模块3--筹资活动课件

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1、模块模块3 会计工作实践篇会计工作实践篇 筹资业务核算筹资业务核算3.1 一般企业及其主要交易和事项一般企业及其主要交易和事项 3.1.1 一般企业的概念及其组织性质一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务企业。和劳务企业。 工业企业工业企业商业企业商业企业劳务企业劳务企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行

2、业特殊企业特殊企业2一般企业的性质一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。标的经济组织。 工业企业工业企业商业企业商业企业劳务企业劳务企业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标3.1. .2 一般企业的主要交易和事项内容一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体企业资金运动所体现出来的具体内容。现出来的具体内容。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资

3、金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金交易交易性资性资产等产等筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项企业资金筹集企业接受投资人投入资本企业接受投资人投入资本企业向银行借入企业向银行借入资金来源资金来源短期借款长期借款投资者（所投资者（所投资者（所投资者（所有权与经营有权与经营有权与经营有权与经营权分离）权分

4、离）权分离）权分离）债权人债权人债权人债权人企业发行债劵企业发行债劵负负债债所所有有者者权权益益7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理筹资活动交易和事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易和事项的主要内容筹资活动交易和事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易

5、和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项（1）投入资本：股本）投入资本：股本（或实收资本）（或实收资本）按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；资产投资和无形资产投资；按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等金、个人资本金和外商资本金等（2）资本公积（股票溢价等）资本公积（股票溢价等）2.导致企业负债规模变化的交易和事项导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款

6、）银行借款短期、长期两种短期、长期两种（2）债券发行）债券发行通过发行企业债券通过发行企业债券筹集经营资金筹集经营资金一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念 企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。 公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元； 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。 为什么投资者设立公司首先必须投入资本？注册资本、实收资本之间是什么关系？一、一、 筹资交易筹资交易（一）资本筹资（一）资本筹资 资本金制度资本金制度注册资本；增资；减资注册资本；增资；减资企业资本金实行保全制度，即投资者将资本金

7、投入企业资本金实行保全制度，即投资者将资本金投入企业以后，一般不得随意抽回。企业以后，一般不得随意抽回。 主要账户设置主要账户设置 “实收资本”（或（或“股本股本”）：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的。 “资本公积” ：“资本溢价”和“其他资本公积” 是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。说明：说明：n属属于于所所有有者者权权益类账户；益类账户；n实实收收资资本本是是一一种种永永久久性性资资本本，平平时时没没有有借借方方发发生生额额，企企业业解解散散清清退退时时才才有有借借方方

8、发生额；发生额；n按投资者设明按投资者设明细账，进行明细细账，进行明细分类核算。分类核算。“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。 投入资本的减少投入资本的减少 期初余额期初余额 收到投资者投收到投资者投 入的资本入的资本 期末余额：投入资本期末余额：投入资本 的总额的总额 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方说明：说明：n属属于于所所有有者者权权益类账户；益类账户；n包包括括股股票票的的溢溢价价、法法定定财财产产重重估增值等估增值等n其产权归属于其产权归属于企业的全体投资企业的全体投资者者“资本公积”反映企业在筹反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价资过程中所形成的资本溢价账户

9、。账户。 期末余额：投入资本的总额期末余额：投入资本的总额 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方转增股本转增股本期初余额期初余额股票溢价、法定财股票溢价、法定财产重估增值产重估增值说明：说明：n属属于于资资产产类类账账户；户；“银行存款”反映企业在开反映企业在开户银行存放的货币资金的增户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。加数、减少数和结存数。 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额银银行行存存款款的的增加数增加数银行存款的银行存款的减少数减少数期末余额：货币期末余额：货币资金的结存数资金的结存数（三）经济业务举例 企业接受投资者实物（固定资产）投资1000万元。 借：固

10、定资产 10 000 000 贷：实收资本 10 000 000企业接受投资者货币资金投资200万元。 借：银行存款 2000 000 贷：实收资本 2000 000企业接受投资者一项专利技术投资50万元。 借：无形资产 500 000 贷：实收资本 500 000例：朗能例：朗能公司为上市公司，公司为上市公司，2日发行日发行A股股票股股票800万股，每股面万股，每股面值值1元，市价元，市价5元，实际收到款项元，实际收到款项4000万元，已存入银行。万元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 40 000 000 贷：股本贷：股本 8 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 32 0

11、00 000例：企业例：企业例：企业例：企业A A A A、B B B B、C C C C、D D D D协商各出资协商各出资协商各出资协商各出资200200200200万元（共计万元（共计万元（共计万元（共计800800800800万万万万元）新设元）新设元）新设元）新设F F F F公司。按协议，公司。按协议，公司。按协议，公司。按协议，A A A A、B B B B、C C C C以货币资金出资，以货币资金出资，以货币资金出资，以货币资金出资，D D D D以以以以X X X X型生产流水线出资。型生产流水线出资。型生产流水线出资。型生产流水线出资。6 6 6 6日，实际收到日，实际收到

