特邀山东大地会计师事务所

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1、特邀山东大地会计师事务所付洪涛讲解税法与会计（准则）差异税法与会计（准则）差异1 1会计政策与税收政策相互关系模式的演进和原因n n(一) 建国后至1993年的基本统一模式n n1、基本特点：苏联式的会计理论与方法；会计服从财务、财务服从税法n n自制产品自用在会计上需作销售处理n n计征所得税时的各项开支范围和标准按有关成本管理制度执行n n如此同时，很多税收政策与会计紧密结合在一起。如：印花税、房产税2 2演进和原因n n（二）1993年至1997年的初步分离模式n n1、基本特点：对会计与税收的各自目标取向有了初步认识、会计政策与税收政策部分分离n n自制产品自用在税收上视同销售、会计上

2、不作销售处理（又有变化）n n所得税会计划分永久性差异和时间性差异3 3自制产品自用n n企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。税基础延续计算。n n（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；n n（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；n n（三）改变资产用

3、途（如，自建商品房转为自用或经（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；营）；n n（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；n n（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；n n（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 （828828）4 4演进和原因n n（三）（三）19971997年以来的大量分离模式年以来的大量分离模式n n1 1、基本特点：资产、负债、所有者权益、收入、基本特点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各要素的会计政策与税收政策大量分费用、利润各要素的会计

4、政策与税收政策大量分离离n n2 2、主要原因、主要原因n n适应经济体制改革适应经济体制改革n n适应经济全球化适应经济全球化n n适应会计国际化适应会计国际化n n体现会计与税收的各自目标体现会计与税收的各自目标5 5课税原则与会计信息质量要求课税原则与会计信息质量要求n n一、可靠性n n二、相关性相关性n n三、可理解性n n四、实质重于形式实质重于形式n n五、重要性n n六、谨慎性n n七、及时性6 6新税法与新准则会计基础及其从属新税法与新准则会计基础及其从属原则的差异原则的差异 n n一、会计基础的差异 n n二、两项从属原则的差异 7 7收入总额的确定 n n。从企业课税考虑

5、，仅以权责发生制为基础是不。从企业课税考虑，仅以权责发生制为基础是不够的，因为一旦确定收入，纳税人在一定期限内够的，因为一旦确定收入，纳税人在一定期限内必须将税款缴纳入库，所以要考虑纳税人的现实必须将税款缴纳入库，所以要考虑纳税人的现实支付能力：当纳税人有较强的支付能力时，即使支付能力：当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，

6、在税收上也可考照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。虑按收付实现制不征收税款入库。 8 8收入总额的确定n n前者比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。后者比如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现 9 9收入总额的确定 n n另外，企业所得税法第七条规定的不征税收入中的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，都是以收付实现制为基础的。 1010扣除的确定 n n企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有

7、关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。这里税法强调实际发生原则，往往是以收付实现制为基础的，如企业按照权责发生制计提的各项资产减值准备和其他准备金，按照企业所得税法第十条第八款的规定，在计提时不允许扣除，应在实际发生损失时才允许扣除。 1111二、两项从属原则的差异 n n（一）配比原则 n n（二）区分收益性支出与资本性支出的原 则 1212配比原则n n企业所得税的配比原则，是指企业在计算应纳税所得额时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。具体讲，企业所得税的配比原则包括两层

8、含义： 1313配比原则n n一是因果配比，即是将收入与其对应的成本、费用相配比。一是因果配比，即是将收入与其对应的成本、费用相配比。其中，应税收入应与为取得应税收入而支出的相对应的成其中，应税收入应与为取得应税收入而支出的相对应的成本、费用相配比；不征税收入或免税收入应与为取得不征本、费用相配比；不征税收入或免税收入应与为取得不征税收入或免税收入而支出的相对应的成本、费用相配比。税收入或免税收入而支出的相对应的成本、费用相配比。n n 根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有企业取得的各项免税收入所

9、对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。n n企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。1414配比原则n n二是时间配比，即是将一定时期的收入与同时期的为取得该收入而支出的相对应的成本、费用与损失相配比。当期的收入应在当期申报，当期的成本、费用与损失应在当期扣除，不允许提前或滞后扣除。收入逾期未申报的，应以偷税论处，并加收滞纳金；已发生的成本、费用与损失当期未扣除的，原则上一般不允许在以后的纳税

10、年度补扣。 1515配比原则n n过去，我国的企业所得税只规定纳税人应纳税所过去，我国的企业所得税只规定纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，没有提出或得额的计算，以权责发生制为原则，没有提出或明确配比原则的适用与否，造成了税法对会计原明确配比原则的适用与否，造成了税法对会计原则的依赖。实际上，税法上的配比原则的内含，则的依赖。实际上，税法上的配比原则的内含，与会计上配比原则的内含是有区别的，因为会计与会计上配比原则的内含是有区别的，因为会计上的收入没有应税收入、不征税收入和免税收入上的收入没有应税收入、不征税收入和免税收入之别，也没有超过纳税年度逾期不允许扣除的规之别，也没有超过纳税

