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1、第八章第八章风险应对风险应对第一节第一节风险应对概述风险应对概述中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求会计师的总体目标和审计工作的基本要求要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。估和应对，计划和实施审计工作。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号通过通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险规范了注册会计师通过实施风险评报风
2、险规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。风险。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对针对评估的重大错报风险采取的应对措施规范评估的重大错报风险采取的应对措施规范了注册会计师针对已评估的重大错报风险确了注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。序。风风险险评评估估报表层次的重报表层次的重大错报风险大错报风险认定层次的重认定层次的重大错报风险大错报风险
3、总体应对措施总体应对措施进一步审计程序进一步审计程序风风险险应应对对第二节第二节总体应对措施总体应对措施v向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；疑态度的必要性；v分配更有经验或更具特殊技能的审计人员，或利用分配更有经验或更具特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；专家的工作；v提供更多的督导；提供更多的督导；v在选择进一步审计程序时，应当注意使这些程序不在选择进一步审计程序时，应当注意使这些程序不被管理层预见或事先了解；被管理层预见或事先了解；v对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体
4、修改。改。增加审计程序的不可预见性增加审计程序的不可预见性v对某些以前未测试的低于设定的重要性水平对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；序；v强调实施审计程序的时间、使其超出被审计强调实施审计程序的时间、使其超出被审计单位的预期；单位的预期；v采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；试样本与以前有所不同；v选取不同的地点实施审计程序，或预先不告选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。知被审计单位所选定的测试地点。拟实施进一步审计程
5、序的总体方案拟实施进一步审计程序的总体方案v实质性方案：进一步审计程序以实质性程序实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主；为主；v综合性方案：进一步审计程序为控制测试和综合性方案：进一步审计程序为控制测试和实质性程序的结合使用。实质性程序的结合使用。第三节第三节进一步审计程序进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求一、进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序是指注册会计师针对评进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质
6、性程序。序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师设计和实施的进一步审计程注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。层次重大错报风险具备明确的对应关系。设计进一步审计程序应考虑的因素设计进一步审计程序应考虑的因素v风险的重要性；风险的重要性；v重大错报发生的可能性；重大错报发生的可能性；v涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；v被审计单位采用的特定控制的性质；被审计单位采用的特定控制的性质；v注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内注册会计师是否拟获取审计证
7、据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。有效性。进进一一步步审审计计程程序序性质性质时间时间范围范围二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质v进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。和类型。v进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。发现认定层次的重大错报。v进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函进一步审计程序的类
8、型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。证、重新计算、重新执行和分析程序。v不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。v注册会计师应当根据认定层次重大错报风险注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。的评估结果选择审计程序。v在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。的具体特征以及内部控制。v如果在
9、实施进一步审计程序时拟利用被审计如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。就信息的准确性和完整性获取审计证据。三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间v进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。程序，或审计证据适用的期间或时点。v注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近当
