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1、我国税收流失问题及对策 【摘要】 税收流失的治理一直是世界性的大难题,并为国际社会广泛关注。因此，世界各国无不采取各种措施减少税收流失,对税收流失行为进行惩罚。本文从偷逃骗避税、欠税、税式支出、以费挤税、隐形收入和地下经济等方面阐明我国税收流失的现状;从纳税意识、税制结构、税收征管、纳税申报、地方干预、电子商务、纳税环境等方面理论分析税收流失产生的原因，最后针对我国税收流失的现状和原因，提出治理税收流失是全方位、全社会的而不是局部的,需要从法制、征管、税制、体制、监督和宣传等方面多视角地系统研究税收流失的治理对策。【关键词】 偷逃税税收流失征管税制 在刚刚过去的202年,税收收入实现新的历史突
2、破,全年税收收入2571亿元，增收5256亿元，比上年增长25.7%；税收收入占dp的比重约为1%，比上年提高1.个百分点左右。在税收收入连连大增的良好环境下，我国税收流失额也在趋于扩大。据专家保守估计,02X年我国税收流失额至少450亿元,税收流失率在15左右，这与发达国家还有很大差距。税收流失影响了我国的财政收入,弱化了税收宏观调控功能和资源的有效配置,延缓了经济发展和西部大开发,加剧了收入分配的不公。因此，研究税收流失问题在“十一五”期间的经济发展、财政收入、加速西部大开发战略和提高人民生活水平都具有十分重要意义。 一、我国税收流失的现状 （一）偷逃骗避税现象尤为突出 1、偷逃税是税收流
3、失的最大方式。我国的偷逃税面相当广，据有关资料202X年报道，目前我国国有企业偷逃税面为0%，乡镇企业的偷逃税面为60%，城乡个体工商户和私营企业的偷逃税面为8%,外商投资企业和外国企业的偷税面为60%,个体的偷逃税面在90%以上。近年来曝光了不少偷逃税的大案要案,如刘晓庆及其所有的北京晓庆文化艺术有限公司和北京刘晓庆实业发展有限公司，自196年以来，采取不列、少列收入，多列支出,虚假申报等手段,偷逃税款高达58.3万元；江苏铁本钢铁有限公司及其有关联企业常州鹰联钢铁有限公司、XX市三友轧辊厂,在202X-02年间共计偷逃税款29亿多元。 、骗税现象有抬头趋势。骗税主要是骗取出口退税，与出口退
4、税制度有着密切联系。近年来骗税已从高价值、高税率的产品发展到普通产品，骗税人员从少数出口企业发展到专业骗税团伙,骗税手段也向智能化方向发展，每年国家因被骗出口退税的损失是巨大的。如02年年初青海西宁的“夏都专案”，涉及全国11省市211家企业,涉案金额28.42亿元，税额3亿元。 3、形形色色的避税问题。近年来外商避税现象的普遍性和严重性引起了社会各界的广泛关注。据外资企业年度所得税的汇算清缴统计显示，198819年外资企业的亏损面为354%，199年为6%，1995199年上升到0,202X-202X年居然高达80%。其主要是外资企业通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等避税手段达到推
5、迟进入获利年度不交或少交所得税。 4、抗税行为时有发生。抗税作为我国税收征纳矛盾的现实表现,主要发生在城乡个体户和私营企业主中，如一些土法炼油、个体采矿等行业，在农村还存在着集体抗缴农业税的问题,每年税务战线因暴力抗税而牺牲的事件总有几次。 (二）居高不下的欠税 近年来,企业拖欠国家税款现象日趋严重,每年年末欠税金额均在00亿元以上。从税种分布看,欠税主要集中在“两税”上。如昆明钢铁集团有限公司在银行存款余额超过亿元的情况下,欠缴02X年应交税款153亿元；石家庄新乐国人啤酒有限公司0X年9月末欠缴“两税”1.3亿元；XX省红安卷烟厂20X年2月底欠缴“两税”高达23亿元。 （三)滥用税式支出