12、日，实际收到日，实际收到A A A A、B B B B、C C C C所出资本。所出资本。所出资本。所出资本。同日，同日，同日，同日，D D D D提供的生产线验收，且其评估价值为提供的生产线验收，且其评估价值为提供的生产线验收，且其评估价值为提供的生产线验收，且其评估价值为280280280280万元。万元。万元。万元。借：银行存款借：银行存款 6 000 000 固定资产固定资产 2 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 8 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 000二、借入资金的核算（二、借入资金的核算（负债筹资负债筹资）（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算

13、 1 1短期借款的概念短期借款的概念 企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以内内（含一年）的各种借款。（含一年）的各种借款。 用途：季节性储备材料等。用途：季节性储备材料等。 2 2需要设置的主要账户需要设置的主要账户1、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”“短期借款”反映短期借款反映短期借款 本金的取得、本金的取得、 归还情况的账归还情况的账 户。户。说明：说明：n属于负债类账户；属于负债类账户；n按债权人设明细按债权人设明细账；账；n只核算本金，不只核算本金，不核算利息。核算利息。n 短期借款利息属短期借款利息属于筹资费

14、用，应计于筹资费用，应计入入“财务费用财务费用” 账账户。户。 期初余额期初余额取得借款本金取得借款本金归还借款归还借款本金本金期期末末余余额额：尚尚未未归归还还借借款款本本金金借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 企业为企业为筹集筹集生产经营生产经营 所需所需资金资金等而发生的等而发生的 各项费用，包括银行各项费用，包括银行 借款利息支出等借款利息支出等 。“财务费用财务费用”说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按按费费用用项项目目设设明明细细账（设置专栏）。账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系借借 财务费用财务费用 贷贷本本期期发发生生的的各各项财务费用项财务费用期期末末，转转

15、入入“本本年年利利润润”账账户户的的本本期期财财务务费用费用“ 应付利息应付利息” 用以核算企业已经预提由用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款各项费用，如预提的短期借款利息利息 。说明：说明：属于属于负债类负债类账户；账户；借借 应付利息应付利息 贷贷实实际际支支付付的的款款项（减少）项（减少）预预提提待待以以后后支支付付的款项（增加）的款项（增加）期末余额：已提取但期末余额：已提取但尚未支付的款项尚未支付的款项短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量（1 1）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：短期借款的利息支

16、出属于确认方法：短期借款的利息支出属于企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。中应作为财务费用加以确认，按月确认。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（2 2）利率的确定）利率的确定 公式中的利率指年利率，为计算企业在各月、公式中的利率指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应对利率进行换算。每天应支付的利息应对利率进行换算。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 （3 3）利息支付方式及账务处理方法）利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接

17、记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费财务费用用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费财务费用用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。 【例例1 1】 年年1212月月3131日，永安企业计日，永安企业计提本期银行短期借款利息提本期银行短期借款利息600600元。元。借：财务费用借：财务费用 600600 贷：应付利息贷：应付利息 600600【例例2】京连有限责任公司于京连有限责任公司于2010年年4月月1日日借入临时借款借入临时借款1 0

18、00 000元存入银行（元存入银行（6个个月，年利率为月，年利率为6%，利息按季支付）。，利息按季支付）。要求：要求：1.确认确认4、5、6月各月短期借款利息；月各月短期借款利息； 2.按季度支付利息确认按季度支付利息确认7、8、9月各月月各月短期借款利息；短期借款利息； 3.9月月30日还本付息；日还本付息； 1.1.确认确认4 4、5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 各月利息计算：各月利息计算： 1 000 0006%121 000 0006%125 0005 000（

19、元）（元） 2.2.支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 0003.3.确认确认7 7、8 8、9 9月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预提预提方式方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 4.4.支付支付7 7、8 8、9 9月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 0005. 9月底用银行存款偿还本金。月底用银行存款偿还本金。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 00

20、0 000 3 3经济业务举例（短期借款）经济业务举例（短期借款） 企业向银行借入企业向银行借入3 3个月的借款个月的借款100100万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 1 000 000000计提由本月负担的短期借款利息计提由本月负担的短期借款利息40004000元。元。借：财务费用借：财务费用 4 0004 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 0004 000支付第一季度利息，其中前两个月已提取支付第一季度利息，其中前两个月已提取80008000元，本月元，本月40004000元尚未提取。元尚未提取。借：应付

