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1、资产负债表及其编制1. 资产负债表的性质与作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，例如，公历每年 12月 31日 的财务状况。特定日期是指月末、季末、年末。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权 益”这一会计恒等式反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素的相互关系，把企业在某 一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目按照一定的分类标准和一定的排列顺序编制而 成，是企业需对外报送的主要会计报表之一。资产负债表表明企业某一时点静态的财务状况， 即企业所拥有或控制的经济资源的数额及其构成情况；企业所负担的债务数额及构成情况； 企业的所有者在企业享有的经济利益数额及构成情况。资产负债表主
2、要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日 期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动 资产、有多少资源是固定资产，等等；可以提供其一日期的负债总额及其结构表明企业未来 需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间即，流动负债有多少、长期负债有多少等等； 可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资 产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出 流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、 偿债能力和资金周转能力从而有助于会计报表
3、使用者作出经济决策。编制资产负债表对于不 同的会计信息者具有不同的作用。（ 1）企业管理者通过资产负债表了解企业拥有或控制的经济资源和承担的责任、义 务；以及了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理；并以此分析企业的生产经营能力、 营运能力和偿债能力，预测企业未来经营前景。（ 2）企业的投资者通过资产负债表了解所有者权益构成情况，考核企业管理人员是 否有效利用现有资源，是否使资产得到增值，并以此分析企业财务实力和未来发展能力，作 出是否继续投资的决策。（ 3）企业债权人和供应商通过资产负债表了解企业的偿债能力与支付能力及现有财 务状况，以便分析财务风险，预测未来现金流动情况，作出贷款及营销决
4、策。（ 4）财政、税务等政府机构和部门根据资产负债表，可以了解企业是否认真贯彻执 行有关方针、政策，以便加强宏观管理和调控。2. 资产负债表的内容与格式（ 1 ）资产负债表的内容资产负债表一般由报表的表头、报表的表身和报表的表尾三部分组成。 报表的表头：包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单 位等内容。由于资产负债表反映企业在某一时点总的财务状况，属于静态报表，因此，一定 要注明是某年某月某日的报表； 报表的表身：以“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式为基础，反映企业在报 告日的资资产、负债及所有者权益的项目和余额情况。表身包括资产、负债和所有者权益各 项目的年初数和期
5、末数； 报表的表尾：主要包括附注资料及有关人员的签章。（ 2）资产负债表的结构资产负债表各类项目在表中的排列结构不同，就形成了不同的资产负债表格式。我国的 资产负债表采用账户式格式，又称为平衡式资产负债表。账户式资产负债表的平衡关系体现 在左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计，资产、负债、所有者权益三个要素是 企业财务状况的静态反映，被称为资产负债表的要素。三者形成了反映特定日期财务状况的 平稳公式，即：资产 = 负债 +所有者权益，这个等式又被称为基本会计方程式。该方程式 既揭示了资产负债项目的内在联系，同时也是检查资产负债表编制正确与否的基本依据。我国企业编制的资产负债表采用账户式
6、，如表 4-6所示。表 4-6资产负债表会企 01表编制单位：年 月日单位：资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应父税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其
7、他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积、八、八 商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（股东权益)合计企业负责人：主管会计：制表：报出日期：年月账户式资产负债表的结构可以概括为如下方面：(1) 资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，左 方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。(2) 资产项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列。 流动性大、变现能力强的
8、项目排前面，流动性小、变现能力弱的项目排后面，依此，先是流动资产，后是非流动资产。(3) 负债与所有者权益项目按照权益顺序排列。 由于负债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要偿还，所以负债在先、所有者权益在后。(4) 负债内部项目按照偿还的先后顺序排列。 按照到期日由近至远的顺序，偿还期近的负债项目排前面，偿还期较远的负债项目排后面，依此，先是流动负债，后是非流动负债。(5) 所有者权益内部项目按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列。 稳定性程度或永久性程度高的项目排前面，稳定性程度或永久性程度较低的项目排后面，依此，先是实
9、收资本(或股本)，因为实收资本是企业经过法定程序登记注册的资本金， 通常不会改变，所以稳定性最好，其次是资本公积、盈余公积和未分配利润项目。3. 资方产负债表的编制法 资产负债表的“年初余额”栏是根据上年末资产负债表的“期末余额”栏直接填列，而 “期末余额”栏的填列，可以分为以下几种情况：( 1)根据总账科目余额直接填列。例如，交易性金融资产、应收票据、应收股利、 应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应 付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。应注意的是“应付职工薪酬”和“应交税费”项目，应分别根据“应付职工薪酬”科目 和“应交税费”科目的期末贷方余
10、额填列。如果“应付职工薪酬”科目或“应交税费”科目 期末为借方余额，则以“”号填列。( 2 )根据总账科目的余额计算填列。例如： 货币资金：应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合 计数填列。 存货：反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现价值。应根据“材 料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、 “周转材料”、“生产成本”等科目的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末 贷方余额后的金额填列。 长期股权投资：反映企业不准备在一年内变现的各种股权性质的投资的可收回金额。 应根据“长期股权投资”科目的借方余额，减去“
11、长期股权投资减值准备”科目的期末贷方 余额后填列。 固定资产：反映企业固定资产可收回的金额。应根据“固定资产”科目的期末借方 余额，减去“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目的期末贷方余额填列。 无形资产：反映企业各项无形资产的期末的可收回金额。应根据“无形资产”科目 的期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列。 未分配利润：反映企业尚未分配的利润。应根据“本年利润”科目期末贷方余额， 减去“利润分配”科目的期末借方余额后的金额填列。未弥补的亏损，在本项目中以“” 数填列。(3)根据有关科目所属明细科目余额分析填列。例如： 应付账款：根据“应付账款”所属各明细科目
12、的期末贷方余额合计数填列，而“应付账 款”所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。【例 4-16】 某企业当期应收、预收账款总账、明细账余额如图 4 19所示 。图 4 19贝y：应收账款总额=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额=300 000 + 100 000 + 2 500=402 500 （元）预收账款总额=应收账款明细账贷方余额+预收账款明细账贷方余额=50 000 + 22 500= 72 500（元）（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。例如： 应收账款：反映企业因销售商品、提供劳务等而向购买单位收取的各种款项，减去 已计提的坏账准备后的
13、净额。应根据“应收账款”所属明细科目的期末借方余额，减去“坏 账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；如果“应收账款”所 属明细科目期末为贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。 其他应收款：反映企业对其他单位和个人的应收暂收款项，减去已计提的坏账准备 后的净额。应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收 款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 持有至到期投资：反映企业持有的划分为持有至到期投资的摊余成本。应根据“持 有至到期投资”科目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末贷方余 额，再减去将于一年内到期的投资项目金额的金额
14、填列。将于一年内到期的“持有至到期投资”项目的期末借方余额，减去“持有至到期投资减 值准备”科目中该投资项目计提的减值准备后的金额，应在本表“一年内到期的非流动资 产”项目内填列。 长期待摊费用：反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上的各项费用。应根据“长 期待摊费用”科目期末余额减去将于一年内摊销的金额后的金额填列。长期待摊费用中将于一年内摊销的部分，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目内 填列。 长期借款：反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。根据“长期借款”科 目的期末余额减去将于一年内到期本息后的余额填列。将于一年以内到期的长期借款部分，合并在本表“一年内到期的非流动负债”项目内 填列。 应付债券：反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。根据“应付债券”科 目的期末余额减去将于一年内到期债券本息后的余额填列。将于一年以内到
