非货币性资产交换中发生的处置利得或者损失。营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业为其付出代价，实金耗费所产生的，不需要企业为其付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与

303、有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中，非流动资产处置利得收入的应付款项等。其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得；盘包括固定资产处置利得和无形资产出售利得；盘盈利得主要指现金清查盘点中盘盈的现金等，报盈利得主要指现金清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额；罚没利得是指经批准后计入营业外收入的金额；罚没利得是指企业取

304、得的各项罚款收入，在弥补由于对方违反企业取得的各项罚款收入，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益；合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益；捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失

305、；盘亏损失主要指处置损失和无形资产出售损失；盘亏损失主要指对于财产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原对于财产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额；因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额；罚款支出是指企业由于违反税收法规、经济合同罚款支出是指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各项滞纳金和罚款；公益性捐赠支出等而支付的各项滞纳金和罚款；公益性捐赠支出是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出；非常是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出；非常损失是指企业对于因客观因素（如自然灾害）等损失是指企业对于因客观因素（如自然灾害）等造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入

306、营业造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。外支出的净损失。所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。总额中扣除的所得税费用。所得税是根据企业应纳税所得额的一定比所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。从企业所有者（股东）例上交的一种税金。从企业所有者（股东）的角度来看，企业上交所得税会导致其经的角度来看，企业上交所得税会导致其经济利益的减少，因此，所得税从本质上来济利益的减少，因此，所得税从本质上来看应当属于企业的一项费用。看应当属于企业的一项费用。 第一节 利润形成与分配概述利润的内涵及其构成利润的内涵及

307、其构成利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序根据根据中华人民共和中华人民共和国公司法国公司法等有关法等有关法规的规定，企业实现规的规定，企业实现的净利润一般应当按的净利润一般应当按照如下顺序进行分配：照如下顺序进行分配：1提取盈余公积金提取盈余公积金2向所有者（股东）向所有者（股东）分配利润分配利润第二节 利润形成的核算利润形成核算应设置的主要账户 利润形成核算方法利润形成核算利润形成核算应设置的主要账户借借借借 本年利润本年利润本年利润本年利润 贷贷贷贷 费用、损失账户的费用、损失账户的费用、损失账户的费用、损失账户的 收入、利得账户的收入、利得账户的收入、利得账户的收入、利得账户的 转入

308、数转入数转入数转入数 转入数转入数转入数转入数 年末结转当年实现的年末结转当年实现的年末结转当年实现的年末结转当年实现的 年末结转当年发生的年末结转当年发生的年末结转当年发生的年末结转当年发生的 净利润净利润净利润净利润 净亏损净亏损净亏损净亏损借借 营业外收入营业外收入 贷贷 结转入结转入“本年利润本年利润” 发生的营业外收入发生的营业外收入 账户的金额账户的金额借借 营业外支出营业外支出 贷贷 发生的营业外支出发生的营业外支出 结转入结转入“本年利润本年利润” 账户金额账户金额借借 所得税费用所得税费用 贷贷 当期负担的当期负担的 期末结转当期期末结转当期 所得税所得税 所得税所得税利润形

309、成的核算方法表结法表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的的本月发生额合计数填入利润表的“本月数本月数”栏，栏，同时将本月末累计余额填入利润表的同时将本月末累计余额填入利润表的“本年累计本年累计数数”栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏

310、损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。用。利润形成的核算方法账结法账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利本年利润润”科目。结转后科目。结转后“本年利润本年利润”科目的本月合计科目的本月合计数反映当月实现的利润（或发生的亏损），数反映当月实现的利润（或发生

311、的亏损），“本本年利润年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的科目的本年累计数反映本年累计实现的利润（或发生的亏损）。账结法在各月均可通过利润（或发生的亏损）。账结法在各月均可通过“本年利润本年利润”科目提供当月及本年累计的利润科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。所得税费用的核算当期应交所得税的计算当期应交所得税的计算企业当期应交所得税的计算公式为：企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率这里的这里的“应纳税所得额应纳税所得额”是在企业税前会是在企业税前会计利润（即