21、利息借：应付利息 8 0008 000 财务费用财务费用 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000归还上述借款归还上述借款借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000 （二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 1 1长期借款的概念长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。限在一年以上（不含一年）的各种借款。 用途：用途：购置设备、基建工程等。购置设备、基建工程等。 2、设置的账户、设置的账户1、“银行存款银行

22、存款”2、“长期借款长期借款”3、“财务费用财务费用”“长期借款长期借款”反映长期借款反映长期借款 本金的取得、本金的取得、 归还和情况的归还和情况的 账户。账户。说明：说明：n属属于于负负债债类类账账户；户；n按按债债权权人人设设明明细账；细账；n只只核核算算本本金金，这这只只针针对对一一般般情情况。况。 期末余额：期末尚未期末余额：期末尚未归还借款本息归还借款本息 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额期初余额长期借款取得计算长期借款取得计算长期借款本金的归长期借款本金的归还还 3 3经济业务举例（长期借款）经济业务举例（长期借款） 企业向银行借入企业向银行借入2 2年的借款年的借款

23、500500万元。万元。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 5 000 000000每年年末计提长期借款利息每年年末计提长期借款利息300000300000元元借：财务费用借：财务费用 300 000300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000300 000归还上述借款及其归还上述借款及其2 2年的利息年的利息600000600000元元借：应付利息借：应付利息 300 000300 000 财务费用财务费用 300 000300 000 长期借款长期借款 5 000 5 000 000000 贷：银行存款贷：银行存

24、款 5 600 0005 600 000“应付债券应付债券”反映应付债券反映应付债券 本金的取得、本金的取得、 归还和情况的归还和情况的 账户。账户。说明：说明：n属属于于负负债债类类账账户；户；n到到期期一一次次还还本本付付息息的的债债券券，利利息息费费用用计计入入“应应付付债债券券应应计计利利息息”；n到到期期分分期期付付息息的的债债券券，利利息息费费用用计计入入“应应付付利利息息”。 期末余额：期末尚未期末余额：期末尚未偿付的债券本息偿付的债券本息 借方借方 应付债券应付债券 贷方贷方期初余额期初余额发行债券的面值发行债券的面值支付债券本息支付债券本息 4 4经济业务举例（应付债券）经济

25、业务举例（应付债券） 盛荣公司计算出本期应付债劵利息盛荣公司计算出本期应付债劵利息91259125元，暂未支付元，暂未支付（一次付息）（一次付息）借：财务费用借：财务费用 9 1259 125 贷：应付债券贷：应付债券利息利息 9 1259 125盛荣公司以前发行的一笔债劵到期，用银行存盛荣公司以前发行的一笔债劵到期，用银行存款支付债劵本金款支付债劵本金800000800000元、债劵利息元、债劵利息6000060000元。元。 借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000800 000 利息利息 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 860 000 860 000盛荣公司按

26、面值盛荣公司按面值100100元发行元发行2 2年期、年利率为年期、年利率为10%10%的债卷的债卷50005000张，张，共获得债劵发行款共获得债劵发行款500000500000元，已存入在银行开立的存款户。元，已存入在银行开立的存款户。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 500 000500 000例：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为实例：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为实收资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同收资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为约定该机器设备的价值为1 000 1 000 000

27、000元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为170 000170 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 1 000 1 000 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000170 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 1 70 0001 70 000注释：注释：自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进或者自日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入项税额应当记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项

28、税额进项税额) ”) ”科目。科目。 n抵扣增值税的固定资产主要是抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等摩托车和游艇等) )。 例：甲有限责任公司于设立时收到例：甲有限责任公司于设立时收到B B公司作为实收资本投公司作为实收资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税

29、进项税额部分）为（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为200 000200 000元，增元，增值税进项税额为值税进项税额为34 00034 000元。元。B B公司一开具了增值税专用发公司一开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。算。 借：原材料借：原材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 234

30、000234 000（4）实收资本的减少）实收资本的减少例：例：A A公司公司20022002年年1212月月3131日的股本为日的股本为100 000 100 000 000000股，面值为股，面值为1 1元，资本公积（股本溢价）为元，资本公积（股本溢价）为30 000 30 000 000000元，盈余公积为元，盈余公积为40 000 40 000 000000元。经股东大会批元。经股东大会批准，准，A A公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票20 000 20 000 000000股并股并注销。假定注销。假定A A公司按每股公司按每股2 2元回购股票，不考虑其元回购股票，不考虑

