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1、索引号页次ID21实质性程序核查程序适用 与否工作底 稿索引1. 了解被审计单位的收入确认政策，结合被审计单位实际经营情况（销售 模式）、相关交易合同条款，对照企业会计准则关于收入确认的条件，进行 逐项判断，并检杳被审计单位是否在招股说明书中进行了披露。ID2-22.如被审计单位营业收入在申报期内出现较大幅度波动，应分析原因并判 断合理性，督促被审计单位在招股说明书中披露。对于2012年度出现收入、 利润增长较快的，应重点分析增长的实质原因。3检查是否存在被审计单位由于在市场价格出现较大幅度上升刖提刖囤积 原材料或由于偶发因素导致其主要产品价格上升较快从而获取超额收益的， 应督促被审计单位结合
2、上述事项的有关情况，以定期分析和定量分析相结合 的方法对被审计单位超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并披露。4.如被审计单位营业毛利或净利润在申报期内增长幅度明显高于营业收入 增长幅度，应分析原因并判断合理性，督促被审计单位在招股说明书中披露。5.米用定性和定量分析相结合的方法，从被审计单位行业及市场变化趋势、 产品销售价格和产品成本要素等方面对其毛利率变动的合理性进行检查。关 注毛利率变动与生产工艺改造之间的关系。6.对被审计单位主要客户（根据被审计单位的实际情况确定，例如刖十名 客户、报告期新增主要客户等）情况进行核杳，并根据重要性原则进行实地 走访，了解主要客户的有关资质、注册资金、
3、业务规模、最终销售实现以及 所购货物是否具有合理用途等信息，分析被审计单位的销售是否真实、合理。ID2-37.对比历年主要客户名单，检查是否存在与原有主要客户交易额大幅减少 或合作关系取消的情况，如有，应杳明变化原因。8.当被审计单位经销商或加盟商模式收入占营业收入比例较大时，应当： 8.1结合收入的分类（分产品、地区等），分析被审计单位经销商或加盟商 的布局是否合理；8.2抽查被审计单位定期统计的经销商或加盟商存续情况，是否存在异常情 况；8.3检查申报期内经销商或加盟商收入的最终实现情况；8.4检查是否存在经销商或加盟商频繁开业及退出的情况，如果存在，应： 8.4.1 了解发生退货或换货时
4、损失是否由被审计单位承担等信息；8.4.2根据了解的情况，结合收入项目的审计，判断被审计单位原有的收入 确认会计政策是否谨慎，对该部分不稳定经销商或加盟商的收入确认是否恰 当。ID2-49.如被审计单位存在特殊交易模式或创新交易模式的，应当分析盈利模式 和交易方式创新对经济交易实质和收入确认的影响，检查与商品所有权相关 的主要风险和报酬是否发生转移。此外，应注重从外部独立来源获取审计证应收账款和营业收入会计期间编制 复核据。10.如果米用完工百分比法确认收入，应当检杳：10.1被申计单位确认完工百分比法的方式是否合理；10.2从被审计单位内部不同部门获取资料中相关信息是否一致；10.3完工百分
5、比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等夕卜 部证据佐证，必要时可以聘请外部专家协助。11.如被审计单位申报期内存在异常、偶发或交易标的不具备实物形态（例 如技术转让合同、技术服务合同、特许权使用合同等）、交易价格明显偏离 正常市场价格、交易标的对交易对手而言不具有合理用途的交易，应检查有 关文件，分析交易的真实性、公允性、可持续性及相关损益是否应界定为非 经常性损益等。ID2-512.以收取现金方式实现销售的：12.1应核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项 确实由客户支付；12.2必要时，向现金交易客户函证申报期内各期收入金额，以评估现金收 入的发生和完整性
6、认定是否恰当。13.对重要客户的货款回收进行测试，关注：13.1是否为主要客户建立客户档案，确定其授信额度，并在授信额度内对 客户提供赊销；13.2是否超过信用期付款；13.3是否存在通过第二方账户周转从而达到货款回收的情况；13.4是否存在利用员工账户或其他个人账户进行货款收支的情况，如有， 应要求被申计单位整改。ID2-614.考虑与吕业收入相关的报表项目之间的逻辑关系：14.1如果被审计单位应收账款余额较大，或者应收账款增长比例高于销售 收入的增长比例，应当分析具体原因，并通过扩大函证比例、加大客户访谈、 增加截止测试和期后收款测试的比例等方式，加强应收账款的实质性程序； 14.2如果被
7、申计单位经吕性现金流量与利润严重不匹配，应要求被申计单 位分析经营性现金流量与净利润之间产生差异的原因，并逐项核对差异是否 合理。15.检查是否存在以自我交易的方式实现收入、利润虚假增长的情况： 15.1结合货币资金项目审计，检查是否存在通过支付往来款项将大额资金 转出的情况，如有，应查明原因，必要时应调查往来支付对象的背景资料并 进行实地走访；15.2结合存货、应付账款、预付账款的审计及对主要供应商的调查和实地 走访：15.2.1对比原材料购入和耗用，检查是否存在假借支付原材料购买款之名 将大额资金转出的情况；15.2.2比较采购单价，检查是否存在虚增采购单价将大额资金转出的情况。ID2-7
