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1、东北农业大学毕业说明书上市公司会计信息披露违规的现状及对策入学年级：2009秋学生姓名：豆雨彬学号：941B所学专业：会计学东北农业大学中国哈尔滨2011年7月提要11上市公司会计信息披露违规的现状11 .1上市公司信息披露的涵义11.2 会计信息诚信缺失严重21.2.1 虚增盈利21.2.2 募集资金使用情况披露不实31.2.3 披露内容虚假或具有误导性的信息31.2.4 盈利预测弄虚作假31.3 会计信息披露时效性差41.4 会计信息披露缺乏可用性42上市公司会计信息披露违规成因分析52.1 内在原因52.1.1 利益驱动是导致会计信息披露违规的根本原因52.1.2 公司内部治理结构尚不完
2、善52.1.3 违规成本的低廉52.1.4 国企高层的选择具有浓厚的行政色彩52.1.5 公司“所有者”缺位62.2 外部原因62.2.1 相关法制制度不完善62.2.2 证券监管机构监管和处罚不力62.2.3 注册会计师审计的非独立性72.2.4 注册会计师的聘任制度不合理72.2.5 会计市场准入制度不合理73改进上市公司会计信息披露现状的对策83.1 完善会计信息披露系统体系，规范会计信息披露信息83.1.1 建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系83.1.2 完善相关制度，消除或缓解会计信息造假的动机83.2 完善公司治理机制，建立企业内部有效制衡约束机制83.2.1 完善独立董事
3、制度63.2.2 规范内部控制制度93.2.3 建立并完善股东代表诉讼制度为支持股东代表诉讼制度93.3 强化政府财务报告的监管，加强公司高级管理人员责任追究103.4 加大对注册会计师审计违规惩处的力度103.5 建立完善的会计信息披露监督体系103.5.1 建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系，公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证103.5.2 建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系113.5.3 建立以社会舆论为辅助的会计信息披露监督体系114结束语115参考文献12提要上市公司真实、准确、完整的信息披露是维护市场公开、公平、公正原则的根本保证。
4、上市公司应当完整、准确、及时地披露财务会计信息，以及对投资者的决策有重大意义的非财务信息，确保公司所有股东都受到公平和同等的待遇。在现代证券市场中，我国上市公司逐步建立了以会计信息披露为核心的信息披露制度，但上市公司的现行披露制度还不健全和规范，信息披露的虚假性等违规问题影响了上市公司会计信息披露的质量。导致信息披露不规范的原因很多，包括上市公司自身原因和法律制度不完善、证券监管不力、注册会计师执业不规范等外在原因。因此，完善我国上市公司会计信息披露必须多管齐下，全面而有针对性地采取有效措施，确保会计信息能及时、完整、准确地披露，增强整个证券市场的有效性，维护广大投资者的利益，促进上市公司的信
5、息披露走向规范化。1 上市公司会计信息披露违规的现状1.1 上市公司信息披露的涵义：会计信息披露是指凡是影响投资者、潜在投资者、债权人以及其他信息使用者等对公司的目前和未来做出合理预测，进而影响其决策行为的信息，都应当以适当的形式予以揭示，公布于众。自1984年创立股票发行市场以来，我国股票市场从局部走向全国，从境内走向境外，从单一发行市场扩充至发行、交易两市场相辅相成，从极不健全的管理发展到初步建立统一的管理体制，迄今战果可谓喜人。在这段不长的历程中，我国股票市场的建立与发展对开拓企业融资渠道、转变社会投资观念、推进金融体制改革、扩大吸引外资等诸多方面产生了积极的影响并积累了经验，从而推动我