31、其他因素。他因素。回购本公司股票时：回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 40 000 40 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000 000000库存股成本库存股成本=20 000 =20 000 000000*2=40 000 *2=40 000 000000（元）（元）注销本公司股票时：注销本公司股票时： 借：股本借：股本 20 000 20 000 000000 资本公积资本公积 20 000 20 000 000000 贷：库存股贷：库存股 40 000 40 000 000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积=20 000 =20 000 0

32、00000*2-20 000 *2-20 000 000000*1=20000000*1=200000003.2.2 筹资活动交易和事项的账务处理筹资活动交易和事项的账务处理 1账户设置账户设置 （11）股本核算的账户设置）股本核算的账户设置 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值) 溢价发行 (面值面值) 转增股本 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费) 实际收款 (扣除发行费) 管理费用 资本公积 长期待摊费用支付发行费 摊销发行费股股 本本 在股份企业设置在股份企业设置账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：

33、贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示（4）应付债券核算的账户设置）应付债券核算的账户设置应付债券应付债券面值面值到期归还数 实收款数 银行存款银行存款 应付债券应付债券利息利息 实际支付数 应付数负债类账户负债类账户 财务费用应付债券应付债券账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示也可采用也可采用“应付应付利息利息”账户核算账户核算（12）实收资本核算的账户设置）实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在非股份企业设置在非股份企业设置账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：

34、贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同 短期借款短期借款 归还本金数归还本金数 借入本金数借入本金数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年等支付利息按季或半年等支付利息（2）短期借款核算的账户设置）短期借款核算的账户设置用途用途：临时周

35、转：临时周转需要，如购入材需要，如购入材料进行产品生产料进行产品生产短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息利息的处理利息的处理：根据利息的支：根据利息的支付方式按不同方法处理付方式按不同方法处理费用类费用类账账 户户银行存款长期借款长期借款偿还借款 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 银行存款 在建工程财务费用应付利息应付利息到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付) 还款期应 付利息负债类账户负债类账户资产资产( (成本成本) )类类（3）长期借款核算的账户设置）长期借款核算的账户设置长期借款长期借

36、款 账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示利息的处理利息的处理：分：分建设期和还款期建设期和还款期按不同方法处理按不同方法处理用途用途：工程项：工程项目的建设，如目的建设，如房屋建造、生房屋建造、生产线安装等产线安装等建设期建设期开工建成、还款还清借款还款期还款期筹资活动典型经济业务1.盛荣公司发行股票盛荣公司发行股票2000000股，每股面值股，每股面值1元，发行价格元，发行价格1.2元。实际收到发行款元。实际收到发行款2400000元，已存入银行。元，已存入银行。 2.盛荣公司收到某投资者投入的全新设备一盛荣公司收到某投资者投入的全

37、新设备一台，协商作价台，协商作价180000元。元。 3.盛荣公司收到某公司一项专利技术投资，盛荣公司收到某公司一项专利技术投资，经评估确认其价值为经评估确认其价值为60000元。元。 筹资活动典型经济业务4.盛荣公司经股本大会批准，将资本公积盛荣公司经股本大会批准，将资本公积200000元转增股本。元转增股本。 5.盛荣公司取得为期盛荣公司取得为期6个月的短期借款个月的短期借款120000元，已存入在银行开立的存款户。元，已存入在银行开立的存款户。 6.盛荣公司从银行借入长期借款盛荣公司从银行借入长期借款200000元，元，用于产品生产线的新建，已存入在银行开用于产品生产线的新建，已存入在银

38、行开立的存款户。立的存款户。 筹资活动典型经济业务7.盛荣公司接银行通知，短期借款利息为盛荣公司接银行通知，短期借款利息为7500元，暂未支付。元，暂未支付。 8.盛荣公司接银行通知，长期借款利息为盛荣公司接银行通知，长期借款利息为12000元，用长期借款支付。（处于建设期元，用长期借款支付。（处于建设期间）间）9.盛荣公司以前借入的一笔长期借款到期，盛荣公司以前借入的一笔长期借款到期，用银行存款偿还借款本金用银行存款偿还借款本金500000元，支付元，支付利息利息90000元。元。7.3 经营活动交易和事项及其账务处理经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1 经营活动交易和事项的主要内容经营

39、活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等其他业务交易和事项：处理积压材料等结算资金结算资金结算结算资金资金交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项7.3.2 经营活动交易和事项的账务处理经营活动

40、交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管）材料的购入与保管产品生产品生产计划产计划材料采材料采购计划购计划签订购签订购料合同料合同购入购入材料材料计算采计算采购成本购成本办理入办理入库手续库手续（2）材料采购实际成本的构成）材料采购实际成本的构成 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等（3）材料采购货款的结算方式）材料采购货款的结算方式 现金结算方式；现金结算方式；预付款结算方式；预付款结算方式；赊购方式；赊购方式；商业汇票结算方式商业汇票结算方式 购

