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1、1第七章第七章 审计目标审计目标第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标2课程体系安排编别编别章章章章节节内容内容内容内容学学学学时时讲讲授授授授学学学学时时实验实验学学学学时时( ( ( (一一一一) ) ) )注册注册注册注册会计会计会计会计师审师审师审师审计概计概计概计概论论论论第一章第一章第一章第一章注册会计师审计职业特点注册会计师审计职业特点注册会计师审计职业特点注册会计师审计职业特点2 2 2 22 2 2 2第二章第二章第二章第二章注册会计师管理制度注册会计师管理制度注册会计师管理制度注册会计师管理制度1 1 1 11 1 1 1第三章第三章第三章第三章注册会计师
2、法律责任注册会计师法律责任注册会计师法律责任注册会计师法律责任1 1 1 11 1 1 1第四章第四章第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则2 2 2 22 2 2 2第五章第五章第五章第五章职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则和概念框架2 2 2 22 2 2 2第六章第六章第六章第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独审计、审阅和其他鉴证业务对独审计、审阅和其他鉴证业务对独审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求立性的要求立性的要求立性的要求2 2 2 22 2 2 2( ( ( (二二二二)
3、) ) )审计审计审计审计基本基本基本基本原理原理原理原理第七章第七章第七章第七章审计目标审计目标审计目标审计目标2 2 2 22 2 2 2第八章第八章第八章第八章审计计划审计计划审计计划审计计划2 2 2 22 2 2 2第九章第九章第九章第九章审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿2 2 2 22 2 2 2第十章第十章第十章第十章审计抽样审计抽样审计抽样审计抽样6 6 6 66 6 6 62第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标3( ( ( (三三三三) ) ) )审计测审计测试试流程流程流程流程第十三章第十三章第十三
4、章第十三章风险评风险评估估估估4 4 4 44 4 4 4第十四章第十四章第十四章第十四章风险应对风险应对风险应对风险应对4 4 4 44 4 4 4( ( ( (四四四四) ) ) )业务业务业务业务循环循环循环循环审计审计审计审计第十五章第十五章第十五章第十五章销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计6 6 6 64 4 4 42 2 2 2第十六章第十六章第十六章第十六章采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计4 4 4 44 4 4 4第十七章第十七章第十七章第十七章生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计
5、生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计4 4 4 44 4 4 4第二十章第二十章第二十章第二十章货币资金的审计货币资金的审计货币资金的审计货币资金的审计6 6 6 64 4 4 42 2 2 2( ( ( (五五五五) ) ) )审计审计审计审计报告报告报告报告第二十六章第二十六章第二十六章第二十六章 完成审计工作完成审计工作完成审计工作完成审计工作4 4 4 44 4 4 4第二十七章第二十七章第二十七章第二十七章 审计报告审计报告审计报告审计报告6 6 6 64 4 4 42 2 2 2( ( ( (六六六六) ) ) )相关相关相关相关业务业务业务业务第二十八章第二十八章第二十八章第
6、二十八章 特殊审计领域特殊审计领域特殊审计领域特殊审计领域2 2 2 22 2 2 2第二十九章第二十九章第二十九章第二十九章 审阅和其他鉴证业务审阅和其他鉴证业务审阅和其他鉴证业务审阅和其他鉴证业务2 2 2 22 2 2 2合计课时合计课时合计课时合计课时64646464585858586 6 6 63第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标4本章主要内容本章主要内容一一 财务报表审计的总体目标财务报表审计的总体目标（掌握掌握）二二 财务报表审计的前提财务报表审计的前提（掌握掌握）三三 管理层认定管理层认定（掌握掌握）四四 具体审计目标具体审计目标（理解理解）五五 审计过程
7、审计过程（五个阶段）（五个阶段）（熟悉）（熟悉）4第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标5一一 财务报表审计的目标财务报表审计的目标u总体目标：总体目标： v（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；表审计意见； v（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报
8、表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性合法性合法性合法性）；是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成；是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量果和现金流量 （公允性公允性公允性公允性） 。5第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标6（一）财务报表使用者对审计意见的需求（一）财务报表使用者对审计意见的需求v1 1利益冲突利益冲突利益冲突利益冲突。财务报表使用者的利益与被审。财务报表使用者的利益与被审计单位