6、问题严重 长期以来,我国出台的一系列税收优惠政策,一方面促进了经济和各项事业发展,另一方面也使税基变窄,宏观税负趋于下降。据估计，全国每年减免税达00亿元,有的地方的减免税额占地方财政收入的1以上。近年来的减免税又呈现出两个明显的特征：一是政策性减免税越来越多,税基受到严重侵蚀;二是各地对扶持性和困难性减免的审批尺度不一,操作上随意性很大。如202至202X年9月,XX省财政厅、地税局、国税局等5家单位经省政府批准,对陕西金秀交通有限公司取得的公路运营收入，由税法规定的税率改按3%的税率征收营业税及附加,致使该公司少缴税款277万元;02X年XX市萧山地税局依据地方政府政策,将国家对新办劳动就
7、业服务企业的所得税优惠政策扩大到1户非劳动就业服务企业，减免所得税714.35万元。 (四）以费挤税日益膨胀 由于经济体制改革正在进行中，应有的分配制度不健全,各地方和部门为了局部利益,千方百计截留国家税收,对企业搞“包税”或变相“包税”,再通过其他途径转化为制度外收入，并人为使收费刚性大于收税刚性,以费挤税,导致财政分配中非税收入大于税收收入。过多过滥的收费，加重了企业、个人负担，使税源减少，使纳税人的纳税积极性受到打击，造成税收大量流失。 （五)大量的隐形收入与地下经济的存在 隐形收入与地下经济是世界各国的共同现象。我国是发展中国家,随着经济形势的发展,税费负担的增加和政府管制能力的不足，
8、加之法制、法规的建设不够健全，给隐形收入与地下经济大开方便之门,走私贩私、无证经营、制假售假、色情贩毒、现金交易等活动，偷逃国家大量税收，造成了巨大的税收“真空”。 二、我国税收流失的主要原因 (一）纳税人追求经济利益,纳税意识淡薄 在市场经济条件下，作为市场主体的企业和个人,其一切行为的出发点和归宿都是为了追求经济利益最大化。由于税收本身所具有的强制性、固定性和无偿性，就使得这种被分配产品的所有权从纳税主体手中强制的、无偿的转移到国家手中。这无疑是对纳税人的一种剥夺,导致纳税人利益的减少，所以他们会千方百计地少缴税或不缴税,尽可能多的增加税后利润。同时由于我国几千年的封建吏制的苛捐杂税的残余
9、影响,人口文化素质不高,现实经济生活中的收入分配不公、政府支出透明度不强、乱收费和以费挤税等现象,使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡的感觉,使得一部分公民的纳税意识缺乏,纳税理念淡薄，助长了税收流失。 （二)税制结构存在缺陷,使税收流失趋于越大尽管14年的税制改革取得了很大成功，对经济起了促进作用，但由于国内国际形势变化很快,国内经济的快速增长，知识经济的兴起,新知识、新技术的不断涌现,特别是入世后市场格局发生了很大变化,致使税收结构变化滞后于所有制结构、生产结构和收入分配结构的变化,现行税制理论与实践错位,导致巨额税款流失。如增值税税制设计明显已不适应目前我国社会发展水平；内外资企业实行两
10、套所得税,也为企业逃避税收监管提供了制度“空间”。此外，税制设计跟不上经济结构、税源结构不断变化的新形势,出现所谓税收“真空”。如在面临企业改制、产权转移以及生产经营方式转变的新情况下,部分纳税人利用税制设计的缺陷和税收政策及管理的相对滞后，大肆偷逃国家税收。有些企业利用网上交易偷逃税款就是一例。 (三）税务部门征管不力，造成税收大量流失 税收流失与税收征管是一对矛盾的两个方面,彼此在相互抗争中达到均衡。当前税务部门征管不力，导致税收大量流失。其主要表现为：一是征管人员素质不能完全适应新时期税收工作的要求。二是部分税务机关擅自扩大优惠政策执行范围,或变通政策违规批准减免税。如02年至202X年