41、货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票结算商业汇票商业汇票购销合同购销合同 商业汇票性质：是一种信用结算票据，商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，

42、一般附有一定的利率，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”两种，本例属于两种，本例属于“应付票据应付票据”（负债）。（负债）。发出货物发出货物收到货物收到货物开具商业汇票，结算货款开具商业汇票，结算货款应付票据应付票据（4）账户设置）账户设置 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数

43、实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类账户负债类账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质: :资产资产( (成本成本) )类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入库业或尚未入库的采购物资等的采购物资等 银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构

44、较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料（5）账务处理）账务处理 见例见例71320 2.产品生产交易或事项的账务处理产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式）生产费用及其计入生产成本方式 直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接( (分配分配) )计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产

45、费用生产成本生产成本（2）账户设置）账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质账户性质：资产资产( (成本成本) )类类账户结构账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 至此，产品生至此，产品生产成本内容全部归产成本内容全部归集完毕集完毕生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用完工产品完工产品成本结转成本结转期末余额：期末余额：在产品成本制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 支付费用、提取折旧等月末分配计入产

46、品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本生产成本账户性质账户性质：资产：资产( (成本成本) )类类账户结构账户结构：借增贷减：借增贷减福利费根据各福利费根据各类人员工资总额类人员工资总额的的14%计算确定计算确定直接人工包括应付直接人工包括应付工资、应付福利费等工资、应付福利费等负债类账户负债类账户一般耗用指用于设备维修等一般耗用指用于设备维修等直接材料、直直接材料、直接人工一般采取接人工一般采取直接计入方式直接计入方式间间接接计计入入资产类账户资产类账户结构特殊账户结构特殊账户（3）账务处理）账务处理 见例见例72130 3.产品销售交易或事项的账务处理产品销售交易或事项的账务处理（1）营

47、业收入与营业成本的概念与内容）营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入营业收入收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入（4）账户记录）账户记录 见图见图712 费费 用用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本与销售过程有与销售过程有关的其他费用关的其他费用营业成本属营业成本属于费用性质于费用性质主营业务成本、其他业务成本不属于成本类内容，其性主营业务成本、其他业务成本不属于成本类内容，其性质不可与生产成本混淆！质不可与生产成本混淆！特别特别提示提示如商品广告如商品广告费和展销费等费和展销费等根据根据营业额营

48、业额计算确计算确定的应定的应交税费交税费（2）账户设置）账户设置 1）主营业务收入核算的账户设置）主营业务收入核算的账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款( (票据票据) ) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期

49、末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减例见例见73136损损益益类类销项销项税额税额2）主营业务成本核算的账户设置）主营业务成本核算的账户设置 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营

50、业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 例见例见737损损益益类类3）其他业务收入、成本核算的账户设置）其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账

51、户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额例见例见73839； 74445应交税费应交税费应交增值税应交增值税 期末结转期末结转 实现数实现数损损益益类类损损益益类类4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数销售费用销售费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款等 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用发生数发生数 期末结转期末结转营业税金及附加营业税金及附加账户性质账户性质：费用

52、类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减期末一般无余额期末一般无余额期末结转期末结转例见例见74043损损益益类类 专设销售机构人员薪酬、办专设销售机构人员薪酬、办公费及使用房屋、设备等计提折公费及使用房屋、设备等计提折旧等应分别计入旧等应分别计入 “应付职工薪酬应付职工薪酬”和和 “累计折旧累计折旧”等账户等账户 增值税、所得税等增值税、所得税等实际上交的账务处理方实际上交的账务处理方法同上法同上特别提示特别提示损损益益类类（4）账户记录）账户记录 见图见图714（3）账务处理）账务处理见例见例73145 7.4 投资活动交易和事项及其账务处理投资活动交易和事项及其账务处理 7.

53、4.1 投资活动交易和事项的主要内容投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项投资活动交易投资活动交易和事项和事项（1）对内投资对内投资（实物（实物资产、非实物资产）资产、非实物资产）目的：为经营活动提供目的：为经营活动提供劳动资料等劳动资料等（2）对外投资对外投资 （债权（债权性投资和权益性）性投资和权益性）目的：利用富裕资金创目的：利用

54、富裕资金创造更多的经济效益造更多的经济效益固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持持 有有至至 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产交交 易易性性 金金融资产融资产7.4.2 投资活动交易和事项的账务处理投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的）固定资产投资交易或事项的主要内容主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和）建造过程完成