11、年度逾期不允许扣除的规定。会计上允许会计估计变更和差错更正，而税定。会计上允许会计估计变更和差错更正，而税法上申报不实是要依法承担法律责任的。法上申报不实是要依法承担法律责任的。 1616（二）区分收益性支出与资本性支出的原则 n n企业所得税的区分收益性支出与资本性支出的原则，是指企业在计算应纳税所得额时，应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限，凡支出的效益仅及于一个纳税年度的，应当作为收益性支出，允许在支出发生的当年在税前扣除；凡支出的效益及于两个或两个以上纳税年度的，应当作为资本性支出，不允许当年直接在税前扣除，应通过折旧等项目逐年进行在税前进行摊销。 1717收益性支出与资本性支出的

12、原则n n企业所得税法关于收益性支出的规定如下：第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。第十五条，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。 1818收益性支出与资本性支出的原则n n企业所得税法关于资本性支出的规定如下：企业所得税法关于资本性支出的规定如下：第十一条，在计算应纳税所得额时，企业按照规第十一条，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。第十二条，定计算的固定资产折旧，准予扣除。第十二条，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无在计算应纳税所得

13、额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。第十三条，企业发形资产摊销费用，准予扣除。第十三条，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定在生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除：（一）已足额提取折计算应纳税所得额时扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改良支出；（三）固定资产的大修理支出；的改良支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 1919n n新税法和新准则会计要素处理的差异新税法和新准则会计要素处理的差异

14、2020新税法和新准则会计要素处理的差异新税法和新准则会计要素处理的差异 n n会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和权益侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润侧重于反映企业的

15、经营成果。会计要素与计利润侧重于反映企业的经营成果。会计要素与计算应纳税所得额密切相关，但会计要素的定义、算应纳税所得额密切相关，但会计要素的定义、确认与企业所得税法的税务处理有一些差异。确认与企业所得税法的税务处理有一些差异。 2121一、资产 n n企业所得税法对资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置几个方面的内容：资产在税务处理方面可分为固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等几个主要类别。 2222资产n n符合资产定义和资产确认条件的项目，允许进行符合资产定义和资产确认条件的项目，允许进行税务处理；符合资产定义但不符合资产确认条件税务处理；

16、符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不允许进行税务处理。企业所得税法的项目，不允许进行税务处理。企业所得税法第十一条、第十二条规定，与经营活动无关的第十一条、第十二条规定，与经营活动无关的资产，不得计算折旧、摊销费用，不允许扣除。资产，不得计算折旧、摊销费用，不允许扣除。资产税务处理的扣除方法，包括固定资产和资产税务处理的扣除方法，包括固定资产和生物资产的折旧、无形资产和长期待摊费用的摊生物资产的折旧、无形资产和长期待摊费用的摊销、存货成本的结转、投资资产成本的扣除等。销、存货成本的结转、投资资产成本的扣除等。资产处置收入扣除账面价值和相关税费后所资产处置收入扣除账面价值和相关税费后所产生

17、的所得，应并入资本利得征收企业所得税；产生的所得，应并入资本利得征收企业所得税；所产生的损失，可冲减资本利得。所产生的损失，可冲减资本利得。 2323二、负债 n n企业所得税法对负债的处理，区分负债的法定义务和推定义务。 2424法定义务n n法定义务是指企业具有约束力的合同或者法律法法定义务是指企业具有约束力的合同或者法律法规规定的义务所形成的负债，在税务处理上，一规规定的义务所形成的负债，在税务处理上，一般不允许负债本身直接在税前扣除，但由于负债般不允许负债本身直接在税前扣除，但由于负债而产生的费用，符合税法规定的允许在税前扣除。而产生的费用，符合税法规定的允许在税前扣除。按照企业所得税

18、法第八条的有关规定，短期按照企业所得税法第八条的有关规定，短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付债借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等而产生的合理的借款费用，一券、长期应付款等而产生的合理的借款费用，一般允许在税前扣除；但高于银行同期同类贷款利般允许在税前扣除；但高于银行同期同类贷款利率的借款费用，不允许在税前扣除。率的借款费用，不允许在税前扣除。 2525推定义务n n推定义务是指根据企业的经营习惯、对客户的承推定义务是指根据企业的经营习惯、对客户的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的义务诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的义务所形成的负债，在税务处理上，一

19、般不允许这些所形成的负债，在税务处理上，一般不允许这些负债在税前扣除。例如，企业多年来制定有一项负债在税前扣除。例如，企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债，但按属于推定义务，应当将其确认为一项负债，但按照企业所得税法第八条的规定，此费用尚未照企业所得税法第八条的规定，此费用尚未发生时，不允许在税前扣除。企业的预提费用属发生时，不允许在税前扣除。企业的预提费用属于流动负债，也应当在实际发生时在税前扣除。于流动负

20、债，也应当在实际发生时在税前扣除。 2626三、所有者权益 n n在企业所得税上，不同来源的所有者权益的处理在企业所得税上，不同来源的所有者权益的处理是不同的。是不同的。所有者投入的资本，包括构成企业注册资本所有者投入的资本，包括构成企业注册资本或者股本的金额、投入资本超过注册资本或者股或者股本的金额、投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即计入资本公积的资本溢价或者本部分的金额（即计入资本公积的资本溢价或者股本溢价），不计入企业的应纳税所得额。股本溢价），不计入企业的应纳税所得额。会计制度：直接计入所有者权益的利得和损失，会计制度：直接计入所有者权益的利得和损失，包括接受现金捐赠、拨款转入

