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1、新审计准则(2010版)要点及其对CPA审计实务的影响主讲老师：于延琦课程框架第一节 审计准则修订的总体情况介绍第二节 第1101号准则的主要变化及要点第三节 新审计准则对审计实务的影响第一节 审计准则修订总体情况介绍1、 修订审计准则的必要性2、 国际审计准则的重大变化3、 修订审计准则的总体情况4、 新审计准则体系的主要特点1.1 修订审计准则的必要性适应社会经济发展的需要适应维护社会公众利益的需要适应与国际审计准则趋同的需要适应新兴审计实务的需要1.2 国际审计准则的重大变化1.2.1 国际审计准则明晰项目明晰项目是国际审计准则的改进项目,旨在明确注册会计师的目标和要求，提高审计准则理解
2、和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌.国际审计与鉴证准则理事会(IAASB）在2008年底完成明晰项目。1.2.2 原国际审计准则存在的缺陷要求不突出,淹没在冗长的文件中黑体和非黑体字的效力不易区分英文一般现在时态的表述是否必须执行不清楚句式结构复杂，语言表达不够简洁、清晰和一致1.2.3 国际审计准则的改进原则目标导向-每个准则都明确界定执行准则时应达到的目标明确“要求”-每个准
3、则根据目标提出要求，统一为“应当结构调整将目标、定义、要求作为准则正文,将解释性说明列入应用指南中语言通俗易懂改变语言表达方式，力求平实易懂1.3 修订审计准则的总体情况1.3.1 修订目标吸收国际审计准则的最新成果，总结审计准则体系贯彻实施实践，进一步完善我国审计准则体系，保持我国审计准则与国际准则的全面趋同。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。1.3.2 修订原则保持与国际审计准则持续全面趋同实现一一对应,充分采用国际审计准则
4、所有的基本原则和核心程序遵循科学和透明的制定机制增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套准则既能审中国企业,也能审他国企业；既能审企业，也能审事业;既能审通用目的财务报表，也能审特殊目的财务报表。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。1.3.3 修订范围准则项目国际审计准则 中国现行准则 修订后准则 37 33 37+1=38 对应 调整 前后任沟通准则1.3.4 主要变化对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度对16项准则的内
5、容进行实质性修订,并制订1项新准则,共有17个准则有实质性变化，其他21个仅体例变化酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。17个有实质性变化准则清单第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷（新增）第1221号-计划和执行审计工作时的重要性(拆 修)第1251号-评价审计过程中识别出的错报（拆 修)第1241号对被审计在单位使用服务机构的考虑第1321号审计会计估计(包括公允价值
6、会计估计）和相关披露（合并 修订)第1323号-关联方第1341号书面声明第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑第1421号利用专家的工作第1502号在审计报告中发表非无保留意见第1503号-在审计报告中增加强调事项段和其他事项段第1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑(拆 修）第1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑（拆 修）第1604号对简要财务报表出具报告的业务（拆 修）取消1621小企业审计原1322并入1321会计估计中修订后准则数量与构成51个准则鉴证业务基本准则1个(未修订)审计准则44个，其中37个新修订，原准则未修订的7个，即1602
7、-验资、1611-银行审计、1612银行间函证、1613与银行监管机构的关系、1631环境事项、1632衍生金融工具和1633-电子商务彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。审阅准则1个（2101未修订）其他鉴证业务准则2个（3101 3111未修订）相关服务准则2个(4101 4111未修订）质量控制准则1个（5101修订）修订后准则目录编号准则名称修订情况鉴证业务基本准则未修订1101注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求修订
8、1111就审计业务约定条款达成一致意见修订1121对财务报表审计实施的质量控制修订1131审计工作底稿修订1141财务报表审计中与舞弊相关的责任修订1142财务报表审计中对法律法规的考虑修订1151与治理层的沟通修订1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷修订 新增1153前任注册会计师和后任注册会计师的沟通修订1201计划审计工作修订1211通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险修订1221计划和执行审计工作时的重要性修订1231针对评估的重大错报风险采取的应对措施修订1241对被审计单位使用服务机构的考虑修订1251评价审计过程中识别出的错报修订1301审计证据修订1311对存货