10、重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。能预见的时间实施审计程序。v在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。v如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对如果在期中实施了进一步
11、审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。剩余期间获取审计证据。确定何时实施审计程序应考虑的因素确定何时实施审计程序应考虑的因素v控制环境；控制环境；v何时能得到相关信息；何时能得到相关信息；v错报风险的性质；错报风险的性质；v审计证据适用的期间或时点。审计证据适用的期间或时点。四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围v进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等次数等 。v注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化注册会计师可以使用计算
12、机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。进行分类，或对总体而非样本进行测试。确定审计程序的范围时应考虑的因素确定审计程序的范围时应考虑的因素v确定的重要性水平；确定的重要性水平；v评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；v计划获取的保证程度。计划获取的保证程度。 进一步审计程序之控制测试进一步审计程序之控制测试v再次区分风险评估程序和控制程序对内控的考虑再次区分风险评估程序和控制程序对内控的考虑v当存在
13、下列情形之一时，注册会计师应当实施控制当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：测试：（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；的运行是有效的；（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。适当的审计证据。v在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（一）控制在所审计期间的不同时点是如何运（一）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；行
14、的；（二）控制是否得到一贯执行；（二）控制是否得到一贯执行；（三）控制由谁执行；（三）控制由谁执行；（四）控制以何种方式运行。（四）控制以何种方式运行。总总体体审审计计程程序序风险评估程序风险评估程序（每一次审计都必须执行）（每一次审计都必须执行）风险应对程序风险应对程序控制测试程序控制测试程序（选择执行）（选择执行）实质性程序实质性程序（必须执行）（必须执行）一、控制测试的性质（讨论）一、控制测试的性质（讨论）v询问询问v观察观察v检查检查v重新执行重新执行确定控制测试性质时的要求确定控制测试性质时的要求v考虑特定控制的性质考虑特定控制的性质v考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制考虑测试与
15、认定直接相关和间接相关的控制v如何对一项自动化的应用控制实施控制测试如何对一项自动化的应用控制实施控制测试v关注双重目的测试关注双重目的测试v实施实质性测试程序的结果对控制测试结果实施实质性测试程序的结果对控制测试结果的影响的影响二、控制测试的时间二、控制测试的时间v注册会计师应当根据控制测试的目的确定控注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。时点或期间。v如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测
16、试某一期间的控制，注册会计师可获取控测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。制在该期间有效运行的审计证据。 v如何考虑期中审计证据如何考虑期中审计证据v如何考虑以前审计获取的审计证据：如何考虑以前审计获取的审计证据：1、基本思路、基本思路2、当控制在本期发生变化时注册会计师的做法、当控制在本期发生变化时注册会计师的做法3、当控制在本期未发生变化时注册会计师的做、当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法法4、不得依赖以前审计所获取审计证据的情形、不得依赖以前审计所获取审计证据的情形四、控制测试的范围四、控制测试的范围v在确定某项控制的测试范围时，注册会计师通常考在确定
17、某项控制的测试范围时，注册会计师通常考虑下列因素：虑下列因素：在整个拟信赖的期间，被审计单位执在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；控制运行有效性的时间长度；为证实控制能够防止为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；控制获取的审计证据的范围；在风险评估时拟信赖在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；控制运行有效
18、性的程度；控制的预期偏差。控制的预期偏差。v注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。v控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。制测试可能是无
19、效的。v信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。进一步审计程序之实质性程序进一步审计程序之实质性程序v实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。节测试以及实质性分析程序。v注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：报表编制完成阶段相关的审计程序：（一）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（一）将财务报表