21、、外币资本折算差包括接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、债务的豁免等，按照企业所得税法第六额、债务的豁免等，按照企业所得税法第六条的规定，应计入应纳税所得额征收企业所得税。条的规定，应计入应纳税所得额征收企业所得税。（新准则：计入收入）（新准则：计入收入）n n留存收益是企业历年实现的净利润留存于企留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润，属于企业的税后利润，不应再重复征税。配利润，属于企业的税后利润，不应再重复征税。 2727四、收入 n n企业所得税法规定的收入定义，包括收入总额、不征税收入和免税

22、收入等。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。n n后面具体举例讲解！后面具体举例讲解！ 2828收入n n税法中的收入总额是一个包含收入内容往往比会计收入定义多的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化的收入。如果收入使资产与负债同额增或减，结果未导致所有者权益发生变化，则不是应税收入，如从银行贷款、企业代第三方收取的款

23、项等，都不应当确认为收入。 2929二、费用 n n费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者

24、即益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。期损益。 3030费用n n在企业所得税中，与费用对应的概念是扣除。在企业所得税中，与费用对应的概念是扣除。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。在确定企业的应

25、税收入后，企业所得额时扣除。在确定企业的应税收入后，企业会计处理的成本、费用项目哪些不允许扣除、哪会计处理的成本、费用项目哪些不允许扣除、哪些有限额扣除、哪些允许扣除，是企业所得税的些有限额扣除、哪些允许扣除，是企业所得税的核心问题。由于企业的成本、费用支出项目多、核心问题。由于企业的成本、费用支出项目多、差别大，企业所得税的扣除较为复杂差别大，企业所得税的扣除较为复杂 3131注意！n n企业所得税法主要明确企业会计处理的成本、费用项目哪些不允许扣除，哪些有限额扣除，哪些允许扣除税法不可能全部列出。这就是说，税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的，都允许在税前扣除。n n同刑法 3232六、利

26、润 n n企业所得税是对企业纯收益的征税，在企业所得税中，与利润对应的概念是应纳税所得额。企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 3333应纳税所得额大于（小于）利润？ n n应纳税所得额经常是大于利润额的。这是因为企应纳税所得额经常是大于利润额的。这是因为企业的有些费用是不允许在税前扣除的，还有些利业的有些费用是不允许在税前扣除的，还有些利润是有限额在税前扣除的。根据企业所得税法润是有限额在税前扣除的。根据企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企第二十一条规定，在计算应纳税所得额时

27、，企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。规定计算纳税。应纳税所得额在一定条件下，也可能小于利应纳税所得额在一定条件下，也可能小于利润额。这是因为企业有不征税收入、免税收入、润额。这是因为企业有不征税收入、免税收入、加计扣除、收入打折等税收优惠，并且企业所得加计扣除、收入打折等税收优惠，并且企业所得税还允许弥补以前年度的亏损。税还允许弥补以前年度的亏损。 3434资产的税务处理n n存货n n投资n n固定资产n n无形资产3535存货的会计处理与税务

28、处理的差异存货的会计处理与税务处理的差异 n n一、存货的范围与确认 n n二、存货的初始计量与计税基础 n n三、存货的后续计量与扣除 n n四、存货的期末计量与纳税调整 n n五、盘亏或毁损的会计处理与税务处理 3636二、存货的初始计量与计税基础n n在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 n n在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 3838盘盈的存货n n盘盈的存

29、货按重置完全成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用；税务处理上要作为其他收入计入应税收入。 3939三、存货的后续计量与扣除 n n在会计处理上，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 4040三、存货的后续计量与扣除n n在税务处理上，企业所得税法第十五条规定，在税务处理上，企业所得税法第十五条规定，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成企业领用或者销售存货，按照规定

30、计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。变。存货准则对存货发出计价方法取消了后进先存货准则对存货发出计价方法取消了后进先出法，这既与国际会计准则趋同，也与税法的原出法，这既与国际会计准则趋同，也与税法的原理趋同。理趋同。 4141四、存货的期末计量与纳税调整 n n在会计处理上，资产负债

31、表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 4242四、存货的期末计量与纳税调整n n在税务处理上，企业所得税不考虑存货的可变现在税务处理上，企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要进行纳货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要进行纳税调整。存货跌价准备不允许在税前扣除，要做税调整。存货跌价准备不允许在税前扣除，要做

32、纳税调增处理。对企业在资产负债表日确定存货纳税调增处理。对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的，应允许企业作相反的纳税调整。得额的，应允许企业作相反的纳税调整。 4343五、存货盘亏或毁损的会计处理与税务处理 n n在会计处理上，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除

33、账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 4444盘亏或毁损的会计处理与税务处理n n在税务处理上，企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。存货的盘亏、报废、毁损和被盗损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时区别不同情况进行处理： 4545盘亏的存货n n对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：存货盘点表；中介机

34、构的经济鉴证证明；存货保管人对于盘亏的情况说明；盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 4646报废、毁损的存货n n对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：单项或批量金额较小的存货，由企业认定损失：单项或批量金额较小的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；单项或批内部有关技术部门出具技术鉴定证明；单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或量金额

