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1、审计基础知识0目 录审计概述审计组织与审计人员内部审计准则审计对象、目标和分类审计依据、审计证据和审计工作底稿审计的方法内部审计的程序课程回顾1审计概述审计的定义与本质“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”-美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会于1973年发表的基本审计概念说明内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。-2009年国际内部审计专业实务框架2审计概述审
2、计的定义与本质审计的本质具有两方面含义：其一是指审计是一种经济监督活动，经济监督是是审计的基本职能；二是指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征是区别于其他经济监督的关键所在。审计与经济管理活动、非经济监督活动以及其他专业性经济监督活动相比较，主要有以下几方面的特性：独立性权威性公正性3审计概述审计的职能与作用我国审计界对审计职能的观点主要有两种：一种是“单一职能论”，另一种是“多种职能论”。持“单一职能论”者认为，无论是国家审计、社会审计、还是内部审计，他们只有一项职能，就是经济监督。持“多种职能论”者，一般认为审计除审计监督这一基本职能外，还具有其他如鉴证、评价等职能。4审计概述审
3、计的职能与作用（一）经济监督职能审计的经济监督职能，主要是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促有关经济责任者忠实的履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费、查明错误弊端、判断管理和缺陷和追究经济责任等。审计工作的核心是通过审核检查，查明被审计事项的真相，然后对照一定的标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。5审计概述审计的职能与作用（二）经济鉴证职能审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计授
4、权人或委托人提供确切的信息，并取信于公众的一种职能。审计的经济鉴证职能，包括鉴定和证明两个方面。6审计概述审计的职能与作用（三）经济评价职能审计的经济评价职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理，提高效率、效益的途径。审计的经济评价职能，包括评定和建议两个方面。7审计概述审计的职能与作用8审计概述审计的职能与作用（一）审计的制约作用审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。9审计概述审计的职能与作用（二）审计的
5、促进作用审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进、服务宏观经济调控，促进微观经济管理，促进国民经济管理水平和绩效的提高。10审计概述审计的职能与作用我国内部审计的发展，不仅有利于揭露单位经营管理中的问题、提高单位信息的质量、保证财产的安全完整，而且有利于完善公司的治理结构，改善内部控制问题；有利于促进内部控制的完善和加强，以防范经营风险；有利于强化企业管理，增加管理的价值；有利于帮助管理者正确履行职责，实现组织整体目标；有利于组织资源综合利用，以提升现代企业整体水平。11审计组织与审计人员审计组织12审计组织与审计人员审计组织国家审计机关是代表国家依法行使监督权的行政机关，它具有国家法律赋予
6、的独立性和权威性。国家审计机关不仅是最早的审计组织形式，而且也是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分。尽管各国审计机关的称呼不一，但都是国家政权的一个重要组成部分。13审计组织与审计人员审计组织我国内部审计机构，是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。根据内部审计机构设置的范围，我国内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构，我国内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。14审计组织与审计人员审计组织15审计组织与审计人员审计组织社会审计机构是由一定资格的专业人员，通过政府部门的批准，以一定组织方式形成的民间设计机构。一般有会计公司、会计师事务所、经济
7、审计公司、审计法人、审计会计师事务所。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会在1998年底完成联合，注册审计师已统称为注册会计师，审计事务所绝大多数均更名为会计师事务所。16审计组织与审计人员审计组织17审计组织与审计人员审计人员内部审计人员的职业道德与法律责任内部审计职业道德，是指内部审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总和。18审计组织与审计人员审计人员内部审计人员的职业道德与法律责任内部审计人员职业道德规范（2003年4月12日内部审计协会正式颁布）第一条内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。第二条内部审计人员不得从事损