6、国经济体制改革的进一步深化和经济建设事业的进一步发展。不过，与此同时我们亦应清醒地认识到，目前我国证券市场还不够成熟，仍存在有不少弊端，不正常和非理性现象仍时有出现，股市行情不时会有背离国民经济发展状况，背离股票内在透支价值而暴涨暴跌，未能很好的成为国民经济的晴雨表，反而易于沦为少数冒险家的乐园和广大中、小投资者的陷阱。也正是因为如此，我国股票市场在优化资源配置、推动经营机制转换等方面成效欠佳。若深究这一现状的成因，自然方方面面，不胜枚举,但毫无异议的是，不规范的会计信息披露难辞其咎。然而，治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效的事情，它实则是一项复杂的系统工程。中外资本市场的发展实践都表明，
7、在治理虚假会计信息的系统工程中，有效的会计监管是关键的一环。可以说凡市场秩序井然、会计信息被广泛应用的时期，其会计监管必然是有效的；相反，凡市场秩序混乱、会计信息受到普遍怀疑的时期，其会计监管必然是失败的。一套有序的、切合中国实际的会计监管体系和制度必将对虚假会计信息的治理发挥高屋建瓴的作用。会计的首要目标是要为决策者提供决策有用的信息。投资者和债权人等利益相关者需要了解上市公司的真实财务信息，并根据这些信息进行相应的决策。现代社会是一个信息社会，信息充斥着社会的每一个角落。证券市场更是一个信息的聚集地。投资者、债权人以及与各业有方方面面利害关系的个人或集团都需要了解企业的财务状况和经营成果，
8、并依据这些信息进行投资、信贷和经营决策。因而，会计信息披露对于证券市场来说非常重要，它是证券市场有效运行的基础。在当今世界，会计信息披露己成为维护证券市场良好秩序的核心问题之一。实践表明，公开发行证券公司的会计信息披露是否能够做到真实、准确、完整、公正和及时，直接关系到证券市场的统一、高效、公平、公开、公正原则能否得到体现和维护。正因为如此，世界各国的公司法和证券法都对上市公司信息披露做出了严格而具体的规定。为了规范上市公司的信息披露，中国证监会对公开发行证券公司的会计信息披露做出了比较严格而具体的规定。1.2 会计信息诚信缺失严重信息失真是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。普
9、遍存在的信息披露不真实并伴随着大规模的信息造假，是造成我国证券市场信息不对称的根本原因，目前比较突出的有以下几个方面：1.3 1虚增利润股份有限公司申请其股票上市交易、股东配股、终止其股票上市等法律法规中的条文在对上市公司进行监督的同时，也在客观上使得上市公司产生了追逐账面利润、操纵盈利的动机。具体表现在：企业出于利益机制驱动，把成本费用作为调节利润的主要手段，为了达到少上交利税的目的，人为地加大成本费用，采用多提多摊等手法，把本不该列入本期的成本费用列入本期；企业还在收入和收益上做手脚，该冲减的收入不冲减，把销货退回应冲减销售收入的仍作本期销售处理。上市公司粉饰会计报表“扭亏为盈”情况的严重
10、性。这不仅损害了广大投资者的根本利益，同时还欺骗了舆论，阻碍了整个中国证券市场的健康发展。1.2.2募集资金使用情况披露不实上市公司必须按照招股说明书所列的资金用途使用发行股票所募集的资金，如果改变用途必须经过股东大会批准。可是我国上市公司常常出现募集资金的使用情况和招股说明书不符。某些上市公司大股东利用其绝对的控股地位，改变资金用途时不征求其他股东的意见，不履行及时公告义务，任意侵犯中小股东的利益，招股说明书中所谓的投资项目成为上市公司“圈钱”的工具。许多公司既未及时履行信息披露义务，也未在相关定期报告中如实披露。这种隐瞒募集资金使用情况的行为侵害了投资者的根本利益，使投资者投资决策发生失误
