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1、解读“营改增”：建筑业不可不知的税率与税负 自2016年5月1日起，建筑业纳税人将告别熟悉的营业税，改为 缴纳增值税。税制大转换，税率从3%跃升到11%，建筑企业应 重点关注哪些问题？应该采取哪些措施，才能确保税负不发生大 的变化？一、7个关键词：详解政策核心点。税率和征收率:11%和3%。纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税。“跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关 申报。预收款纳税义务时间：收到预收款的当天。清包工：可选择简易计税办法。甲供工程：可选择简易计税办法。过渡政策：老项目可选择简易计税办法关键词1:税率与征收率建筑业一般纳税人适用税率为11% ；但清包工纳税
2、人、甲供 工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按 3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。关键词2 :纳税地点原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴 纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务， 应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分 支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关 申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机 关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报 纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政 和税务机关批准，可以由
3、总机构汇总向总机构所在地的主管税务 机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真 正申请到汇总纳税的难度还是很大的。关键词3: “跨地”经营对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计 税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构 所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择简易计税 方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预 缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为 总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳， 并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外 费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企
4、业而言，应以合同 约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。但是，实务中存在违反建筑法的分包情况，比如将主体 进行分包，这类情况能否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明 确规定。关键词4:预收款纳税义务时间对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规 定是一致的，均为收到预收款的当天。对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收 款，而建筑材料等进项税的取得却未必及时，这样就会因抵扣不 足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，建筑企业应统筹 安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。关键词5:清包工以清包工方式提供建筑服务，指施工方不采购建筑工程所需 的材料或只采购辅助材料
5、，并收取人工费、管理费或者其他费用 的建筑服务。36号文对于清包工方式的计税问题，明确规定可以 选择简易计税办法，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计 税，则按照11%的税率计算缴纳增值税。对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择 简易计税方式，其税负比较低。当然，这对工程报价也存在影响， 选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲方能抵扣多少进项税 是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方 式。关键词6 :甲供工程一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易 计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、
6、材料、动力由工 程发包方自行采购的建筑工程。但36号文未规定甲供的比例，比如甲供材的比例为20%或 80%，两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材 料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的 优势，又可以保持较为合理的税负。还有一种情况，就是当建筑 企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，完全 可以凭借该项规定选择简易计税方法，因为只要有部分材料属于 甲供，哪怕只有1%，也符合条件，建筑企业就可以完全不用担心 营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在 按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差异，税负比原先肯定 还下降了。不过，选择简易征收
7、方式对甲方肯定是有影响的，还 要甲乙双方博弈之后再作定夺。关键词7 :过渡政策一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适 用简易计税方法计税。建筑工程老项目，指建筑工程施工许可 证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 或未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的 开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一判定标准， 与房地产老项目的判定是存在差异的，房地产老项目仅指建筑 工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的 房地产项目。另外，36号文对于简易计税方法的选择，采用了“可以”字眼。 也就是说，纳税人也可以选择一般计税方法，但对
8、于选择一般计 税方法，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，将来应该对 此问题出台更明确的规定，否则税企势必产生较大分歧。因此， 在实际操作时，对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式。二、“8个百分点”：测算税负如何变。从3%到11%，企业税负怎么变？。进项抵扣，取得专用发票是关键！假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占55% （建筑材 料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他材料占15% ），人工成 本占30%，机械使用费5%，其他费用占10%。假设全年营业收 入为10000万元，营业成本9000万元（营业收入和成本均含增 值税）。营改增前，应缴纳营业税为300万元（10000x3
9、% ）；营改 增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元9000x(55%+5%) (1+17% )x17% ，销项税额为 990.99万元10000令(1+11% ) XI% ,应缴纳增值税206.37万元(990.99 784.62)，建筑施工企业的税负有所下降。“但这只是理论算法，实际上，建筑施工企业的特征会给增值 税的计算带来很多挑战。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂 石、土方等原材料供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人、 个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票，材料采购 成本因此增加。此外，建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行 增值税简易征收的企业
10、提供，此项成本开支也无法获得抵扣。”该 负责人说。除了建筑材料，占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本， 基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本 不利于降低建安企业的税负。“实行增值税以后，建筑业的税率为11%，与以前3%的营业税 税率相比高了很多，但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征 税，因此，如果建筑企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税 率也是可以接受的。调研显示，我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放，如果继续 这种做法，将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发 票用于抵扣。主要体现在以下三个方面：一是材料采购成本。在建筑业成本结构中，材料消耗占大头。 假
11、设某个工程项目总造价为111亿元,其中材料费为7020万元。 按照营业税政策，该工程承建企业此项目应缴纳的营业税为333 万元(11100x3% )。如果改征增值税后，上述工程项目不含税总 造价为1亿元，其中材料费为6000万元，增值税进项税为1020 万元(6000x17% )；销项税额为1100万元(10000x11%)； 应缴增值税为80万元(1100 1020 )。从计算结果看，对于材 料成本较高的建筑企业而言，改征增值税确实减轻了税负，但这 只是理想状态。前提是建材市场票据管理规范，建筑企业能及时 获得合格增值税专用发票。二是租赁设备成本。建筑业设备租赁很多都是个人或者个人 组成的小
12、型租赁公司，以小规模纳税人为主，无法提供增值税专 用发票，也就无法抵扣。三是无法取得规范发票的其他情况。建筑业的特点是建安项目 与机构所在地分离，项目核算采取报账制。项目会计管理水平参 差不齐，财务要求并不严格，有些成本项目未取得正规发票或迟 迟无法取得正规发票。实际工作中，大型工程项目往往存在结算 延迟现象，存在项目已经投入使用，竣工结算还未完成的情况， 发票也无法取得。在抵扣时间有严格要求的增值税模式下，这种 粗放的管理方式也会使得企业失去抵扣资格。、由于建筑业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争 现象普遍，行业平均毛利率不足5%。若建安企业无法取得规范的 可抵扣发票，导致税负增
13、加，微利的建筑业将雪上加霜。从长远 看，建筑业营改增会引发行业洗牌：工程成本增加导致管理混乱， 依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘 汰；而有较强经营管理能力，规范财务核算，健全内控制度的企 业将会更好的生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑 业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道 路。三、5个着力点：备战营改增策略。进项税额抵扣是关键。重新梳理选择供应商。加强财务管理和内控建设。关注视同销售和混合销售。重视挂靠经营的涉税风险面对税制转换，企业该如何应对？这是目前建筑企业最想知 道的答案。第二批全国税务领军人才、上海市税务局货劳处的李慧嵩说, 建筑业
14、纳入增值税范畴，对行业影响巨大。建筑企业，尤其是一 般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都 发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资 格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等 五个方面做好准备。第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽 抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、 可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方 式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方 面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税 专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵 扣进项范围
15、，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作 中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登 记方确认动力的转售事项；住宿服务可取得6%的增值税专用发票 抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适 用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税 额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计 税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择， 36个月内不得变更。第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的 支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出 大多尚未完成
16、，可根据项目的具体情况核算后作出选择。第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业（固定业户）的纳税地点由劳务发生地变为 机构所在地。跨县（市、区）提供建筑服务的企业，一方面应按 规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算 的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在 建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格按照 36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税 务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的 同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销 售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业 从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发 生该行
