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1、本钱管理面授辅导二本钱管理面授辅导二 第三章第三章 产品本钱计算方法产品本钱计算方法1.消消费类型的特点型的特点对本本钱计算方法的影响算方法的影响2.种种类法、分批法、法、分批法、分步法的根本特点分步法的根本特点3.逐逐渐结转分步法的本分步法的本钱计算算重重难点点按消按消费工工艺过程的特点程的特点简单消消费复复杂消消费按消按消费组织的特点的特点大量消大量消费大批消大批消费小批消小批消费成批消成批消费单件消件消费以以产品种品种类计算本算本钱一、消一、消费类型的特点型的特点对 本本钱计算方法算方法 的影响的影响一企一企业消消费类型及其特点型及其特点往往不仅要求按照产往往不仅要求按照产品的种类计算本
2、钱，品的种类计算本钱，且还要求按照产品的且还要求按照产品的消费步骤计算本钱。消费步骤计算本钱。普通是按客户的定普通是按客户的定单或批别来组织消单或批别来组织消费，因此要求计算费，因此要求计算每一定单或每批产每一定单或每批产品的本钱品的本钱以以产品消品消费步步骤为对象象种种类法法分批法分批法分步法分步法在进展产品本钱计在进展产品本钱计算时，有着算时，有着 三种不三种不同的本钱计算对象同的本钱计算对象决决议了三种不同的本了三种不同的本钱计算方法。算方法。以以产品种品种类为对象象以以产品批品批别为对象象综上综上所述所述即即在实践任务中，除了在实践任务中，除了采用这三种根本本钱采用这三种根本本钱计算方
3、法外，还有定计算方法外，还有定额法、分类法等本钱额法、分类法等本钱计算的辅助方法计算的辅助方法当然，本钱计算对象确实定，还应当然，本钱计算对象确实定，还应思索本钱管理的要求。例如在大量思索本钱管理的要求。例如在大量大批复杂消费的企业里，假设本钱大批复杂消费的企业里，假设本钱管理不要求计算步骤本钱，那么可管理不要求计算步骤本钱，那么可采用种类法计算产品本钱采用种类法计算产品本钱 1.对产品本品本钱计算期的影响。算期的影响。单件、小批消件、小批消费本本钱计算不定期算不定期大量、大批消大量、大批消费本本钱计算每月月末算每月月末进展展 可可见，消，消费类型和管理要求型和管理要求 对本本钱计算方法的影响
4、，主算方法的影响，主要表如今要表如今对本本钱计算算对象确象确实定上。定上。 此外，此外，还对本本钱计算期、完算期、完产品与品与在在产品之品之间费用分配等用分配等产生影响。生影响。主要取决消费主要取决消费组织的特点组织的特点主要取决于消主要取决于消费类型的特点型的特点消消费费用不用在完工用不用在完工产品与品与在在产品之品之间进展分配展分配.多步多步骤生生 产大量、大批消大量、大批消费小批、小批、单件消件消费2.对完工完工产品与在品与在产品之品之 间费用分配的影响用分配的影响.单步步骤生生 产必需将消必需将消费费用在费费用在完工产品完工产品与在产品与在产品之间进展之间进展分配分配.不存在在完工不存
5、在在完工产品与在产品产品与在产品之间分配费用之间分配费用的问题的问题.它是最根本的本它是最根本的本钱计算方法，适算方法，适用于大量大批用于大量大批单步步骤消消费类型的型的企企业。例如。例如发电、采掘等企、采掘等企业。按按产品的消品的消费 类型及本型及本钱计算的繁算的繁简程度程度简单种种类法法典型种典型种类法法二、本二、本钱计算的种算的种类法法一种一种类法的概念法的概念是以是以产品的种品的种类为本本钱计算算对象，象，归集集费用，用，计算算产品品本本钱的一种方法的一种方法是指企业最终产品是指企业最终产品是单一种类。全部是单一种类。全部消费费用都是直接消费费用都是直接费用，不存在各种费用，不存在各种
6、产品之间分配费用产品之间分配费用的问题；月末普通的问题；月末普通无在产品。无在产品。用于不要求分步计算本钱用于不要求分步计算本钱的多步骤小型消费企业。的多步骤小型消费企业。如小瓷厂等。凡消费过程如小瓷厂等。凡消费过程中发生的应计入本钱的间中发生的应计入本钱的间接费用，均要在各种产品接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需求将之间分配。月末还需求将费用在完工产品于在产品费用在完工产品于在产品之间分配之间分配3、月末在、月末在产品本品本钱计算算二种二种类法的特点法的特点1、以、以产品种品种类作作 为本本钱计算算对象象2、按月定期、按月定期计算算产品本品本钱简 单种种类法法典型典型种种类法法不需求计
