《2022年电大《审计学原理》教学辅导教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年电大《审计学原理》教学辅导教案（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1 / 23 审计学原理教案辅导教案第一章教案要求通过本章教案，使学生掌握审计的定义，审计与会计的关系，审计的对象和目的，审计的职能和作用。了解审计的产生与发展，审计工作任务。第二章教案要求通过本章教案，使学生掌握审计的基本分类和其他分类，掌握审计方法的涵义，熟练掌握审计的技术方法，了解审计方法的意义及选用要求。第三章教案要求通过本章教案，使学生掌握我国民间审计组织和西方民间审计组织简况，掌握审计人员的任职资格、素质要求、职业道德以及法律责任。了解国家审计机关的设置、职责权限以及西方国家审计机关的简况，了解我国内部审计机构的设置、审计职责、审计权限以及国外内部审计机构的简况，了解西方民间审计人
2、员。第四章教案要求通过本章教案，使学生熟练独立审计准则，掌握国家审计准则，掌握审计依据的涵义、种类、特 点 及 运 用 审 计 依 据 的 原 则 ， 了 解 审 计 准 则 的 意 义 、 基 本 内 容 及 国 际 审 计 准 则 。第五章教案要求本章内容只要求学生作一般了解，但第二节中审计计划、审计业务约定书的有关内容要熟练掌握。第六章教案要求通过本章教案，使学生掌握审计证据的收集、鉴定、综合及审计证据的应用，掌握审计工作底稿的结构和内容，了解审计证据的涵义、特点及分类，了解审计工作底稿的涵义、种类及其填制和审核。第七章教案要求通过本章教案，使学生熟练掌握内部控制制度的初评及符合性测试、
3、总评。掌握内部控制制度的涵义及其作用，掌握内部控制的要素和种类，内部控制制度的有效性及其审计步骤。了解内部控制制度的调查与描述第八章教案要求通过本章教案，使学生熟练掌握样本的设计与选取，熟练掌握评价抽样结果的步骤，分析样本误差以及总体误差的推断。掌握固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属性抽样方法，掌握单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法。了解审计抽样的定义和种类。第九章教案要求通过本章教案，使学生掌握审计报告的涵义、种类及作用，掌握国家审计报告及民间审计报告的 内 容 与 种 类 ， 掌 握 审 计 报 告 的 编 制 步 骤 ， 了 解 管 理 建 议 书 的 有 关
4、 内 容 。第十章教案要求精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 23 页2 / 23 本章暂不作教案要求。课程说明：审计学原理是中央电大开放教育（大专）财会专业和审计专业的必修课。本课程使用的文字 教 材 是 由 牛 慧 主 编 的 、 中 央 电 大 出 版 社 出 版 的 审 计 学 原 理 。、课程性质及其在专业中的地位审计学原理是财会专业和审计专业的必修课，是一门大专课程，本课程的开设时间是在基础会计学、财务会计和成本会计之后。、课程的总体教案目的和要求通过本课程的教案，使学生能够掌握审计学的基本理论、基本知识和基本方
5、法。因考虑到该课程为财会专业和审计专业共用，为避免与审计专业的其他后续课程重复，故本课程教案中重在基本原理，对审计实务则有选择、有重点的涉及。、课程的学分：5学分。第一章主要内容1、审计的概念：审计是指由专职机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。（审计主体）:专职机构和人员（审计依据）:依法（ 审 计 对 象 ： 审 计 实 体 、 审 计 内 容 ） : 被 审 计 单 位 的 财 政 、 财 务 收 支 及 有 关 经 济 活 动（ 审 计 目
6、 标 ） : 真 实 性 、 合 法 性 、 效 益 性 进 行 审 查 ， 评 价 经 济 责 任（ 审 计 目 的 ） : 用 以 维 护 财 经 法 纪 ， 改 善 经 营 管 理 ， 提 高经 济 效 益 ， 促 进 宏 观 调 控（审计的性质）:独立性的经济监督活动审计关系人：三者共存才能形成审计关系. 审计的基本特征：独立性本质特性，表现在：机构独立人员独立工作独立经济独立权威性公正性审计与会计的关系：联 系 点 : 两 者 起 源 密 切 相 关 , 两 者 彼 此 渗 透 、 融 会 , 两 者 目 的 最 终 一 致 。区 别 点 : 产 生 的 基 础 不 同 , 职 能
7、不 同 , 方 法 不 同 , 工 作 程 序 不 同。提问：学会计专业，为何要学审计学原理？在实际会计工作中，如何接受审计的监督？2、审计的产生与发展：受托经济责任是审计产生的客观基础两权（财产的所有权与管理权）分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件。剩 余 产 品 、 股 份 制 、 股 东 、 债 权 人 、 管 理 者 、 分 级 管 理 、 分 层 经 营我国审计的产生与发展：起源-西周-宰夫最早的审计制度-秦汉-御史大夫-上计制度最早的审计组织-隋唐-比部-独立性最强精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，
8、共 23 页3 / 23 审计一词最早-宋代-审计院、审计司第一名注册会计师-谢霖几个时间和几个法规1918-第一家会计师事务所-正则会计师事务所1983.9-审计署成立1988.11-中国注册会计师协会成立CICPA 1994.1.1-实施 1995.1.1-实施 1995- 1995- 西方审计的产生与发展：萌芽-古罗马、古希腊、古埃及1720-英 国 -查 尔 斯o斯 内 尔 （ 世 界 上 第 一 个 民 间 审 计 人 员 ）1853-苏 格 兰 -爱 丁 堡 会 计 师 协 会 （ 世 界 上 第 一 个 职 业 会 计 师 协 会 ）1886-美国公 共会计师 协 会-1916-
9、美国注 册 公共会 计师协 会1934-证券交易法-强制、权威三个阶段：18世 纪 下 半 叶 至20世 纪 初 的 保 护 性 审 计 阶 段 - 英 国 - 财 务 审 计 -详 细 审 计20世 纪20年 代 至50年 代 的 公 正 审 计 阶 段 - 美 国 - 报 表 审 计 - 抽 样 审 计 为 主20世 纪 60年 代 至今 的 建设 性 审 计阶 段 - 美 国 - 三E 审计 ： 经营 、 管 理、 计 算机3、审计对象和审计目的：审计对象：是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。审 计 客 体 ： 被 审
10、 计 单 位 -国 有 的 、 政 府 机 关 、 事 业 单 位 、 私 有 、 外 资审计内容：经济活动及信息载体审计目的：指审计工作所要达到的预期结果。4、审计的职能、作用：审计的职能：经济监督 - 指监察和督促被审计单位的全部经济活动或在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。经济警察、经济卫士注意：与财政、税务、银行、物价、工商监督的区别经济评价 - 指通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制是否健全、有效等 ， 从 而 有 针 对 性 地 提 出 意 见 和 建 议 ， 以 促 使 其 改