9、诉讼和索赔分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑修订1312函证修订1313分析程序修订1314审计抽样修订1321审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露修订1323关联方修订1324持续经营修订1331首次审计业务涉及的期初余额修订1332期后事项修订1341书面声明修订1401对集团财务报表审计的特殊考虑修订1411利用内部审计人员的工作修订1421利用专家的工作修订1501对财务报表形成审计意见和出具审计报告修订1502在审计报告中发表非无保留意见修订1503在审计报告中增加强调事项段和其他事项段修订1511比较信息：对应数据和比较财务报表修订1521注册会计师对含有已审计财务
10、报表的文件中的其他信息的责任修订1601对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑修订1602验资未修订1603对单一财务报表的财务报表特定要素审计的特殊考虑修订1604对简要财务报表出具报告的业务修订1611商业银行财务报表审计未修订1612银行间函证程序未修订1613与银行监管机构的关系未修订1631财务报表审计中对环境事项的考虑未修订1632衍生金融工具的审计未修订1633电子商务对财务报表审计的影响未修订2101财务报表审阅未修订3101历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务未修订3111预测性财务信息的审核未修订4101对财务信息执行商定程序未修订4111代编财务信息未修订51
11、01会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务实施的质量控制修订修订后共51个准则。鉴证业务基本准则1个，审计准则44个，审阅准则1个，其他鉴证业务准则2个，相关服务准则2个，质量控制准则1个。1.3.5 国际与中国审计准则体系新体例对比国际审计准则 中国审计准则及应用指南引言目标 审计准则定义要求应用及其他解释性资料 应用指南1.3.6 中国审计准则新体例总则准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则关系定义-解释准则中包括的术语目标明确界定注册会计师执行该准则应实现的目标要求规定注册会计师为实现目标要求应遵守的要求附则说明准则的施行日期1.3.7 审计准则应用指南为
12、每个准则配套制定了应用指南应用指南不构成对注册会计师的要求 应用指南岁理解准则必不可少 应用指南与准则一同发布,需要注册会计师与准则一同执行1.4 新审计准则体系的主要特点1.4.1 提高准则理解和执行的一致性科学设定工作目标每项准则都单设“目标一章，明确注册会计师执行该准则时应实现的目标明确审计工作要求-每项准则都单设“要求”一章，“要求”是注册会计师实现目标的“规定动作，统一以“注册会计师应当”表述.整套准则共有586条要求。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠
13、鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。重塑结构-审计准则：12万字;应用指南32万字1.4.2 全面体现风险导向审计现代风险导向审计以风险的识别、评估和应对为主线2006版的审计准则建立了风险导向的审计框架本次修订将风险导向全面彻底地贯彻到整套准则中-关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则；特殊目的审计报告类准则厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。1.4.3 增强识别舞弊风险的有效性对注册会计师发现和报告舞弊的责任作
14、出明确的规定对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导-特别是管理方、会计估计和公允价值、集团审计等舞弊高发领域茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞摟鳎饗则怿唤倀缀倉長闱踐識着純榮詠橱释环东黲奁榿嚙熗灩盐绑擾毁诶請屦蠆绷傖譙车領漸緦脑紓烨榇狀點趙鳩禿優歷諤钡斩閂讀鰒險銘謫價镀莺擾務终閏鴿膾绎议韉养蕩缢躥騫閉黉鹾輔繾镇桤蓟.1.4.3.1增强识别舞弊风险的有效性关联方准则将判断关联方交易是否会影响财务报表的公允反映设定为一个工作目标。纠正了目前部分注册会计师的错误认识，即认为关联方交易只要按照会计准则的要求充分披露即可。鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘聾諦鳍皑绲讳谧铖處騮戔鏡謾维覦門剛慘貽专秃胜鹃龄鬧酽铈趸釓丧贪蔼嶁攄鳝頊简賕鷥輩窍礎緡凛驥燦誊艦諸晖缆鐺買萝懍齒贄鳟藍