7、算不需求计算在产品本钱在产品本钱普通都有在产品，而且普通都有在产品，而且数量较多，就需求将本数量较多，就需求将本钱计算单上所归集的消钱计算单上所归集的消费费用，采用适当的分费费用，采用适当的分配方法，在完工产品与配方法，在完工产品与在产品之间进展分配。在产品之间进展分配。(三三)种类法的本钱计算程种类法的本钱计算程序序原始原始凭凭证及各及各种种费用分用分配表配表 产品成产品成本明细帐本明细帐辅助消费本钱明细帐辅助消费本钱明细帐辅助消费费用分配表辅助消费费用分配表制造费用明细帐制造费用明细帐制造费用分配表制造费用分配表 产品成产品成本明细帐本明细帐产产品品本本钱钱计计算算单单三、本三、本钱计算的
8、分批法算的分批法一分批法的意一分批法的意义和适用范和适用范围分批法是以分批法是以产品的批品的批别为计算算对象，象，归集集费用，用，计算算产品本品本钱的一种方法。的一种方法。分批法也分批法也称定称定单法法它主要适用于它主要适用于单件件小批小批类型的企型的企业例如，船舶、重型机械、精例如，船舶、重型机械、精细仪器、器、公用公用设备、专业修修缮和不断更新和不断更新产品品的高档的高档时装等企装等企业，以及企，以及企业内部工内部工具模具制造和新具模具制造和新产品的品的试制。制。在在这种消种消费类型企型企业中，中，由于多数是根据由于多数是根据购货单位的定位的定单组织消消费因此因此二分批法的特点二分批法的特
9、点1、以、以产品的批品的批别或或定定单作作为本本钱计算算对象。象。2、本、本钱计算期不固定。与消算期不固定。与消费周周 期一致，与会期一致，与会计报告期不一致。告期不一致。3、费用在完工用在完工产品与品与在在产品之品之间的分配。的分配。A.在小批、单件在小批、单件消费下消费下 ,普通不存普通不存在完工产品与在在完工产品与在产品之间的分配产品之间的分配B.但如批内产品有但如批内产品有跨月陆续完工的情跨月陆续完工的情况，就应该采取适况，就应该采取适当方法计算完工产当方法计算完工产品本钱和月末在产品本钱和月末在产品本钱。品本钱。 那么那么应选择“累累计分配法分配法4、间接接费用主要用主要为 制造制造
10、费用在各批次用在各批次 或各定或各定单之之间分配分配累累计分配法分配法当月分配法当月分配法对于投于投产批批别多数完多数完工的情况，或各月工的情况，或各月费用用发生不平衡的情况，生不平衡的情况，应采用采用“当月分配法当月分配法可以可以采用采用相相反反当月分配法的特点当月分配法的特点:是分配间接费用时，不论各批次或是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品能否完工，都要按当月各定单产品能否完工，都要按当月分配分配 率分配其应负担的间接费用。率分配其应负担的间接费用。 全部产品累计间接费用分配率=全部全部产品累品累计间接接费用用全部累全部累计工工时某批某批产品品应负担的担的间接接费用用=该批批产品品累
11、累计工工时全部全部产品累品累计间接接费用分配率用分配率累累计分配法的特点分配法的特点:是在各批是在各批产品完工之前，品完工之前，产品本品本钱计算算单只需按月登只需按月登记直接直接费用如直接用如直接资料和消料和消费工工时。每月。每月发生的生的间接接费用用 ，只需当月完工的批次才按累，只需当月完工的批次才按累计间接接费用分配率用分配率进展分配，展分配，计算完工算完工产品的本品的本钱;对未完工的在未完工的在产品那么不品那么不分配分配间接接费用用, 即不分批即不分批计算在算在产品本品本钱。全部全部产品累品累计间 接接费用分配率用分配率=全部全部产品累品累计间接接费用用全部累全部累计工工时某批完工某批完