20、与其所依据的会计记录相核对；（二）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分（二）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。录和其他会计调整。针对特别风险实施的实质性程序针对特别风险实施的实质性程序v经营目标经营目标v经营风险经营风险v特别风险特别风险v管理层应对或控制措施管理层应对或控制措施v财务报表项目及认定财务报表项目及认定v审计措施审计措施v向被审计单位报告事项向被审计单位报告事项二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质v实质性程序的性质，是指实质性程序的类型实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。及其组合。v实质性程序包括对各类交易、账户余额、列实质性程序包括对各类
21、交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。报的细节测试和实质性分析程序。细节测试和实质性分析程序的适用性细节测试和实质性分析程序的适用性v注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。性质选择实质性程序的类型。v细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。会计师可以考虑实
22、施实质性分析程序。细节测试的方向细节测试的方向v注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。的保证水平。v在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据。相关审计证据。v在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，当选择有证
23、据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。并调查这些项目是否确实包括在内。三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间v在考虑是否在期中实施实质性程序时，注册在考虑是否在期中实施实质性程序时，注册会计师应当考虑下列因素：会计师应当考虑下列因素： 控制环境和其他控制环境和其他相关的控制；实施审计程序所需信息在期中相关的控制；实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；实质性程序的目标；评估之后的可获得性；实质性程序的目标；评估的重大错报风险；各类交易或账户余额以及的重大错报风险；各类交易或账户余额以及相关认定的性质；相关认定的性质；针对剩余期间，能否通过针对剩余期间，能否通过
24、实施实质性程序或将实质性程序与控制测试实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。险。v如何考虑期中审计证据如何考虑期中审计证据v如何考虑以前审计获取的审计证据如何考虑以前审计获取的审计证据四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围v在确定实质性程序的范围时，注册会计师应在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。控制测试的结果。v在设计细节测试时，注册会计师除了从样本在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑
25、选样方量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。法的有效性等因素。 v在设计实质性分析程序时，注册会计师应当在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。额。注意注意评价列报的适当性评价列报的适当性评价证据的充分性和适当性评价证据的充分性和适当性审计工作记录审计工作记录进一步审计程序举例（回答问题）进一步审计程序举例（回答问题）v被审计单位背景资料简介被审计单位背景资料简介v注册会计师对销售业务流程的风险评估和进注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案一步审计程序的方案v控制测试控制测试v评价
26、针对特别风险的控制评价针对特别风险的控制v实质性程序实质性程序问题问题1：本案例中，注册会计师是如何确定报表层次：本案例中，注册会计师是如何确定报表层次的重要性水平的？的重要性水平的？问题问题2：注册会计师认为销售业务的重大错报风险和：注册会计师认为销售业务的重大错报风险和特别特别风险体现在哪些方面？风险体现在哪些方面？问题问题3：注册会计师确定的进一步审计程序的总体方：注册会计师确定的进一步审计程序的总体方案是哪一种？案是哪一种？问题问题4：注册会计师设计和实施了哪些控制测试？：注册会计师设计和实施了哪些控制测试？问题问题5：注册会计师对应收账款实施了函证程序，函：注册会计师对应收账款实施了
27、函证程序，函证样本是如何选取的？证样本是如何选取的？问题问题6：除函证外，注册会计师还采用了哪些具体的：除函证外，注册会计师还采用了哪些具体的实质性程序？实质性程序？08注会考试注会考试v（二）（二）c注册会计师负责对丙公司注册会计师负责对丙公司208年度财务报年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，表进行审计。在了解内部控制时，c注册会计师遇注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。到下列事项，请代为做出正确的专业判断。v5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。可行性提供合理保证，其原因是（）。va.建
28、立和维护内部控制是丙公司管理层的职责建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责vb.内部控制的成本不应超过预期带来的收益内部控制的成本不应超过预期带来的收益vc.在决策时人为判断可能出现错误在决策时人为判断可能出现错误vd.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任管理层应当履行的经管责任v6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。是（）。va.现金支付的审批与执行现金支付的审批与执行b.现金保管与现金日记账的记录现金保管与现金日记账的记录vc.现金的会计记录与审计监督现金的会计记录与审计监