312、利润总额）的基础上调整确定计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：的。计算公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额增加额纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、扣除项

313、目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。罚金等）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入等。息收入等。 第二节 利润分配的核算利润分配核算应设置的主要账户利润分配核算应设置的主要账户利润分配的核算利润分配的核算利润分配核算应设置的主要账户借借 利润分配利润分配 贷贷 当年利润分配数当年利润分配数 当年实现的净利润当年实现的净利润 当年发生的亏损当年发生的亏损 当年亏损的弥补当年亏损的弥补 未弥补的亏损未弥补的亏损 未分配利润未分配利润借借 盈余公积盈余公积 贷贷 盈余公积使用数盈余公

314、积使用数 盈余公积提取数盈余公积提取数 盈余公积结存数盈余公积结存数借借 应付股利（应付利润）应付股利（应付利润） 贷贷 实际支付实际支付 应付未付应付未付 应付未付应付未付第十二章 财务会计报告学习目的与要求目的与要求：通过本章的学习，了解财务目的与要求：通过本章的学习，了解财务会计报告的构成、编制目的和分类；掌握会计报告的构成、编制目的和分类；掌握企业资产负债表和利润表的编制；了解现企业资产负债表和利润表的编制；了解现金流量表的构成和作用，为进一步的报表金流量表的构成和作用，为进一步的报表分析奠定基础。分析奠定基础。重点和难点：资产负债表和利润表的编制重点和难点：资产负债表和利润表的编制第

315、十一章 财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第一节 财务会计报告概述财务会计报告的概念及构成内容财务会计报告的概念及构成内容 财务会计报告的作用财务会计报告的作用 财务会计报告的分类财务会计报告的分类 第一节 财务会计报告概述财务会计报告的概念及构成内容财务会计报告的概念及构成内容 财务会计报告的作用财务会计报告的作用 财务会计报告的分类财务会计报告的分类 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

316、财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是企业对外提供的反映企业某一特的结构性表述，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果、现金流量等定日期财务状况和某一期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。一套完整的财务报表至少应当包会计信息的文件。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。（或股东权益，下同）变动表以及附注。财务报表的构成财务报表的构成会计报表（财会计报表（财

317、会计报表（财会计报表（财务报表）是对务报表）是对务报表）是对务报表）是对企业财务状况、企业财务状况、企业财务状况、企业财务状况、经营成果和现经营成果和现经营成果和现经营成果和现金流量的结构金流量的结构金流量的结构金流量的结构性表述。性表述。性表述。性表述。一套完整的会计一套完整的会计一套完整的会计一套完整的会计报表至少应当包报表至少应当包报表至少应当包报表至少应当包括资产负债表、括资产负债表、括资产负债表、括资产负债表、利润表、现金流利润表、现金流利润表、现金流利润表、现金流量表、所有者权量表、所有者权量表、所有者权量表、所有者权益（或股东权益）益（或股东权益）益（或股东权益）益（或股东权益）

318、变动表以及附注。变动表以及附注。变动表以及附注。变动表以及附注。财务会计报告的作用为投资者提供投资决策有关的信息为投资者提供投资决策有关的信息 为债权人提供与其决策有关的信息为债权人提供与其决策有关的信息 为政府管理部门进行宏观经济决策提供有为政府管理部门进行宏观经济决策提供有用的信息用的信息 为企业管理当局提供经营管理所需要的信为企业管理当局提供经营管理所需要的信息息 为其他有关会计信息使用者提供决策有关为其他有关会计信息使用者提供决策有关的信息的信息 财务会计报告的分类按财务报告编报期间进行划分按财务报告编报期间进行划分 财务会计报告按编报期间的不同，可以分财务会计报告按编报期间的不同，可