35、较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；企业内部关于存货报废、毁损情况说明及说明；企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；残值情况说明；企业内部有关责任认审批文件；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。定、责任赔偿说明和内部核批文件。 4747被盗的存货n n对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材

36、料；涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。 4848长期股权投资会计与税务处理的差异长期股权投资会计与税务处理的差异 n n一、长期股权投资的初始计量与计税基础 n n二、成本法下长期股权投资的后续计量会计处理与税务处理的差异 n n三、权益法下长期股权投资的后续计量会计处理与税收处理的差异 n n四、处置长期股权投资会计处理与税务处理的差异 n n五、长期股权投资损失确认会计处理和税务处理的差异 4949长期股权投资的初始计量与计税基础n n1.企业合并形成的长期股权投资初始投资成本与计税基础的确定 n n2. 除企业合并形成的长期股权投资以外的其他

37、方式取得的长期股权投资初始投资成本与计税基础的确定 5050企业合并形成的长期股权投资n n同一控制下的企业合并 n n非同一控制下的企业合并 5151会计处理n n采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 5252税务处理n n投资企业确认企业所得税法第六条规定的股投资企业确认企业所得税法第六条规定的股息、红利等权益性投资收益，不限于被投资单位息

38、、红利等权益性投资收益，不限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分不作为初的利润或现金股利超过上述数额的部分不作为初始投资成本的收回。也就是说，被投资单位宣告始投资成本的收回。也就是说，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不论是投资前产生的，分派的现金股利或利润，不论是投资前产生的，还是投资后产生的，从被投资方的累计净利润还是投资后产生的，从被投资方的累计净利润（包括累计未分配利润和盈余公积）中取得的任（包括累计未分配利润和盈余公积）中取得的任何分配支付额，都应当确认为当期股息、红利等何分配支付额，都应

39、当确认为当期股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。企业对外投资期间，除追加或收回投入的实现。企业对外投资期间，除追加或收回投资应当调整长期股权投资的计税基础外，长期股资应当调整长期股权投资的计税基础外，长期股权投资的计税基础保持不变。权投资的计税基础保持不变。 5353权益法下长期股权投资的后续计量会计处理与税收处理的差异 n n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，被投资单位为其合营企业或其联营企业的，应当采用权益法核算。

40、 5454会计处理n n长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。n n没有股权投资差额 5555会计处理n n投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 5656会计处理n n投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者

41、权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 5757税务处理n n长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益。会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。 5858税务处理n n投资企业取得长期股权投资后，已按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润

42、或现金股利计算应分得的部分，不应减少长期股权投资的计税基础。 5959税务处理n n投资企业从被投资方的累计净利润（包括累计未分配利润和盈余公积）中取得的任何分配支付额，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应当确认为当期股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。投资企业按照权益法调整长期股权投资的账面价值和投资损益，应按照税法规定进行纳税调整。 6060税务处理n n企业所得税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，为免

43、税收入，不计入企业应纳税所得额征税。 6161处置长期股权投资n n会计处理 n n税务处理 6262投资发生亏损 n n原政策：企业对外投资发生亏损 ，按国家税务总局国税发2000118号文件规定：“企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损新的规定 。n n新规定：264号函n n59号文-当年扣除6363长期股权投资损失确认n n企业根据会计准则确认的长期股权投资减值损失，属于会计处理的内容，在企业所得税上不予确认，应根据税法规定进行纳税调整。 6464税务处理n n必须按照税法的规定进行确认，才允许在税前扣必须按照税法的规定进

44、行确认，才允许在税前扣除。长期股权投资出现以下一项或若干项情形时，除。长期股权投资出现以下一项或若干项情形时，才能确认为长期股权投资的发生永久或实质性损才能确认为长期股权投资的发生永久或实质性损害：被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被害：被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；投资方财务状况严重注销、吊销工商营业执照；投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3 3年以年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；被投资方上，且无重新恢复经营的改组计划等；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资财务状况严重恶化，累计

45、发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易1 1年或年或1 1年以上；被投资方财务状况严重恶化，累计发生年以上；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。巨额亏损，已进行清算。 6565税务处理n n企业的长期股权投资当有确凿证据表明已形成财企业的长期股权投资当有确凿证据表明已形成财产损失，或者已发生永久或实质性损害时，应扣产损失，或者已发生永久或实质性损害时，应扣除可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发除可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。已按永久或实质性损害确认财产生的财产损失。已按永久或实质性损害确认财产

46、损失的各项长期股权投资必须保留会计记录。企损失的各项长期股权投资必须保留会计记录。企业的长期股权投资因发生永久或实质性损害情形，业的长期股权投资因发生永久或实质性损害情形，应依据下列证据认定财产损失：有关被投资方破应依据下列证据认定财产损失：有关被投资方破产公告、破产清偿文件，工商部门注销、吊销文产公告、破产清偿文件，工商部门注销、吊销文件，政府有关部门的行政决定文件，终止经营、件，政府有关部门的行政决定文件，终止经营、停止交易的法律或其他证明文件，有关资产的成停止交易的法律或其他证明文件，有关资产的成本和价值回收情况说明，被投资方清算剩余财产本和价值回收情况说明，被投资方清算剩余财产分配情况