8、15.3测试物流（采购和销售）单据，检查是否存在没有实物流的采购和销 售；15.4获取主要客户资料，与获取的其他资料（如关联方、员工）进行比对, 检查是否存在相同的部分（如电话号码、住址等）；15.5 16.检查是否存在被审计单位或关联方与其客户或供应商以私下利益交换 等方式进行恶意串通以实现收入、利润虚假增长的情况：16.1在直销模式下，结合存货项目审计，检查是否存在通过期末集中发货 提前确认收入的情况；16.2在经销或加盟商模式下，检查是否通过加大经销或加盟商铺货数量， 提前确认收入；16.3检查是否存在年底集中出货，次年集中退货的情况。16.4检查货物是否已经发出；16.5 17.检查是
9、否存在保荐结构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资 机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与被 审计单位发生大额交易从而致使被审计单位在申报期最后一年的收入、利润 出现较大幅度的增长：17.1获取保荐机构及其关联方清单；17.2获取PE投资机构及其关联方清单；17.3获取PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的企业清单；17.4根据上述获取的清单，与被投资单位客户、供应商名单进行比对，检 查被审计单位是否与上述清单中的企业发生交易，如发生交易，检杳交易背 景、价格的公允性等。17.5 18.检查被审计单位是否存在采用技术手段或其他方法指使关联方或其他 法人、自然
10、人冒充互联网或移动互联网客户与被审计单位（即互联网或移动 互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利虚假增长的情况：18.1获取被审计单位客户清单，检查不同客户是否存在同样的资料，例如 客户甲和客户乙的联系方式是一样的，如有，应查明原因；18.2从客户清单上抽取一部分客户，通过电话等方式加以核实；18.3 了解并测试其计算机信息系统；18.4 19.检杳是否存在集合销售业务，如有，应实施相应的程序核实真实性。20.检杳期后退货情况。收入确认条件检查表准则规定的收入确认条件被审计单位收入确认具体标准合同相关条款依据结企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的
11、继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量会计期间编制复核客 户项 目主要客户调查表编制 会计期间提示:复核 1. 执业人员应对被审计单位的主要客户情况进行调查，调查内容包括但不限于下列表格所列示的事项；2. 如果调阅的工商资料显示，被审计单位客户的主要股东为法人，应进一步调取其主要股东的工商资料，直客户名称注册地注册资本成立时间主营业务股东构成法人代表（续上表）客户名称业务规模与被审计单位发牛业务起止时间向被审计单位采购的商业理由（是否具有合理用途）采购规模与其业务规模匹配客 户 项 目对主要客户进
12、行实地走访 索引号 ID2-3-2页次编制会计期间 复核、走访对象二、确定为走访对象的原因三、走访对象的基本情况四、实地走访时间提示：执业人员应将本次走访的交通费、住宿费发票复印后作为工作底稿附件2013 年 月 日 月 日五、参与实地走访的人员六、执行的主要工作（一）对走访对象的相关人员（高管、采购主管、关键经办人员等）进行访谈提示：访谈的内容包括但不限于走访对象的业务规模、向被审计单位采购的商业理由 走访对象的产品（服务）的销售对象、与被审计单位的结算情况、对被审计单位产品（服务） 的评价、以后的采购需求等等。执业人员应将访谈过程形成书面记录，并由被访谈者签字确 认。（二）实地察看走访对象
13、的生产经营场所提示：执业人员应拍摄记录实地察看到的生产经营场所，作为工作底稿。（三）调取走访对象的工商登记资料（四） 七、结论客 户签名日期项目访谈记录编制索引号ID2-3-3会计期间复核页次客户名称: 访谈时间：访谈地点：参加人员：受访者名称职位访谈记录：1. 公司治理结构2. 公司行业状况3. 公司经营范围4. 公司采购/销售规模5. 公司产销量情况6. 公司行业状况7. 公司与被审计单位的关系8. 公司与被审计单位的业务往来情况9. 公司实际控制人和关键经办人员相关信息10. 公司实际控制人和关键经办人员与被审计单位是否存在关联方关系11. 申报期内是否存在放宽信用期的情况受访者签字:日 期：客 户项目经销商或加盟商的布局合理性分析签名日期编制索引 页| 号ID2-4-1会计期间复核次地区/产品分部收入金额经销商/加盟商数量平均每家销售额布局是否合理客 户 项 目主要经销商或加盟商收入编制复核 索引号 ID2-4-2页次最终销售实现情况分析会计期间提示：经分析，如果发现经销商或加盟商最终销售实现情况较差，执业人员应关注被审计单位是否通过加大经销和加盟商铺货数量，提前确认收入。主要经销商/加盟商对经销商/加盟商实现收入经销商/加盟商最终销售2012年度2011年度2010年度2012 年度2011年度2010年度
