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1、企业财务审计一一第四章货币资金审计考情分析】 货币资金审计所涉及的项目主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。属于重点 章节，每年考试分值 10 分左右，且题型涉及面广。考试要求】基握货币资金的内部控制 广货币资金圖軀悉货币资金的业号荒程L熟悉货币资金业劳中的主要风险铲金內部控制测_部控制T与方法-拿握现金与银行存隸审计目标和方法货币资金审计I 归标和方法熟悉(了網)外币业著与其他业务资 I金的审计目标和方法第一节货币资金概述一、货币资金的业务流程处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和账务处理、银行存款余额调节等。涉及企业各个职能部门。这些单据处理后，交财会部门。二、货币资金的内部控
2、制控制活动要素职责分工控制，信息传递，实物管理，分别对收款、付款、备用金建立内部控制的主要措施：内部控制具体内容1职责分工(1) 米购、销售、工资薪酬、其他零星收支与财会部门相互独立，防 止作弊；(2) 收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；(3) 支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；(4) 收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；(5) 支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污或挪用；(6) 出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入账，虚列支出，贪污或挪用；（7）现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立，防止连贯性差错;（8）由出纳员以外人
3、员编制银行存款调节表和对现金进行稽核，防止 差错和舞弊；（9）支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控。【例题1 单选题】下列各项中，符合货币资金业务内部控制职责分工要求的是：A. 出纳员编制银行存款余额调节表B. 出纳员根据审核后的凭证登记现金日记账C. 出纳员签发支票D. 出纳员登记应收账款明细账正确答案B答案解析由出纳员以外人员编制银行存款调节表；支票的签发与出纳相互独立内部控制具体内容2信 息传 递控 制（1）授权程序明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关 控制措施，规定经办人职责范围和工作要求。要求对货币资金的各项业 务均应由主管领导审批，建立审批、审核制度。
4、送交财会部门前，采购合同、付款结算凭证、收款结算凭证、支出单据、支票使用等，须经主管部门领导审批，防止差错、挪用资金、贪污等。 审批人超越授权范围审批的，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人上 级授权部门报告。（2）文件和记录的使用a 全部收支及时、正确入账。b 出纳员与会计人员根据审核后的原始凭证填制连续编号的收付款记 账凭证，及时办理收付款业务，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫” 戳记，签字盖章以示收付完成。同时，出纳员应及时按顺序登记现金与 银行存款日记账，做到日清月结。C 计算机总额控制和设计测试，对货币资金实行预算管理，尽可能详细、周密地计划预期的收入和所需的支出，达到有效运用资金的
5、目的，使货 币资金产生最大经济效益(3)监督控制建立监督检杳制度制度。明确机构、人员。时间：定期不定期。a. 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检杳不相容岗位职责 未分离的现象。b. 授权批准制度执彳丁情况。授权批准手续是否健全，是否存在越权审批 行为。C.票据的保管情况。票据的购买、领用、保管手续是否健全，是否存在 漏洞d. 同时，主管会计要定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行 存款余额调节表，调整未达账项，保证企业的银行存款账与开户银行账 相符。e. 定期开展内部审计，内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监 督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账项和凭证，检查有
6、 无错误和弊端3实 物控 制实物控制一一限制接近货币资金。(1) 设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。(2) 限制接近货币资金以进行实物控制，出纳员主管现金和银行单据的 收付与保管，要限制其他人的接近。(3) 在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要 及时解缴银行，防止坐支现金(4) 加强货币资金相关票据的管理，明确各环节职责权限和程序，并专 设登记簿记录。(新)(5) 加强印章管理。财务章专人保管，个人名章由本人或授权人管理(新)【例题2 多选题】下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有:A. 定期核对检查B. 严格职责分工C. 控制坐支规模D. 严格财产实
7、物控制E. 严格授权批准正确答案ABDE答案解析控制活动要素业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制实物控制，独立检查。三、货币资金主要风险风险：1. 虚假货币资金或余额交易，导致银行存货余额的存在性或交易的发生存在重大错报风 险。2. 存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。3. 银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。4. 未按照会计准则做恰当的披露。保持警觉事项：（不对、异常、不配合）1. 现金交易比例高，并与其所在行业常用的结算模式不同。2. 库存现金规模明显超过业务周转所需资金。3. 银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。4. 在没有经济业务的地区