47、的证明。分配情况的证明。 6666固定资产会计与税务处理的差异固定资产会计与税务处理的差异 n n固定资产的初始计量与计税基础 n n固定资产的后续计量与税前扣除 n n固定资产后续支出的会计处理与税务处理 n n固定资产处置的差异 6767固定资产的初始计量与计税基础 n n在会计处理上，固定资产应当按照成本进行初始在会计处理上，固定资产应当按照成本进行初始计量。第一，外购固定资产的成本，包括购买价计量。第一，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、前所发生的可归属于该项资产

48、的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差定。实际支付的价款与购买价款的现值之

49、间的差额，除按照企业会计准则第额，除按照企业会计准则第1717号号借款费借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。当期损益。 6868会计处理n n第二，自行建造固定资产的成本，由建造该项资第二，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。第三，应计入固定资产成本的借款费用，按照第三，应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用处理。借款费用处理。第四，投资者投入固定资产的成本，应当按照投第四，投资者投入固定资产的成本，应当

50、按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第五，确定固定资产成本定价值不公允的除外。第五，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。等。 6969税务处理n n在税务处理上，企业应当按照下列原则确定固定在税务处理上

51、，企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础：第一，外购的固定资产，按购资产的计税基础：第一，外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。第二，自行建买价款和相关税费作为计税基础。第二，自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。第三，为计税基础。第三，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；7070税务处理n n第四，盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。

52、第五，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。第六，除税法对特殊行业另有规定外，一般企业不允许预计弃置费用因素在税前扣除。 7171固定资产的后续计量与税前扣除 n n1.1.固定资产折旧的范围。在会计处理上，企业应固定资产折旧的范围。在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，外。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿

53、命和预计净残值。固合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命，应当考随意变更。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。用的限制。 7272税务处理n n在税务处理上，税法不允许所有固定资产都计提在税务处理上，税法不允许所有固定资产都计提折旧。企业所得税法第十一条规定，下列固折旧。企业所得税法第十一条规定，下列固

54、定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧的固定资产。企业应当土地；其他不得计算折旧的固定资产。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净

55、残值。固定资产预计净残值一经确资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。（净残值率不再统一限定）定，不得变更。（净残值率不再统一限定） 7373固定资产折旧的时间在会计处理上n n应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 7474折旧n n在税务处理上，企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产

56、，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧的应进行纳税调整，因为不符合税法的确定性原则，不应按估计价值计算折旧税前扣除；应待办理竣工决算后，再按实际成本确定其计税基础，计提折旧并在税前扣除。（原规定 ）7575关于固定资产投入使用后计税基础确定问题n n企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 7676折旧方法n n可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、可选用的折旧方

57、法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业至少应当于每年年度终了，或者当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预的，应当调整固定资产使用寿

58、命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。当作为会计估计变更。 7777折旧年限n n在税务处理上，一般来讲固定资产按照直线法计在税务处理上，一般来讲固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产计算折旧的最短算的折旧，准予扣除。固定资产计算折旧的最短年限一般为：房屋

59、、建筑物，为年限一般为：房屋、建筑物，为2020年；飞机、火年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年；与生产经营有关的器具、工具、家具等，为与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为飞机、火车、轮船以外的运输工具为4 4年；电子设年；电子设备，为备，为3 3年等等。根据企业所得税法第三十二年等等。根据企业所得税法第三十二条的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，条的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速

60、折旧的方法速折旧的方法 7878固定资产后续支出的会计处理与税务处理 n n在会计处理上，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足准则规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足准则规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 7979固定资产后续支出的会计处理与税务处理n n在税务处理上，根据企业所得税法第十三条规定，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，租入固定资产的改建支出，固定资产的大修理支出，其他

61、应当作为长期待摊费用的支出。 8080固定资产的改建支出n n固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的改建支出，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出以外，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。 8181大修理支出的条件n n企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：n n（一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计

62、税基础基础50%50%以上；以上；n n（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以年以上。上。n n企业所得税法第十三条第（三）项规定的支企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。8282固定资产处置的差异 n n会计处理：n n企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 8383固定资产处置的差异n n在税务处理上

63、，企业出售、转让固定资产，应按在税务处理上，企业出售、转让固定资产，应按企业所得税法第六条规定确认为转让财产收企业所得税法第六条规定确认为转让财产收入，并按第十六条规定，在计算应纳税所得额时，入，并按第十六条规定，在计算应纳税所得额时，扣除该项资产的净值和转让费用。企业固定资产扣除该项资产的净值和转让费用。企业固定资产对外投资、债务重组、分配股利和捐赠等，都要对外投资、债务重组、分配股利和捐赠等，都要视同销售。视同销售。n n企业所得税处理的固定资产损失，包括企业房屋企业所得税处理的固定资产损失，包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘

64、亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。净损失。 8484固定资产处置的差异n n对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：固定资产盘点表；盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；企业内部有关责任认定和内部核准文件等。 8585固定资产处置的差异n n对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认

65、定损失：企业内部有关部门出具的鉴定证证据认定损失：企业内部有关部门出具的鉴定证明；单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，明；单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；不可抗力原格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处

66、理报告、车辆报损证明，房管部具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；企业固定资产报废、毁损情况说明及验报告等；企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；涉及保险索赔的，应当有保险公内部核批文件；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。司理赔情况说明。 8686固定资产处置的差异n n对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明涉及保险索赔的，应当有保险公司理