11、。1.2 .3披露内容虚假或具有误导性的信息大投资者上比起虚增利润，上市公司披露内容虚假或具有误导性的信息似乎有着更多更复杂的动机，比如虚假的财务报表，让投资者的决策产生失误。在我国资本市场上，上市公司出于经营管理的目的，如保持配股融资资格、提高股票发行价格等，不少上市公司蓄意歪曲和掩盖公司的真实信息，或不愿意披露详细、真实的信息，以失实的会计报告及文告，公布虚假的盈利预测、税后利润及每股盈利等重要数据。这些违法违规行为时有发生，不仅败坏了上市公司自身的声誉，而且造成广大投资者上当受骗，严重干扰了我国股票市场的正常运行。1.2.4、盈利预测弄虚作假很多公司发行上市时为了尽可能多的募集资金，在盈
12、利预测方面弄虚作假，对财务报表进行一系列的改动，甚至恶意操纵盈利预测，造成大量的财务信息不能真实反映企业的真实经营状况，对广大投资者产生恶劣的误导作用，最终使投资者蒙受巨大投资损失。盈利预测信息是一项极为有用的会计信息。它反映了企业在预测期间内可能达到的营业收入、利润总额和净利润等，若盈利预测比较准确，使用者通过公开的财务报表和盈利预测对未来公司的现金流量会掌握得更加准确，从而有助于做出合理的经济预测。2000年4月，证监会在其发布的关于上市公司向社会公开募集招股说明书的内容与格式（试行）的通知中规定:发行人可在招股意向书中提供注册会计师审核的盈利预测数据。发行人应提醒投资者，鉴于盈利预测所依
13、据的种种假设的不确定性，进行投资决策时不应过于依赖该资料。预测的数据至少应该包括会计年度营业收入、利润总额、净利润、每股盈利。此时的盈利预测信息的披露是自愿的，即证监会取消了强制披露盈利预测信息。由于盈利预测内容失真，给投资者的投资决策带来巨大风险，扰乱证券市场的正常交易，因此必将受到监管机构的严惩。1.3 会计信息披露时效性差会计信息披露的一个重要的质量要求是及时性，因为时机一旦错过，信息的相关性也就大为降低以至毫无用处。此外，会计信息如果不能在某一时点向社会公布，其结果势必造成内幕交易，损害了投资者的利益。目前我国上市公司在定期报告公布的及时性方面己有较大的改善，但是对于一些重大事件的披露
14、，仍倾向于将有利于本企业的信息及时披露，将不利于本企业的信息延迟披露，甚至不披露。在现实生活中，确实有一些上市公司利用了披露时点的争议性，或者信息披露不断“变脸”，或者不断对外放消息，或者消息泄漏使得股价震荡，同时寻找种种借口不肯披露实情，故意延误信息披露，不让市场及时准确了解公司动向，这种违规行为一度在证券市场上屡见不鲜。使得广大投资者的根本利益受到损害，投资决策失误，对市场造成了恶劣影响。作为公司所有的投资者都应当在第一时间充分了解公司的资本运作,但是弱势投资者却无法获取上市公司相关信息,只有在公司公布后等到股价复牌后做出置后的决定,这也就造成我国资本市场信息披露不规范,投资者信息不对称的
15、问题。1.4 会计信息披露缺乏可用性一些上市公司出于其自身利益的考虑，故意对一些重要信息隐瞒不报或陈述不充分，这些违规行为极大的损害了广大投资者的利益。会计信息披露不充分主要表现在:对关联企业间的交易信息披露不充分、对企业财务指标的解释不充分、对资金投向及利润构成的披露不充分、对重要事项的披露不充分，对业绩预告前后严重偏差解释不充分等。综上所述，上市公司信息披露中存在的问题，都直接导致了会计信息的失真，对于股市健康发展、对于国企改革乃至对于社会、国家来讲，都是贻害无穷的；而对于广大股市投资者来说，会计信息的失真会给他们的投资决策带来误导，使投资失误带来损失，将会打击投资者的信心，不利于股市的正常发展；信息披露的不规范，还容易产生内幕交易，产生哄抬股价或刻意打压股价以牟取暴利的现象:会计信息的失真会掩盖上市公司生产经营中的某些矛盾，造成国有资产和财政收入的大