319、以分为中期财务会计报告和年度财务会计报告为中期财务会计报告和年度财务会计报告 按财务会计报告编报主体进行划分按财务会计报告编报主体进行划分 个别财务会计报告和合并财务会计报告个别财务会计报告和合并财务会计报告 按照财务报告反映的内容进行划分按照财务报告反映的内容进行划分 静态会计报表和动态会计报表静态会计报表和动态会计报表财务报表的分类财务报表的分类财务报表的分类财务报表的分类按反映的按反映的按反映的按反映的经济内容经济内容经济内容经济内容资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表利利利利润润润润表表表表现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表静态报表静态报表动态报表动态报表所所所所有有有有者者

320、者者权权权权益益益益变变变变动动动动表表表表第二节 资产负债表资产负债表的作用与分类资产负债表的作用与分类资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债表的编制资产负债表的编制资产负债表的作用与分类资产负债表的作用资产负债表的作用了解企业拥有的资源情况和资源构成情况了解企业拥有的资源情况和资源构成情况 了解和分析企业的短期偿债能力了解和分析企业的短期偿债能力 分析企业的资本结构和长期偿债能力分析企业的资本结构和长期偿债能力 资产负债表项目的分类资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 长期投资长期投资 长期负债长期负债 固定资产固定资产 所有者权益所有者权益 无

321、形资产无形资产 投入资本投入资本 其他资产其他资产 留存收益留存收益资产负债表的格式资产负债表的格式有表首、表体和报表附资产负债表的格式有表首、表体和报表附注三部分组成注三部分组成 报表附注是对资产负债表的直接补充说明，报表附注是对资产负债表的直接补充说明，它是为了弥补表体内容的不足而进行的附它是为了弥补表体内容的不足而进行的附带说明带说明 账户式资产负债表账户式资产负债表资产资产负债及所有者权益项目负债及所有者权益项目流动资产流动资产流动负债流动负债长期投资长期投资长期负债长期负债固定资产固定资产所有者权益所有者权益无形资产无形资产投入资本投入资本其他资产其他资产留存收益留存收益资产合计资产

322、合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计资产负债表的编制根据总账科目余额填列根据总账科目余额填列 如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目。等项目。根据根据“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”各个总各个总账科目的余额直接填列；有些需要根据几账科目的余额直接填列；有些需要根据几个总账科目的期末余额计算填列。如个总账科目的期末余额计算填列。如“货货币资金币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币

323、资金”三个总账三个总账科目的期末余额的合计数填列科目的期末余额的合计数填列 资产负债表的编制根据明细账科目余额计算填列根据明细账科目余额计算填列 如如“应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；细科目的期末贷方余额计算填列；“应收应收账款账款”项目需要根据项目需要根据“应收账款应收账款”和和“预预收账款收账款” 两个科目所属的相关明细科目的两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列期末借方余额计算填列 资产负债表的编制根据总账科目和明细账科目余额分析计算根据总账科目和明细

324、账科目余额分析计算填列填列 如如“长期借款长期借款”项目，需要根据项目，需要根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列的金额计算填列 根据有关科目减去其备抵科目余额后的净额填根据有关科目减去其备抵科目余额后的净额填列列 如资产负债表中的如资产负债表中的“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”“”“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”等项目，等项目，应当按照应当按照“应收票据应收票

325、据”、“应收账款应收账款”“”“长期长期股权投资股权投资”、“在建工程在建工程”等科目的期末余额等科目的期末余额减去减去“坏帐准备坏帐准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备在建工程减值准备”等科目余额后的净等科目余额后的净额填列。额填列。“固定资产固定资产”项目，应当根据项目，应当根据“固定固定资产资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填备抵科目余额后的净额填列；列；“无形资产无形资产”项目，应当根据项目，应当根据“无形资产无形资产”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“累计