9、管理层的利益大不相同。计单位管理层的利益大不相同。v2 2财务信息的重要性财务信息的重要性财务信息的重要性财务信息的重要性。财务报表是财务报表。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源。使用者进行经济决策的重要信息来源。v3 3复杂性复杂性复杂性复杂性。会计处理及报表的编制日趋复杂，。会计处理及报表的编制日趋复杂，缺乏会计知识者难以评估对报表的质量。缺乏会计知识者难以评估对报表的质量。v4 4间接性间接性间接性间接性。因远离客户，财务报表使用者不。因远离客户，财务报表使用者不可能接触到编制财务报表依据的会计记录。可能接触到编制财务报表依据的会计记录。6第第第第7 7章章章章 审计目标
10、审计目标审计目标审计目标7（二）评价报表的合法性（二）评价报表的合法性v1 1选择和运用的会计政策是否符合适用的会选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；的具体情况；v2 2管理层做出的会计估计是否合理；管理层做出的会计估计是否合理；v3 3财务报表反映的信息是否具有相关性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；靠性、可比性和可理解性；v4 4财务报表是否做出充分披露，使财务报表财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位使用者能够理解重大交易和事项对
11、被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。财务状况、经营成果和现金流量的影响。7第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标8（三）评价报表的公允性（三）评价报表的公允性v1 1经管理层调整后的财务报表是否与注经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；一致；v2 2财务报表的列报、结构和内容是否合财务报表的列报、结构和内容是否合理；理；v3 3财务报表是否真实地反映了交易和事财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。项的经济实质。8第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标9（四）财务报表审计的作
12、用和局限性（四）财务报表审计的作用和局限性v财财务务报报表表审审计计属属于于鉴鉴证证业业务务，旨旨在在提提高高财财务务报报表的可信赖程度。表的可信赖程度。v由由于于审审计计存存在在固固有有限限制制，审审计计工工作作不不能能对对财财务务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。报表整体不存在重大错报提供绝对保证。v审审计计意意见见不不是是对对被被审审计计单单位位未未来来生生存存能能力力或或管管理层经营效率、经营效果提供的保证。理层经营效率、经营效果提供的保证。9第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标10（五）财务报表审计目标的导向作用（五）财务报表审计目标的导向作用v1.1.界定了注
13、册会计师的责任范围界定了注册会计师的责任范围v2.2.直直接接影影响响注注册册会会计计师师计计划划和和实实施施审审计计程序的性质、时间和范围程序的性质、时间和范围v3.3.决定了注册会计师如何发表审计意见。决定了注册会计师如何发表审计意见。10第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标11二二 财务报表审计的前提财务报表审计的前提 1.1.由管理层编制，经管理层认定；由管理层编制，经管理层认定； 2.2.治理层监督编制过程，经治理层审核；治理层监督编制过程，经治理层审核； 3.CPA3.CPA鉴证，对财务报表再认定。鉴证，对财务报表再认定。管理层和治理层认可与财务报告相关的责任。
14、管理层和治理层认可与财务报告相关的责任。11第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标12v(1)(1)按按照照适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础编编制制财财务务报报告，并使其实现公允。告，并使其实现公允。v(2)(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。报。v(3)(3)向注册会计师提供必要的工作条件（信息、向注册会计师提供必要的工作条件（信息、人员等）人员等）（一）管理层对财务报表的责任（一）管理层对财务报表的责任在治理层监督下，按适用会计准则和相
15、关会计制度在治理层监督下，按适用会计准则和相关会计制度规定编制财务报表。规定编制财务报表。 管理层通过签署财务报告报告确认其责任。管理层通过签署财务报告报告确认其责任。12第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标13（二）（二）CPA对财务报表的责任对财务报表的责任v遵守职业道德规范，按照审计准则的规定完成遵守职业道德规范，按照审计准则的规定完成审计工作；审计工作；v发表恰当的审计意见；发表恰当的审计意见；v签署审计报告，确认审计责任。签署审计报告，确认审计责任。注册会计师的责任是按审计准则的规定对财务报表发注册会计师的责任是按审计准则的规定对财务报表发表审计意见。表审计意见。
16、注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。13第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标14（三）两种责任不能相互取代（三）两种责任不能相互取代 v管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。任。 v财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。层的责任。v如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和
