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1、第五章职业道德基本原则和概念框架一、职业道德基本原则（）职业道德基本原则含义备注诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处理、实事求是。不应在明知的情况下与其发生关联的情况：含有重大虚假或误导性陈述；含有草率提供的陈述或信息；遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。独立独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。包括实质上的独立（内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响）和形式上的独立（要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成
2、员的诚信，客观或职业怀疑态度已经收到损害）。特指对注册会计师的要求客观要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。应充分考虑的因素：会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注原则要求会员应当保持专业胜任能力，将专业知识
3、和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。同时，在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。保密保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：1法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；2法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：（1）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；（2）答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；（3）在法律诉讼程
4、序中维护自身的职业利益；（4）遵守执业准则或道德要求。职业行为职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（）对职业道德基本原则的威胁防范措施道德冲突的解决自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁定义：防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素：1
5、相关事实；2涉及的道德问题；3与所涉事项相关的职业道德基本原则；4建立的内部程序；5可供选择的措施。自我评价威胁。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁类别：防范措施包括下列两大类：1由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施。（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；（2）持续职业发展要求；（3）公司治理规定；（4）职业准则；（5）行业或监管机构的监控和惩戒程序；（6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。2工作环境中的防范措施。（1）
6、注册会计师在工作环境中应采取的防范措施；（2）非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。解决冲突的思路或程序：未解决问题事务所或雇佣单位（适当层次）咨询解决向专业团体或法律顾问获取意见解决未解决1.解除业务约定或退出某项特定任务2.完全退出该项业务3.向所在事务所或雇佣单位辞职执行业务过度推介威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将
7、产生外在压力威胁三、对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（）对职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（）威胁工作环境中的防范措施类别具体情形会计师事务所层面具体业务层面自身利益威胁（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。1会计师事务
8、所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；2会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；3实施和监控项目质量控制的政策和程序；4制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；5制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；6制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；7制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；8当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；9制定
9、有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；10及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；11指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；12向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；13建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循；14公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。1由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；2由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建
10、议；3向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；4与客户治理层讨论职业道德问题；5向客户治理层披露服务性质和收费金额；6请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7轮换鉴证业务项目组高级员工。自我评价威胁（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响
11、鉴证业务中的鉴证对象信息。过度推介威胁（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。产生密切关系威胁（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：1客户要求由其
12、管理层以外的人员批准聘请某一会计师事务所执行业务；2客户拥有具备经验和资历的、能够胜任管理决策工作的员工；3客户执行了能够保证对非鉴证业务委托作出客观选择的内部程序；4客户拥有为会计师事务所的服务提供适当监督和沟通的治理结构。外在压力威胁（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； （3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；（5）由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（6）注册会计
13、师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。四、专业服务委托（注册会计师）（）客户的接受业务的承接防范措施可能包括：1适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；2了解相关行业和业务对象；3熟悉相关监管或报告的要求；4分派足够的具有专业胜任能力的员工；5必要时利用专家的工作；6就执行业务的时间要求与客户达成一致；7遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。注册会计师只应承接能够胜任的专业服务。在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该项业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。例如，如果项目组不具备
14、或不能获得执行业务所必备的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。适当的防范措施可能包括：1对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解；2获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。对诚信或职业行为的潜在威胁：与客户（如客户的所有者、管理层或相关活动）相关问题。对职业道德基本原则的遵循产生威胁的客户问题包括客户涉足非法活动（如洗钱）、缺乏诚信以及财务报告实务存在问题。防范措施主要包括：1当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；2要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；3从其他来源获取必要的信息。应邀或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当确定是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由，包括对遵循职业道德基本原则产生的、通过采取防范措施不能消除或将其降至可接受水平的威胁的情形。专业服务委托的变更被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作防范措施主要包括将拟承担的工作告知现任注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。如果不能与现任注册会计师进行沟通，注册会计师应当尽量从其他途径（例如第三方调查或对高级管理人员、治理层的背景调查）获取任何