8、害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。第三条内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。19审计组织与审计人员审计人员内部审计人员的职业道德与法律责任内部审计人员职业道德规范（2003年4月12日内部审计协会正式颁布）第四条内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。第五条内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。第六条内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。20审计组织与审计人员审计人员内部审计人员的职业道德与法律责任内部审计人员职业道德规范（2003年4月12日内部审计协会正式颁布）第
9、七条内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。第八条内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。第九条内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。21审计组织与审计人员审计人员内部审计人员的职业道德与法律责任内部审计人员职业道德规范（2003年4月12日内部审计协会正式颁布）第十条内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。第十一条内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。22内部审计准则国际内部审计师协会规定的内部审计准则框架IIA的职业实务框架（PPF）于1999年6月经IIA董事会正式批准。
10、PPF主要由三部分构成：强制性指南、实务咨询和发展与实务支持。23内部审计准则国际内部审计师协会规定的内部审计准则框架1.强制性指南，是指在不同的国家或地区、不同的环境下，内部审计人员都必须使用的准则，它包括内部审计定义、内部审计人员的职业道德规范、内部审计职业实务准则。这是内部审计的职业基础。2.实务咨询，是内部审计准则的第二个层次，为内部审计人员提供一个建设性的条款，目的是对新准则的解释和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，像IIA发布的内部审计准则公告（SIAS）和新近流行的职业道德规范的关注项目、风险管理的细则、咨询性服务准则、信息的安全性服务准则等。3.发展与实务支持，是指那
11、些最近发展的实务，IIA往往以专题报告、研究报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训项目等方式来推荐这些参考性意见。24内部审计准则国际内部审计师协会规定的内部审计准则框架在IIA所设计的PPF中，强制性指南属于第一层次，具有法定约束力。而在这一层次中，职业道德规范又居于最高地位；实务咨询为第二层次，具有指导性作用；发展与实务支持则是第三层次，仅供参考。内部审计实务标准由属性标准（1000序列号）、工作标准（2000序列号）及实施标准（实务公告）三部分构成。25内部审计准则中国内部审计准则中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指
12、南三个层次组成。26依据基本准则制定具体规范2依据基本、具体准则制定提供可操作的指导意见3内部审计准则中国内部审计准则总纲、基本规范基本依据1内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南27内部审计准则中国内部审计准则中国内部审计准则的约束力（一）内部审计基本准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。（二）内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。28审计对象、目标和分类审计对象审计对象或审计客体，即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所
13、作用的对象，它是对被审计单位和审计的范围所做的理论概括。尽管国家审计、内部审计、社会审计具体的对象有所不同，但从其内容和范围上说一般均包括被审计单位的会计资料及其他有关的经济资料，以及所反映的财政收支、财务收支及相关的经济活动。29审计对象、目标和分类审计目标审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的理想境界或最终结果，或者说是指审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求。同时审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计的基本过程和应办理的手续。30审计对象、目标和分类审计分类按照一定的标准，将性质相同或相
