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1、在财务的眼里这个世界就在财务的眼里这个世界就是由资产和负债组成是由资产和负债组成第九章 流动负债 主讲：李丽 在莎士比亚的名著在莎士比亚的名著哈姆雷特哈姆雷特剧中，波洛纽斯剧中，波洛纽斯对儿子雷欧提斯说：对儿子雷欧提斯说：“不向人借钱，也不借钱不向人借钱，也不借钱给别人，借出去往往是人财两失，借进来会叫给别人，借出去往往是人财两失，借进来会叫你忘了勤俭。你忘了勤俭。”负债经营是企业惯用的经营方式负债经营是企业惯用的经营方式 借鸡生蛋、以他山之石攻玉借鸡生蛋、以他山之石攻玉 第九章 流动负债 主讲：李丽第九章 流动负债 主讲：李丽第九章 流动负债 主讲：李丽第九章 流动负债 主讲：李丽第九章 流
2、动负债 主讲：李丽第九章 流动负债 主讲：李丽第九章 流动负债 主讲：李丽（三）逾期应付票据的处理（三）逾期应付票据的处理2 2、属于银行承兑汇票的：、属于银行承兑汇票的：借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款逾期罚息逾期罚息营业外支出营业外支出第九章 流动负债 主讲：李丽（四）应付票据的明细分类核算（四）应付票据的明细分类核算按债权人进行明细核算按债权人进行明细核算设置设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”第九章 流动负债 主讲：李丽二、应付账款二、应付账款应付账款与应付票据的区别应付账款与应付票据的区别 P175P175一般账务处理一般账务处理
3、附现金折扣的应付账款的核算附现金折扣的应付账款的核算 总价法总价法 “应付账款应付账款”按不扣除折扣的货款总额按不扣除折扣的货款总额入账；发生现金折扣时冲入账；发生现金折扣时冲“应付账款应付账款”，同时贷记，同时贷记“财务费用财务费用”。第九章 流动负债 主讲：李丽第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出酬以及其他相关支出。第九章 流动负债 主讲：李丽 包括职工包括职工在职在职期间和期间和离职离职后提后提供给职工的全部供给职工的全部货币性薪酬和货币性薪酬和非货币性福
4、利非货币性福利。企业提供给。企业提供给职职工配偶、子女或其他被赡养人工配偶、子女或其他被赡养人的福利的福利等，也属于职工薪酬。等，也属于职工薪酬。第九章 流动负债 主讲：李丽（1 1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职、临时职工；兼职、临时职工；（2 2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；命的人员，如董事会成员、监事会成员等；职工职工包括：包括：（3 3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企劳动合同
5、、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工。业提供了类似服务，也视同企业职工。 第九章 流动负债 主讲：李丽一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容(1) 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)(2) 职工福利费；职工福利费；(3)(3) 社会保险费社会保险费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保保 险费、生育保险费险费、生育保险费 ；基本养老保险费基本养老保险费补充养老保险费补充养老保险费商业养老保险费商业养老保险费第九章 流动负债 主讲：李丽（4 4）住房公积金住房公积金（“五险一金五险一金”） (5)
6、(5) 工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； (6)(6) 非货币性福利；非货币性福利； (7)(7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿（“辞退福利辞退福利”) )；（8 8）股份支付股份支付第九章 流动负债 主讲：李丽二、职工薪酬的计量二、职工薪酬的计量 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1、有明确计提标准的、有明确计提标准的如：应相关机构等缴纳的社会保险费、住房公如：应相关机构等缴纳的社
7、会保险费、住房公积金、以及工会经费和职工教育经费等积金、以及工会经费和职工教育经费等第九章 流动负债 主讲：李丽某企业每月按工资总额的一定比例计提某企业每月按工资总额的一定比例计提: : 1 1、养老、养老:19% :19% 2 2、工伤、工伤:0.6% :0.6% 3 3、生育、生育:0.9% :0.9% 小计小计20.5% 20.5% 4 4、医疗、医疗:8% :8% 5 5、失业、失业:2% :2% 6 6、住房基金、住房基金:8%:8% 第九章 流动负债 主讲：李丽2、没有有明确计提标准的、没有有明确计提标准的 根据历史经验数据和自身实际情况，计算确根据历史经验数据和自身实际情况，计算