17、治理层对册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。财务报表的责任。14第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标15三三 执行审计工作的基本要求执行审计工作的基本要求v（一）职业道德要求（一）职业道德要求v（二）职业怀疑（二）职业怀疑v（三）职业判断（三）职业判断v（四）审计证据与风险（四）审计证据与风险v（五）审计的固有限制（五）审计的固有限制v（六）审计准则（六）审计准则15第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标16v不要求假设管理层不诚信，但也不能假设其诚信不要求假设管理层不诚信，但也不能假设其诚信毫无疑问，应凭毫无疑问，应凭“证据证据”说
18、话；说话；v不能因轻信管理层和治理层的不能因轻信管理层和治理层的“诚信诚信”而满足于而满足于说服力不足的审计证据；说服力不足的审计证据；v不应使用管理层声明替代应获取的证据；不应使用管理层声明替代应获取的证据；v如果审计证据相互矛盾，应调查清楚相关情况；如果审计证据相互矛盾，应调查清楚相关情况；v对发现的错误和舞弊，不应将其视为孤立发生的对发现的错误和舞弊，不应将其视为孤立发生的事项，应考虑存在更大错报的风险。事项，应考虑存在更大错报的风险。u 职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度 16第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标17uCPA的的职业判断职业判断：指在审
19、计准则的框架：指在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策。做出决策。 例如，在确定审计程序的性质、时间和例如，在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都要运用职业判断。形成审计意见时，都要运用职业判断。17第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标18v合合理理保保证证要要求求注注册册会会计计师师通通过过不不断断修修正正的的、系系统统的的执执业业过过程程，获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，对对财财务务报报表表整整体体发发表表审审计计意意见见，它
20、它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。提供的是一种高水平但非百分之百的保证。v该该概概念念关关系系到到注注册册会会计计师师为为对对财财务务报报表表整整体体是是否否存存在在重重大大错错报报得得出出结结论论而而所所须须收收集集的的必要证据必要证据（充分性充分性和和适当性适当性）。u 审计固有限制审计固有限制 18第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标19四四 认定与具体审计目标认定与具体审计目标vv认定认定认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含表达。量、列报做出的明确或隐含表达。v注册会计师的基本职责就是确定
21、被审计单位管理注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（层对其财务报表的认定是否恰当（再认定再认定再认定再认定）。）。管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：了下列明确的认定： (1) (1)记录的存货是记录的存货是存在存在存在存在的；的；(2)(2)存货以恰当的金额包括在存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的财务报表中，与之相关的计价或分摊计价或分摊计价或分摊计价或分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：同时，管理层也做出下列隐含的认定： (1) (1)
22、所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录 完整性完整性完整性完整性 ；(2)(2)记录的记录的存货都由被审计单位拥有存货都由被审计单位拥有 权利与义务权利与义务权利与义务权利与义务 。 19第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标20（一）与各类交易和事项有关的认定（一）与各类交易和事项有关的认定v1 1发生发生发生发生：记录的交易和事项已发生且与被审计：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。单位有关。v2 2完整性完整性完整性完整性：所有应当记录的交易和事项均已记：所有应当记录的交易和事项均已记录录v3 3准确性准确性准确性准确性：与交易和事项有关的金额及其他
23、数：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。据已恰当记录。v4 4截止截止截止截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。：交易和事项已记录于正确的会计期间。v5 5分类分类分类分类：交易和事项已记录于恰当的账户。：交易和事项已记录于恰当的账户。发生和完整性强调的是相反的关注点发生和完整性强调的是相反的关注点发生和完整性强调的是相反的关注点发生和完整性强调的是相反的关注点20第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标21（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定 v1 1存在存在存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。在