67、赔情况说明。 8787固定资产处置的差异n n固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：长期闲置不用，且已无转让永久或实质性损害：长期闲置不用，且已无转让价值；由于技术进步原因，已经不可使用；已遭价值；由于技术进步原因，已经不可使用；已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；因本身原毁损，不再具有使用价值和转让价值；因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；其他实因，使用后导致企业产生大量不合格品；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。企业固定质上已经不能再给企业带来经济利益。企业固定资产当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发资产当有

68、确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。产损失。 8888无形资产会计处理与税务处理的差异无形资产会计处理与税务处理的差异 n n企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：符合无形资产准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。 8989无形资产会计处理与税务处理的差异无形资产会计处理与税务处理的差异n n企业内部研究开发项目的

69、支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 n n企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 9090无形资产会计处理与税务处理的差异无形资产会计处理与税务处理的差异n n企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运无形资产产生经济利益的方式，包

70、括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。段的支出能够可靠地计量。 9191无形资产的界定与确认方面会计准则与税法规定主要有以下区别 n n一是关于商誉。由于商誉的存在无法与企业自身分离

71、，不具有可辨认性，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资产。由于商誉属于没有实物形态的非货币性长期资产，在税法中作为无形资产处理。 9292关于土地使用权。n n二是关于土地使用权。在会计处理上把已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。在税务处理上，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理。 n n新旧会计处理的差异9393关于计算机软件。n n在会计处理上，主要是根据计算机软件的重要性来确定是否作为无形资产核算。在税务处理上，主要是根据计算机软件是否

72、单独计价来确定是否作为无形资产管理。一般来说，企业购买计算机应用软件，凡随同计算机硬件一起购入的，计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。 9494无形资产的初始计量与计税基础 n n外购同固定资产外购同固定资产n n自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产准则规定后至达到预定用途前所发生的支出总产准则规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。整。 n n在税务处理上在税务处理上 ，自行开发的无形资产，按开发过，自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后

73、至达到预定用途前发生的程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础；但企业自行开发的无形实际支出作为计税基础；但企业自行开发的无形资产的费用已归入研究开发费中在税前扣除或加资产的费用已归入研究开发费中在税前扣除或加计扣除的，其计税基础为零。计扣除的，其计税基础为零。 9595无形资产的后续计量与税前扣除 n n会计：一般在使用寿命内合理摊销会计：一般在使用寿命内合理摊销 ，使用寿命不，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。确定的无形资产不应摊销。 n n税务：企业所得税法第十二条规定，在计算税务：企业所得税法第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产应纳税所得

74、额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：摊销费用扣除：1.1.自行开发的支出已在计算应纳自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；税所得额时扣除的无形资产；2.2.自创商誉；自创商誉；3.3.与与经营活动无关的无形资产；经营活动无关的无形资产；4.4.其他不得计算摊销其他不得计算摊销费用的无形资产。另外，外购商誉的支出，在企费用的无形资产。另外，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。业整体转让或清算时，准予扣除。 （旧政策）（旧政策）9696无形资产摊销年限的差异 n n在会计处理上

75、，未明确规定无形资产的最低摊销年度。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 9797无形资产摊销年限的差异n n在税务处理上，一般规定无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。 9898无形资产摊销金额的差异 n n在会计处理上，无形资产的应摊销金额为其成本在会计处理上，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的

76、无形资产减值准备累计资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业接受投资或产使用寿命结束时很可能存在。企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无形资产，要求按因合并、分立等改组中接受的无形资产，要求按公允价值摊销。公允价值摊销。 99

77、99无形资产摊销金额的差异n n在税务处理上，无形资产以其计税基础作为可摊销的金额。已计提减值准备的无形资产，应进行纳税调整，税法不允许扣除无形资产减值准备。企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无形资产，一般来说只有当有关无形资产中隐含的增值或损失已经在税收上确认，才能按经评估确认的价值确定有关无形资产的计税基础，否则，只能以无形资产在原企业账面的净值作为计税基础。 100100无形资产摊销复核的差异 n n在会计处理上，企业至少应当于每年年度终了，在会计处理上，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形

78、资产的使用寿命及摊销方法与法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。命，并按准则规定处理。n n在税务处理上，无形资产摊销方法和期限一经确在税务处理上，无形资产摊销方法和期限一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。 101101无形资产

79、处置和报废的差异 n n在会计处理上，企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。 102102无形资产处置和报废的差异n n在税务处理上，企业出售、转让无形资产，应按企业所得税法第六条规定确认为转让财产收入，并按第十六条规定，在计算应纳税所得额时，扣除该项资产的净值和转让费用。企业无形资产对外投资、债务重组、分配股利和捐赠等，都要视同销售。103103无形资产处置和报废的差异n n企业所得税处理的无形资产损失，主要是指无形资产出现以下一项或若干项情形：1.已被其他新技术所替代，且已无使用价

80、值和转让价值；2.已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益；3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。企业的无形资产当有确凿证据表明已形成财产损失时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。 104104企业的无形资产财产损失的认定n n 1.无形资产被淘汰的经济、技术等原因的说明；2.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；3.中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；4.无形资产的法律保护期限文件。 105105收入概念的界定 n n根据会计准则规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加