8、确定应付金额定应付金额第九章 流动负债 主讲：李丽 1 1、自产产品或外购商品作为福利发给职工、自产产品或外购商品作为福利发给职工 自产的视同销售自产的视同销售 例例9-49-42 2、将拥有的或租赁的房屋等固定资产无偿、将拥有的或租赁的房屋等固定资产无偿提供给职工使用提供给职工使用（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬第九章 流动负债 主讲：李丽三、关于辞退福利三、关于辞退福利 一是一是职工劳动合同尚未到期职工劳动合同尚未到期，不论职工本人是，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；的补偿； 二是二是职工劳动合同尚未到期
9、职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。或接受补偿离职。通常采用通常采用一次性一次性支付补偿的方式支付补偿的方式第九章 流动负债 主讲：李丽辞退福利计量辞退福利计量 对职工没有选择权的辞退计划对职工没有选择权的辞退计划计划辞退计划辞退职工数职工数每位职工辞退补偿费每位职工辞退补偿费 对自愿接受裁减的建议对自愿接受裁减的建议预计接受裁减预计接受裁减职工数职工数每位职工辞退补偿费每位职工辞退补偿费第九章 流动负债 主讲：李丽四、应付职工薪酬的账务处理四、应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬
10、应付职工薪酬工资、职工福利、社会保险费、工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利职工教育经费、非货币性福利辞退福利、股份支付辞退福利、股份支付明细科目明细科目第九章 流动负债 主讲：李丽应付的应付的职工薪酬根据职工提供服务的职工薪酬根据职工提供服务的收益对象分别计入有关成本费用收益对象分别计入有关成本费用1 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。品成本或劳务成本。借：生产成本（制造费用、劳务成本借：生产成本（制造费用、劳务成本 ） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬
11、2 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。造固定资产或无形资产成本。 借：在建工程（无形资产）借：在建工程（无形资产） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第九章 流动负债 主讲：李丽3、除上述、除上述1、2外其他职工薪酬，计入当期损益。外其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用、销售费用等）（管理费用、销售费用等） 借：管理费用（销售费用）借：管理费用（销售费用） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬但辞退福利除外，无论是哪个部门职工的辞退福利一律计入“管理费用”第九章 流动负债 主讲：李丽支付支付职工薪酬职工薪酬 借：
12、借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金/ /应交税费等应交税费等支付货币性职工薪酬支付货币性职工薪酬第九章 流动负债 主讲：李丽支付支付职工薪酬职工薪酬支付非货币性职工薪酬支付非货币性职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入、应交税费贷：主营业务收入、应交税费/ / 累计折旧等累计折旧等第九章 流动负债 主讲：李丽例：甲公司是一家彩电生产企业，有职工例：甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为170170名，总部管理名，总部管理人员为人员为3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以其月
13、，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为该彩色电视机单位成本为10 00010 000元，单位计元，单位计税价格（公允价值）为税价格（公允价值）为1400014000元，适用的增元，适用的增值税税率为值税税率为17%17%第九章 流动负债 主讲：李丽（1 1）应付非货币性福利）应付非货币性福利借：生产成本借：生产成本 2 784 600 2 784 600管理费用管理费用 491 400 491 400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬17014 00017014 000（1+17%1
14、+17%）2 784 6002 784 6003014 0003014 000（1+17%1+17%）491 400491 4003 276 0003 276 000第九章 流动负债 主讲：李丽（2 2）发放非货币性福利）发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 2 800 000应交税金应交税金应交增值税应交增值税 476 000 476 000（销项税额）（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 2 000 000贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 0