24、的。v2 2权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。还义务。v3 3完整性完整性完整性完整性：所有应当记录的资产、负债和所有：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。者权益均已记录。v4 4计价和分摊计价和分摊计价和分摊计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。分摊调整已恰当记录。21第第第第7 7章章章章 审计目标
25、审计目标审计目标审计目标22（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定 v1.1.发生及权利和义务发生及权利和义务发生及权利和义务发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。情况已发生，且与被审计单位有关。v2 2完整性完整性完整性完整性：所有应当包括在财务报表中的披露：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。均已包括。v3 3分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。和描述，且披露内容表述清楚。v4 4准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价
26、：财务信息和其他信息已公允：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。披露，且金额恰当。22第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标23v根据管理层的认定和审计总目标确定，根据管理层的认定和审计总目标确定，v将审计总目标进一步明确和细化。将审计总目标进一步明确和细化。具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标23第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标24完整性完整性：确认所有应当记录的交易和事：确认所有应当记录的交易和事 项是否已记录。项是否已记录。 ( (低估低估) ) 审查某笔销售业务已发生，但在销审查某笔销售业务已发生，但在销 售明细账中没有查到有
27、关记录，则售明细账中没有查到有关记录，则 可确认对销售业务的记录不完整。可确认对销售业务的记录不完整。发生发生：确认记录的交易和事项是否真实。：确认记录的交易和事项是否真实。 查明某笔销售，尚未向购货方交付查明某笔销售，尚未向购货方交付 货物，则该笔交易尚不能被确认，货物，则该笔交易尚不能被确认， 属记录不真实。属记录不真实。( (高估高估) )24第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标25准确性准确性：确认记录交易和事项的金额、：确认记录交易和事项的金额、 其他数据或信息是否准确。其他数据或信息是否准确。 审查某笔已发生的销售业务，在销审查某笔已发生的销售业务，在销 售明细
28、账中有记录但记录的金额有售明细账中有记录但记录的金额有 误，则确认销售明细账记录的交易误，则确认销售明细账记录的交易 金额不准确。金额不准确。25第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标26权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务：确认资产是否由其拥有或：确认资产是否由其拥有或 控制，负债是否其应当履控制，负债是否其应当履 行的偿还义务。行的偿还义务。 将受托加工材料计入存货；将受托加工材料计入存货； 将下设的独立核算单位购入原材料将下设的独立核算单位购入原材料 的货款计入应付账款；的货款计入应付账款； 预计负债未确认。预计负债未确认。26第第第第7 7章章章章 审计目标审计目
29、标审计目标审计目标27截止截止：确认截止日前后发生的交易和事：确认截止日前后发生的交易和事 项，是否记录于正确的会计期间。项，是否记录于正确的会计期间。分类分类：确认对交易和事项是否已恰当的分：确认对交易和事项是否已恰当的分 类，记录于恰当的会计账户。类，记录于恰当的会计账户。 将处置固定资产、无形资产收入计为将处置固定资产、无形资产收入计为 主营业务收入，可确认对经常性业务主营业务收入，可确认对经常性业务 和营业外业务和营业外业务（非经常性）（非经常性）分类错误。分类错误。27第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标28 分类和可理解性分类和可理解性：确认列报的分类恰当、：确
30、认列报的分类恰当、表述清楚。表述清楚。 附注对会计政策、估计披露不详；附注对会计政策、估计披露不详； 未将一年内到期的长期负债单独列示；未将一年内到期的长期负债单独列示； 存货未披露主要类别。存货未披露主要类别。 28第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标29管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表列示的存货存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序完整性完整性销售收入包括了所有已发货销售收入包括了所有已发货的交易的交易检查发货单和销售发票的编号检查发货单和销售
31、发票的编号以及销售明细账以及销售明细账准确性准确性应收账款反映的销售业务是应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，否基于正确的价格和数量，计算是否准确计算是否准确比较价格清单与发票上的价比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票数量是否一致，重新计算发票上的金额上的金额截止截止销售业务记录在恰当的期间销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与年度最初几天的发货单日期与记账日期记账日期权利和权利和义务义务资产负债表中的固定资产确资产负债表中的固定资产确实为公司拥有实为公