55、：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；出售和报废清理等的处置等。值；出售和报废清理等的处置等。 固定固定资产资产正常使用中正常使用中提取的折旧提取的折旧由于市场价格降低等由于市场价格降低等而引起的价值损失而引起的价值损失不需用时卖掉、达到不需用时卖掉、达到使用寿命时的拆除等使用寿命时的拆除等 从从2009年起，购买年起，购买设备产生的进项税额应设备产生的进项税额应在在“应交税费应交税费”账户单账户单独核算，不再计入成本独核算，不再

56、计入成本（2）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产确认的两个条件必须同时满足企业所有资产确认的两个条件2）固定资产的计量）固定资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对购建资产对购建资产成本的计算成本的计算包括购置资包括购置资产的买价和产的买价和运输费用，运输费用，建造资产的建造资产的材料和人工材料和人工等消耗等消耗计提折旧计计提折旧计入成本费用入成本费用减值测试，计入减值测试，计入资产减值损失资产减值损失 固定资产是指同时具有固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：下列两个特征的

57、有形资产：为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。括房屋、机器设备等。 资产要素的确认条件：第一，与该资源有关的经济利益很可资产要素的确认条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。（3）账户设置）账户设置 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程设备投入设备投入 安装、建筑安装、建筑 安装安装 工程完工，工程完工，耗用工程耗用工程 结转其实际结转其实际

58、材料材料 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备需要安装设备与工程用料需要安装设备与工程用料账户性质账户性质：资产类：资产类 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及出要安装固要安装固 售等售等定资产定资产安装、建安装、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费应交增值税应交增值税 工程物资工程物资 买价买价 固定资产清理固定资产清理清理成本清理成本 清理收入清理收入（净值及支出）（净值及支出） （残料处理）（残料处理）清理净收入清理净收入 清理净支出清理净支出累计折旧累计折旧折旧转出折旧转出 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出工程物资工程物资

59、账户性质账户性质：资产类：资产类账户结构账户结构：借增贷减：借增贷减固定资固定资产清理产清理例见例见7465675861资产资产类账户类账户含建含建筑工程筑工程账户性质账户性质：资产：资产( (成本成本) )类类制造费用制造费用 累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧 (盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额亏、报废等转亏、报废等转 产品生产使用固产品生产使用固出出) 定资产折旧定资产折旧 企业管理部门使企业管理部门使 用固定资产折旧用固定资产折旧 期末余额期末余额： “累计折旧累计折旧”账户结构设计的意义：账户结构设计的意义： 便于便于计算各期折旧额，可使计算各期折旧额，可使“固定资产固定资产”账户始

60、账户始终保持原始价值，为折旧额计算提供基础数据。终保持原始价值，为折旧额计算提供基础数据。 一定会计期间固定资产折旧额一定会计期间固定资产折旧额“固定资产固定资产”账户原始价值账户原始价值 折旧提取率折旧提取率 便于确定企业固定资产净值（期末列入资产负债便于确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。表）。 固定资产净值固定资产净值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额等账户余额等账户性质账户性质: 资产类资产类 账户结构账户结构：贷增借减：贷增借减与一般资产账户结构相反！与一般资产账户结构相反！管理费用管理费用 特别特别提示提示例见例见757

61、、58（4）账户记录）账户记录 见图见图717（3）账务处理）账务处理见例见例74661 固定资产减值账务处理的账户设置（固定资产减值账务处理的账户设置（补充补充）固定资产减值准备固定资产减值准备处置无形 提取的减资产时的 值准备结转资产减值损失资产减值损失确认的减确认的减 期末结转期末结转值损失值损失本年利润 资产类账户，资产类账户，但结构特殊！但结构特殊！费用费用( (损益损益) )类账户类账户特别特别提示提示固定资产固定资产 2.无形资产投资交易和事项的账务处理无形资产投资交易和事项的账务处理（1）无形资产投资交易或事项的主要内容）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的

62、结算；）购买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的人工、材料等）自行研究开发完成：发生的人工、材料等各种支出及其成本计算与结转等；各种支出及其成本计算与结转等；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和出租等。形资产出售和出租等。无形无形资产资产正常使用中计算正常使用中计算确定的摊销额确定的摊销额不需用时卖掉、达到使不需用时卖掉、达到使用寿命时的拆除等；出用寿命时的拆除等；出租给其他使用单位租给其他使用单位使用寿命不确定的使用寿命不确定的无形资产：每年测无形资产

63、：每年测试减值冲减原价试减值冲减原价（2）无形资产的确认与计量）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量）无形资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对取得无形资对取得无形资产成本的计算产成本的计算包括购买的买价、相关支包括购买的买价、相关支出；自行研发发生的