15、003 276 0003 276 000第九章 流动负债 主讲：李丽第四节第四节 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交营业税应交营业税应交消费税应交消费税应交所得税应交所得税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交教育费附加应交教育费附加第九章 流动负债 主讲：李丽一、应交增值税一、应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额（一）纳税人及应纳税的计算（一）纳税人及应纳税的计算纳税人纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人第九章 流动负债 主讲：李丽1、一般购销业务进项税额、销项税额账务处理、一般购销业务进项税额、销项税额账务处理2、视同销售的账
16、务处理、视同销售的账务处理3、不予抵扣项目的账务处理、不予抵扣项目的账务处理4、交纳增值税、交纳增值税（三）一般纳税企业应交增值税的账务处理（三）一般纳税企业应交增值税的账务处理第九章 流动负债 主讲：李丽（四）小规模纳税企业应交增值税账务处理（四）小规模纳税企业应交增值税账务处理没有没有“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”，在销，在销售货物时按规定的征收率计算应纳增值售货物时按规定的征收率计算应纳增值税税第九章 流动负债 主讲：李丽二、应交消费税二、应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加原材料原材料 委托加工存货等帐户委托加工存货等帐户 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消
17、费税第九章 流动负债 主讲：李丽三、应交营业税三、应交营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加其他业务成本其他业务成本固定资产清理等帐户固定资产清理等帐户 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税第九章 流动负债 主讲：李丽四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税借：营业税金及附加借：营业税金及附加其他业务成本等其他业务成本等 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税第九章 流动负债 主讲：李丽借：营业税金及附加借：营业税金及附加其他业务成本等其他业务成本等 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加五、应交教育费附加五、应交教育费附加第九章 流动负债
18、主讲：李丽第五节第五节 其他流动负债其他流动负债一、短期借款一、短期借款借款利息：借款利息： 1 1、利息入账时间、利息入账时间 2 2、利息核算帐户、利息核算帐户预提利息预提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息计入计入“财务费用财务费用”3、利息的支付时间、利息的支付时间第九章 流动负债 主讲：李丽预收账款的会计核算，主要反映其发生及预收账款的会计核算，主要反映其发生及偿付情况。有两种核算方法：偿付情况。有两种核算方法：1 1、单独设置、单独设置“预收账款预收账款”帐户进行核算帐户进行核算2 2、将预收的货款直接作为应收账款的减、将预收的货款直接作为应收账款的减项，合并在
19、项，合并在“应收账款应收账款”帐户的贷方帐户的贷方 例例9-129-12 二、预收账款二、预收账款第九章 流动负债 主讲：李丽企业有可供分配的利润企业有可供分配的利润根据股东大会提出的利润分配方案根据股东大会提出的利润分配方案 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利支付利润时：支付利润时： 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款三、应付股利三、应付股利第九章 流动负债 主讲：李丽其他应付款核算的内容：其他应付款核算的内容：应付经营租入固定资产和包装物的租金应付经营租入固定资产和包装物的租金出租或出借包装物收取的押金出租或出借包装物收取的押金应付赔偿金和罚
20、款等应付赔偿金和罚款等本科目核算企业除本科目核算企业除应付账款、应付票据、预应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款股利、应交税费、长期应付款等以外的其等以外的其他应付、暂收款项。他应付、暂收款项。四、其他应付款四、其他应付款第九章 流动负债 主讲：李丽第六节第六节 债务重组债务重组一、债务重组方式一、债务重组方式1 1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务、以低于债务帐面价值的现金清偿债务2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务3 3、债务转为资本、债务转为资本4 4、修改其他债务条件、修改其他债务条件5