8、开立银行账户。5. 企业资金存放于管理层或员工个人账户。6. 货币资金收支金额与现金流量表不匹配。7. 不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。8. 存在长期或大量银行末达账项。9. 银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”10. 违反货币资金存放和使用规定。（如募集资金改变用途）11. 大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。12. 不配合审计人员实施函证。第二节货币资金内部控制测试关注：了解内部控制初评健全性和合理性内部控制测试再评内部控制的有效性确定实质性程序（结合第七章）1调查了解货币资金内部控制2抽査收款凭证（核对原始凭证之间，和记账凭证是否相符）3抽验付款凭证（审批、授权
9、与审核）4抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对5. 抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表,逐笔核对银行对账单，验证 企业银行存款余额调节表编制的正确性。银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况，以及存在与本单位无关的收付款业务。6. 现金监盘（新）（1）检查现金已确定其是否存在，并检查现金盘点结果。（2）观察执行现金盘点的人员对盘点计划的遵循情况，以及用于记录和控制现金盘点 结果的程序的实施情况（3）获取有关被审计单位现金盘点程序可靠性的审计证据。7查阅制度-职责分工实地
10、观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分。主要有：（1）抽查银行存款余额调节表，了解编制人签章是否为出纳员以外的人员;（2）抽查日记账记录与相应的会计凭证，凭证上是否有会计人员的审核签章;（3）支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责;（4）各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定，如差旅费报销手续、借支现金 手续等。8. 检查货币资金收付凭证的管理情况9. 评价货币资金业务内部控制【例题3 多选题】下列审计程序中，属于对货币资金业务内部控制测试的有：A. 审阅被审计单位货币资金相关制度规定B. 抽查银行存款余额调节表上编制人签章是否为出纳员以外的人员C. 检查货币资金收付凭证的管理
11、情况D. 向与被审计单位有业务往来的银行进行函证E. 使用分析性复核方法（分析方法）检查货币资金总体合理性正确答案ABC答案解析调查了解货币资金内部控制；抽查收款凭证；抽验付款凭证；抽查一 定期间现金、银行存款日记账并与总账核对；抽查银行存款余额调节表与库存现金 盘点表；查阅制度-职责分工；检查货币资金收付凭证的管理情况；评价货币资 金业务内部控制。第三节货币资金审计目标和方法一、现金与银行存款审计目标1. 证实货币资金余额的真实性和所有权2. 证实货币资金余额的完整性3. 证实货币资金收付业务的合法性4. 证实货币资金分类的正确性、过账和汇总的正确性【例题4 单选题】（2016年）下列各项中
12、，属于货币资金完整性审计目标的是：A. 已收到的货币资金确实为被审计单位所有B. 与货币资金有关的经济业务已全部登记入账C. 货币资金在财务报表中的列示符合会计准则要求D. 已入账的货币资金确实为被审计单位实际收到的货币资金正确答案B答案解析选项A属于所有权的审计目标；选项B属于完整性的审计目标；选项 C属于合法性的审计目标；选项D属于真实性的审计目标。【例题5 多选题】（2016年）证实银行存款期末余额是否真实存在，审计人员可以实 施的审计程序有：A. 函证银行存款余额B. 审查银行存款日记账并与总账相核对C. 取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D. 分析计算银行存款余额中定期存款所占的
13、比例E. 分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例正确答案AC答案解析选项B,是账账核对，不能验证银行存款是否真实存在；选项D,通过计算定期存款占银行存款的比例，能够了解被审计单位是否存在高息资金拆借， 但与银行存款是否存在无关；选项E,分析计算存放于非银行金融机构的存款占银 行存款的比例主要是用来判断有无非法集资问题及存款的安全性，对证实银行存款 是否存在作用不大。二、现金与银行存款审计方法（一）运用分析方法检查货币资金总体合理性1. 审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析;2. 检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜 在变化和风险；
14、3. 了解贷款或债券协议是否对现金使用和营运资金比率有一定的限制,分析这些限制及 其对审计计划的意义。（二）库存现金监盘1. 组织安排库存现金监盘工作（1）由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结 出当日现金日记账余额,填写“现金出纳报告书”。（2）审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金 收付业务的其他部门或其他人员手中。（是否多地点）（3）对库存现金监盘采取突击式检查。对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。库存现金的监盘突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。监盘库存
15、现金的时间一般安排在营业前或营业终了后，避开现金收支的高峰时间。2. 监督盘点库存现金一一真实存在性（1）出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”。（2）在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督。（3）必要时进行复查。关注：要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点,审计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确 认监盘数据的正确性。要注意有无利用借条、收据抵库的现象。3. 填制“库存现金盘点表”出纳员清点库存现金以后,应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、 审计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即