326、摊销累计摊销”、“无无形资产减值准备形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列备抵科目余额后的净额填列 第三节 利润表利润表的概念和作用利润表的概念和作用利润表的内容和格式利润表的内容和格式利润表的编制利润表的编制利润表的概念和作用利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表可以反映企业在一定会计期间的收入、费用和利润润表可以反映企业在一定会计期间的收入、费用和利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋了解企业的经营成果，分析

327、企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出经营决策提供依据。势，从而为其做出经营决策提供依据。 作用作用可以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力可以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力 可以解释、评价和预测企业的偿债能力可以解释、评价和预测企业的偿债能力 企业管理人员可以据以作出经营决策企业管理人员可以据以作出经营决策 可以据以评价和考核管理人员的绩效可以据以评价和考核管理人员的绩效 利润表的格式利润表的格式主要有单步式和多步式两种。利润表的格式主要有单步式和多步式两种。单步式利润表就是将收入与所有费用、损单步式利润表就是将收入与所有费用、损失分别汇总，两者相抵后得出本期的净利失分别汇

328、总，两者相抵后得出本期的净利润润 多步式的利润表是将利润表的内容作多项多步式的利润表是将利润表的内容作多项分类，从营业收入出发到计算本期净利润，分类，从营业收入出发到计算本期净利润，经多步计算后，从中可以得到多种收益信经多步计算后，从中可以得到多种收益信息息 第三节第三节利润表利润表利润表利润表(Statement of Earnings,Income (Statement of Earnings,Income Statement)Statement)是反映企业在是反映企业在一定会计期间一定会计期间的的经营成果经营成果的报表。又称为损益表。的报表。又称为损益表。 利润表 2007年度 单位：元

329、项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 研发支出 资产减值损失 加：其他收益公允价值变动损益（损失以“-”填列） 投资收益（损失以“-”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”填列）填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”填列）填列） 利润表的编制第一步，以营业收入为基础，减去营业成第一步

330、，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、研发支出资产减值损失、加上财务费用、研发支出资产减值损失、加上其他收益、公允价值变动损益（减去公允其他收益、公允价值变动损益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）、资产处置收益（减去资产处置损失）失）、资产处置收益（减去资产处置损失），计算出营业利润，计算出营业利润 利润表的编制第二步，以营业利润为基础，加上营业外第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利

331、润总额为基础，减去所得税第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。费用，计算出净利润（或亏损）。利润表的编制利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列“本期金额本期金额”和和“上期金上期金额额”两栏。其中两栏。其中“上期金额上期金额”栏内各项数字，应栏内各项数字，应根据上年该期利润表的根据上年该期利润表的“本期金额本期金额”栏内所列数栏内所列数字填列。字填列。“本期金额本期金额”栏内各期数字，除栏内各期数字，除“基本基本每股收益每股收益”和和“稀释每股收益稀释每股收益”项目外，应当按项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如照相关科目的发生额分析填列。如“营业收入营业收

332、入”项目，根据项目，根据“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；科目的发生额分析计算填列；“营业成本营业成本”项项目，根据目，根据“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该科目的发生额分析填列该科目的发生额分析填列 第四节 现金流量表现金流量表的概念和作用现金流量表的概念和作用现金流量表的构成现金流量表的构成现金流量表的编制现金流量表的编制现金流量表的概念和作用现金流量表是反映企业在一定会计期间现现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入

333、和流出的报表金和现金等价物流入和流出的报表 作用：作用：编制基础明确，企业不容易操纵编制基础明确，企业不容易操纵较好地说明企业资产的流动性和支付能力较好地说明企业资产的流动性和支付能力能从一个侧面评价公司利润的质量能从一个侧面评价公司利润的质量现金流量表的构成经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现现金金流流量量现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的

334、现金现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动现金流量流量。采用直接法编制经营活动现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或作底稿法或T T型帐户法，也可以根据有关科型帐户法，也可以根据有关科目记录分析填列。目记录分析填列。附注一般应当按照下列顺序披露财务报表的编制基础；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的