21、5、以上两种或两种以上方式的组合、以上两种或两种以上方式的组合第九章 流动负债 主讲：李丽注意重组中产生的注意重组中产生的债务重组损益债务重组损益要单独核算要单独核算第九章 流动负债 主讲：李丽二、二、债务人债务人债务重组的会计处理债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务借：债务（应付账款等）借：债务（应付账款等） 贷：银行存款贷：银行存款由于一般以低于债务帐面价值的现金清偿，因此由于一般以低于债务帐面价值的现金清偿，因此借大于贷的差额记入借大于贷的差额记入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”第九章 流动负债 主讲：李丽债权人债权人 借：银行存款借：银行存款 营业
22、外支出营业外支出债权重组损失债权重组损失 债权的备抵帐户债权的备抵帐户 贷：债权（应收帐款等）贷：债权（应收帐款等）第九章 流动负债 主讲：李丽（二）以非现金资产清偿（二）以非现金资产清偿 借：债务（应付账款等负债）借：债务（应付账款等负债） 贷：非现金资产贷：非现金资产 非现金资产的备抵帐户非现金资产的备抵帐户借贷差额分借贷差额分债务重组收益债务重组收益、非现金资产处置收益非现金资产处置收益第九章 流动负债 主讲：李丽债务帐债务帐面价值面价值非现金资产非现金资产帐面价值帐面价值非现金资产非现金资产公允价值公允价值100万元万元60万元万元90万元万元债务重组收益债务重组收益 100 1009
23、0901010万元万元非现金资产处置收益非现金资产处置收益 90 9060603030万元万元第九章 流动负债 主讲：李丽债务账面价值非现金资产公允价值债务账面价值非现金资产公允价值债务重组收益债务重组收益非现金资产公允价值非现金资产账面非现金资产公允价值非现金资产账面价值价值非现金资产处置收益（支出）非现金资产处置收益（支出）第九章 流动负债 主讲：李丽债权人借：非现金资产借：非现金资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备等债权备抵帐户坏账准备等债权备抵帐户 贷：债权贷：债权借贷差额计入当期损益：借贷差额计入当期损益： 营业外支出营业外支出债权重组损失债权
24、重组损失公允价值公允价值第九章 流动负债 主讲：李丽例例9-149-14E E公司做账：公司做账：1 1、借：应付账款、借：应付账款 700000 700000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 500000 应交税费应交税费增（销）增（销） 85000 85000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 115000 115000 2 2、借：主营业务成本、借：主营业务成本 400000 400000 贷：库存商品贷：库存商品 400000 400000第九章 流动负债 主讲：李丽B B公司：公司： 借：库存商品借：库存商品 500000 500000 应交税费应交税费增
25、（进）增（进） 85000 85000 坏帐准备坏帐准备 3500035000 营业外支出营业外支出债权重组损失债权重组损失 8000080000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 700000700000例例9-14第九章 流动负债 主讲：李丽例例9-159-15（3 3）借：应付账款）借：应付账款B B公司公司 700000 700000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500000500000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 200000 200000 E E公司公司（2 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 5000050000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固
26、定资产利得处置固定资产利得 5000050000第九章 流动负债 主讲：李丽( (三）将债务转为资本三）将债务转为资本借：负债（应付账款等负债类账户）借：负债（应付账款等负债类账户） 贷：股本实收资本贷：股本实收资本债务重组收益计入债务重组收益计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”（债务债务股本公允价值股本公允价值）股本溢价计入股本溢价计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价” （股本公允价值股本公允价值股本面值股本面值）享有股份的面值享有股份的面值第九章 流动负债 主讲：李丽债务帐债务帐面价值面价值股本股本面值面值股本公股本公允价值允价值债务重组收益债务重组收益股本溢价股本溢价第
27、九章 流动负债 主讲：李丽债权人借：长期股权投资借：长期股权投资/交易性金融资产交易性金融资产公允价值公允价值 贷：债权贷：债权 账面价值账面价值借贷差额计入借贷差额计入“营业外支出营业外支出债权重组损失债权重组损失”第九章 流动负债 主讲：李丽( (四）修改其他债务条件四）修改其他债务条件减少债务本金、延长还款期限、降低利率、减少债务本金、延长还款期限、降低利率、减少应付未付的利息等。减少应付未付的利息等。如：以新债务偿还旧债务如：以新债务偿还旧债务 借：旧债务借：旧债务 贷：新债务贷：新债务 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得第九章 流动负债 主讲：李丽债权人借：新债权借：新债权 营业外支出营业外支出债权重组损失债权重组损失 贷：旧债权贷：旧债权 第九章 流动负债 主讲：李丽( (五）混合债务重组方式五）混合债务重组方式