32、司拥有查阅所有权证书、购货合同、查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单结算单和保险单计价和计价和分摊分摊以净值记录应收款项以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足估计提的坏账准备是否充足29第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标30五五 审计过程审计过程（五个阶段）（五个阶段）（一）接受审计业务委托（一）接受审计业务委托(1)(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；信；(2)(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能力、时间和资
33、源；(3)(3)能够遵守职业道德规能够遵守职业道德规范。范。 （二）计划审计工作（二）计划审计工作 包括：审计业务开始时的初步业务活动；制定包括：审计业务开始时的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。总体审计策略；制定具体审计计划等。 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。贯穿于整个审计过程的始终。30第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标31（三）（三）实施风险评估程序实施风险评估程序 （必须程序）（必须程序）vv定义定义： 指了解被审单位及其环境，并识指了解被审单位及其环境，并识 别和评
34、估财务报表重大错报风险别和评估财务报表重大错报风险 的程序。的程序。31第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标321.了解被审单位及其环境了解被审单位及其环境 询问询问询问询问管理层、其他相关人员；管理层、其他相关人员； 实施实施分析程序分析程序分析程序分析程序以识别异常的交易或事项；以识别异常的交易或事项； 实地实地察看察看察看察看有关场所、设备、流程与组织；有关场所、设备、流程与组织； 检查检查检查检查有关报告、文件、记录、手册等。有关报告、文件、记录、手册等。2.2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重
35、大错报风险额、列报认定层次的重大错报风险32第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标33（四）实施控制测试和实质性程序（四）实施控制测试和实质性程序vv进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序：指针对评估的重大错报风险实施：指针对评估的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试的审计程序，包括控制测试（必要时必要时必要时必要时）和实质性程和实质性程序。序。vv控制测试控制测试控制测试控制测试：是对控制的设计是否合理、执行是否有：是对控制的设计是否合理、执行是否有效的测试。效的测试。vv实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序：包括实质性分析程序和交易、账户余包括实
36、质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。额、列报的细节测试。33第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标34控制测试属必要程序的情形控制测试属必要程序的情形*在评估认定层次重大错报风险时，预在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效，应当实施控制测试期控制的运行有效，应当实施控制测试以支持评估结果；以支持评估结果；*仅实施实质性程序不足以提供认定层仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，应当实施控次充分、适当的审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。审计证据。34第第第第7 7章章章章 审计目
37、标审计目标审计目标审计目标35v实施实质性程序是必须的。无论评估的实施实质性程序是必须的。无论评估的重大错报风险高低，均应当针对所有重重大错报风险高低，均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证质性程序，以获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。据，作为形成审计意见的基础。35第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标36（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告v审计期初余额、比较数据、期后事项和或审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项有事项v考虑持续经营问题和获取管
38、理层声明；考虑持续经营问题和获取管理层声明；v汇总审计差异，提请被审单位调整；汇总审计差异，提请被审单位调整；v复核审计底稿和调整后的财务报表；复核审计底稿和调整后的财务报表；v与管理层和治理层沟通；与管理层和治理层沟通；v评价所有审计证据，形成审计意见；评价所有审计证据，形成审计意见；v编制审计报告等。编制审计报告等。36第第第第7 7章章章章 审计目标审计目标审计目标审计目标37本章复习思考题本章复习思考题v1.1.财务报表审计的总体目标是什么？财务报表审计的总体目标是什么？v2.2.财务报表审计中管理层和注册会计师的责财务报表审计中管理层和注册会计师的责任分别是什么？任分别是什么？v3.3.什么是认定？它与具体审计目标是什么关什么是认定？它与具体审计目标是什么关系？系？v4.4.与各类交易与事项相关的认定、与期末账与各类交易与事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报相关的认分别包户余额相关的认定和与列报相关的认分别包括哪些内容？括哪些内容？37