11、9月,X省国税局、地税局第六分局在上海农工商超市有限公司税收优惠政策期满、当年新安置待业人员达不到国家规定比例的情况下,批准该公司减半征收企业所得税，少征税款1333万元。三是稽查查补税款不按规定加收滞纳金。如XX市国税局稽查局20X年对稽查案件查补税款全部未征收滞纳金,据对该局02X年至202X年9月对稽查案件中涉税金额前1名企业统计，应征未征滞纳金达4.86万元。四是部分税收优惠政策多环节审批、多头管理，地方政府干预税务部门执法，导致部分纳税人钻“空子”，造成国家税收流失。 （四)企业会计核算和纳税申报不实，导致税收严重流失 一是企业违规核算，少计收入多列成本,少申报和缴纳税款。如202年
12、中国石油天然气股份有限公司大庆石油分公司,采用少计收入、多列成本的手法,少计增值税、所得税款共计471.万元；X市X县区城镇建设综合开发有限公司等4户企业，截至22X年月未及时结转已完工项目利润，少缴纳企业所得税007万元。二是有的企业与税务部门、地方政府相互勾结,利用税务部门与地方政府联合出台的地方税收优惠政策少缴税款。 （五）电子商务引发的税收大量流失 进入二十世纪九十年代以来,以计算机网络为核心的信息技术迅猛发展,网上贸易逐渐成为人们进行商业活动的新模式。由于网上贸易的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都与传统的差异很大，如何对其征税，已成为一个棘手的问题。 一是征管失控,税收流失严
13、重。网上贸易发展迅速，越来越多的企业（尤其是跨国公司)搬迁到互联网上进行交易，而税务机关又来不及研究相应的征税政策，更没有系统的法律规定来约束企业的网上交易,出现了税收征管的真空和缺位,致使税款流失。据国家税务总局的保守估计，22X年网上交易就造成我国税收流失近1亿元。二是稽查难度加大,助长了偷逃税。网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制,而电子凭证易修改，且不留痕迹,税收审计稽查失去了最直接的纸制凭据，企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况,从而助长了偷逃骗税活动。 （六)地方政府干预税收政策,以费挤税现象严重 在局部利益的驱使下,有些地方
14、政府出于自身利益的考虑,以权代法、轻税重费、藏富于民、越权减免等现象,造成税收流失。其主要表现为：一是越权制定减免税政策，扰乱了正常的税收程序，使税务机关执法不到位,税款大量流失；二是行政干预税收收入,不切实际地下达税收任务,迫使税务机关收过头税、预征税款,强压企业贷款纳税,竭泽而渔,寅吃卯粮。如XX省市XX县区地税局22X年根据上级税务机关和当地市政府必须完成所得税任务的要求,多征XX市蓝剑包装股份有限公司企业所得税159万元,是企业应缴税款的76倍。三是费多税少,以费挤税。既有政府行为不规范，实行“税费一站式征收”,化税为费,截留税款,也有职能部门巧设名目,侵蚀税基,导致“费挤税”现象及纳
15、税人“先费后税”等扭曲行为,加重了生产经营者的经济负担,造成纳税人生产经营活动中实现的税款流失到地方政府及其所属部门、纳税单位甚至个人的口袋中。 （七）缺乏诚实守信，依法纳税的社会环境和氛围 近年来，我国社会主义市场经济有了长足的发展,但社会主义市场经济所需要的法制建设和道德建设工作却没有相应的跟上。为了追逐利润而践踏法律，有损社会主义公德的现象大量出现，人们诚实守信、依法纳税的意识十分淡薄。根据有关部门在我国北京等九个大中城市的调查资料显示:我国有半数以上的人没有纳税经历，纳过税的人数仅占被调查总人数的48.，领取工资或取得收入时，想到纳税的仅占被调查者的12%,从没有想到纳税的则占.8%,有5.6的人则是在收入超过纳税界限时才会想过。由此可见，我国公民纳税意识淡薄,广大人民群众对税法知识了解甚少,缺乏诚实守信、依法纳税的社会环境和氛围，从而导致税收流失。 三、治理我国税收流失的对策 (一)健全法制，全面推进依法治税 1、加强税收立法，健全税收法律体系。基本思想是。建立以税收基本法为母法,税收实体法、税收程序法相应配套的税收法律体系(贾绍华,2X）。（1）建立健全税收基本法统领下的各单行
