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1、论现代企业制度下内部审计的职能摘要:现代企业制度下内部审计的职能有多种不同的观点。内部审计的职能不是一成不变的,现代企业制度下内部审计具有经济监视和经济评价职能,经济鉴证、经济管理、经济咨询等不是现代企业制度下内部审计的职能。关键词:内部审计;职能;经济监视随着现代企业制度的建立、健全和完善,内部审计的理论框架需要重构,内部审计的业务范围需要拓广,因此,对于内部审计的研究,又重新成为一个比拟热门的领域。一、内部审计的职能并非一成不变职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的开展,科学技术和人的思维才能的进步,人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸,这种认识上的深化和延伸同时也会提醒事
2、物的潜在职能,也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的开展、经济管理的开展,而不断地开展变化。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例,在内部审计开展的三个阶段上,内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期,由于消费规模的扩大,企业经营层次的增多,企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性,希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监视,内部审计主要是进展查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监视为主。20世纪50年代以来,由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃开展,市场竞争日趋剧烈。企业为
3、了立于不败之地并不断开展,迫切需要加强内部控制,改善经营管理,对影响企业经济效益的一切因素都要进展深化分析和科学评价。在这一背景下,西方企业内部审计打破了传统的财务审计范畴,广泛开展了内部控制制定审评,并逐步开展经营审计,将提出改良经营活动的建议作为工作重点,内部审计的评价职能全面表达。20世纪6070年代以来,伴随着经济的增长,西方国家出现了一系列的社会问题,例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续开展,使得企业不得不开场审视自己的社会价值和社会责任。他们认识到,只有履行好自己的社会责任,才能保障企业的消费经营活动正常进
4、展,并可塑造良好的社会形象,以获得持续的开展。因此,内部审计部门又积极开展了社会责任审计,对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进展评价,通过评价,对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计,最大限度地为企业进步管理程度效劳,进步经济效益效劳,促进企业长期安康、稳定地开展。这时,内部审计的评价职能就越来越突出,正如国际内部审计师协会50年代发布的?内部审计实务标准?所明确指出的“内部审计是组织内部的一种独立评价活动。二、关于内部审计职能的几种观点现代企业制度下内部审计的职能,既不同于我国方案经济体制下内部审计,也有别于西方国家内部审计,已成为一个新的理论热点问题,在有关的内部审计研讨会上
5、,在有关的文章专著中,各位专家学者以及实务工作者们纷纷发表自己的意见,概括起来有以下几种观点:1.一职能论。认为内部审计只有经济监视职能。2.二职能论。认为内部审计具有经济监视职能和经济评价职能。3.三职能论。认为内部审计具有经济监视职能、经济鉴证职能、经济评价职能。4.多职能论。认为内部审计具有经济监视、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能,除此之外,还有将效劳、咨询等也归结为内部审计职能的观点。三、现代企业制度下内部审计职能之我见1.经济监视职能是内部审计最根本的职能经济监视职能是指以财经法规和制度规定为评价根据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进展检查和评价,以便衡量和确定其会计资料和其
6、他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行其经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而催促被审单位纠错防弊,遵守财经纪律,改良经营管理,进步经济效益。现代企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,经营方式的多样化,管理层次的多级化及消费经营地点的分散化,使各管理当场面对纵横交织的消费经营系统,不可能事必躬亲地直接控制各消费经营环节及有关的经济活动,这就客观上需要有健全的审计监视机制,监视企业所属各经济责任承当者按既定的目的、方针、政策、制度、方案、预算等的要求认真履行其承当的经济责任,并揭露违法违纪、营私
7、舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,到达加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监视职能是内部管理科学的需要,来自企业内部的压力。从1983年建立内部审计以来,我国一直强调内部审计的监视是双向监视,内部审计既站在国家的立场上,对企业保证国家财产保值增值进展监视,又要站在企业的立场上,对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进展监视。随着市场经济的完善和现代企业制度确实立,政府的职能已发生根本的转变,从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的安康开展。既然政府已将自主经营的权利还给了企业,那么,也就不应该再要求企业的内部审
8、计机构代表国家对企业的消费经营进展监视,过去强加给内部审计的双重身份,严重阻碍了内部审计的安康运行和开展。事实证明,要求内部审计站在国家的立场上监视企业,内部审计作为加强国家对企业审计监视的补充手段来对待是对内部审计监视职能的不适当定位,不符合内部审计的特点。因为随着企业经营自主权的扩大,市场经济的建立和完善,一个企业要设置哪些机构,装备什么样的人员,应该服从于企业经营管理的需要和战略目的的要求,而不应该是外部的强迫要求。这些年来,在为数不少的企业,内部审计迟迟未有建立,或者建立后也未得到主要指导的重视,未能充分发挥其作用,恐怕与此有关。随着现代企业制度的建立和完善,审计监视体系的健全,特别是
9、社会审计力量的增强,内部审计代表国家监视企业的职能将逐步由社会审计来代替,即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监视职能,主要是站在企业立场上,为企业有效经营、安康开展效劳。2.经济评价职能已显得越来越重要经济评价职能是由经济监视职能派生出来的另一种职能,现代企业的内部审计,评价职能已显得越来越重要,内部审计要在履行监视职能的根底上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的方案、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目的进展,经济效益的上下优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针
10、对性地提出意见和建议,以促进企业改善经营管理,进步经济效益。西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而开展的,在西方企业中,特别是一些大型的企业、跨国公司,都自觉自愿地设置了内部审计,并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性。大型企业分开了内部审计,最高行政指导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、方案、程序的执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。内部审计协会()在其发布的?内部审计责任书?中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供效劳的独立评价活动,是一
11、种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制。3.内部审计不具有经济鉴证的职能所谓鉴证,是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者,既与审计事项的委托人没有利害关系,也与被审事项的当事人没有利害关系,这样的鉴证工作才具有客观公正性,鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲,并非第三者,它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定,其客观公正性是极其有限的,对外是难以让人信服的。有观点认为,内部审计对企业所属各级组织进展审核,作出审计结论,是一种鉴定,只不过内部审计的鉴证职能对外无效,但对董事会下属的各级组织仍是有效的,因此内部审计有经济鉴证职能。对这种观点,笔者不同意,理由有三个:(1)内部审计中,审计执行人(内部审计人员)和审计委托人(董事会)不是毫无利害关系,而是上下级关系,指导和被指导的关系,聘用与被聘用的关系。(2)内部审计中,内部审计人员与被审计部门也不是毫无利害关系,某些因素的存在会影响内部审计人员工作的独立性。(3)内部审计人员承受指导受权,对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目的或履行其他经济责任的情况进展审查,作出结论,以作为指导兑现奖惩或评价干部的根据,恰恰说明了内部审计的监视和评价职能。4.