64、各种出；自行研发发生的各种研发支出等研发支出等使用寿命有限的无使用寿命有限的无形资产：按期计提形资产：按期计提摊销计入成本费用摊销计入成本费用此外还此外还有出租有出租和出售和出售等的处等的处理理（3）账户设置）账户设置 无形资产减值准备无形资产减值准备处置无形 提取的减资产时的 值准备结转资产减值损失资产减值损失确认的减确认的减 期末结转期末结转值损失值损失本年利润 银行存款等 无形资产无形资产购入、自行购入、自行 处置成本处置成本开发、投资开发、投资者投入等者投入等 研发支出研发支出各种支出各种支出 研发成本研发成本原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数管理费用等管理费用等 摊销数 应交税费 营

65、业外收入等 银行存款 1形成形成3减值减值4处置处置资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户结构的特殊性账户结构的特殊性特别特别提示提示费用（损益）类账户费用（损益）类账户例见例见76265例例见见7662摊销摊销例见例见76770（5）账户记录）账户记录 见图见图719（4）账务处理）账务处理见例见例76270 交交 易易性性 金金融资产融资产3.交易性金融资产交易和事项的账务处理交易性金融资产交易和事项的账务处理（1）交易性金融资产交易和事项的主要内容）交易性金融资产交易和事项的主要内容

66、资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项为近期内出售而持为近期内出售而持有，以公允价值计量有，以公允价值计量且其变动计入当期损且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。1）购买价款的支付）购买价款的支付2）持有期间损益的）持有期间损益的处理处理3）处

67、置等。）处置等。 固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持持 有有至至 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产（2）投资收益的概念）投资收益的概念 是指企业确认的由于对外投资而取得的是指企业确认的由于对外投资而取得的收益（或发生的损失）。包括企业购买股票收益（或发生的损失）。包括企业购买股票的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，还包括该类资产在持有期间由于其公允价值还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益。变动而产生的损益。购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资控股投资控股其他其他企业企业政府政

68、府购购 买买国债等国债等买卖差价收益、买卖差价收益、利息收益等利息收益等持有持有期间期间公允公允价值价值变动变动收益收益分享利润等分享利润等交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 跌值 公允价值 处置(收益)升值 处置(损失) 银行存款 投资收益投资收益支付费用 实现收益处置损失 处置收益变动损失 变动收益应收股利应收股利( (或利息或利息) )支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 取得公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资初始投资持有期间持有期间1持有期间持有期间2投资处置投

69、资处置变动损益确定变动损益确定交易性金融资交易性金融资产总分类核算产总分类核算总体思路总体思路（3）账户设置）账户设置 资产类账户资产类账户收入收入( (损益损益) )类账户；核类账户；核算内容具有算内容具有双重性双重性特别提示特别提示例见例见77172例见例见77377（4）账户记录）账户记录 见图见图721（3）账务处理）账务处理见例见例77177 7.5 经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成与分配及其账务处理7.5.1 经营成果的形成经营成果的形成1经营成果的定义经营成果的定义 经营成果是指企业在一定会计期间进行经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果

70、当经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。生会计期间的利润。（1）营业利润）营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本营业税营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失金及附加期间费用资产减值损失公允价公允价值变动净损益值变动净损益投资收益（净

71、损益）投资收益（净损益） 其中，其中，营业收入营业收入为主营业务收入与其他为主营业务收入与其他业务收入之和；业务收入之和；营业成本营业成本为主营业务成本与其为主营业务成本与其他业务成本之和；他业务成本之和；期间费用期间费用是指企业在经营活是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。2净利润的计算方法净利润的计算方法 根据根据【例例784】有关账户（图有关账户（图726）提供的资料，可以计算出盛荣公司）提供的资料，可以计算出盛荣公司2009年年12月实现的营业利润为：月实现的营业利润为： （1 500 000230 000）（）（1 314 4

72、50172 000）100 0004 30015 75017 1251 220 0001 326 375（元）（元） （2）利润总额）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：额。计算公式： 利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营业外支出业外支出 根据根据【例例785】资料可以计算出盛荣资料可以计算出盛荣公司公司2009年年12月实现的利润总额为：月实现的利润总额为： 1 326 375812 30020 0002 118 675（元）（元） （3）净利润

73、）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用：所得税费用：企业根据税法规定按其企业根据税法规定按其应应税所得税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。期损益的费用。（本例为本例为529 668.75元元） 根据根据【例例788】盛荣公司利润总额和所盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：得税费用资料，可计算出该企业净利润为： 2 118 675529 668.751 589 006.25（元）（元）