12、工产品品应负担的担的间接接费用用=该批完工批完工产品累品累计工工时全部全部产品累品累计间接接费用分配率用分配率见教材教材P102 不分批不分批计算在算在产品本品本钱的分批法的分批法. 因此因此又叫又叫简化化的分批法的分批法或或间接接计入入费用分配率用分配率计算公式如下算公式如下: 练习P132它主要适用于大量大批复它主要适用于大量大批复杂消消费的企的企业，如，如纺织、冶金、造、冶金、造纸等等大量大批多步大量大批多步骤消消费类型的企型的企业。 四、本四、本钱计算的分步法算的分步法(一一)分步法的意分步法的意义和适用范和适用范围分步法是以分步法是以产品的种品的种类及其所及其所经过的的消消费步步骤作
13、作为本本钱计算算对象，象，归集消集消费费用，用，计算各种算各种产品本品本钱及其各步及其各步骤本本钱的一种方法。的一种方法。1、本、本钱计算算对象象为各种各种产品品的消的消费步步骤和和产品种品种类。4、各步、各步骤之之间需需进展本展本钱结转。(二二)分步法的特点分步法的特点2、本、本钱计算是定期于月末算是定期于月末进展。与展。与 会会计报告期一致告期一致,和消和消费周期不一致。周期不一致。3、消、消费费用需求在完工用需求在完工产品与在品与在产品之品之间分配。分配。因此因此,在在进展本展本钱计算算时,需需为每种每种产品及所品及所经过的消的消费步步骤设置置产品本品本钱计算算单,来来归集消集消费费用用
14、,计算算产品品本本钱在实践任务中在实践任务中,由于本由于本钱管理的要求钱管理的要求,分步法分步法在结转各步骤本钱时在结转各步骤本钱时,又存在着逐渐结转分又存在着逐渐结转分步法和平行结转分步步法和平行结转分步法两种方法。法两种方法。半半废品可品可对外外销售或售或虽不不对外外销售但需售但需进展比展比较考核的企考核的企业;一种一种半半废品同品同时为几种几种产废品耗品耗费的的企企业;实行厂内行厂内经济核算的企核算的企业。 逐逐渐结转分步法分步法 1.逐逐渐结转分步法的适用范分步法的适用范围逐逐渐结转分步法是分步法是为了了计算半算半废品本品本钱而采用的一种方法。而采用的一种方法。它适它适用于用于如以下图
15、所示各步骤在产品为狭义在产品如以下图所示各步骤在产品为狭义在产品 第一步骤消费第一步骤消费 本钱明细帐本钱明细帐 半废品本钱半废品本钱 在产品本钱在产品本钱第二步骤消费第二步骤消费 本钱明细帐本钱明细帐 半废品本钱半废品本钱 在产品本钱在产品本钱 最后步骤消费 本钱明细帐 产废品本钱 在产品本钱2. 逐渐结转分步法逐渐结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序逐渐结转分步法，按照半废逐渐结转分步法，按照半废品转入下一步骤本钱明细帐品转入下一步骤本钱明细帐中的反映方式不同，又分为中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。综合结转和分项结转分步法。见教材教材P108综合合结转分步法是指上
16、一消分步法是指上一消费步步骤的的半半废品本品本钱转入下一消入下一消费步步骤时，是，是以以“半半废品或品或“直接直接资料料综合工程合工程记入下一消入下一消费步步骤本本钱计算算单的方法的方法.一一综合合结转分步法分步法又如以下图所示:见教材教材P110甲产品第一步骤本钱计算单 项 目直接资料(半废品)直接工资制造费用合计月初在产品本钱 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品本钱 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品本钱
17、6000 6000 1000 1000400040001100011000 项 目直接资料(半废品)直接工资制造费用合计月初在产品本钱 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 15000 15000 8000 8000300030002600026000完工产品本钱 00 00 7900 79002900290024300月末在产品本钱 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤本钱计算单 1.半半废品按品按实践本践本钱综合合结转各步各步骤所耗所耗上一步上一步骤的的半半废品品费用用所耗半所耗半废品品的的实践数量践数量