29、督d.现金保管与现金总分类账的记录现金保管与现金总分类账的记录v7.在了解控制环境时，在了解控制环境时，c注册会计师通常考虑注册会计师通常考虑的因素是（）。的因素是（）。va.内部控制的人工成分内部控制的人工成分vb.内部控制的自动化成分内部控制的自动化成分vc.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识认识vd.会计信息系统会计信息系统v8.下列情形中，最有可能导致下列情形中，最有可能导致c注册会计师不注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。能执行财务报表审计的是（）。va.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素vb.丙公司
30、管理层没有根据变化的情况修改相丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制关的内部控制vc.丙公司管理层凌驾于内部控制之上丙公司管理层凌驾于内部控制之上vd.注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑重疑虑v9.c注册会计师没有义务实施的程序是（）。注册会计师没有义务实施的程序是（）。va.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷陷vb.了解丙公司情况及其环境了解丙公司情况及其环境vc.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计设计vd.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活实施穿行测试，
31、以确定丙公司相关控制活动是否得到执行动是否得到执行v（三）（三）B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司208年度财务报年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险重表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险重大错报风险大错报风险检查风险）时，检查风险）时，B注册会计师遇到下列注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。事项，请代为做出正确的专业判断。10下列与重大错报风险相关的表述中，正确下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（的是（）。）。vA重大错报风险是因错误使用审计程度产生的重大错报风险是因错误使用审计程度产生的B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认重大错报是假
32、定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制控制v11在审计风险模型中，在审计风险模型中，“重大错报风重大错报风险险”是指（是指（）。）。A评估的财务报表层次的重大错报风评估的财务报表层次的重大错报风险险B评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报评估的与控制环境相关的重大错报风险风险D评估的与财务报表存在广泛联系的评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险重大错
33、报风险v12当可接受的检查风险降低时，当可接受的检查风险降低时，B注册会注册会计师可能采取的措施是（）。计师可能采取的措施是（）。vA缩小实质性程序的范围缩小实质性程序的范围vB将计划实施实质性程序的时间从期中移将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末至期末vC降低评估的重大错报风险降低评估的重大错报风险vD消除固有风险消除固有风险v13在实施进一步审计程序后，如果在实施进一步审计程序后，如果B注册注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。）。A抽样风险抽样风险B非抽样风险非抽
34、样风险C检查风险检查风险D重大错报风险重大错报风险v14在控制检查风险时，在控制检查风险时，B注册会计师应当注册会计师应当采取的有效措施是（采取的有效措施是（）。）。A调高重要性水平调高重要性水平B测试内部控制的有效性，以降低控制风险测试内部控制的有效性，以降低控制风险C进行穿行测试，以降低固有风险进行穿行测试，以降低固有风险D合理设计和有效实施进一步审计程序合理设计和有效实施进一步审计程序v2011简答简答v4A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司2010年年12月月31日的财务报告内部控制进行审计。日的财务报告内部控制进行审计。A注册注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为会计师
35、了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。中已设置好的商品价目表。v(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记
36、账凭证并确认销户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。和总账进行调节。要求：要求：(1)针对上述针对上述(1)至至(6)项所列控制，逐项指出是项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。并简要说明理由。v5A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司2010年度财年度财务报表。
37、在审计过程中，务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下注册会计师遇到下列事项：列事项：(1)甲公司拥有甲公司拥有3家子公司，分别生产不同家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于收入年增长率低于5，但甲公司董事会仍要，但甲公司董事会仍要求管理层将求管理层将2010年度主营业务收入增长率确年度主营业务收入增长率确定为定为8。管理层编制的甲公司。管理层编制的甲公司2010年度财年度财务报表显示，已按计划实现收入。务报表显示，已按计划实现收入。(2)