11、善 经 营 管 理 等 ， 提 高 经 济 效 益 。经济医生经济鉴证 - 鉴定、证明，审计公正，指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关经济 资 料 是 否 真 实 、 合 法 和 合 理 ， 是 否 可 以 信 赖 ， 并 作 出 书 面 证 明 。经济裁判验 资 、 年 检 、资 产 评估 、上 市 公司 的 审查 、破 产 清算 的代 理 等审计的作用：制约性作用促进性作用精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 23 页4 / 23 第二章主要内容1、审计的分类：2、审计的方法：审查书面资料的方法: 按顺序：顺查法
12、逆查法注意两种方法的优缺点及适用范围按范围：详查法抽查法注意这两种方法的优缺点及适用范围资料检查法：审阅法: 注 意 ： 所 有 的 审 计 业 务 都 要 用 到 这 个 方 法（ 案 例 见 案 例 资 料 ）核对法注意：核对法与盘点法、调节法的区别查询法询问法函证法肯定式函证法否定式函证法分 析法账 户分析法 、账 龄分 析法、比 较分析法指 数分析法证 实 客 观 事 物 的 方 法 ： （ 用 于 现 金 、 银 行 存 款 、 材 料 、 产 品 、 固 定 资 产 等 ）盘存法（案例见案例资料）调节法( 被查日存量= 盘点日存量+ 被查日至盘点日发出量- 被查日至盘点日收入量)
13、银行存款余额调节法（案例见案例资料）鉴定法注意：三方在场的问题及个人签章的问题第三章主要内容一、国家审计机关主要了解国家审计机关的种类和类型（一）我国国家审计机关的种类1、中央国家审计机关。审计署是我国最高国家审计机关，它按照统一领导，分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。审计长是国务院总理提名，人大决定，国家主席认命，现是李金华审计长。2 、地方国家审计机关。地方各级审计机关对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。县以上设3100多个审计机关。双重领导机制-政府、上一级审计机关。（二）西方国家审计机关的类型1 立法型国家审计机关-对政府、公共财产进行监
14、督-美国、加拿大、英国、澳大利精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 23 页5 / 23 亚-独立性、权威性很高2司法型国家审计机关-对经济责任人进行监督-法国 -独立性、权威性较大，但受一定限制3 行政型国家审计机关-对政府各级财务收支进行监督-罗马尼亚、中国-独立性较差，有广泛性、直接性4其他-日本、德国二、民间审计组织民间审计组织是根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。注 意 民 间 审 计 组 织 、 民 间 审 计 、 会 计 师 事 务 所 、 注 册 会 计 师 在 概 念 上
15、的 不 同 。会 计 师 事 务 所 是 指 经 国 家 批 准 、 注 册 登 记 、 依 法 独 立 承 办 注 册 会 计 师 业 务 的 单 位 。在 我 国 ， 注 册会 计 师只 有加 入 会计 师 事务 所 ， 才 能 承 办 业务 。目前，全国有6700家会计师事务所。（一）民间审计的业务范围1、 审计业务。包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告；法规、行政法规定的其他审计业务。2、 会计咨询、会计服务业务。包括设计财务会计制度及其有关的内部控制制度；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询
16、；代理纳税申报；代理记账；代办申请注册登记，协助拟定合同，章程和其他经济文件；培训财务会计人员；审核企业前景财务资料；资产评估。3、 其他法定审计业务。包括“ 三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业的验资，改组审计 、 年 度 、 中 期 、 合 并 、 分 立 及 清 算 会 计 报 表 审 计 ； 企 业 对 外 报 送 的 会 计 报 表 。注 意 民 间 审 计的 业 务范 围不 单 只有 审 计业 务 ， 还 有 会 计 业务 。（ 二 ）中 国 注 册 会 计 师 协 会 -CICPA主要了 解中国注册会计师协会的性质和职责中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注
17、册会计师的职业组织，它是注册会计师的全国性组织。它 依法 对 民 间 审 计进 行 行 业管 理 ， 并 依 法接 受 财 政部 、 审 计 署 的监 督 、 指导 和 管 理。实施注册会计师的考试、注册以及对注册会计师及其事务所的指导、监督和管理工作。中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。全国有12.4万会员，执业会员（注册会计师）5.8万人和非执业会员6.6万人，团体会员6700家。三、审计人员1 、 我 国 审 计 专 业 技 术 职 称 包 括 ： 高 级 审 计 师 、 审 计 师 、 助 理 审 计 师 。我国有近9万国家审计人员。2、审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵
18、循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。国家审计人员应当遵循中华人民共和国审计法第6 条关于 “ 客观公正、实事求是、廉洁奉公 、 保 守 秘 密 ”和 审 计 机 关 审 计 人 员 职 业 道 德 准 则 第4条 的 具 体 规 定 。民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的中国注册会计师职业道德基本准则中关于“ 一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任” 等五个方面的具体规定。如：（1）一般原则：独立原则、客观原则、公正原则精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 23 页6
19、/ 23 （2）专业胜任能力与技术规范：注册会计师应当做到：保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。不承办不能胜任的业务。在执业时保持应有的职业谨慎。在 执 业 时 妥 善 规 划 ， 并 对 业 务 助 理 人 员 的 工 作 进 行 指 导 、 监 督 和 检 查 。不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。不对未来事项的可实现程度作出保证。对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。（3）对客户的责任按时按质地完成委托业务的责任。保密的责任。按规定标准收费的责任。（4）对同行的责任配合同行工