14、近的审计活动归属于一种审计类型的做法，即为审计分类。按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计按照审计主体与被审计单位的隶属关系，审计又可分为内部审计和外部审计按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计、经济效益审计、经济责任审计、审计专项调查和鉴证业务按照客体机构的性质，一般又可以分为政府审计和企业审计31审计依据、审计证据和审计工作底稿审计依据不同的被审计事项需要不同的衡量、评价依据，审计人员应根据不同的审计目标、不同的实际需要，选用适当的审计依据进行审计判断，提出审计意见，做出审计决定。遵循三个原则：从实际出发，把握实质问题，准确可靠。32审计依据、审
15、计证据和审计工作底稿审计证据审计证据是审计工作的核心问题。审计的成功在于取证的成功，审计的质量取决于审计证据的质量，取证是全部审计工作的关键所在。具体地说审计证据在审计工作中具有以下几个方面的作用。审计证据是制定与修订审计方案的依据之一；审计证据是做出审计决定的基础；审计证据是表示审计意见的根据；审计证据是确定或解除审计人员应负经济责任的根据；审计证据是控制审计工作质量的重要手段。33审计依据、审计证据和审计工作底稿审计证据审计证据具有客观性、可靠性、合法性、时间性、重要性、相关性、充分性七个特征。审计证据的分类：按证据的表现形式，实物证据，书面证据，视听或电子数据证据，言词证据，环境证据；按
16、证据来源分类，内部证据，外部证据，亲历证据；按取证方式分类，检查证据，调查证据，鉴定证据，其他证据。34审计依据、审计证据和审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿，是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计证据和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。35审计的方法审计的一般方法审计的一般方法，也称审计的基本方法，是指与检查取证的程序和范围有关的方法，分为程序检查法和范围检查法。程序检查法是指按照什么样的顺序依次进行检查的方法，如顺差法、逆查法、直查法等；范围检查法是指采用什么样的审计手续在什么样的范围内进行检查取证的方法，如详查法、抽查法、重
17、置法等。36审计的方法基本审计技术专门应用于具体审计证据的收集和评价的方法，称之为审计技术。基本审计技术，是指在审计过程中必须采用的，能用来直接收集和评价重要审计证据的技术。主要包括审阅法、复合法、核对法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法等。37审计的方法辅助审计技术辅助审计技术，是相对于基本审计技术而言的，它是指为收集重要审计证据提供线索，或是收集重要证据以外的补充证据而采用的那部分审计技术。这些辅助技术可以让审计人员很快发现问题，为进一步深入检查提供方向，这样就可以少走弯路，从而提高工作效率。辅助审计技术包括分析性复核法、推理法、询问法和调节法等。38审计的方法审计抽样方法少于100%的检查
18、即为抽样。抽样技术按方法不同，又分为统计抽样和非统计抽样。非统计抽样又称经验抽查或判断抽样。判断抽样，主要是根据经验，通过主观判断选择样本；统计抽样，主要按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理抽取样本。运用统计抽查技术，一般要经过确定抽查总体、确定抽查规模、随机抽取样本、审查样本、推断总体等五个步骤。39内部审计的程序内部审计程序既不同于社会审计程序，也与国家审计程序存在着一定的区别。从形式上看，内部审计工作程序的几个基本阶段同国家审计程序大体相同，但其工作程序的具体繁简程计程度，则主要取决于单位内部管理层需要做出的具体规定。40内部审计的程序国际内部审计程序根据国际内部审计师协会在其内部审
19、计实务标准中的规定，内部审计工作应包括制订计划、审查和评价证据资料、报告审计结果和进行后续审计等。41内部审计的程序（一）制订审计计划根据管理层的审查和批准，内部审计机构应负责计划和执行委托的审计任务。内部审计机构应对每一个审计项目做出计划，并要编写成文。（1）拟订审计目的和审计范围。（2）取得有关进行审计的活动的背景资料。（3）确定进行审计工作所需要的资料来源。（4）与有关人员进行交流。（5）进行现场观察，确定审计重点并征求被审查者意见和建议。（6）编写审计方案。（7）确定如何、何时、向何人通报审计结果。（8）取得对审计工作计划的批准。42内部审计的程序（二）审查和评价证据资料内部审计人员应
20、收集、分析和解释所审计的证据资料，并将审计意见编写成文，以说明审计结果。（1）应收集与审计目的和审计范围有关的所有资料。（2）证据资料应是足够的、有法律效力的、相关的和有用的，能为审计结果和建议提供一个可靠的基础。（3）事先选定检查和抽样技术，在审计过程中，根据需要要进行扩展和变更。（4）监控证据资料收集、分析、解释和把审计意见编写成文的过程，以保证审计人员保持客观性和完成审计目标。（5）编写与审查审计工作底稿。43内部审计的程序（三）通报审计结果（1）审计检查工作完成之后，应提交签认的书面报告。（2）最终书面报告发出前，应在适当的管理层中征求对结论和建议的意见。（3）报告必须客观、清楚、简明
