《2022年税收检查实验教材》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年税收检查实验教材（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、案例一：制造业纳税检查案例分析一、学习目的（一）了解制造企业执行税法与会计准则的差异（二）掌握和识别制造企业在会计处理过程中可能存在的流转税、企业所得税等方面的错误问题二、企业概况长春市大华酒业有限公司于2001年 1 月注册成立，注册登记类型：有限责任公司；注册资本： 8000 万元；法人代表：万尝九；纳税人识别号：255705202101000000 。现有在职职工800 人。企业主要生产“千杯不醉”牌白酒和“佳佳乐”牌啤酒两种产品， 2002 年 1月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人。三、企业会计核算所采用的一些方法(一) 存货计价方法：全月一次加权平均法。(二) 损益结转方法：账
2、结法。(三) 企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。(四) 经同意执行新企业会计准则 。四、税法方面的有关规定(一) 流转税：购进货物和销售货物的增值税税率均为17，白酒消费税税率为20%，啤酒消费税税率为220 元/吨。增值税、消费税以一个月为一期纳税，次月15日内入库。(二) 企业所得税：税率为25，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。五、其他基本假设(一) 该案例所给出的会计资料仅为该公司2010年 6 月份发生的部分经济业务， 其他未给出的会计资料视为正确无误，该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整。(二) 该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给出的各项经济业务视为真实，会计
3、凭证章、戳、手续视为齐全、真实。(三) 长春市国家税务局稽查人员按照稽查计划，对该公司 2010年度涉税业务进行稽查，税务稽查时间假定为： 2011年 4 月 18 日至 21 日。稽查人员在稽查选案、实施、审理、执行过程中均遵循了法定程序。六、该公司其他条件(一) 当月所有涉及的非货币性资产交换均按照公允价值开具了增值税专用发票。(二) 当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。(三) 该公司 2010 年销售收入为 15000万元。(四) 该公司已办理了2010年度企业所得税汇算清缴， 申报应纳税所得额200万元（与会计利润相同），已交企业所得税50 万元。精选学习
4、资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 16 页(五) 已将“佳佳乐”商标权无形资产减值准备税前扣除。七、案例分析要求与说明(一) 分析要求1. 根据所给资料分析存在的问题，编制纳税检查工作底稿。2. 编写纳税检查报告、 审理报告、 税务行政处罚事项告知书 、 税务处理决定书 、 税务行政处罚决定书 ，要求简明扼要。(二) 分析说明1. 为简化起见，本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税。2. 多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。八、检查中涉及的会计凭证如下1记账凭证 1 号（1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，由
5、于保管不善，购进的原材料被盗，购进价为2 万元。（2）会计分录：借：待处理财产损溢20000 贷：原材料20000 2记账凭证 2 号（1）摘要：2010 年 6 月 1 日，为购置生产设备向银行借入1 年期、年利率 7.2的借款 10 万元。（2）会计分录：借：银行存款100000 贷：长期借款100000 3记账凭证 3 号（1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，用所借款项购入需要安装的生产设备一台，购入价格 10 万元，并交付安装使用。设备款分两笔支付，当日用银行存款支付首笔设备款5万元和安装费用 1 万元，余款 6 月 30日付清， 6 月 30 日安装完毕。（2）会计分录： 支付
6、设备款借：在建工程110000 贷：银行存款60000 应付账款50000 计提利息借：在建工程600 贷：长期借款600 4记账凭证 4 号精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 16 页（1）摘要：2010 年 6 月 1 日，融资租入需要安装的生产线一条，按照租赁协议确定的协议价为 20万元。发生安装调试费10000元，该款项已通过银行转账支付，从仓库领用材料 6000元。租赁期满，该设备转归承租方所有。（2）会计分录： 租入设备借：在建工程200000 贷：长期应付款应付融资租赁款200000 支付安装调试费借：在建工程
7、17020 贷：原材料6000 应交税费应交增值税(进项税额转出 ) 1020 银行存款10000 安装完毕交付使用借：融资租赁资产217020 贷：在建工程217020 5记账凭证 5 号（1）摘要： 2010 年 6 月 30日，融资租入生产设备租赁期5 年，尚可使用年限为6 年，估计折旧年限为5 年，采取直线法计提折旧，残值率5。（2）会计分录：借：制造费用3439 贷：累计折旧3439 6记账凭证 6 号（1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，由于当年 1 月 1 日购入的价值 9 万元的“佳佳乐”商标权的经济因素发生不利变化，为该项无形资产计提减值准备16500 元。该无形资产有
8、效年限 5 年，受益年限 3 年。（2）会计分录： 计提无形资产减值准备借：资产减值损失16500 贷：无形资产减值准备16500 6 月摊销月摊销额 =(90000900003 5/1216500)(3125)=1968(元) 借：管理费用1968 贷：累计摊销1968 7记账凭证 7 号（1）摘要： 2010 年 6 月 4 日，销售“千杯不醉”牌白酒共10 吨，销售单价 5000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 16 页元/吨，用去包装桶100个，包装桶单独计价，不含税销售价格100 元个，单位成本50 元。销售“佳
