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1、论责任会计的鼓励职能及其实现会计理论一、责任会计的根本职能-鼓励责任会计是以企业内部划分的责任中心为会计主体，确定其在经济活动中应负的经济责任，并同记录、考核、评价其业绩的会计工作相结合而形成的会计制度。它适应了企业内局部权管理的需要，将企业经营管理上的责任同会计的职能方法结合起来，成为企业内部施行会计管理的根本形式。关于责任会计的职能，目前理论界的归纳有多种，如方案、控制、反映、考核、调节等等，但是对责任会计的鼓励职能那么很少提及，通常都把鼓励作为责任会计施行中应贯彻的原那么。实际上，责任会计本身就具有很强的鼓励作用。责任会计将现代行为科学引入到会计管理中来，按照行为科学确立的原理和方法来施
2、行会计管理，引导和鼓励员工在消费经营中充分发挥主观能动作用，争取实现企业最大的经济效益。所以，责任会计无论是其机构设置、组织划分还是操作方法无不遵循着行为科学的鼓励理论，履行着鼓励的职能。责任会计的鼓励作用主要表达在以下几方面：一内在鼓励。根据现代行为科学的观念，工作本身的兴趣、价值、挑战性和工作者的责任感及成就感是更直接的鼓励，可以激发人们内在的积极性，因此称之为内在鼓励，运用内在鼓励能得到更强的动力。责任会计根据责权范围的不同，将企业内部各级单位划分为不同性质的责任中心。一方面，通过划清责任来防止责任中心之间互相扯皮、推卸责任的现象，给他们造成压力感、责任感，促使其尽职尽责；另一方面，通过
3、决策受权给责任中心的管理人员创造发挥其才干的时机，使其工作本身产生挑战性、兴趣性，因此能激发他们的积极性和创造力，即使他们的自身价值得到表达，又能为进步企业经济效益作出奉献。二目的鼓励。目的的设置可以引发人们行为的动机并规定行为的指向。一般来说，目的的鼓励作用主要受目的的难度、目的的明确性、人们对目的的承受程度等几个因素的影响。责任会计综合考虑了这些因素来施行目的鼓励。首先，责任会计根据企业的整体目的来为各责任中心分别编制责任预算。责任预算规定了责任中心今后的努力方向以及所要达成的目的，成为鼓励他们的有形的可测量的成功标准。其次，责任会计通过各责任中心自己参与编预算，可以使责任预算难度适中、实
4、在可行。同时这样也可以激发广阔职工参与经营管理的热情。最后，企业根据预算的完成情况对责任中心人员进展奖励，有利于企业目的与个体目的相交融，增强员工对责任目的的承受程度。三过程鼓励。过程鼓励是相对事后鼓励而言的。消费经营过程中的信息反应是进展过程鼓励的主要手段，而这正是责任会计的特长所在。企业管理当局通过责任会计核算和定期提交的责任报告可以获得及时的信息反应，因此能使责任中心感受到监视的压力，同时也能对责任中心的良好表现给予及时的表扬和鼓励，促使他们更加努力。另一方面，责任中心通过责任会计核算也能随时理解到自己的经营状况以及获得的成果，获得一种成就感和完成感，从而促使他们寻找差距，再接再励。四绩
5、效考评。绩效考评是对组织的劳动成果的总结与评价，它也是责任会计评定组织效能和进展鼓励的重要手段。责任会计能核算出每个责任中心的经营成果，并可利用一系列的考核指标对此进展分析与评价。首先，责任会计在进展绩效考评时，遵循可控性原那么，即考核只限于责任中心所能控制的活动和因素。因此只要责任中心员工努力工作，就能到达上级所要求的目的。这样可有效进步他们的积极性。其次，绩效考评可以产生比较效应，能激发责任中心员工的集体荣誉感，引导各责任中心互相竞争，互相赶超。最后，绩效考评也为企业的事后奖励提供公平客观的根据，从而使责权利更严密的结合，起到奖励先进鞭策后进的作用。五群体报酬鼓励。这里所谓的群体是指一些人
6、为共同完成一项工作而组成的群体。群体报酬鼓励就是根据群体的工作成果以及对企业的奉献来对他们进展奖励。责任会计对责任中心的事后的奖励正是这种方法的详细运用。责任会计在对责任中心进展绩效考评后，根据其预算完成情况和经营成果的好坏来确定其成员应得的报酬，责任中心员工的切身利益与责任中心经营好坏严密联络在一起。这样做可以激发起职工的群体协作精神，进步群体行为，增强职工和管理者之间的亲密合作关系，同时也能对群体中行为较差者产生压力，促使其改正。综上所述，责任会计把鼓励贯穿于企业消费经营的始终，成为企业鼓励由事后向事前、事中过渡的桥梁，它的运用，不仅使企业鼓励手段更加多样化，而且使鼓励的广度、深度都有大幅
