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1、优秀教案欢迎下载第五章固定资产第一节固定资产概述固定资产初始计量方式：P741、外购：买价+进口关税 +其他2、自行建造：料+工+费3、投资者投入：投资合同约定的价值4、接受捐赠：提供有关凭据的没提供有关凭据的5、盘盈固定资产账面价值=固定资产账户期末余额（账面余额）累计折旧账户期末余额净值固定资产减值准备账户期末余额净额第二节固定资产增加的核算一、购入取得固定资产的核算（ 1）购入不需要安装的固定资产实际成本 =买价 +运杂费 +途中保险费 +增值税 +进口关税等例 1：某企业购入设备一套，买价50000 元，增值税8500 元，运杂费300 元，包装费200 元，设备已到不需要安装，直接投
2、入使用，款项以支票支付。借：固定资产50500 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款59000 （ 2）购入需要安装的固定资产实际成本 =买价 +运杂费 +途中保险费 +进口关税 +安装过程中应计入成本的料工费例 2：08 年 2月 13 日乙公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款260000 元，增值税 44200，支付运输费3000 元，款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批，价值24200 元，购进该批原材料时支付的进项税额为4114 元；应付安装工人工资为4800 元，另用银行存款支付其他安装费用8000元；假定不考虑其他相关税费。2 月 25 日，
3、安装完毕，交付使用。要求：编制相关的会计分录。-1 购入时：借：在建工程263000 应交税费应交增值税（进项税额）44200 贷：银行存款307200 -2 安装时：借：在建工程37000 贷：应付职工薪酬4800 原材料24200 银行存款8000 -3 达到使用状态时：借：固定资产300000 贷：在建工程300000 二、自行建造取得固定资产的核算( P77 第三节在建工程) 1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+人工成本 +资本化的借款费用+应计入成本的税费等。2、自行建造取得固定资产的核算（ 1）自营方式-1、购入工程物资时：借：工程物资应交税费应交增值
4、税（进项税额）贷：银行存款折余价值 = 原值 - 累计折旧或= 重置价值 - 估计损耗精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 8 页优秀教案欢迎下载-2、领用工程物资用于工程建设时借：在建工程贷：工程物资-3、发生领用生产用材料、工资福利相关费用、长期借款应负担的资本化利息时：借：在建工程贷：应付职工薪酬等原材料应付利息-4、建设项目达使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（ 2）出包方式建造固定资产-1、出包预付款时：-2、按进度付款结算时：借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款-3、达使用状态时：借：固定资产贷：在建
5、工程三、接受投资者投入固定资产的核算1、固定资产实际成本=投资者各方确认的价值2、接受固定资产投资的核算借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）（一般纳税企业接受一般纳税企业投资，应开专用发票）贷：股本 (股份制企业 ) 实收资本 (非股份制企业) 资本公积 股本溢价例：甲公司接受乙公司以一台原值为100000 元，已提折旧30000 元的生产用设备投资，双方确认的价值为 60000 元。 （1）请编制会计分录； （2）若甲公司资本金为1000000 元，乙公司占投资比例为5%，请编制会计分录； （3） 乙公司开出增值税专用发票，价款 60000 元， 增值税为 10200 元， 甲公司资本
6、金为1000000元，乙公司占投资比例为5%，请编制会计分录。（1）借：固定资产60000 贷：实收资本60000 （2）借：固定资产60000 贷：实收资本50000 资本公积10000 （3）借：固定资产60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：实收资本50000 资本公积20200 四、接受捐赠借：固定资产贷：银行存款（自付的运输费、包装费等）营业外收入精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 8 页优秀教案欢迎下载五、盘盈固定资产的核算1、固定资产的实际成本（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的实际成本=市
7、场价格 -该项资产的估计损耗（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的实际成本=预计未来现金流量现值2、盘盈固定资产的核算举例例： 20XX 年 2 月 28 日，红星公司盘盈账外设备一套，该设备经估价六成新，市场价值为400000 元。红星公司的账务处理如下：-1、盘盈时：借：固定资产240000 贷：待处理财产损溢240000 -2、报经审批后：借：待处理财产损溢240000 贷：营业外收入240000 第四节固定资产折旧一、折旧 指按确定的方法对应计折旧额在固定资产使用寿命内进行的系统分摊。也就是对固定资产因磨损而减少的价值所进行的估计。固定资产使用寿命 指固定资产预期的使用期限或预计能提