18、半半废品的品的实际单位本位本钱=综合合结转,可以按半可以按半废品品的的实践本践本钱结转,也可以也可以按照半按照半废品的方案本品的方案本钱 (或定或定额本本钱)结转.由于各月所产半废品的实由于各月所产半废品的实践单位本钱不同，因此所践单位本钱不同，因此所耗半废品实践单位本钱的耗半废品实践单位本钱的计算，通常可采用加权平计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法均法、先进先出法等方法计算确定计算确定见P110 假设甲产品分两个步骤消费：假设甲产品分两个步骤消费：第一第一 步骤消费的半废品交库验收；步骤消费的半废品交库验收；第二步骤按所需数从半废品库领用，所第二步骤按所需数从半废品库领用，所耗半废
19、品费用按加权平均单位本钱计算。耗半废品费用按加权平均单位本钱计算。自制半废品明细帐自制半废品明细帐月月份份月初余额月初余额本月添加本月添加 合合 计计本月减少本月减少数数量量实践实践本钱本钱数数量量实践实践本钱本钱数数量量实践实践本钱本钱单位单位本钱本钱数数量量实践实践本钱本钱1 20 3010 100 14630 12021640 147 105 154352 15 2205加加权平均平均单位本位本钱=3010+1463020+100=147元元本月减少本月减少=105147=15435元元实例分析实例分析 借：根本消借：根本消费本本钱 15435 贷：自制半：自制半废品品 15435根据第
20、二步根据第二步骤半半废品品领用用单,编制以下会制以下会计分分录2. 按方案本按方案本钱综合合结转各步各步骤耗用半耗用半废品均按方案品均按方案单位本位本钱计算算与按与按实践本践本钱综合合结转时“半半废品明品明细帐和和“产品本品本钱计算算单的格式不同的格式不同主要表如今主要表如今以下几方面以下几方面: (1)“自制半自制半废品明品明细帐应设置半置半废品品实践本践本钱、方案、方案本本钱、差、差别额、差、差别率等率等专栏，以便将，以便将发出半出半废品品的方案本的方案本钱调整整为实践本践本钱。其格式如下：。其格式如下： 月月份份月初余额月初余额本月添加本月添加 累累 计计本月减少本月减少数数量量方方案案
21、本本钱钱实实践践本本钱钱数数量量方方案案本本钱钱实实践践本本钱钱数数量量方方案案本本钱钱实实践践本本钱钱本本钱钱差差别别本本钱钱差差别别率率数数量量方方案案本本钱钱实实践践本本钱钱见见P(2)“产产品本品本钱计钱计算算单单可按可按转转入半成入半成 品本品本钱钱差差别别后的后的实实践本践本钱钱登登记记,也可按半也可按半废废品方案本品方案本钱钱、差、差别额别额和和实实践践本本钱设专栏钱设专栏。格式如下：。格式如下：摘摘要要 产量产量件件半废品半废品直接直接工资工资制造制造费用费用本钱本钱合计合计方案方案本钱本钱本钱本钱差别差别实践实践本钱本钱也可也可见 P116和和P 的格式。的格式。 按方案本钱
22、结转时按方案本钱结转时有关的计算公式如有关的计算公式如下：下： 某步耗用半废品方案本钱=半废品方案半废品方案单单 位位 成成 本本 耗用数量耗用数量半废品半废品本钱差本钱差异异 率率月初结存半成月初结存半成品本钱差别额品本钱差别额本月收入半成本月收入半成品本钱差别额品本钱差别额+= 月初结存半废品方案本钱 本月收入半废品方案本钱100%+发出半废品发出半废品成成 本本 差差 异异=发出半废品发出半废品方案本钱方案本钱半废品成半废品成本差别率本差别率发出半废品发出半废品 实践本钱实践本钱=发出半废品发出半废品 方案本钱方案本钱发出半废品发出半废品 本钱差别本钱差别 以前例资料,假设半废品按方案本