81、的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 106106收入概念的界定n n根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 107107收入概念的差异 n n税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业

82、所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化、纳税能力提高的收入。 108108收入概念的差异n n税法计入收入总额的收入项目要比会计上的收入更多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 109109销售商品收入销售商品收入会计与税务处理的差异会计与税务处理的差异 n n在会计处理上，当企业的销售商品收入同时

83、满足下列条件的，才能予以确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益预计将流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 110110销售商品收入销售商品收入会计与税务处理的差异会计与税务处理的差异n n在税务处理上，没有规定企业的销售货物收入的在税务处理上，没有规定企业的销售货物收入的确认条件，一般是以会计处理确认的收入为基础，确认条件，一般是以会计处理确认的收入为基础，但因考虑的重点与会计准则有所不同，二者也存但因考虑的重点与会计准则

84、有所不同，二者也存在一定差异。第一，税法上确认收入的实现，主在一定差异。第一，税法上确认收入的实现，主要考虑的是企业是否已经具备纳税能力，已具备要考虑的是企业是否已经具备纳税能力，已具备纳税能力的应确认为收入，尚未具备纳税能力的纳税能力的应确认为收入，尚未具备纳税能力的可暂不确认，因为此时纳税人尚无财力缴税。第可暂不确认，因为此时纳税人尚无财力缴税。第二，税法上确认收入，一般较为注重收入实现的二，税法上确认收入，一般较为注重收入实现的法律标准，不需要进行会计职业判断，确认收入法律标准，不需要进行会计职业判断，确认收入的标准具有固定性。第三，税法上确认收入的标的标准具有固定性。第三，税法上确认收

85、入的标准，应让有避税企图的纳税人无机可乘。准，应让有避税企图的纳税人无机可乘。 111111销售商品收入金额的计量销售收入的计量：一般按合同约定价格销售收入的计量：一般按合同约定价格例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值（分期收款销售）未来现金流量现值（分期收款销售） 公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额 实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率实际利率：现时利率、折现率112112分期收款销售n n按照合同约定的收款日期确认收入的实现按照合同约定的收款日期确认收入的实现税

86、收：分期确认收入（第税收：分期确认收入（第2323条）条）会计：一次性确认收入会计：一次性确认收入113113销售商品收入金额的计量n n根据企业所得税法第六条规定，企业以货币根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入。企业以货币形式取入总额，包括销售货物收入。企业以货币形式取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业以非货币形式取得的收入，包括存货、等。企业

87、以非货币形式取得的收入，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值，收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值，是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。价值基础确定的价值。 114114租金收入税法：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

88、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。会计：按照权责发生制进行确认。115115租金收入最新规定：权责发生制根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，企业提供固第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据前一次性支付的，根据实施条例实施条例第

89、九条规定第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。入。116116视同销售（1 1）非货币性资产交换，视同销售；（单独讲）非货币性资产交换，视同销售；（单独讲）n n（）将自产的货物、财产、劳务用于捐赠、赞（）将自产的货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；应当视同销售；n n（）将自产的货物、劳务用于在建工程、管理（）将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产

90、性机构，不再视同销售；部门、非生产性机构，不再视同销售；n n 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售视同销售117117政府补助n n企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本n n（1）非交易性n n（2）一般附有一定的条件n n 政策条件n n 使用条件n n（3）政府资本性投入不属于政府补助118118政府补助n n主要包括：主要包括：n n1.1.财政拨款财政拨款- -技术改造资金、定额补贴、研发补技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴等n n2.2.财政贴息财政贴息- -贴息贷款贴息贷款n n3.3

91、.税收返还税收返还- -先征后返、即征即退先征后返、即征即退n n 不包括直接减免不包括直接减免n n4.4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产- -土地使用权、天然林土地使用权、天然林（会计处理）（会计处理）119119与资产相关的政府补助n n与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见, ,如如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等资产专门借款的财政贴息等, ,一般应当分步处理一般应当分步处理: :n n第一步第一步, ,企业实际收到款项时企业实际收到款项时, ,按照到账的实际

92、金按照到账的实际金额计量额计量, ,确认资产确认资产( (银行存款银行存款) )和递延收益。和递延收益。n n第二步第二步, ,企业将政府补助用于购建长期资产。该长企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致一致, ,通过通过“ “在建工程在建工程” ”、“ “研发支出研发支出” ”等科目归等科目归集集, ,完成后转为固定资产或无形资产。完成后转为固定资产或无形资产。n n第三步第三步, ,该长期资产交付使用。该长期资产交付使用。 120120政府补助( (一一) )与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助n n借

93、借: :银行存款等银行存款等 n n 贷贷: :递延收益递延收益n n借借: :递延收益递延收益n n 贷贷: :营业外收入营业外收入n n随着有关长期资产的使用随着有关长期资产的使用, ,在使用期限内平均分配在使用期限内平均分配, ,计入损益计入损益121121政府补助n n( (二二) )与收益相关与收益相关n n1.1.用于补偿已发生的费用或损失的用于补偿已发生的费用或损失的, ,取得时计入当取得时计入当期损益期损益( (营业外收入营业外收入) )n n2.2.用于补偿以后期间的费用或损失的用于补偿以后期间的费用或损失的, ,先确认为递先确认为递延收益延收益, ,在确认费用的期间内在确认

