《事业单位会计制度第八章事业结余》由会员分享，可在线阅读，更多相关《事业单位会计制度第八章事业结余（17页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、新会计制度新会计制度相关业务分录相关业务分录广东商学院广东商学院 会计学院会计学院 李淑珍李淑珍 副教授副教授l3402 事业结余事业结余 l一、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金一、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 l二、事业结余的主要账务处理如下：二、事业结余的主要账务处理如下： l（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记收入本期发生额中
2、的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”、“其他收入其他收入”科目科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业事业支出支出其他资金支出其他资金支出”或或“事业支出事业支出基本支出（其他资金支出）基本支
3、出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、科目、“其他支出其他支出”科目下各非专项科目下各非专项资金支出明细科目、资金支出明细科目、“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”科科目。目。 l（二）年末，完成上述（一）结转后，将本科目余额结转入（二）年末，完成上述（一）结转后，将本科目余额结转入“非财政非财政补助结余分配补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助非财政补助结余分配结余分配”科目。科目。 l三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计三、本科目期末如为
4、贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。 l3403 经营结余经营结余 l一、本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前一、本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。年度经营亏损后的余额。 l二、经营结余的主要账务处理如下：二、经营结余的主要账务处理如下： l（一）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记（一）期末，将经营收入本期
5、发生额结转入本科目，借记“经营收入经营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记科目，贷记“经营支出经营支出”科目。科目。 l（二）年末，完成上述（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科（二）年末，完成上述（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入目余额结转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记科目，借记本科目，贷记“非非财政补助结余分配财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。结转。 l三、本科目期末如
6、为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。 l年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。发生的经营亏损。 l3404 非财政补助结余分配非财政补助结余分配 l一、本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。一、本科目核算
7、事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 l二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下： l（一）年末，将（一）年末，将“事业结余事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余事业结余”科目，贷记或借记本科目；将科目，贷记或借记本科目；将“经营结余经营结余”科目贷方余额科目贷方余额结转入本科目，借记结转入本科目，借记“经营结余经营结余”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 l（二）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业（二）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业 l所得税，借记本科目，贷记所
8、得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税”科目。科目。 l（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记目，贷记“专用基金专用基金职工福利基金职工福利基金”科目。科目。 l（四）年末，按规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额（四）年末，按规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金事业基金”科目。科目。 l三、年末结账后，本科目应无余额。三、年末结账后，本科目应无余额。 l四、收
9、入类四、收入类 l4001 财政补助收入财政补助收入 l一、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括一、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。基本支出补助和项目支出补助。 l二、本科目应当设臵二、本科目应当设臵“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个明细科目；两两个明细科目；两个明细科目下按照个明细科目下按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”的相关的相关科目进行明细核算；同时在科目进行明细核算；同时在“基本支出基本支出”明细科目下按照明细科目下按照“人员经费人员经费”和和“日常公用经费日常公用经
10、费”进行明细核算，在进行明细核算，在“项目支出项目支出”明细科目下按明细科目下按照具体项目进行明细核算。照具体项目进行明细核算。 l三、财政补助收入的主要账务处理如下：三、财政补助收入的主要账务处理如下： l（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知财政直接支付入账通知书书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有关科目，贷记本科目。贷记本科目。l年度终了，
11、根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。 l（二）财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的（二）财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的授权支授权支付到账通知书付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户零余额账户用款额度用款额度”科目，贷记本科目科目，贷记本科目 年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户年度终了
12、，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 l（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记付的款项，按照退回金
13、额，借记“财政应返还额度财政应返还额度”科目，贷记科目，贷记“财财政补助结转政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”、“存货存货”等有关科目；属于本年等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出事业支出”、“存货存货”等有关科目。等有关科目。 l（五）期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转，借记本科目，（五）期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转，借记本科目，贷记贷记“财政补助结转财政补助结转”科目。科目。 l四、期末结账后，本科目应无余额。四、期末结账后，本科目应无余额。 l4101 事业收入事业收入 l一、本科
14、目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。l二、本科目应当按照事业收入类别、项目、二、本科目应当按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。金收入，还应按具体项目进行明细核算。 l三、事业收入的主要账务处理如下：三、事业收入的主要账务处理如下： l（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入 l1.收到应上缴财政专户的事
15、业收入时，按照收到的款项金额，借记收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目，贷记等科目，贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。科目。 l2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财应缴财政专户款政专户款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 l3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l（二）其他事