23、钱结转,第一步骤半废品明细帐如下： 月月份份 月初余额月初余额 本月添加本月添加 累累 计计数数量量方案方案本钱本钱实践实践本钱本钱数数量量方案方案本钱本钱实践实践本钱本钱数数量量方案方案本钱本钱实践实践本钱本钱1 1 2020 29602960 30103010 100100 1480014800 1463014630 120120 1776017760 1764017640假设:发出半废品105件,那么方案本钱为: 105148元=15540元方案单位本钱：方案单位本钱：148元元 100%= 发出半废品发出半废品 实践本钱实践本钱=15540+15540(-0.6757%)= 15435
24、(元)半废品本钱差别率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800见教材教材P134练习 (2)可以考核和分析各步可以考核和分析各步骤完工完工产品本品本钱的程度的程度与按与按实践本践本钱综合合结转半半废品本品本钱方法相比方法相比较，按方案本按方案本钱综合合结转半半废品本品本钱具有以下具有以下优点：点：见教教PP116(1)可以可以简简化和加速本化和加速本钱计钱计算任算任务务3、综合合结转的本的本钱复原复原采用采用综合合结转法的法的结果果从前例从前例可可见表如今表如今产废品本品本钱中的中的绝大部分是第大部分
25、是第二二车间所耗半所耗半废品本品本钱，而直接工，而直接工资和制造和制造费用只是第二用只是第二车间发生的生的费用，用，在在产品本品本钱中所占比重很小。中所占比重很小。因此，在管理上要求从整因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产个企业角度分析和考核产品本钱的构成时，还应将品本钱的构成时，还应将综合结转分步法算出的产综合结转分步法算出的产废品本钱进展本钱复原。废品本钱进展本钱复原。显然然,这不符合不符合产品本品本钱构成的构成的实践情况。践情况。本本钱复原的方法是从最后步复原的方法是从最后步骤起起, ,将将其耗用上步其耗用上步骤半半废品的品的综合本合本钱逐逐渐分解分解, ,复原复原为原来的本原来
26、的本钱工程工程就是将就是将产废品耗用各品耗用各步步骤半半废品的品的综合本合本钱，逐，逐渐分解复原分解复原为原来的本原来的本钱工程。工程。见P110 第三步骤耗用第二步骤半废品的综合本钱为“38896元,第二步骤耗用第一步骤半废品的综合本钱为“37050元 。所所谓本本钱复原复原其其计算公式如下：算公式如下：还 原原分配率分配率=上步上步骤完工半完工半废品品各本各本钱工程的金工程的金额上步上步骤完工半完工半废品本品本钱合合计100%本本钱复原的复原的详细方法方法1工程比工程比 反复原法反复原法工程比重工程比重复原法复原法复原分复原分配率法配率法 仍以前例阐明仍以前例阐明:第一步骤各本钱工程占该第
27、一步骤各本钱工程占该步骤半废品本钱的比重步骤半废品本钱的比重:直接资料直接资料= 8000 15000100%=53.33%直接工资直接工资= 2000 1500100%=13.33%制造费用制造费用= 500015000100%=33.33%其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品本钱复原本钱复原=本月产废品耗用上本月产废品耗用上步骤半废品的本钱步骤半废品的本钱还还 原原分配率分配率直接资料直接资料0053.33%=7200直接工资直接工资0013.33%=1800制造费用制造费用0033.33%=4500 将半废品的综合将半废品的综合本钱进展分解本钱进展分解计算复原后的本算复原后的
28、本钱。 其其计算公式算公式为：还还 原原 后后产品本钱产品本钱还还 原原 前前产品本钱产品本钱半半 成成 品品本钱复原本钱复原=+本钱工程本钱工程 复原前复原前产品本钱产品本钱 半废品半废品本钱复原本钱复原复原后复原后产品本钱产品本钱直接资料直接资料 00 -00或半废品或半废品 72007200直接工资直接工资 7900 18009700制造费用制造费用 2900 45007400 合合 计计 2430024300某企业采用逐渐 结转分步法分三个步骤计算产品本钱,三个步骤本钱计算的资料如下: 消费步骤半废品 直接 资料直接工资制造费用本钱合计 一步骤半废品本钱 400004000016000