94、费用的期间内, ,分期计入营业外收分期计入营业外收入入122122补贴收入的税收政策n n19951995年发布的财税字年发布的财税字19950811995081号财政部、国号财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知就已经阐明补贴收入计税的问题。通知规定：就已经阐明补贴收入计税的问题。通知规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院，财政部和国家税务总局规定不计入损益者务院，财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应

95、纳税所得额。税所得额。n n外资的规定：国税函外资的规定：国税函20074082007408号国家税务总局号国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复所得税处理问题的批复 123123补贴收入的税收政策n n财税【财税【20082008】151-151-财政性资金财政性资金财政性资金财政性资金n n（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。n n（二）对企业

96、取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。所得额时从收入总额中减除。n n（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但准予作为不征税收入，在计算

97、应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。n n本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；包括企业按规定取得的出口退税款； 124124财政性资金n n对企业在对企业在2

98、0082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间从县级日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金（二）财政部门或其他拨付资金

99、的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。行核算。n n稳岗补贴！稳岗补贴！125125财税【2009】87n n二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除

100、。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。126126费用扣除原则 n n（一）正常性原则 n n（二）必要性原则 n n（三）合理性原则 n

101、 n（四）合法性原则 127127具体费用扣除n n工资工资n n企业年金企业年金n n福利费福利费n n职工教育经费职工教育经费n n工会经费工会经费n n广告费广告费& &业务宣传费业务宣传费n n业务招待费（举例）业务招待费（举例）n n佣金支出佣金支出n n利息支出利息支出n n捐赠支出捐赠支出128128工资n n国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）第一条规定号）第一条规定“ “合理工资薪金合理工资薪金” ”是指企业按照是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机

102、构制订的工资薪金制度股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：确认时，可按以下原则掌握：n n（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；n n（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；n n（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；调整

103、是有序进行的；n n（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；所得税义务；n n（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。n n需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。薪金不得税前扣除。n n3434家国资委监管企业，超过市国资委审核备案总额的工资支出不得在家国资委监管企业，超过市国资委审核备案总额的工资支出不得在税前扣除税前扣除 129129职工福利费n

104、 n企业发生不超过工资薪金总额企业发生不超过工资薪金总额14%14%的职工福利费的职工福利费支出，税前扣除的凭据如何确定？支出，税前扣除的凭据如何确定？n n答：纳税人应凭合法适当的凭据进行税前扣除。答：纳税人应凭合法适当的凭据进行税前扣除。因此职工福利费支出也应按规定凭合法适当凭据因此职工福利费支出也应按规定凭合法适当凭据的在规定比例内据实扣除。的在规定比例内据实扣除。n n 鉴于企业实际情况，对企业按一定标准定额从鉴于企业实际情况，对企业按一定标准定额从福利费中拨付给企业内部自办的职工食堂用于职福利费中拨付给企业内部自办的职工食堂用于职工用餐支出的，企业可凭董事会或职工代表大会工用餐支出的

105、，企业可凭董事会或职工代表大会决议按实际拨付额据实扣除。（国税）决议按实际拨付额据实扣除。（国税）130130广告费n n一般15%n n特殊行业：化妆品制造、医药制造、饮料制造-30%n n烟草企业的烟草广告费和业务宣传费不得扣除131131业务招待费n n 假设有一企业假设有一企业20082008年实现销售收入年实现销售收入2000020000万元，万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费8080万元，请问，如何计算税前扣除的数额？如果发万元，请问，如何计算税前扣除的数额？如果发生的业务招待费为生的业务招待费为200200万元，税前扣除的数额又

106、万元，税前扣除的数额又是多少？是多少？n n 答：答：1 1、如果当年的业务招待费为、如果当年的业务招待费为8080万元：万元：n n200005=100200005=100，8060%=488060%=48，1004810048，则只能在税前扣除，则只能在税前扣除4848万元。万元。n n2.2.如果当年的业务招待费为如果当年的业务招待费为200200万元：万元：n n200005=100200005=100，20060%=12020060%=120，100120100120，则只能在税前扣除，则只能在税前扣除100100万元。万元。132132业务招待费n n从事股权投资业务的企业业务招待

107、费计算问题n n 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。133133佣金n n企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。扣除。1.1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的退保金等后余额的15%15%（含本数，下同）计算限额；人（含本数，下同）计算限额；人

108、身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。2.2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的订服务协议或合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。n n除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（费及佣金不得在税前扣除。（2009-292009-2

109、9） 134134开办费n n企业开办费是否作为长期待摊费用按不短于3年在税前扣除吗?n n答：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但已经选定，不得改变。（98）135135利息n n企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。n n投资不到位部分不能扣除（2009-312） 136136利息n

110、n企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分贷款利率计算的数额的部分, , 根据税法第八条和根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。n n（1 1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；法规的行为；n n（2 2）企业与个人之间签订了借款合同。）企业与个人之间签订了借款合同。 n n* *企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前扣除。（青岛市）的凭据方能在企业所得税税前扣除。（青岛市）n n（2009-7772009-777） 137137尊敬的各位同仁：尊敬的各位同仁：新的企业所得税法正在实行，让我们共同关新的企业所得税法正在实行，让我们共同关注、共同提高！注、共同提高！谢谢！谢谢！138138