20、作。不得损害同行利益。不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。不得以不正当手段与同行争揽业务。（5）其他责任注册会计师的其他责任是指：?不得有可能损害职业形象的行为。?不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。?不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。?不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。?不得向客户收取服务费之外的任何利益。?不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。注意每个责任所包括的内容，并能进行实务案例分析。3、民间审计人员的法律责任按责任形成原因可划分为：违约责任、过失责任（普通过失责任、重大过失责任）、敲诈责任。按责任性质可划分为：行政责任、民事责任、刑事责任。注意民间审计人
21、员如何预防法律责任的问题。4 、世界各国要求注册会计师必须同时具备的三项基本条件：专业教育、资格考试、工作经验。第四章主要内容一、审计准则（一）审计准则的涵义1审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。1审计准则的意义：制约审计人员的行为规范指导审计工作的业务指南衡量审计质量的客观标准签署审计意见的重要依据精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 23 页7 / 23 3 审计 准 则发 端于 美国， 为增 强财 务 报表 的 可 信度 而 设立。（二）审计准则的基本内
22、容一 般 公 证 审 计 准 则 。 适 用 于 民 间 审 计 实 施 的 财 务 报 表 审 计 ， 主 要 包 括 三 项 ：1、一般准则。2、工作准则。3、报告准则。一般准则是对审计人员提出的要求；工作准则对实施审计行为提出的要求；报告准则是对审计报告提出的要求。（一）我国审计准则1、国家审计准则。是指由审计署颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范 。 国 家 审 计 准 则 包 括 一 般 准 则 、 工 作 准 则 、 报 告 准 则 三 部 分 。2、独立审计准则。是指由中华人民共和国财政部制定颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。独立审计准则于1996年
23、1月1日开始实施。独立审计准则体系是指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间相互联系而构成的有机整体。1995年 12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第一批中国独立审计准则序言，一个独立审计基本准则，27个独立审计具体准则，10个独立审计实务公告，4个独立审计执业规范指南。独 立 审 计 准 则 体 系 具 体 包 括 三 个 方 面 ： （ 1 ） 独 立 审 计 具 体 准 则（2）独立审计实务公告（3）执业规范指南相关资料：中国注册会计师独立审计准则序言- 独立审计基本准则- 独立审计具体准则第1号-会计报表审计独立审计具体准则第2号-审计业务
24、约定书独立审计具体准则第3号-审计计划独立审计具体准则第4号-审计抽样独立审计具体准则第5号-审计证据独立审计具体准则第6号-审计工作底稿独立审计具体准则第7号-审计报告独立审计具体准则第8号-错误与舞弊独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险独立审计具体准则第10号-审计的重要性独立审计具体准则第11号-分析性复核独立审计具体准则第12号-利用专家的工作独立审计具体准则第13号-利用其他注册会计师的工作独立审计具体准则第14号- 期初余额独立审计准则和独立审计实务公告是对注册会计师的法定要求，具有强制性，执业规范指南不具有强制性。二、审计依据1、审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作
25、出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 23 页8 / 23 2、审计依据的种类（ 1 ） 按 被 审 计 事 项 合 法 、 合 规 性 的 依 据 划 分 可 分 为 ： 法 律 、 法 规 、 制 度 。（2 ）按被审计事项效益性评价的依据划分可分为：历史数据、计划和预算、业务规范和技术经济标准。（ 3 ）按内部控制制度评价的依据划分可分为：内部会计控制制度、内部管理控制制度。3、 审计 依 据的
26、特点 是：层 次性 、相 关 性、 时 效 性、 地 域性。4、审计人员选用审计依据时，应遵循的原则是：准确性原则，针对性原则，辩证性原则，有效性原则，可*性原则。第五章主要内容审计程序是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动，一般包括三个阶段，即：准备阶段，实施阶段，终结阶段。一、审计准备阶段审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过 程的基础。其工作内 容包括以 下几方面：（一）明确审计任务，确定审计重点1、审计人员在准备阶段应做的工作主要有：（1 ）下达审计通知书-是审计组织通知被审计单位接受审计的书面文件。-注意是由谁下达的（2
27、 ）签订审计业务约定书。-是指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业务的委 托 和 受 托 关 系 ， 明 确 委 托 目 的 、 审 计 范 围 及 双 方 应 负 责 任 等 事 项 的 书 面 文 件 。2、审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托 关 系 ， 明 确 委 托 目 的 、 审 计 范 围 及 双 方 应 负 责 任 等 事 项 的 书 面 文 件 。审计业务约定书应具备以下基本内容：（1）签约双方名称。（2）审计目的。（3）审计范围。（4）双方的责任和义务。（5）出具审计报告的时间要求。（6）审计收费。（7）审计报告的使用责任
28、。（8）审计业务约定书的有效期间。（9）违约责任。（10）其他有关事项。3、民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与 委 托 人 就 审 计 业 务 的 性 质 ， 审 计 范 围 达 成 共 识 后 ， 才 可 签 定 审 计 业 务 约 定 书 。注 意 签 约 前 的 调 查 了 解 ， 谨 慎 签 约 -应 了 解 被 审 单 位 的 基 本 情 况 ：（1）业务性质、经营规模和组织结构（2）经营情况和经营风险（3）以前年度接受审计的情况（4）财务会计机构及工作组织（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项注册会计师不能以个人的名义签定审计业务约定
29、书。（二）编制审计计划审计计划是指审计人员为了完成各项审计任务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 23 页9 / 23 前编制的工作规划。对审计计划的修订和补充，贯穿于整个审计工作的准备和实施阶段之中。审计计划分为总体审计计划和具体审计计划。1、总体审计计划在编制时应包括以下内容：（1）被审单位简况。（2）审计目的和范围。（3）重要性水平的确定和审计风险的评估。（4）重要审计领域和账户。（5）审计工作日程和时间安排。（6）审计人员的指派及其他有关内容。2、具体审计计划内容包括：（1）
