具体审计项目案例

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1、企业流动资产审计案例：审计人员在审查某单位的X年X月X日“现金日记账”时，发现该单 位 2003 年 9 月 20 日 67# 现金付款凭证摘要为“付拆除 W 型机器劳务费”，金额 为 880 元，但“现金日记账”和“银行存款日记账”中均未发现相应的清理收。 审计人员怀疑该单位可能将固定资产清理收转入了“小金库”。要求：如若你是审计人员，你该如何进行追踪查证？解答：第一步：查证1、审计人员调出了67#凭证，其原始凭证为一张经领导人批准的“支 付给XX的W型机器拆除费880元”的纸条，其会计分录为：借：管理费用拆除费用 880贷：现金帐8802、审计人员从不规范的分录中进一步审查固定资产明细账，

2、发现9 月转记58#凭证摘要栏注明“报废W机器”的内容，调出58#凭证，该凭证的会 计分录为：借：累计折旧140000营业个支出60000贷：固定资产一W设备2000003、于是审计人员利用分析法，分析报废一台价值200000元的设备， 必定会有清理收入，决定进一步追踪调查。审计人员利用询问法，调查该设备的 管理员，保管员供认该设备已运往郊区的某乡镇企业，与该乡镇企业核实，该设 备是9月 30日从该单位以80000元现金购入并有该单位领导人的收据。第二步：指出存在的问题1、以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存入“小金库”；2、在账务处理时，不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。第三步：

3、处理1、向该单位提出上述问题，让财务科长交出了80000元的存折；2、建议该单位做如下账务调整：调整支付清理费用时：880880借：固定资产清理贷：管理费用 调整收到现金的分录 借：库存现金 80000贷：固定资产清理 800003、调整固定资产账面价值及营业外支出的会计分录：借：固定资产清理 60000贷：营业外支出 600004、结转固定资产清理的净收益：借：固定资产清理 19120贷：营业外收入 19120案例：星月公司年末应收账款总额余额为 360 万元，其所属明细中有借方余 额的合计数为 380 万元，贷方余额的合计数为 20万元；其他应收款总额余额为 40万元，该公司采用余额百分比

4、法计提坏账准备，计提比例确定为 3%。该企业 坏账准备的账户记录见下表：坏账准备明细账单位：万元要求：指出该公司计提坏账准备的错误，并指出正确的计算金额及账务处理。解答：1、错误之处：应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其 相当于预收账款，应该对其进行重分类，归入负债方。因此，该公司年末计提坏 账准备的基数为：380 万元40 万元=42 万元2、年末应提的坏账准备金=420万元X3%（20万元）=32.6万元3、该公司多计提坏账准备3.4万元，建议作出账面调整：借：坏账准备34000贷：管理费用34000案例：审计人员于2001年2月底在审查某企业2000年12月份的销售业务 时

5、发现下列问题（该企业适用的增值税率为 17%）1、销售给A企业甲产品一批，售价60000元，成本价为50000元，已 按合同发货并收到 30200 元货款存入银行，其余款项采用托收承付结算方式已办 妥托收手续。会计分录为：借：银行存款30200贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额） 102002、企业向B公司销售丙产品200件，其含税价每件292.5元，共计货款 58500元已存入银行,丙产品的单位成本为230元。借：银行存款58500贷：其他应付款585003、企业自用食堂领用本企业甲产品，成本价为30000元。借：在建工程58500贷：库存商品58500要求：如若你是审计

6、人员，审查上述业务是否正确？并对错误的加以纠正。 解答：正确分录如下：1、 借：银行存款30200应收账款一A企业40000贷：主营业务收入60000应交税费一应交增值税（销项税额） 102002、 借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费一应交增值税（销项税额）8500351003、借：在建工程贷：库存商品 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100案例：审计人员2004年1月审查XX股份公司应收票据时，发现2003年11月4 日贴现一张票面金额为 200000 元，利率为 5%，期限为 90 天带息应收票据，该 公司已持有30天，按6%的贴现率进行贴现，该公司账户资

7、料记载所得贴现款为 190720元，无银行出具的有关凭证，账务处理如下：借：银行存款190720财务费用 9280贷：应收票据200000要求：根据上述资料，审查该笔业务的公允性，指出存在的问题，并作出调 整。解答：根据资料，该公司这笔应收票据贴现业务应得的贴现额为：本金200000票据利息200000 X90X 5% 三 360=2500贴现息202500 X6%X60 三 360=2025贴现额2025002025=200475从上面计算可以看出，该公司贴现收入为200475元，而不是190720元，很可能是经办人员贪污利息或挪用公款，应进一步收集审计证据，查明当期 银行对账单，确定问题的

8、性质，追究当事人的责任。并根据被审计单位的具体情 况，作适当调整。案例分析 2：案例：注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现：1、有一笔会计分录为：贷：应付工资 650002、该企业 12月 31 日销售产品 3000台，以应收账款 6000000 元入账。经查当日仓库中没有这么多产品。3、12月20日，565号转账账凭证的会计分录为：借：应收账款一A公司800000贷：产品销售收入800000在转账凭证下未附原始凭证。解答:1、该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度的规定，有可能是企业利用这笔销售款作为奖金发给职工。王成应进一步审查产成品明细 账、产品销售收入明细账，确认该