8、供的工作量。二、影响折旧计提的主要因素p80 ?1、固定资产原值C ?2、固定资产预计使用年限或预计工作量n ?3、固定资产净残值=预计残值 -预计清理费用=固定资产原值净残值率S ?4、固定资产折旧的计算方法?5、固定资产减值准备三、折旧的范围企业应从时间和空间两大标准来确定固定资产折旧的范围。从时间标准来判断：一般应按月提取折旧?1、当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；?2、当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不计提折旧。从空间标准来判断：?1、已提足折旧仍继续使用的固定资产不提折旧；?2、土地不提折旧；?3、经营租入的固定资产不提折旧；?4、已全额计提减值准备的固定资产
9、不提折旧；?5、处于更新改造中的固定资产不需计提折旧；?6、提前报废的固定资产，不再补提折旧；?7、已达预定可使用状态的固定资产应开始提折旧；?8、其他自有固定资产和融资租入固定资产均应计提折旧。我国企业会计制度中可供企业选择的折旧方法主要有：?1、平均年限法2、工作量法3、年数总和法4、双倍余额递减法?例： 20XX 年 3 月 15 日购入一台不需安装的生产设备50000 元，增值税8500 元，当日投入使用。预计使用年限5 年，预计净残值率4% 。请计算20XX 年应提折旧额。年折旧额 =50000 （ 14% ） 5=19600 元月折旧额 = 50000 （ 14% ） 60=160
10、0 元20XX 年应提折旧额=1600 9=14400 元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 8 页优秀教案欢迎下载折旧的核算计提折旧时，按固定资产使用部门，核算如下：借：管理费用(行政管理部门固定资产折旧) 制造费用(生产车间固定资产折旧) 销售费用(销售部门固定资产折旧) 其他业务成本(出租用固定资产折旧) 贷：累计折旧例：根据以下资料计算固定资产折旧并填表。资料：某企业9 月份固定资产变动情况如下：（1）基本生产车间报废机器一台，原值50000 元。（2）厂部购入小汽车一辆，价值为60000 元。（3）新建一座基本生产
11、车间并交付使用，价值500000 元。（4）基本生产车间购入不需安装的设备一套，价值100000 元。（5）厂部拆除旧办公楼一幢，原值200000 元。（6）将原基本生产使用的仓库空置不再使用，原值200000 元。（7）将基本生产车间的一台设备转为不需用，原值100000 元。固定资产折旧计算表年 10 月使用部门上月计提折旧额月分类折旧率（ % ）本月增加固定资产折旧额本月减少固定资产折旧额本月应提折旧额基本生产车间房屋15000 0.3 1500 16500 机器设备4500 0.5 500 250 4750 企业管理部门房屋5000 0.3 600 4400 运输设备 300 0.5
12、300 600 合计24800 2300 850 26250 第五节固定资产的处置精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 8 页优秀教案欢迎下载一、固定资产减少（一）投资转出的固定资产借：长期股权投资（转出固定资产的帐面净值加上应支付的相关税费）累计折旧（投出固定资产已提折旧）固定资产减值准备（该项固定资产已计提的减值准备）贷：固定资产（投出固定资产的账面原价）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应支付的相关税金）例达森公司将闲置未用的一台数控车床向甲公司投资，该设备账面原值为140 000 元，已提折旧 53 250元，双方同
13、意按86750 元确认投资额。达森公司未对该项固定资产计提减值准备 ，此项投资也未发生相关税费，则达森公司应作如下分录：甲公司应作如下分录：借： 长期股权投资86 750 累计折旧53 250 贷：固定资产140 000 （二）盘亏的固定资产例达森公司在固定资产清查中，盘亏旧发电机一台，其账面原值5 800 元，累计已提折旧1 700 元，经批准转入营业外支出。（1）报经批准前，根据“固定资产盈亏报告表”上所列的原值和已提折旧，作如下分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢4 100 累计折旧1 700 贷：固定资产5 800 （2）报经批准后，作核销的分录如下：借：营业外支出4 100 贷
14、：待处理财产损溢待处理固定资产损溢4 100 二、 固定资产清理精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 8 页优秀教案欢迎下载（一）核算程序（二）出售（三）报废报废分正常报废和非正常报废（提前报废）（四）毁损固定资产清理出售报废毁损举例达 森 公 司 出 售 一 幢 闲 置 未 用 的 车间，设备原价1480000 元，已提折旧200000 元，按协商价1300000 元收款，同时用 银行存款 支付拆卸费用1 20000 元。适用营业税率5%达森公司仓库因遭受暴雨袭击而损坏 ，经批准报废转入清理。该仓库原值100 000 元，已