30、审计目标。（2）审计程序。（3）执行人及执行时间。（4）审计工作底稿及索引号。（5）其他有关内容。3、编制审计计划应遵循以下步骤：（1）了解被审单位的基本情况。（2）分配重要性水平。（3 ）考虑审计风险。审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和固检查风险。三者之间的关系为：审计风险=固有风险控制风险检查风险（4）编制审计计划。二、审计实施阶段审 计 实 施 阶 段 是 实 现 审 计 目 标 的 中 间 过 程 ， 也 是 审 计 全 过 程 的 中 心 环 节 。审计人员在实施阶段应做的主要工作有：（1）进驻被审计
31、单位，进一步了解被审单位的情况；（2）对被审计单位的内部控制进行符合性测试；（ 3 ） 对 被 审 计 单 位 的 会 计 资 料 及 其 反 映 的 经 济 活 动 进 行 实 质 性 测 试 ；（4）收集审计证据，形成工作底稿。三、审计终结阶段审计人员在终结阶段应做的主要工作有：1、 整理评价审计证据，并 将其作为 编制审计报告的依据；2、复核审计工作底稿；3、正确处理期后事项（包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但 应 予 以 披 露 的 事 项 ） ， 期 后 事 项 的 审 核 应 在 整 个 审 计 工 作 即 将 结 束 前 完 成 ；期后事项是指会计报表
32、日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。4、关注或有负债；或有负债是指由某一特定经济业务造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。5、撰写审计报告；6、后续审计。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 23 页10 / 23 复审期间，原审计结论和决定应照常执行。注意1、国家审计与民间审计在终结阶段的不同；注意2、后续审计与复审、再度审计、重新审计的不同。第六章主要内容一、审计证据（一）审计证据的特点审 计 证 据 具 有 以 下 特
33、 点 ： 相 关 性 、 重 要 性 、 客 观 性 、 足 够 性 、 可 * 性 。审计工程越重要，审计证据就要越充分。（二）审计证据的分类1 、 按 证 据 形 式 分 类 ， 可 分 为 ： 实 物 证 据 、 书 面 证 据 、 口 头 证 据 、 环 境 证 据 。2、 按证据相关程度分类， 可分为： 直接证据和间接证据。3 、按证据的来源渠道分类，可分为：内部证据、外部证据和审计人员自行获得证据。（三）审计证据的形成过程1 、收集审计证据的要求。收集审计证据应满足充分性、成本效益性、重要性、相关性的要求。2、收集审计证据的方法。收集审计证据可采用检查、监盘、观察、查询与函证、计算
34、、分析性复核等方法。3、审计证据的鉴定。在审计过程中，所收集到的证据并非都有证明力，因而必须对其从客观性 ， 充 分 性 ， 相 关 性 ， 可 *性 ， 重 要 性 ， 经 济 性 等 几 方 面 加 以 鉴 定 。二、审计工作底稿审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。（一）审计工作底稿的分类1审计工作底稿按形式可分为：表格式审计工作底稿、流程图式审计工作底稿和笔录文稿式审计工作底稿。2 审 计 工 作 底 稿 按 职 能 可 分 为 ： 一 般 式 审 计 工 作 底
35、 稿 和 专 用 式 审 计 工 作 底 稿。3 审计工作底稿按类别可分为：综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。（二）审计工作底稿的结构和内容一般了解（三）审计工作底稿的审核审计工作底稿审核采用三级复核制度。即会计师事务所建立以主任会计师，部门经理和工程经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核。第七章主要内容一、内部控制（一）内部控制及内部控制制度的概念有效的内部控制离不开健全的内部控制制度。（二）内部控制的要素内部控制的要素包括：1、控制环境。2、风险估价。3、控制活动。4、信息交流。5、监督。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - -
36、 -第 10 页，共 23 页11 / 23 （三）内部控制的分类内部控制按工作范围分为：内部会计控制（会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制、会计分析控制）和内部管理控制（组织机构控制、劳动工资控制、员工教育控制、计划预算控制 、 合 同 执 行 控 制 、 生 产 经 营 控 制 、 质 量 检 验 控 制 、 环 境 监 测 控 制 ） 。（四）内部控制的评审步骤内部控制的评审步骤为：1、调查内部控制。2、测试内部控制。3、评价内部控制。二、内部控制的调查内容调查内部控制可采用调查、询问的方法。（一）界定职权范围即明文规定不同部 门、不同岗位、不同 人员的权 利和义务。（二）不相容职务
37、分工1 不相容职务分工的原则：各职能部门相对独立；禁止一人包办经济业务；账钱物分管。2不相容职务分工的内容：经济业务处理过程的分工的要点财物记录与保管的分工的要点：1内 部 会 计 控 制 ： 合法 性 控 制 、 完 整 性 控 制 、 正 确 性 控 制 。2 行 政 控 制 ： 健 全 的 规 章 制 度 、 职 业 道 德 教 育 、 公 平 的 奖 惩 。三、内部控制的描述方法还应当注意各种方法的要点、适用范围及其优缺点。四、内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价主要包括：内部控制的初评，内部控制的符合性测试及内部控制的总评。（一）内部控制符合性测试1、符合性测试的内容。符合性测试
38、的内容包括业务测试和功能测试，是在对被审单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。2、符合性测试的目的。符合性测试的目的是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据,从而确定会计报表审计的范围和程序。3 、符合性测试的方法。符合性测试的方法包括：检查证据法、穿行实验法、观察现场法。（二）内部控制的总评内部控制总评是在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价，主要包括依据程度评价和强弱点评价等。依据程度评价的种类包括：高信赖程度评价，中信赖程度评价及低信赖程度评价。掌握三种信赖程度的区别。内部控制总评的要点有：
39、健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有效性，系统性。第八章主要内容审计抽样是指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计，通过样精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 23 页12 / 23 本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法。抽样审计通常可运用于逆查、顺查 、 函 证 盘 点 等 审 计 程 序 ， 不 适 用 询 问 、 观 察 、 分 析 性 复 核 等 程 序 。一、审计抽样的种类从技术上分类为：统计抽样和非统计抽样从内容上分类为：属性抽样和变量抽样二、样本的设计与选取（