74、以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P 316。 关于所得税核算账户设置及举例关于所得税核算账户设置及举例所得税费用所得税费用发生数 结转数应交税费应交税费所得税所得税 应交数本年利润本年利润费用（损益）类账户费用（损益）类账户最后转入的费用最后转入的费用 【例例786】企业本月实现利润总额为企业本月实现利润总额为2 118 675（假定不再进行调整），按税率（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为：计算应纳税所得额为： 2 118 67525%529 668.75（元），（元），分录：分录： 借：所得

75、税费用借：所得税费用 529 668.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 529 668.75 3经营成果形成的账务处理方法经营成果形成的账务处理方法 （1）账户设置）账户设置 经营成果经营成果形成的基本含义：形成的基本含义： 利润的形成利润的形成：会计期末，企业应将收：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本本年利润年利润”账户的借方，借以确定当期经营成账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。果的过程。 账户设置（见下图）账户设置（见下图）费用类账户费用

76、类账户收入类账户收入类账户结构结构：借增贷减（结转数）主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务收入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其他业务收入结转数 实现

77、数投资收益投资收益结转数 实现数营业外收入营业外收入结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润已经分配数 期初余额：(自” 利润分 (上年余额) 配” 其他明 转入实现细账户转入) 的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数结构结构：贷增借减（结转数） 期末结转的并非所有带期末结转的并非所有带“费用费用”字字样的账户的发生额！如样的账户的发生额！如“长期待摊费用长期待摊费用”和和

78、“制造费用制造费用”等都不能结转。等都不能结转。 “投资收益投资收益”账户有借方发生额账户有借方发生额时应从贷方结转！时应从贷方结转！形成形成结转结转利润类账户利润类账户结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 1账账结结法法：每每月月末末结结转转。通通过过“本本年年利利润润”账账户户计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。以以上上“收收入入”和和“费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。 2 2表表结结法法：年年末末一一次次结结转转。每每月月通通过过编编制制“利利润润表表” 计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。以以上上“收收入

79、入”和和“费费用用”类类账账户户月月末末时时不不进进行行结结转转，应应有余额。年终结转后应无余额。有余额。年终结转后应无余额。（2）账务处理（收入与费用类，或损益）账务处理（收入与费用类，或损益类账户的结清）类账户的结清） 根据根据【例例783】资料，盛荣公司本年资料，盛荣公司本年12月收入类账户发生额的结转如下：月收入类账户发生额的结转如下： 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 500 000 其他业务收入其他业务收入 230 000 投资收益投资收益 20 000 营业外收入营业外收入 52 300 贷：本年利润贷：本年利润 1 802 300 根据根据【例例784】资料，盛荣公司本年资

80、料，盛荣公司本年12月费用类账户发生额的结转如下：月费用类账户发生额的结转如下： 借：本年利润借：本年利润 1 683 293.75 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 314 450 其他业务成本其他业务成本 172 000 营业税金及附加营业税金及附加 100 000 销售费用销售费用 4 300 管理费用管理费用 15 750 财务费用财务费用 17 125 营业外支出营业外支出 20 000 所得税费用所得税费用 39 668.75 【例例785】年末，公司将当年实现的净利年末，公司将当年实现的净利润润119 006.25元（即元（即1 802 3001 683 293.75）从）从

81、“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户。会计分录为：账户。会计分录为： 借：本年利润借：本年利润 119 006.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 119 006.25 7.5.2 经营成果的分配经营成果的分配1.经营成果分配的定义经营成果分配的定义 是指企业在实现利润的情况下对净利润是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。包括：企业按规定提取公积金留存企分配。包括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等。业和向投资者分配等。可供分可供分配利润配利润

82、本年实现本年实现的净利润的净利润年初未分年初未分配配 利利 润润分给分给股东股东留存留存企业企业以前年度实现但以前年度实现但未分配完的利润未分配完的利润2.利润分配的程序利润分配的程序 可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润或：现或：现金股利金股利提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金派送股派送股票股利票股利按照法律按照法律规定提取规定提取按照公司按照公司规定提取规定提取未分配利润未分配利润可留待下可留待下年度分配年度分配3.账户设置账户设置 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配已分配数数 年

83、末结转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： (结存数) 应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额： (结存数)分配利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转

84、 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 银行存款可供分配数可供分配数明细账明细账户结构户结构利润分配：利润分配：利润类账户利润类账户盈余公积：盈余公积：所所有者权益类账户有者权益类账户应付股利应付股利（利润）：（利润）：负债类账户负债类账户不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额6.账户记录见图账户记录见图7325.账务处理账务处理见例见例78689 END基础会计基础会计教材，教材， 思考题思考题 P230 练习题练习题 P230232基础会计基础会计学习指导书学习指导书，P130139 名词解释名词解释 判断题判断题 单项选择题单项选择题 多项选择题多项选择题练习题练习题