16、业收入（二）其他事业收入 l收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l涉及增值税业务的，相关账务处理参照涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入经营收入”科目。科目。 l（三）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补（三）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助非财政补助结转结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结
17、科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余事业结余”科科目。目。 l四、期末结账后，本科目应无余额。四、期末结账后，本科目应无余额。 l4201 上级补助收入上级补助收入 l一、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收一、本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。入。 l二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目、二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助
18、收入中如相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。 l三、上级补助收入的主要账务处理如下：三、上级补助收入的主要账务处理如下： l（一）收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记（一）收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非
19、财政补助非财政补助结转结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余事业结余”科科目。目。 l四、期末结账后，本科目应无余额。四、期末结账后，本科目应无余额。 l4301 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 l一、本科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。一、本科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 l二、本科目应当按照附属单位、缴款项目、二、本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目政
20、府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。 l三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下：三、附属单位上缴收入的主要账务处理如下：l（一）收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记（一）收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存银行存款款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结
21、转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助非财政补助结转结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余事业结余”科科目。目。 l四、期末结账后，本科目应无余额。四、期末结账后，本科目应无余额。 l4401 经营收入经营收入 l一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独一、本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收
22、入。立核算经营活动取得的收入。 l二、本科目应当按照经营活动类别、项目、二、本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。相关科目等进行明细核算。 l三、经营收入的主要账务处理如下：三、经营收入的主要账务处理如下： l（一）经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得（一）经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 l实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记实现经营收入时，按照确定的收入金额，借
23、记“银行存款银行存款”、“应收应收账款账款”、“应收票据应收票据”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，借记借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，按出售价等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税”科目。科目。l属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价属于增值税一般纳税人的事业单位实
24、现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记款总额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）”科目。科目。 l（二）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记（二）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余经营结余”科目。科目。 l四、期末结账后，本科目应无余额。四、期末结账后，本科目应无余
25、额。 l4501 其他收入其他收入 l一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 l二、本科目应当按照其他收入的类别、二、本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科
26、目政府收支分类科目中中“支支出功能分类出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设的投资净损益，应单设“投资收益投资收益”明细科目进行核算；其他收入中明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。明细核算。 l三、其他收入的主要账务处理如下：三、其他收入的主要账务处理如下： l（一）投资收益（一）投资收益 l1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记对外投资持有期间收到利息、利润等
27、时，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。等科目，贷记本科目（投资收益）。 l2出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目（投资收益）。科目，按其差额，贷记或借记本科目（投资收益）。 l（二）银行存款利息收入、租金收入（二）银行存款利息收入、租金收入 l收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，收到银行存
28、款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l（三）捐赠收入（三）捐赠收入 l1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 l2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货存货”科目，科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款银行存款”等科目，按照其等科目，按照其差额，贷记本科目。差额，贷记本科目。 l接受捐赠固定资产、无形
29、资产等非流动资产，不通过本科目核算。接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。 l（四）现金盘盈收入（四）现金盘盈收入 l每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记记“库存现金库存现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 l（五）存货盘盈收入（五）存货盘盈收入 l盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货存货”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 l（六）收回已核销应收及预付款项（六）收回已核销应收及预付款项l已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的
30、，按照实已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记际收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l（七）无法偿付的应付及预收款项（七）无法偿付的应付及预收款项 l无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记期应付款，借记“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“其他应付款其他应付款”、“长期应付款长期应付款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 l（八）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补（八）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助非财政补助结转结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余事业结余”科科目。目。 l四、期末结账后，本科目应无余额。四、期末结账后，本科目应无余额。 个人观点供参考，欢迎讨论！