29、16000 400040006000060000 二步骤半废品本钱 700007000080008000300030008100081000 三步骤半废品本钱 77760777604000400012000120009376093760举例:教材P练习4第二步骤各工程比重：第二步骤各工程比重：直接资料直接资料=7000/81000=86.42%直接工资直接工资=8000/81000=9.88%制造费用制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各工程比重：第一步骤各工程比重：直接资料直接资料=40000/60000=66.66%直接工资直接工资=16000/60000=26.67%制造费用
30、制造费用=4000/60000=6.67% 根据以上资料：根据以上资料：进展本钱复原的计算进展本钱复原的计算本钱本钱工程工程 直接资料 66.66 44796 半废品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 计 93760 100 77760 100 67200 复原前复原前产品本钱产品本钱二二 步步 骤骤 一一 步步 骤骤各工程各工程比重比重%金额金额各工程各工程比重比重%金额金额产品本钱复原计算表产品本钱复原计算表复原后的产废品本钱复原后的产废品本钱= 44796+
31、4000+7683+17922+12000 + 2877+4482=93760本本钱复原复原分分 配配 率率= 本月产废品耗用上步 骤半废品本钱合计本月消本月消费该种半种半废品本品本钱合合计计算半算半废品本品本钱复原复原 半废品本钱复原 本钱复原 分 配 率= 本月消本月消费该种种半半废品本品本钱工程金工程金额计算复原后算复原后产品本品本钱(2)复原分配率法复原分配率法 工程工程半废品半废品 原资料原资料直接直接工资工资制造制造费用费用 合计合计复原前产废复原前产废品本钱品本钱007900 290024300本月所产半本月所产半废品本钱废品本钱 8000 2000 500015000本钱复原本
32、钱复原-00 72001800 4500复原后产废复原后产废品本钱品本钱 承承前前例例本钱复原本钱复原分分 配配 率率0015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=450072009700740024300产品本钱复原计算表产品本钱复原计算表本钱本钱工程工程直接资料直接资料 40000 67200半半 成成 品品 77760 70000 直接人工直接人工 4000 8000 16000制造费用制造费用 12000 3000 4000合合 计计 93760 81000 7776060000复原前复原前产品本钱产品本钱第二步骤第二步骤半废品半废品本钱本钱
33、复原复原分配率分配率第一次第一次 本钱本钱 复原复原第一步骤第一步骤半废品半废品本钱本钱 复原分配率7776081000100%=9.6%67200768028806000100%=112%仍以仍以P 4题资料题资料进展本钱复原计算进展本钱复原计算第二次本钱复原第二次本钱复原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200复原后的产废品本钱复原后的产废品本钱=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=93760 是指上一步是指上一步骤转入下一步入下一步骤的半的半废品本品本钱，不是以，不是以“半半废品或品或“直接直接资料料“本本钱工程工程进展反映的，而展反映的，而是分是分别本本钱工程工程记入下一步入下一步骤本本钱计算算单的有关本的有关本钱工程中。因此，不需工程中。因此，不需求求进展本展本钱复原。复原。实例例:见教材教材P117 三逐渐结转分步法的优缺陷三逐渐结转分步法的优缺陷 见教材见教材P118(二二)分项结转分步分项结转分步法法