335、声明；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后

336、动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；利润的金额及其构成情况等；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。系及其交易等需要说明的事项。第十三章 财务报表分析学习目的与要求财务报表分析是对财务报表的进一步加工财务报表分析是对财务报表的进一步加工和利用。通过本章学习，应当了解会计报和利用。通过本章学习，应当了解会计报表分析的意义；掌握会计报表分析的基本表分析的意义；掌握会计报表分析的基本方法；掌握比较资产负债表和比较利润表方法；掌握比较资产负债表和比较利润表的编制原理和方法；

337、掌握重要财务比率的的编制原理和方法；掌握重要财务比率的计算和分析方法；并且应当能够根据所学计算和分析方法；并且应当能够根据所学知识，对企业财务报表进行初步的分析和知识，对企业财务报表进行初步的分析和评价。评价。第一节 财务报表分析概述财务报表分析的意义财务报表分析的意义 财务报表分析，就是以财务报表为主要依据，财务报表分析，就是以财务报表为主要依据，采用科学的评价标准和适用的分析方法，采用科学的评价标准和适用的分析方法，遵循规范的分析程序，通过对企业的财务遵循规范的分析程序，通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分析，从而对企业的财务状况、

338、经营比较分析，从而对企业的财务状况、经营情况及其绩效作出判断、评价和预测的一情况及其绩效作出判断、评价和预测的一项经济管理活动。项经济管理活动。 财务报表分析的基本方法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法财务报表分析的基本方法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法财务报表分析中最常用的方法就是财务报表分析中最常用的方法就是比较分析法。具体而言，比较分析比较分析法。具体而言，比较分析法是指将实际达到的数据同特定的法是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其各种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析差异，并进行差异分析

339、或趋势分析的一种分析方法。的一种分析方法。财务报表分析的基本方法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法比率是两数相比所得的值。任何两个数字都可以计算出比比率是两数相比所得的值。任何两个数字都可以计算出比率，但是要使比率具有意义，计算比率的两个数字就必须率，但是要使比率具有意义，计算比率的两个数字就必须具有相互联系。比如，一个企业的产品年产量和职工人数具有相互联系。比如，一个企业的产品年产量和职工人数有关系，通过年产量和职工人数这两个数字计算出的比率，有关系，通过年产量和职工人数这两个数字计算出的比率，就可以说明这个企业的劳动生产率。在财务报表中，这种就可以说明这个企业的劳

340、动生产率。在财务报表中，这种具有重要联系的相关数字比比皆是，可以计算出一系列有具有重要联系的相关数字比比皆是，可以计算出一系列有意义的比率，这种比率通常叫做财务比率。利用财务比率，意义的比率，这种比率通常叫做财务比率。利用财务比率，包括一个单独的比率或者一组比率，以表明某一个方面的包括一个单独的比率或者一组比率，以表明某一个方面的业绩、状况或能力的分析，就称为比率分析法。业绩、状况或能力的分析，就称为比率分析法。财务报表分析的基本方法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法因素分析法因素分析法因素分析法也是财务报表分因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它析常用的一种技术方法，它是指把

341、整体分解为若干个局是指把整体分解为若干个局部的分析方法。企业的活动部的分析方法。企业的活动是一个有机整体，每个指标是一个有机整体，每个指标的高低，都受不止一个因素的高低，都受不止一个因素的影响。从数量上测定各因的影响。从数量上测定各因素的影响程度，可以帮助人素的影响程度，可以帮助人们抓住主要矛盾，或者更有们抓住主要矛盾，或者更有说服力地评价企业状况。说服力地评价企业状况。财务报表分析的程序（一）明确分析目的，确定分析方案（一）明确分析目的，确定分析方案（二）收集、整理和核实资料（二）收集、整理和核实资料（三）选择适宜的分析方法进行分析（三）选择适宜的分析方法进行分析（四）撰写分析报告（四）撰写