9、项收入的真实性；审查应付工资明细账、现金 明细账，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。2、仓库中没有这么多产品，有可能是虚购销售收入。王成应进一步审 查产成品明细账、应收账款明细账、产品销售收入明细账等，还应检查下年初是 不有退货业务，核对退货入库凭证和退给退货方货款取得的收据，以查明问题的 真相。3、转账凭证下未附原始凭单，可能是虚购应收账 款，以虚增销售收 入粉饰利润。王成应了解企业利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函 给A公司。如果未回函，则采用如2所述的其他替代审计程序。对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关账项调整。非流动资产审计案例：审计人员在审查某百

10、货公司固定资产总账时，发现2004 年度该企业固定资产净值增加额为360万元。经询问，该百货公司2004年度除进行约10万元的维修外，并没购建大额固定资产。为了弄清这一情况，审计人员进一步审查了固定资产卡片，发现该百货公司本年只新加了两台总额为 50万元的自动结款机，审计人员怀疑这 310 万元 的差额是否为该公司自行调整固定资产价值所造成。为进一步查清这一情况，审 计人员仔细审阅了原有的每一张固定资产卡片和本年内固定资产增加业务的会 计凭证。审计人员发现，有一张内容为四层楼房建筑物的固定资产卡片上的原始 价值在本年作了调整，即增加了 310 万元，所编制的会计分录为：借：固定资产 31000

11、000贷：上级拨入资金 3100000所附的原始凭单是百货公司的上级主主管部门出具的一张资产增值通知，增 值的主要原因是，该百货公司所处地段已逐渐成为繁华地段，这里的地价增长了 40%，综合各方面因素，对原以3100万元建造的楼房做出增值 10%的决定，并强 令百货公司的领导做出上述账务处理。要求：如若你是审计人员，你认为这种账务处理是否正确？解答：该百货公司的行为违反了国有规定的企业不能任意调整固定资产账面 价值。案例：W公司于2000年1月1日发行三年期面值为800万元的债券，票面 利率为3%，该公司按740万元的价格出售。该公司发行的债券用于购建固定资 产，固定资产将于2001年底交付使

12、用。该公司在2000年末计提利息并摊销折价 时，账务处理如下：借：在建工程 40000应付债券债券折价200000贷：应付债券应计利息240000要求：如若你是审计人员，你认为这种账务处理是否正确？并作出正确的答 案。解答：企业年末应计提的债券利息=800X3%=24 （万元）企业年末应计提的债券折价=60三3=20 （万元）错误的账务处理，导致企业当期在建工程价值减少了40万元，影响了会计报表资料资产项目信息的真实性。正确的会计分录为：440000借：在建工程贷：应付债券债券折价 200000应付债券应计利息 240000案例：审计人员在对某股份公司“资本公积”账记进行审查时发现，其明细科目

13、 有一笔股票溢价业务，金额为304000元，抽查有关会计凭证，发现本期实际发 行股票160000股，股票面值10元，每股发生价格12元，佣金16000元，股票 发行手续费24000元，已列入财务费用。审计人员审查该公司股票发行的程序， 查明批准文件及手续齐全。要求：如若你是审计人员，你认为这种账务处理是否正确？并作出正确的答 案。解答：验证股票溢价计算是否正确：股票溢价二（1210）X 16000016000-24000=280000企业多计算股票溢价=304000 280000=24000元上面的情况有可能是企业将发行的手续费没有冲减发行的溢价收 入。根据会计制度规定，股票发行手续费属于股票

14、发行费用，应在股票发行收入 中扣除计入发行成本中，不应列入财务费用。为此审计人员应收集相应的审计证 据，验证非现金资产入账价值的正确性。例1：审查人员在审查莫得公司2003年对外投资业务时，发现该公司于2003 年8月购入惠港公司的股票80000股，预计持有时间为4个月。每股面值1元， 购入价3.6元，实际支付金额290000万元，其中包含已宣告发放，但未支付的 股利2000元。该公司的记录如下：借：短期投资288000投资收益2000贷：银行存款290000要求：如若你是审计人员，你认为这种账务处理是否正确？并作出正确的答 案。解答：按企业会计制度的规定，企业对外投资时，投资总额中包含已宣告

15、发 放，但尚未支付的股利，应计入“应收股利账户”。显然，该企业上述的账务处 理是错误的，已宣告发入尚未支付的股利错误计入“投资收益”账户，冲减了投 资收益，影响了当期损益。对此因做出相应的账务调整。具体调整如下：借：应收股利 2000贷：投资收益 2000案例 2：审计人员在对某企业固定资产进行审查时发现，该企业发生工项固 定资产提前报废的业务，该业务仅在 2003年 9月份做了一张转账凭证，会计记 录为：借：营业支出15000累计折旧5000贷：固定资产 20000要求：如若你是审计人员，你认为这种账务处理是否正确？并作出正确的答 案。解答：从转账凭证中可以看出，该项固定资产净值占原值比率高达75%，而 且与该项报废固定资产业务应发生联系的“固定资产清理”账户没有任何记录。 于是审计人员首先调阅了该项固定资产卡片，发现该项固定资产使用仅 2 年零 9 个月，且无大修记录，说明它仍处于完好状态。显然报废业务有问题。审计人员通过询问有关人员，了解到该项业务实质是 虚报固定资