38、甲公司管理层除领取固定工资外，其奖甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。v(3)在以前年度审计中，在以前年度审计中，A注册会计师没有发注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在在2010年度审计中，年度审计中，A注册会计师未将收入注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整录以及编制财务报表过程中作出
39、的其他调整进行测试时，进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。调整相关的不恰当或异常的活动。v要求：要求：(1)针对事项针对事项(1)和和(2)，分析甲公司是否存在舞，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项针对事项(3)，分析，分析A注册会计师未将收入注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。是否适当，并简要说明理由。(3)针对事项针对
40、事项(4)，简要说明，简要说明A注册会计师除实注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。施询问程序外，还应当实施哪些程序。 v（2012）以下是被审计单位的情况及注册会计）以下是被审计单位的情况及注册会计师据以实施的相应程序或结论，请判断注册会师据以实施的相应程序或结论，请判断注册会计师的做法是否恰当并说明理由。计师的做法是否恰当并说明理由。v（1）甲公司的内部控制制度规定，应当将销）甲公司的内部控制制度规定，应当将销售合同、出库单、客户验收单和销售发票核对售合同、出库单、客户验收单和销售发票核对一致后记录收入。一致后记录收入。v对该项控制，对该项控制，A注册会计师预计控制偏差率为注册会
41、计师预计控制偏差率为零，并抽取零，并抽取25笔交易作为样本实施控制测试，笔交易作为样本实施控制测试，发现其中两笔交易没有客户验收单。管理层解发现其中两笔交易没有客户验收单。管理层解释客户验收单已遗失，但属于例外情况。释客户验收单已遗失，但属于例外情况。A注注册会计师接受了管理层的解释，认为该控制运册会计师接受了管理层的解释，认为该控制运行有效。行有效。v（2）甲公司与现金销售相关的内部控制设计）甲公司与现金销售相关的内部控制设计合理并得到执行。合理并得到执行。vA注册会计师对与现金销售相关的内部控制实注册会计师对与现金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问财务经理，了解到施控制测试。经询问财务
42、经理，了解到2011年年度相关控制运行有效，未发现例外事项。度相关控制运行有效，未发现例外事项。A注注册会计师认为册会计师认为2011年度与现金销售相关的内部年度与现金销售相关的内部控制运行有效。控制运行有效。v（3）甲公司与多个关联方发生大量非常规交）甲公司与多个关联方发生大量非常规交易。易。vA注册会计师认为甲公司的关联交易存在特别注册会计师认为甲公司的关联交易存在特别风险，因此，不再了解相关内部控制，直接实风险，因此，不再了解相关内部控制，直接实施实质性程序。施实质性程序。v（4）甲公司经营情况、员工结构和员工人数）甲公司经营情况、员工结构和员工人数稳定、各年度职工薪酬费用变化不大。稳定
43、、各年度职工薪酬费用变化不大。vA注册会计师认为与职工薪酬相关的财务报表注册会计师认为与职工薪酬相关的财务报表项目不存在特别风险，决定采用综合性方案实项目不存在特别风险，决定采用综合性方案实施进一步审计程序。施进一步审计程序。A注册会计师在审计甲公注册会计师在审计甲公司司2008年度财务报表时，对与职工薪酬相关的年度财务报表时，对与职工薪酬相关的内部控制实施了测试，认为其运行有效。在内部控制实施了测试，认为其运行有效。在2009年度至年度至2011年度审计中，通过实施询问程年度审计中，通过实施询问程序未发现相关控制发生变化。因此，序未发现相关控制发生变化。因此，A注册会注册会计师决定在计师决定
44、在2011年度财务报表审计汇总利用年度财务报表审计汇总利用2008年度获取的控制运行有效性的审计证据。年度获取的控制运行有效性的审计证据。v在应对评估的重大错报风险时，需要设计和在应对评估的重大错报风险时，需要设计和实施进一步审计程序，实施进一步审计程序，A注册会计师在函证决注册会计师在函证决策时，做法如下，请判断是否恰当并说明理策时，做法如下，请判断是否恰当并说明理由。由。v（1）A注册会计师根据评估的认定层次的重注册会计师根据评估的认定层次的重大错报风险进行函证决策时认为，只要评估大错报风险进行函证决策时认为，只要评估的重大错报风险为高水平，就对相关认定实的重大错报风险为高水平，就对相关认
45、定实施函证程序。施函证程序。v（2）确定函证方式时，）确定函证方式时，A注册会计师根据以注册会计师根据以往年度审计中消极式函证的回函率较高的情往年度审计中消极式函证的回函率较高的情况，认为被审计单位的客户能认真对待函证，况，认为被审计单位的客户能认真对待函证，因此提高了本年度消极式函证的比例。因此提高了本年度消极式函证的比例。v（3）为证实应付账款的完整性认定，）为证实应付账款的完整性认定，A注册注册会计师在确定函证的对象时，将以往从验收会计师在确定函证的对象时，将以往从验收单中选取供应商的做法改为从应付账款明细单中选取供应商的做法改为从应付账款明细账中选取供应商，以提高审计证据的相关性。账中
46、选取供应商，以提高审计证据的相关性。v（4）被审计单位）被审计单位80%的产成品都存放于本公的产成品都存放于本公司设在各地的销售服务处。为证实这部分存司设在各地的销售服务处。为证实这部分存货的存在认定，货的存在认定，A注册会计师以积极的方式向注册会计师以积极的方式向所有销售服务处实施所有销售服务处实施100%函证。函证。v（5）被审计单位年初有银行账户）被审计单位年初有银行账户90个，本年个，本年新增新增10个，注销个，注销5个。个。A注册会计师确定的函注册会计师确定的函证对象为本年末仍在使用的全部证对象为本年末仍在使用的全部95个账户，个账户，包括包括17个零余额账户。个零余额账户。v（6）A注册会计师没有对可能存在争议的应注册会计师没有对可能存在争议的应收账款账户进行函证。对此，收账款账户进行函证。对此，A注册会计师在注册会计师在审计工作底稿中说明了理由：对可能有争议审计工作底稿中说明了理由：对可能有争议的应收账款实施函证程序很可能无效。的应收账款实施函证程序很可能无效。演讲完毕，谢谢观看！