40、一）设计样本应考虑的基本因素在设计样本时，要考虑7个基本因素：1、审计目的。2、审计对象总体与抽样单位。3、抽样风险与非抽样风险。4、可容忍误差。5、可信赖程度。6、预期总体误差。7、分层。（二）选取样本的方法在选取样本时，可采用以下方法：1、利用随机数表选样。2、系统选样。3、分层选样。4、整群选样。5、金额单位选样。三、属性抽样属性抽样用于内部控制符合性测试，其目的是确定被审计单位的内部控制的有效程度。属性抽样的方法有：1、固定样本量抽样。2、停走抽样，3、在采用停走抽样法中，注意一个公式的运用，即：风险系数样本量总体的最大误差率四、变量抽样变量抽样用于账户余额或报表工程的实质性测试，其目
41、的是通过样本审查的结果估算被审计总体的数额，常用于应收账款、存货或费用等的实质性审查。变量抽样的方法主要有：单位平均数估计抽样、差额估计抽样及比率估计抽样。五、抽样结果的评价第九章主要内容审计报告是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人所作的书面报告，审计报告是审计工作的最终成果。一、审计报告的种类（一）按撰写主体分类1、国家审计报告。2、民间审计报告。3、内部审计报告。（二）按内容分类精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 23 页13 / 23 1、财政财务审计报告。2、经法纪审计报告。3、经济效益审计报告。（一）
42、按报告详略程度分类1、简式审计报告。2、详式审计报告。二、民间审计报告（一）民间审计报告的内容民间审计报告的标题统一规范为“ 审计报告 ” 。其内容包括：标题、收件人、范围段、意见段、签章和会计师事务所地址及报告日期。当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段。审计报告日期须为注册会计师完成外勤审计工作的日期。（二）审计意见的类型1、无保留意见的审计报告。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：
43、 会 计 报 表 的 编 制 符 合 企 业 会 计 准 则 和 国 家 其 他 有 关 财 务 会 计 法 规 的 规 定 。会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。注意1 ：标准无保留意见审计报告（不带说明段的无保留意见审计报告），注册会计师出具标准无保留意见审计报告时，一般以“ 我们认为 ” 的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师提出的意见，并表示承担对该审计意见
44、的责任。不能使用“ 我们保证 ” 的字样，因为注册会计师发表的是自己的判断或意见，不能对会计报表的合法性、公允性和一贯性做出绝对保证，以避免会计报表使用人产生误解，同时也明确注册会计师仅仅承担审计责任，而并不减除被审计单位对会计报表承担会计责任。在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，应使用 “ 在所有重大方面公允地反映了” 的术语，因为人们已普遍认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对公允，所以审计报告中不应使用“ 完全正确 ” 、“ 绝对公允 ” 等词汇，但也不能使用“ 大致反映” 、“ 基本反映” 等模糊不清、态度嗳昧的术语。注意2 ：带说明段的无保留意见审计报告，注册会计师出具无保
45、留意见审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段，增加对以下重要事项的说明：（1 ）重大不确定事项。注册会计师对某一事项的结果无法做出合理估计，也无法预知其对会计报表反映的影响程度，这些事项就称为不确定事项，-递延费用的可收回性、所得税纠纷或诉讼案的或有事项、大宗应收账款的变现能力、所需融资款项是否能继续利用、连续出现巨额营业亏损或营运资本减 少 、 公 司 无 力 支 付 到 期 债 务 、 出 现 未 保 险 的 地 震 、 洪 水 灾 害 损 失 等 。（2 ）一贯性的例外事项。假如会计政策或其会计处理方法要改变，应对这种改变的性质和影响做出充分说明。（3 ）注册会计师同意偏离
46、已颁布的会计准则。如被审计单位在可预知其债务人将要破产，无法偿还其债务时， 应增加坏账准备数额 ，进行披 露和说明。（4 ）强调某一事项。如被审计单位是一个集团公司的成员，或与关联企业的重要交易，以及精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 23 页14 / 23 影响会计报表可比性的会计事项，单独进行说明。（5 ）涉及其他注册会计师的工作。注册会计师有时要依赖别的会计师事务所的注册会计师代为完成部分审计工作。若对其他注册会计师的工作无法进行复查，或由其他注册会计师代为审核的部分在整个会计报表中很重要，应说明。（6）被审计单位对
47、外披露信息的重大差异。2、保留意见的审计报告。注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下不足：（1 ）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表工程的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财 务会计法规的规定， 被审单位 拒绝调整。（ 2 ）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。（3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。3、否定意见的审计报告注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：（1 ）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则和国家其他有关规定；被审计单位拒绝进
48、行调整。（2 ）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况，经营成果及资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。4、拒绝表示意见的审计报告。拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不 能 发 表 意 见 ， 即 对 会 计 报 表 不 发 表 肯 定 、 否 定 和 保 留 的 审 计 意 见 。注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时，就出具拒绝表示意见的审计报告。它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见，而是当注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体 反 映 发 表 审计 意 见时 ，应 当 出具
49、拒 绝表 示 意 见 的 审 计 报告 。三、审计报告的编制步骤1、整理和分析审计工作底稿2、调整被审计单位的会计报表3、确定审计报告意见的类型和措辞4、撰写审计报告。四、管理建议书管理建议书是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位 会 计 报 表 重 大 错 报 或 漏 报 的 内 部 控 制 制 度 重 大 缺 陷 提 出 的 书 面 建 议 。管 理 建 议 书 与 审 计 报 告 的 区 别 ： 对 象 不 同 、 责 任 不 同 、 影 响 程 度 不 同 。第十章不作要求本章不作教案要求第一章重点要求第一节审计的概念一、审计的涵义审计的定义审计关系