9、佳乐”牌啤酒共2 吨，销售单价 7500 元吨，出借用去包装桶50个，单位成本 20 元，共收取出借押金2925元。（2）会计分录：借：应收账款84350 贷：主营业务收入白酒50000 主营业务收入啤酒15000 应交税费应交增值税(销项税额 ) 11050 借：销售费用5000 包装物出借啤酒桶1000 贷：包装物白酒桶5000 包装物库存啤酒桶1000 借：库存现金14625 贷：其他应付款啤酒桶押金2925 其他11700 8记账凭证 8 号（1）摘要： 2010 年 6 月 8 日，该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出20 万元。（2）会计分录：借：销售费用200000 贷：银行存款2
10、00000 9记账凭证 9 号（1）摘要： 2010 年 6 月 9 日，销售“千杯不醉”牌白酒3 吨，销售单价 5000元吨。委托银行收款，当天发出货物并办妥托收手续，已开具增值税专用发票，货款当日收到。（2）会计分录：借：银行存款17550 贷：主营业务收入白酒15000 应交税费应交增值税(销项税额 ) 2550 10记账凭证 10 号（1）摘要：2010 年 6 月 11 日，销售白酒 3 吨，销售单价 5000元吨。销售“佳佳乐”啤酒 3 吨，销售单价 7500 元吨。采取直接收款方式，当天已收货款，但货物未发出。（2）会计分录：借：银行存款43875 贷：主营业务收入白酒15000
11、 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 16 页主营业务收入啤酒22500 应交税费应交增值税(销项税额 ) 6375 11记账凭证 11 号（1）摘要： 2010年 6 月 13 日，销售白酒 5 吨，销售单价 5000 元/吨。（2）会计分录：借：银行存款29250 贷：主营业务收入白酒25000 应交税费应交增值税 (销项税额 ) 4250 12记账凭证 12 号（1）摘要：2010年 6 月 15日，销售 “千杯不醉”白酒10吨，每吨售价 5000元，每吨成本为 2000元。（2）会计分录：借：银行存款58500 贷：
12、库存商品白酒20000 其他应付款其他38500 13记账凭证 14 号（1）摘要：用外购粮食酒精20 吨，成本为 80000元，委托向阳酒厂为其加工粮食白酒，2010年 6 月 20 日，从向阳酒厂收回粮食白酒30吨。向阳酒厂收取加工费5000元，代收代缴消费税 4 万元，并开具代收代缴税款凭证。该批货物收回后直接出售。销售价格为 6000元/ 吨。（2）会计分录：借：委托加工物资80000 贷：原材料80000 借：委托加工物资45000 应交税费应交增值税 (进项税额 ) 850 贷：应付账款45850 借：库存商品125000 贷：委托加工物资125000 借：应收账款210600 贷
13、：主营业务收入白酒180000 应交税费应交增值税(销项税额 ) 30600 14记账凭证 15 号（1）摘要：2010 年 6 月 23 日，公司举行促销活动，向顾客无偿赠送500 公斤“千杯不醉”牌白酒，成本为1000 元。（2）会计分录：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 16 页借：营业外支出1000 贷：库存商品1000 15记账凭证 16 号（1）摘要：欠甲粮食公司购玉米款10万元，2010 年 6 月 26 日，甲粮食公司同意进行债务重组，减免5 万元，余款当天一次付清。（2）会计分录：借：应付账款100000
14、 贷：银行存款50000 资本公积其他资本公积50000 16记账凭证 18 号（1）摘要：2010年 6 月 30 日，用“千杯不醉” 白酒 10吨向乙粮食公司换入高粱。“千杯不醉”白酒成本20000 元，公允价值为50000 元。高粱成本为 40000 元，公允价值为 45000元。收到乙粮食公司补价5000元，同时发生运费 500 元，取得运费发票。双方均开具增值税专用发票。（2）会计分录：借：银行存款5000 原材料高粱39115 应交税费应交增值税 (进项税额 ) 5885 贷：库存商品白酒20000 应交税费应交增值税(销项税额 ) 8500 应交税费应交消费税20000 营业外收
15、入非货币性交易收益1000 库存现金500 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 16 页三、稽查结果(一)纳税检查工作底稿税务稽查工作底稿会计资料记账时间问题摘要对流转税应纳税额的影响对应纳税所得额的影响增值税消费税记账凭证1 号2010.6.1 记账凭证5 号2010.6.30 记账凭证6 号2010.6.30 记账凭证7 号2010.6.4 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 16 页记账凭证8 号2010.6.8 记账凭证12号2010.6.15 记
16、账凭证15号2010.6.23 记账凭证16号2010.6.26 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 16 页记账凭证18号2010.6.30 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 16 页（二） 纳税检查报告纳税检查报告案件编号(2011)003 号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间检查人员检查类型检查实施时间精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 16 页(三)审理报
17、告审理报告案件编号(2011)003 号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间稽查人员稽查类型稽查实施时间精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 16 页(四)税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书长国税稽告 20113 号精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 16 页(五)税务处理决定书税务处理决定书长国税稽立 20113 号精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 16 页(六)税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书长国税稽罚 20113 号精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 16 页四、调整账务（一）记账凭证 1 号（二）记账凭证 5 号（三）记账凭证 7 号（四）记账凭证 12 号（五）记账凭证 15 号（六）记账凭证 16 号（七）记账凭证 18 号精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 16 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 16 页
