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1、倒扣价格方法和内容完税价格的合理避税筹划一、进口货物完税价格合理避税筹划根据中华人民共和国进出口关税条例第 9 条规定：出口货物以海关审定的正常成交价格 为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括 货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入 地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务 费等费用。这是我国海关估价对进口货物完税价 格所规定的定义。依据成交价格所作的规定，我 国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是 海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海 关审查未能确定的。因此要分别就这两种情况进 行合理避税筹划。一）审定成交价格法。该方法是指进口商向海关申报的进口货物价 格，如果经海关审定
2、认为符合“成交价格的要求 和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运、保、杂等项费 用进行必要的调整后，即可确定其完税价格。这 种审定成交价格法是我国以及其他各国海关在 实际工作中最基本、最常用的海关估价方法。我 国进口货物一般也都按此方法确定完税价格。故 在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价 格而又能为海关审定认可为”正常成交价格就成 为避税的关键所在。而成交价格实际上是指进口货运的买方为购 买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的 价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格 （即不包括运、保、杂费的货物价格）。该价格 除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包
3、括 买方在成交价格之外另行同卖方支付的佣金。由 此看来，要想达到合理避税的目的，要选择同类 产品中，成交价格比较低的、运输、杂项费用相 对小的货物进口，方能降低完税价格。二）按审定成交价格法经海关审查未能确定的。对此，海关主要按以下方法依次估定完税 价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货 物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。由 于此类货物无法加以准确的定性归类。二、出口货物完税价格合理避税筹划依据中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法的最新规定，出门商品的海关估价应 是成交价格，即该出口商品售予境外的应售价 格。应售价格应由出口商品的境内生产
4、成本、合 理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成。概 何合理地确定成交价格可以说是本环节合理避 税的重心所在。而言之，就是扣除关税后的离岸价格。所以，如11出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国 境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价 格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至 国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。另 外，出口货物的成交价格如为货价加运费价格， 或为国外口岸的到岸价格时，应先扣除运费并再 扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。此外，如果在商品成交价格以外，还存在着支付给国外的与此项业务有关的佣金，那么在申报表上应该单独列明，加以确认反映。因为税法 明确规定，该项佣金应予
5、扣除。如单独列明的， 可不予以扣除。不能把完税价格的合理避税方法 片面地理解为降低申报价格。如果为了少缴关税 而降低申报价格的话，那么就构成了偷税。海关 对此区别情况做出相应的处理：一）申报价格低于海关审定价格的，应由出口商品的发货人或其代理人缴纳相当于申报 价格与海关审定价格的差额保证金后，由海关放 行货物，并通知有关进出口商会和国家外汇管理 部门进行调查。经调查，对有确凿证据属低报价 格逃、套外汇的，用外汇管理部门依据违反外 汇管理处罚实施细则的规定处理，并由海关处 以货物等值以下的罚款或罚金。二）申报价格明显低于海关审定价格，经海关调查构成隐瞒价格行为的，海关可将货物予 同时通知有关进出
6、口商会和国家外汇管理部门。以扣不准出口，并处货物等值以下的罚款；案例 12002 年 8 月君洋财务服务中心受托代理了 几次出口退税事宜，详细情况如下：=i（1）九江迪凯刺绣有限公司（无进出口经营 权）2000年 12月份委托某外贸企业代理出口 服装一批，出口离岸价折合人民币80万元，本 月内销服装不含税收入 70万元，当期全部进项 税额为 20万元。请计算当月应纳（退）增值税 额（服装退税率为 17）。2）九江天星工程承包公司因承接国外某项工程，将在国内采购的钢材一批运出境外，购进钢材取得的专用发票上注明的销售额为 100万元，增值税额17 万元。试计算该公司应退增 值税额（钢材退税率为 1
7、5）。3）九江新艺外贸公司当月从某纺织厂购进一批棉坯布，取得的增值税专用发票上注明的销 售额300万元、进项税额 51万元，并取得出口货物专用的增值税税收缴款书。该外贸公司将 这批棉布交给某服装厂加工成品服装。加工收回 时，支付加工费50万元（不含税价），同时取 得了增值税发票和出口货物专用的增值税税收 缴款书。委托加工的成品服装当月报关出口，取得外汇收入折合人民币 440万元。请计算该公司应退增值税额（服装退税率 17、纺织原料退税率 15）。（4）九江新艺外贸公司从农民生产者手中收 购小麦500吨，支付价款 30万元，当月将该 批小麦对外出口，取得外汇收入折合人民币 37 万元。问：该企业