342、分析报告第二节 财务报表解读与趋势分析财务报表解读的目的与趋势分析方法财务报表解读的目的与趋势分析方法财务报表解读与趋势分析举例财务报表解读与趋势分析举例第三节第三节 财务比率分析财务比率分析偿债能力分析偿债能力分析偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力分析是债权人进行财务报表分析的力。偿债能力分析是债权人进行财务报表分析的主要目的。一般来说，企业的短期债权人主要对主要目的。一般来说，企业的短期债权人主要对短期偿债能力感兴趣，长期债权人则主要关心企短期偿债能力感兴趣，长期债权人则主要关心企业的长期偿债能力。业的长期偿债能力。反映企业

343、偿债能力的主要指标有流动比率、速动反映企业偿债能力的主要指标有流动比率、速动比率、现金比率、资产负债率和已获利息倍数。比率、现金比率、资产负债率和已获利息倍数。其中前三个指标用于对短期偿债能力的分析，后其中前三个指标用于对短期偿债能力的分析，后两个指标则用于分析企业的长期偿债能力。两个指标则用于分析企业的长期偿债能力。 盈利能力分析盈利能力是指企业资金增值的能力，它通常体现盈利能力是指企业资金增值的能力，它通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低。企业所有为企业收益数额的大小与水平的高低。企业所有者特别关心企业的获利情况与获利能力。利润表者特别关心企业的获利情况与获利能力。利润表反映了企业在一

344、定期间的经营成果，通过两期或反映了企业在一定期间的经营成果，通过两期或多期利润表的比较，可以了解企业经营成果的变多期利润表的比较，可以了解企业经营成果的变动趋势。企业所有者还希望评价企业的获利能力动趋势。企业所有者还希望评价企业的获利能力以及各期经营成果发生变动的原因，这就需要利以及各期经营成果发生变动的原因，这就需要利用财务比率进行获利能力分析。用财务比率进行获利能力分析。评价企业获利能力的指标很多，他们大致可以分评价企业获利能力的指标很多，他们大致可以分成两类：企业收益指标和股东收益指标，其中反成两类：企业收益指标和股东收益指标，其中反映企业收益能力的指标主要有毛利率和营业利润映企业收益能

345、力的指标主要有毛利率和营业利润率等；反映股东盈利情况的指标主要有净资产报率等；反映股东盈利情况的指标主要有净资产报酬率、普通股每股收益、每股股利、股利支付率酬率、普通股每股收益、每股股利、股利支付率等。等。营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，对内部资产综营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，对内部资产综合运用的能力。营运能力反映了企业资产运转快慢，进行营合运用的能力。营运能力反映了企业资产运转快慢，进行营运能力分析，对考核企业利用经济资源的有效性具有重要意运能力分析，对考核企业利用经济资源的有效性具有重要意义。义。资产营运能力的强弱关键取决于周转速度。一般来说，周转资产营运能

346、力的强弱关键取决于周转速度。一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产营运能力越强；反速度越快，资产的使用效率越高，则资产营运能力越强；反之，营运能力就越差。反映周转速度的指标一般有两个：周之，营运能力就越差。反映周转速度的指标一般有两个：周转率（即周转次数）和周转期（周转天数）。所谓周转率即转率（即周转次数）和周转期（周转天数）。所谓周转率即企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比率，它反映企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比率，它反映企业资金在一定时期内的周转次数。周转次数越多，周转速企业资金在一定时期内的周转次数。周转次数越多，周转速度越快，表明营运能力越强。周转率的倒数与计算期天数的度越快，表明营运能力越强。周转率的倒数与计算期天数的乘积是周转期，它反映的是资产周转一次用多少天，周转期乘积是周转期，它反映的是资产周转一次用多少天，周转期越短，表明周转速度越快，资产营运能力越强。越短，表明周转速度越快，资产营运能力越强。 地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街1010号号号号邮编：邮编：邮编：邮编：100029100029电话：电话：电话：电话：010-64492342010-64492342http:/http:/E-mail: E-mail: 谢谢！