7、度进步。责任会计是一种企业内部管理形式。企业施行责任会计的最终目的，是通过它来促使责任中心尽最大努力完成各自的任务，从而保证企业整体目的的实现。因此，责任会计管理是否有效，关键在于能否调动各责任中心的积极性，鼓励他们为完成企业整体目的而努力。责任会计假如没有强有力的鼓励作保障，即使方案再周详，核算再准确，控制再严密，考核再严格，也只能是事倍功半，得不到预期的效果。据此，笔者认为，应把鼓励作为责任会计的最根本的职能；责任会计制度的有效性，在很大程度取决于其鼓励职能否得以实现。二、责任会计鼓励职能在现代企业制度下的实现作为企业管理的有效制度，责任会计可以大大进步企业尤其是大中型企业的管理程度和管理
8、效率。它在我国的应用和推广无疑对推动现代企业制度的建立具有重要意义。然而，从我国一些大中型企业运用责任会计的一些做法来看，却存在着诸多阻碍责任会计鼓励职能实现的因素，从而制约了责任会计作用的发挥，不利于责任会计在我国的形成和开展。笔者认为，在现代企业制度下，要充分发挥责任会计的鼓励职能，必须做好如下工作：第一，由传统的集权管理形式向现代分权管理形式转换。有责必有权，权责必相符，是施行责任会计的根本前提。适当的分权，有利于责任的明确。没有权利作保障的责任会严重挫伤责任中心的积极性，阻碍他们发挥作用。由于体制原因，我国企业一直沿用集权管理形式，这无疑无法满足责任会计分权管理的需要。在现代企业制度下
9、，分权管理形式有着集权管理形式无法比较的优势。通过决策权的划分，能使企业最高层管理人员将其有限的时间和精力集中于企业最重要的战略决策，同时使处于基层的责任中心管理者在其受权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时决策。再者通过决策受权，能充分发挥中心管理人员的主观能动性，调动他们的积极性和创造力，从而群策群力，进步企业经济效益。因此，在我国大中型企业中推行分权管理是大势所趋，这也将为责任会计鼓励职能的实现和责任会计在我国的应用和开展创造有利条件。第二，合理划分责任中心。在传统的方案体制下，我国企业主要按国家的方案进展消费经营活动。经营机制的僵化，价格体系的单一，决定了企业进步利润程度的根本途径是降
10、低本钱和费用。在这种条件下，我国责任会计工作主要是围绕本钱和费用程度的降低来展开的。企业从上到下层层建立本钱中心，落实本钱责任，实行目的本钱管理，而对于利润中心和投资中心的建立不太重视，即使建立了也由于经营权限过小以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。在现代企业制度下，企业自主经营、自负盈亏，成为市场经济的主体，处于剧烈的市场竞争之中。企业进步盈利程度的途径也呈多元化场面。因此企业要在鼓励降低本钱的同时，建立起能有效鼓励内部单位扩大销售，多创利润，进步投资效率，降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求，根据企业规模、消费经营的详细情况和内部单位的职能属性，建立起真正意义上的利润中心
11、、投资中心，赋予它们与其经营责任相当的管理决策权，以进步企业的市场应变才能、盈利才能、投资才能，实现企业价值最大化。另外，我国企业在运用责任会计时往往存在责任中心之间责任划分不清，可控性原那么难以落实的弊端。主要表如今对责任中心划分过细上。我国企业划分的责任中心可以是车间、科室、班组、个人。最低层次的责任单位划分很小，经济责任和经济权限也很小，因此导致本钱与收入的可控与不可控难以区分，往往发生谁也不负责任的现象，引起经济纠纷。这样不利于责任会计鼓励职能的实现。因此企业不应过多划分责任中心，对已划分的责任中心应赋予较大的经济责任和经济权限。第三，建立以市场价格为主的内部转移价格。内部转移价格是责任中心之间转移中间产品时计价结算的根据，也是责任会计核算的根底。内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任中心的切身利益，也直接影响到他们的积极性。不合理的转让价格将会使责任会计无法反映责任中心的实际绩效，造成责任中心之间分配不均，反而严重挫伤了他们的积极性。我国企业施行责任会计时往往采用企业总部制定的内部方案价格作为内部转让价格，与外部市场价格相差很大，因此不能如实反映责