8、出口小麦是否可以享受出口退 税。（5）九江新艺外贸公司收购天然牛黄对外出 口，是否可以享受出口退税？要求解答 九江迪凯刺绣有限公司、九江 天星工程承包公司和九江新艺外贸公司出口退 税额。筹划分析 九江迪凯刺绣有限公司、九江 天星工程承包公司和九江新艺外贸公司出口退 税额分析计算如下：1）税法规定，对于未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业（不限于有进出口 经营权），1995年 7月1 日以后报关离境直 接出口或委托代理出口的货物，一律实行“先征后退”办法。主要是指无进出口经营权的生产企 业或生产性集团公司，委托外贸、工贸公司出口 自产产品等。当期应纳税额=当期内销货物的销项税金+ 当期
9、出口货物离岸价X外汇人民币牌价X征税 率一当期全部进项税额=70X17% +80X17% 20=5.5 （万元）当期应退税额=当期出口货物离岸价X外汇 人民币牌价X退税率=80X17% = 136 （万 元）（2）税法规定，对没有进出口经营权的下列企业特准退税：第一，对外承包工程公司；第二，对外承接修理修配业务的企业；第三，外轮供应公司、远洋运输供应公司；第四，利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式而由国内中标的企业；第五，在国内采购货物并运往境外作为国外 投资的企业；第六，免税店，即国家旅游局所属中国免税 品公司统一管理的出境口岸免税店。对从事对外承包项目、对外承接修理修配业 务、对
10、外投资等项目的特定企业出口货物，特准 退（免）税的计算方法是，按购进货物的增值税 专用发票列明的销售额和规定的退税率计算退 税。应退税额=购进货物的销售额X退税率=100X15% = 15 （万元）（3）税法规定，出口企业委托生产企业加工 收回后报关出口的货物，应按原材料的退税率和 加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退 税率按出口产品的退税率确定。计算公式为： 应退税额=购买加工货物的原材料等发票进项金额X退税率+工缴费发票金额X退税率 若原材料是以“进料加工”贸易方式进口，并在进 口环节享受减免增值税优惠的，计算退税时，则 应扣除已减征税款。该企业应退税额=300Xl5% + 50Xl
11、7%=45+8.5=53.5（万元）=i（4）税法规定，对来料加工复出口的货物、 列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免 税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等用于 对外出口，适用“出口免税不退税”政策，所以， 该企业从农民生产者手中收购小麦再出口不得 退还增值税。（5）税法规定，纳税人出口下列货物（除经 国家批准属于进料加工复出口贸易外）适用“出 口不免税也不退税”政策。具体是指：出口的原 油；援外出口货物；天然牛黄、麝香、铜及铜基 合金、白银等；糖。纳税人出口上述税法限制或 禁止出口的货物，一律视同内销环节，照常征税； 对这些货物出口时不再退还出口前其所负担的 税款。因此，该企业出口天
12、然牛黄应按规定征收 增值税，并且不得享受增值税退还。特别提示为了帮助读者理解出口退（免） 税政策，有必要介绍一下“出口退税承受人”。税 法规定直接享有出口货物退税税款的单位，出口 货物退税的承受人就是出口货物的所有者。生产 企业直接出口的，退税给生产企业，出口退税承 受人就是生产企业；外贸企业自营出口的，由于 出口货物归外贸企业所有，故退税给外贸企业， 出口退税承受人就是外贸企业；外贸企业受托代 理出口的，因出口货物归委托方所有，出口退税承受人就是委托外贸企业出口的内资生产企业； 两个或两个以上企业联营出口的，由出口货物报关单上列明的出口企业在所在地统一办理退税，其出口退税承受人就是出口货教授
13、报关单上列明的出口企业。看完后有问题？点击这里请教专家 第五章进出口货物的完税价格的审定、我国海关审价的法律依据1、含义：进口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审査估价的应税价格，是凭以计 征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。2、海关审价的法律依据（分为三个层次）（1）法律层次：海关法（2）行政法规层次：关税条例（3）部门规章层次：审价办法、征管办法二、进口货物完税价格的审定（重点）（一）一般进口货物的完税价格的审定：估价方法：有6种1、成交价格法2、相同货物成交价格方法3、类似货物成交价格方法4、倒扣价格方法5、计算价格方法6、合理方法这6种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价
14、格方法和计算价格方法可以颠倒使用。单选题：例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估 定完税价格，依次使用的正确顺序是：A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方 法计算价格方法D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格 方法合理方法答案：A1、进口货物成交价格法：（重要考点，理解掌握）（1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华 人民共
15、和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。（2）成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的， 并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。（3）成交价格的调整因素（非常重要的考点）计入因素（也叫计入项目）： 除购货佣金以外的佣金和经济费用佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价 格。 与进口货物作为一个整体的容器费 包装费 协助的价值 特许权使用费 返回给卖方的转售收益上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件： 由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付价格中 有客观量化的数据资料扣除项目（不计入完税价格的项目）进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从 成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。 厂房、机械、设备等货物进