15、提折旧88 000 元，用银行存款支付清理费用800 元，残料变价收入价款2 000、增值税额 340 元，并收到保险公司的赔款 10 000 元。1、 固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款原材料应付职工薪酬（非本单位人员不通过此科目核算）3、 出售收入和残料等的处理借：银行存款贷：固定资产清理借：银行存款原材料贷：固定资产清理4、计交税费 （不动产按售价计交营业税，销售自己使用过的其他固定资产计交增值税）借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税应交增值税（销）应交城建税其他应交款应交教育费附加无5、收到赔款借：其他应收
16、款银行存款贷：固定资产清理6、清理损益的处理发生收益：借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得3+5-1-2-4发生损失：借：管理费用(筹建期间 ) 1+2+4-3-5营业外支出处置非流动资产损失(生产经营正常损失) 营业外支出非常损失 (自然灾害 ) 贷：固定资产清理精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 8 页优秀教案欢迎下载*企业出售使用过的固定资产的税务处理1、一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4% 征收率减半征收增值税。2、自 20XX年 1 月 1 日起，一般纳税人
17、销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）纳税人销售自己使用过的20XX年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）20XX年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的20XX年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照4% 的征收率减半征收增值税；第六节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的含义指固定资产确认后发生的修理费用、更新改造支出等。二、固定资产后续支出的核算要求企业会计准则 固定资产 规定， 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使
18、用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出应当资本化，还是费用化。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。生产用或管理用的，计入管理费用；销售部门用计入销售费用；经营出租的，计入其他业务成本。（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。（3）如果不能区分是固定
19、资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。（4）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“ 固定资产 ” 科目下单设 “ 固定资产装修 ” 明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时， 该项固定资产相关的“ 固定资产装修 ” 明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。三、固定资产后续支出的核算（一）资本化后续支出的账务处理发生资本化后续支出时，借记“ 在建工程 ” 账户，贷记 “ 银行存款 ”
20、 等账户；在固定资产发生的后续支出完工达预定可使用状态时，转入“ 固定资产 ” 账户。需要注意的是：资本化的后续支出应计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。例 1：20XX 年 3 月 4 日 A 公司对厂房进行改建，以扩大生产能力。该厂房原值为50 万元，已提折旧20万元，以银行存款支付改建支出12 万元，另获得变卖收入2 万元存入银行。20XX 年 5 月 4 日该厂房改建完工达预定可使用状态，交付使用。A 公司账务处理如下：（1）20XX 年 3 月 4 日厂房转入改建，（ 2）发生改建支出，借：在建工程300000 借：在建工程120000 累计折旧20
21、0000 贷：银行存款120000 贷：固定资产500000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 8 页优秀教案欢迎下载（3）获得变卖收入（4）20XX 年 5月 4 日改建厂房达预定可使用状态，借：银行存款20000 借：固定资产400000 贷：在建工程20000 贷：在建工程400000 （二）费用化后续支出的账务处理费用化后续支出发生时，按固定资产所服务的部门分别借记“ 管理费用 ” （生产用或管理部门用）、“ 销售费用 ” （销售部门用） 、“ 其他业务成本” （经营性租赁出租）等账户，贷记“ 银行存款 ” 等账户。例 2：20XX 年 4 月 5 日 A 公司行政管理用设备进行大修，发生修理费用12 万元，以支票支付。借：管理费用120000 贷：银行存款120000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 8 页