50、人审计的基本特征现代审计二、审计与会计的关系。审计与会计的联系审计与会计的区别第二节审计的产生与发展一、审计产生与发展的社会基础审 计 产 生 的 原 因不 同 组 织 形 态 审 计 的 产 生社 会 主 义 时 期 的 审 计精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 23 页15 / 23 二、我国审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展我国民间审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展三、西方审计的产生与发展西方国家审计的产生与发展西方民间审计的产生与发展西方内部审计的产生与发展。四、现代审计的发展20世纪以来审计的重要发展
51、现代审计的发展趋势第三节审计对象和审计目的一、审计对象审计对象及其发展审计对象的具体内容。二、审计目的国家审计的目的民间审计的目的内部审计的目的第四节审计的职能、作用与任务一、审计的职能经济监督经济评价经济鉴证二、审计的作用我国社会主义审计的作用包括制约性和促进性作用。三、审计任务基本任务具体任务第二章重点要求第一节审计的分类审计分类的标准很多。参照国际审计分类的惯例，结合我国经济类型和审计监督的特点，我国的审计分类有基本分类和其他分类。一、审计的基本分类按审计主体分类，按审计内容和目的分类，按审计机构与被审计单位的关系分类。二、审计的其他分类按审计范围分类，按审计实施时间分类，按审计执行地点
52、分类，按审计动机分类，按审计是否通知被审单位分类。第二节审计的方法一、审计方法的选用审 计 方 法 的 涵 义研 究 审 计 方 法 的 目 的审 计 方 法 的 选 用 要 求 。二、审计的技术方法审计的技术方法，一般由审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类组成。、审查书面资料的方法顺 序 检 查 法 有 顺 查 法 和 逆 查 法范 围 检 查 法 有 详 查 法 和 抽 查 法资料检查法有审阅法、核对法、查询法和分析法。、证实客观事物的方法这类方法包括盘存法、调节法、观察法和鉴定法。第三章重点要求第一节国家审计机关一、国家审计机关的设置中央国家审计机关地方国家审计机关精选学习资料
53、- - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 23 页16 / 23 二、国家审计机关的职责国家审计机关的基本职责国家审计机关的具体职责国家审计机关职责的特殊规定三、国家审计机关的权限根据国家审计法规定审计机关有10项权限。四、西方国家审计机关西方国家审计机关的类型最高审计机关国际组织第二节民间审计组织一、民间审计组织民间审计的业务范围民间审计组织的权限二、中国注册会计师协会性质和职责会员机构设置第三节内部审计机构一、内部审计机构的设置内 部 审 计 机 构 设 置 的 范 围内 部 审 计 机 构 领 导 与 管 理 关 系 。二、内部审计机构
54、的职责三、内部审计机构的权限内部审计有要求报送资料权，审核检查权，参加会议权，调查取证权，临时制止权，临时措施权，建议意见权，建议反映权。四、内部审计机构管理五、国外内部审计机构简况西方国家的内部审计机构国际内部审计组织第四节审计人员一、审计人员的任职资格二、审计人员的素质要求三、审计人员的职业道德四、审计人员的法律责任五、西方民间审计人员第四章重点要求第一节审计准则的意义和内容一、审计准则的意义审计准则的涵义审计准则的作用二、审计准则的基本内容一 般 公 认审 计 准则 ；政 府 审计 准 则； 内 部 审 计 实 务 准则 。三、国际审计准则国 际 审 计 准 则 的 概 述国 际 审 计
55、 准 则 的 构 成国 际 审 计 准 则 的 内 容第二节我国审计准则一、国家审计准则颁布人背景必要性依据适用范围内容二、独立审计准则独立审计准则颁布与实施独立审计准则的体系与内容第三节审计依据一、审计依据的涵义精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 23 页17 / 23 二、审计依据的种类三、审计依据的特点四、运用审计依据的原则第五章重点要求第一节审计程序的概念一、审计程序的涵义二、审计程序的作用第二节审计准备阶段一、明确审计任务，确定审计重点二、编制审计计划第三节审计实施阶段一、进驻被审计单位二、对被审计单位的内部控制
56、制度进行符合性测试三 、 对 被 审 计 单 位 会 计 资 料 及 其 反 映 的 经 济 活 动 进 行 实 质 性 测 试四、收集审计证据，形成工作底稿第四节审计终结阶段一、整理、评价审计证据二、复核审计工作底稿三、正确处理期后事项四、关注或有负债五、撰写审计报告六、审计行政应诉七、后续审计第六章重点要求第一节审计证据的涵义与分类一、审计证据的涵义二、审计证据的特点相关性、重要性、客观性与可*性和足够性。三、审计证据的分类按证据形式、相关程度和来源渠道分类。第二节审计证据的形成过程一、审计证据的收集收集审计证据的基本要求、收集方法二、审计证据的鉴定鉴定证据的作用鉴定证据的内容鉴定证据的方
57、法三、审计证据的综合审计证据综合的作用证据综合的方法四、审计证据的应用第三节审计工作底稿的涵义和种类一、审计工作底稿的涵义与作用审计工作底稿的涵义审计工作底稿的作用二、审计工作底稿的种类审计工作底稿按形式、职能、类别分类。第四节审计工作底稿的结构和内容精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 23 页18 / 23 一、审计工作底稿的结构和内容二、审计工作底稿的规划要求第五节审计工作底稿的填制与审核一、审计工作底稿的填制二、审计工作底稿的审核第七章重点要求第一节内部控制一、内部控制的涵义和作用控 制 与 内 部 控 制 及 内
58、部 控 制 制 度 的 涵 义 ； 内 部 控 制 的 作 用 。二、内部控制的要素控制环境风险评估控制活动信息交流监督三、内部控制的种类内部会计控制和内部管理控制。四、内部控制的有效性五、内部控制评审步骤第二节内部控制的调查与描述一、内部控制的调查调查方法内部控制的内容二、内部控制描述文字描述法，调查表法，流程图法。第三节内部控制的测试与评价一、内部控制的初评内部控制初评的概述内部控制初评的内容二、内部控制符合性测试符合性测试的目的、内容符合性测试的方法三、内部控制的总评依赖程度评价内部控制总第八章重点要求第一节审计抽样的涵义及种类一、审计抽样的涵义二、审计抽样的种类审计抽样的种类很多，通常
59、按抽样决策的依据不同，可以将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所涉及的具体范围不同，可以将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。第二节样本的设计与选取一、样本的设计二、样本的选取第三节属性抽样一、固定样本量抽样二、停-走抽样三、发现抽样第四节变量抽样一、单位平均数估计抽样二、差额估计抽样与比率估计抽样第五节抽样结果的评价一、评价抽样结果的步骤精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 23 页19 / 23 二、分析样本误差三、推断总体误差四、重估抽样风险五、形成审计结论评的要点第九章重点要求第一节审计报告的涵义、种类与作