21、、富有建设性而且要及时。（4）报告应说明审计的目的、范围和结论，而且报告中应适当地表明审计人员的意见。（5）报告中可以包括可能采取的改进措施的建议和令人满意的执行情况和纠正行动。（6）报告还包括被审计者对审计结论或建议的意见。（7）内部审计负责人或指定者在最终报告发出前进行审批，并决定发送的对象。44内部审计的程序(四）进行后续审计内部审计必须进行后续审计，以确保对报告报出的审计结果采取适当的行动。45内部审计的程序二、我国内部审计程序我国内部审计程序，要求内部审计人员在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题。内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，确定重要性，评估审计风险
22、。内部审计人员在编制项目审计计划、实施审计程序及评价审计结果时，应当合理考虑并运用重要性标准。46内部审计的程序二、我国内部审计程序（一）制订审计计划内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制订审计计划，对审计工作作出合理安排。47内部审计的程序二、我国内部审计程序（二）实施审计程序（1）调查与测试。内部审计人员应深人调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。更为重要的是进行风险管理的审查和评价。（2）实质性检查。内部审计人员在内部控制测试及风险评估的基础上运用审核、观察、询问、函证和分析型复核等方法，进行实质性检查
23、，以获取充分、相关、可靠的审计证据，为形成审计结论和建议提供依据。（3）记录审计工作底稿。内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。48内部审计的程序二、我国内部审计程序(三）出具审计报告内部审计人员在实施必要的审计程序后，出具审计报告。审计报告的编制应当以经过核实的审计证据和审计工作底稿为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现承要性原则。审计报告应说明审计目的、范围，提出结论和建议，并包括被审计单位的反馈意见。报告应经过复核，方能报送。(四）后续审计内部审计人员应进行后续审计，促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。后续审
24、计，是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施是否及时、合理和有效。49内部审计的程序三、内部审计程序的特点国际内部审计程序包括制订审计计划、审查和评价证据资料、通报审计结果和进行后续审计等过程。我国内部审计程序包括制订审计计划、实施审计程序、出具审计报告和后续审计等过程。内部审计与国家审计及社会中介审计相比在审计准备、审计实施和审计终结等三个过中均有其特点。50内部审计的程序三、内部审计程序的特点(一）准备阶段的特点部门、单位内部审计机构所进行的内部审计，在准备阶段的工作内容与国家审计大体相同，但审计项目的确定、审计计划制订的依据，更多的是本部门、本单位实际经济情况，以
25、及本部门、本单位领导交办的案件。内部审计人员一般熟悉本部门、本单位的内部情况，因此，可以不需要做很多的准备工作，便能迅速地转入实施阶段。同时，因内部审计人员是本部门、本单位内部的成员，所以，审计工作方案可以比较机动灵活，并且可以随时补充修改。51内部审计的程序三、内部审计程序的特点(二）实施阶段的特点内部审计实施具体的审计工作，一般应事先通知被审计单位，但无须做初步调查，也无须对内控制度进行适当性调查、符合性测试和有效性评价。审计人员依靠自己对本部门、本单位的了解，已经积累了对审计环境的认识，一般足以使他们于实施阶段一开始便可以径直着手深入地审核检查工作。即便有些一般情况需要了解，亦可与审核检
26、查工作结合进行。对审计中发现的问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。52内部审计的程序三、内部审计程序的特点（三）终结阶段的特点内部审计的审计报告需由经办内部审计的审计人员提出后，征求被审计单位意见，并报送本部门、本单位领导审批。经批准的审计决定，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定。对主要项目要进行后续审计，检查采纳审计意见后执行审计决定的情况，被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以向内部审计机构所在单位负责人提出，该负责人应当及时处理。53课 程程 回回 顾审计定义与本质、审计的职能与作用、审计组织与审计人员、内部审计人员的职业道德与法律责任、内部审计准则、审计对象、目标和分类、审计依据、审计证据和审计工作底稿、审计的方法、内部审计的程序54培训结束，谢谢55单选审计的基本职能是：（A）A经济监督B经济鉴证C经济评价D二、多选：审计与经济管理活动、非经济监督活动以及其他专业性经济监督活动相比较，主要有以下几方面的特性：（ABC）A独立性B权威性C公正性D客观性三、判断：1、内部审计实施具体的审计工作，一般应事先通知被审计单位，但无须做初步调查，也无须对内控制度进行适当性调查、符合性测试和有效性评价。（）56