60、用一、审计报告的涵义二、审计报告的种类 、 按 撰 写 主 体 分 为 国 家 审 计 报 告 、 民 间 审 计 报 告 和 内 部 审 计 报 告 ；、按报告内容分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告和经济效益审计报告； 、 按 审 计 报 告 的 详 略 程 度 分 为 简 式 审 计 报 告 和 详 式 审 计 报 告 。三、审计报告的作用第二节审计报告的内容与要求一、国家审计报告的内容与要求二、民间审计报告的内容与要求第三节审计报告的编制步骤一、审计报告的一般编制步骤二、审计报告的审定第四节管理建议书一、管理建议书的意义二、管理建议书的结构和内容第十章不作教案要求本章不作教案要求第三
61、章例： 1、某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理( 实习生 ) 去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此工程的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出 徐注册会计师的说法 是否正确 ？为什么？答：徐注册会计师的说法是不正确的，因为根据中国注册会计师职业道德基本准则中专业胜任能力与技术规范所规定的，注册会计师在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工
62、作进行指 导 、 监 督 和 检 查 ， 所 以 徐 注 册 会 计 师 说 与 己 无 关 是 不 正 确 的 。2、某会计师事务助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团( 上市公司 ) 财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“ 没有资格好办，人手少也好办，我在会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费”。要求：请指出助理审计人员王某的哪些言行
63、违反了注册会计师职业道德准则中的什么条款？精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 23 页20 / 23 答：（ 1）王某违反了“ 专业胜任能力和技术规范” 这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。（2）王某打算雇用有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“ 不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。（3 ）王某许诺审计结论包电站集团满意，违反了“ 不得对未来事项的可实现程度作出保证” 的条款。（4）王某还以降低收费和“ 或有收费 ” 的形式等不正当手段与同行争揽业务，违
64、反了“ 对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。（5）财务会计工作组织。（6）其他与签约相关的事项。第五章例：某注册会计师可接受的审计风险为5% ，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为60% 和 40% 。以这些评估为基础，他可接受的检查风险为多少？检查风险（DR）=5% 60% 40% 20.8%-注意：审计风险三要素之间的关系（表5-1）注 册会 计师对 固 有风 险的 评估注册 会 计师对 控制风 险的 评估高中低注册会计师可接受的检查风险高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高表 5-1说明，检查风险与固有风险和控制风险的
65、综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。第七章案 例 ： 1 、 根 据 内 部 控 制 的 控 制 原 理 ， 指 出 下 列 职 务 哪 些 是 不 相 容 的 ？(1) 授权进行某项经济业务。(2) 审查某项经济业务。(3) 保管某项财物。(4) 记录明细账。(5)
66、登记日记账。(6) 登记总账。(7) 进行账实核对。(8) 执行某项经济业务。(9) 记录某项经济业务。(10) 记录某项财物。答：第（ 1 ）与第（ 8 ）项业务；第（2 ）与第（ 8 ）项业务；第（8 ）与第（ 9 ）项业务；第（3）与第（ 10 ）项业务；第（4）与第（ 6）项业务；第（5）与第（ 6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7 ）项业务本身也是不相容职务。2、请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - -
67、- - -第 20 页，共 23 页21 / 23 内部控制目标内部控制测试交易实质性测试现有销货业务均已登记入账(完整性) 购货业务按正确的日期记录(及时性) 借 款和 所有者权益 在资产 负债表上 的披露正 确(表达与披 露) 投资单位均为被审计单位所有(权利与义务) 答：采用的测试方法如下：内部控制目标内部控制测试交易实质性测试现有销货业务均已登记入账( 完整性 ) 检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票与产品销售收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对购货业务按正确的日期记录( 及时性 ) 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；检查
68、内部 核 查 的 标 志将 验 收 单 和 卖 方 发 票 上 的 日 期 与 采 购 明 细 账 中 的 日 期 进 行 比 较借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确( 表达与披露) 观察职务是否分离确定借款和所有 者 权 益 的 披 露 是 否 恰 当 ， 注 意 一 年 内 到 期 的 借 款 是 否 列 入 流 动 负 债投资单位均为被审计单位所有(权利与义务 ) 了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘 点 证 券 投 资 资 产 ； 向 委 托 的 专 门 保 管 机 构 函 证 ， 以 证
69、 实 投 资 证 券 真 实 存 在3、审计人员对某公司存货的内部控制进行调查，调查的内容主要存货管理和控制制度的设计及控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。要 求 ： 采 用 调 查 表 法 的 形 式 ， 对 存 货 的 内 部 控 制 提 出 至 少10个 “ 问 题 ” 。答：存货是否有专人负责；存货是否有安全、固定的存放场所；存货的保管和会计记账是否由不同的人负责；是否建立了定期盘点制度；盘点时盘盈、盘亏是否及时处理；存货的收发是否有审批制度；存货的收发手续是否齐全；存货库存数是如何控制的；有无积压情况；存货与会计记录是否有核对制度；第八章统
70、计抽样中的系统选样法从1000张 现 金支票 中选出50张 进行审查 。选样步 骤如 下：若选1个随机起点：a、计算抽样间隔=100050=20 b、从1-20间选取1个随机起点，假定选得6。c、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本，即顺序为26 、46 、66 等 50张支票被选出作为样本审查。若选2个随机点：a、抽样间隔=100050 2=40 b、在1-40间选取2个随机起点，假定选得16和34。c、从 16和 34开始，每隔40张选取一个样本，即第16 、56 、96 、136 和 34 、74 、114、154 等张支票被选出作为样本审查。第九章精选学习资料 - - - - - -
71、 - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 23 页22 / 23 例：带说明段的无保留意见审计报告审计报告ABC有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司199 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1999年 12月 31日的财务状况和该年度经营成果
72、以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。自 1999年 1 月后，股市大幅度下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3 月 10 日转让，将导致570万 元 投 资 损 失 。 这 一 事 项 我 们 已 在 审 计 过 程 中 提 请 贵 公 司 予 以 关 注 。会计师事务所（公章）中国注册会计师：（签名盖章）（地址）年月日案例： 1、某会计师事务所接受委托对某公司2002年度会计报表进行审计，发现以下问题：(1) 该公司2002年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。(2) 一 些 应 收 账 款 账 户 余 额 无 法 实 施 函 证 ， 但 已
73、 运 用 其 他 审 计 程 序 进 行 了 验 证 。(3) 该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。(4) 资产负债表工程应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？答：应当出具无保留意见类型的审计报告。因为：（1）、虽然变更存货核算 方法，但 没有违反一致性原则。（ 2 ） 、 在 进 行 应 收 账 款 审 计 时 ， 虽 然 函 证 法 无 法 进 行 ， 但 采 取 了 替 代 程 序 。（ 3 ） 、 存 货 错 报10000
74、元 ， 小 于 可 容 忍 错 报50000元 ， 没 有 违 反 公 允 性 原 则 。（ 4 ） 、 漏 记 了 应 付 账 款60000元 ， 该 公 司 已 按 注 册 会 计 师 的 要 求 进 行 了 调 整 。2、某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2002年 12月 31日的会计报表进行审计。发现林源公司的资产负债表未反映长期投资工程，而将对华欣公司的长期投资200 000元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法违背了企业会计准则，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。要 求 ： 请 指 出 注 册 会 计 师 应 当 出 具 哪 种 意 见 类 型 的 审 计
75、 报 告 ？ 为 什 么 ？答：应当出具否定意见的审计报告。原因是：林源公司2002年 12月 31日的资产负债表严重地歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求其进行调整的建议。所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。3、某会计师事务所注册会计师李某、安某于2003年 3 月 5 日对大华股份有限公司2002年度会计报表进行审计，于3 月 23日完成外勤审计工作，并于3 月 28 日报送审计报告。全文如下：注册会计师审计意见书大华股份有限公司：我们接受委托，审计了贵公司2002年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理
76、性和合法性。我们的审计是根据精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 23 页23 / 23 会计法进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2002年 12月 31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。中国注册会计师李(签名) 中国注册会计师安(签名) 2003年3月28日要求：请逐项指出注册会计师李 和安所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见
77、。答 ： （ 1 ） 标 题 “注 册 会 计 师 审 计 意 见 书 ”， 应 改 为 “审 计 报 告 ”。（ 2 ） “大 华 股 份 有 限 公 司 ”， 应 改 正 为 “大 华 股 份 有 限 公 司 董 事 会 ”。（3 ）“ 审计了贵公司2002年度的资产负债表、损益表和现金流量表” ，应改正为 “ 审计了贵公司2002年 度12月31日 的 资 产 负 债 表 以 及 该 年 度 的 损 益 表 和 现 金 流 量 表 ” 。（4）“ 我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性” ，应改正为 “ 我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。（5 ） “ 我们的审计是根据会计法
78、进行的” ，应改正为“ 我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的”。（6）“ 实施了相应的、有针对性的审计程序” ，应改正为 “ 实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。（7）“ 上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定” 应改正为 “ 上述会 计 报 表 符 合 企 业 会 计 准 则 和 国 家 其 他 有 关 财 务 会 计 法 规 的 规 定 ”。（8 ）“ 在所有方面真实地反映了贵公司2002年 12月 31日的财务状况和该年度经营成果以及现今流量情况” ，应改正为 “ 在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。（9 ）应当在 “ 中国注册会计师李 （签名） ” 的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。（10 ）“ 会计处理方法遵循了权责发生制原则” ，应改正为 “ 会计处理方法遵循了一惯制原则” 。（11 ）“ 中国注册会计师李和安 （签名） ” 应改正为 “ 中国注册会计师李和安 （签名、盖章）”。（12 ）“2003 年 3 月 28 日” ，应改正为 “2003 年 3 月 23 日” 。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 23 页
