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1、2019最新最全增值税进项税抵扣政策梳理2019年3月止目最新增值税进项抵扣问题大梳理，含可抵扣、不可抵扣两大类，包括当期不可抵扣、 进项税额转出、凭票抵扣以、计算抵扣、加计抵扣五个小项，从横向与纵向两个方面进行了大梳理， 助您更好地掌握增值税进项税抵扣。住宿费、员工交通费、手机通讯费进项税均可抵扣了哟!一、进项税额抵扣问题知识图谱旅口1血I购进M扣凭蘇扣不可财U购遲志戶品畛變埜昭鱼冇毎吴考用甜莘书I轴常礪黑 怖石车销酌_岌篥仙扣義人萨出意17眉严品瓏h_r1眄进抵扣_二、分辨进项税抵扣参照以下标准评定: 1、人：纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，只有一般纳税人才可以抵扣进项税额。2、方法：
2、纳税人采用一般计税方法、简易计税方法或是二者兼而有之。全部适用简易计税方法的一 般纳税人不可以抵扣进项税额，只有一般纳税人采取一般计税方法或二者兼而有之的才可以按规定抵 扣进项税额。3、抵扣凭证：抵扣条件的一般纳税人，只有取得符合抵扣条件的增值税扣税凭证才可以抵扣进项税 额。目前增值税扣税凭证包括增值税专用发票（包括税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值 税电子普通发票（征税发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、代 扣代缴税款的完税凭证、道路、桥、闸通行费发票。4、票面：检查一下扣税凭证票面是否符合开具要求，例如：无税收分类编码、发票专用章不规范、 备注栏不符
3、合规定、纳税人名称、税号等要素填写不规范等等。5、用途：如果上面均符合规定，但用途不符合相关规定的进项税额也不得抵扣。例如：用于集体福 利、个人消费；简易计税项目、免税项目、购进贷款服务、餐饮服务等。6、期限：认证、勾选、稽核比对应在规定时间内操作，一定自开具之日起360日内认证或勾选。7、申报：一般纳税人均按规定操作，最后还要看是否按规定填写增值税纳税申报表。三、不得抵扣情形（一）业务不该抵按照增值税暂行条例和财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财 税201636号）规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或
4、者个人消费的购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产和不动产。2非正常损失所对应的进项。具体包括：非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输 服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩 建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。3特殊政策规定不得抵扣的进项税：（1）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（
5、二）凭证不合规取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项 税额中抵扣。（三）资格不具备有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增 值税专用发票：(1) 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。(2) 应当办理一般纳税人登记资格而未办理的。四、可抵扣情形主要分为凭票抵扣税额、计算抵扣税额和加计抵扣税额三类，凭票抵扣又分为当期抵扣和分期抵扣， 计算抵扣主要是针对收购农产品而言。(一) 凭票抵扣购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是：1从销售方取得的增值税专用
6、发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3购进农产品，全部取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，可以按照注明 的增值税额进行抵扣。未全部取得的，采取农产品增值税进项税额核定扣除办法进行抵扣。4从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴 税款的完税凭证上注明的增值税额。提示：增值税专用发票抵扣需要当月进行认证或勾选，认证相符或确认勾选的，应在次月申报期进行 申报抵扣，否则不予抵扣。海关进口增值税专用缴款书需要进行“先比对后抵扣”，稽核比对结果为 相符的，应于稽核比对相符的当月申报期内
7、进行申报抵扣，否则不予抵扣。目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭证参见下表:扣税凭证适用情卷备注认证方武増13税詈用鏡那境沟采购货柳和接受 应珀劳务、服努，购 买无形资产、不动产 的壇值税一般钠税人由境內偎货？5或提供劳务方、转让方开 具，亦或由其主養稅务机关狀幵K认证由报抵Kb当 月认证当月抵扣2、輟得的増倩戦专用发票20177月1 日t含）盾开具：在360 3 ft认证抵 rt o机动牢销售统一发票购买机动车由境內供货方幵具， 或由其主菅稅箸机黄代开1、认证申报城扣，当 月认证当月抵扣2、取得的税控机动 车销售统一堂票，自 运017年了月丄日含） 后开具的，在3別日 内认证抵Hb农产品收购发票
8、收购免稅农产品收购方开具计算抵扣浚有认证期限农产品销售发票销售方开鼻海芸进口增值税 缴款莆避口货物掇黄地海关开具1认证审报摭扣兰 月认证当月抵扣氛服得的海关进口増 值税专用嫌!R书，自 竝计年7月d日（含） 后开具的在汕d日 內审情稽桶比対，完税凭证从境外单位或者个人购进険务、无形资产或者不动产自珀务机关或者扣嫩义务人取得的解缴税款的芫锐凭证sigjsa税戲没有认证期限收费公路通行春端值税电子普通发票（征01笈票）納税人支付的收费公 豁通行费戕费佥路经营SSS位自开具之日起弓旳日內勾选-级、二级豊路通行 费、桥、闸SiT納税人支付的適行费收费站桥1闸通行费无期 限，一二级公略通行 费口月si
9、B 89取得 的*（二）计算抵扣1计算抵扣购进农产品的进项税购进方没有取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证，但可以自行计算进项税额 抵扣的情形一一购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品 收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额抵扣。计算公式：进项税额=买价X扣除率注：特殊情况为营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货 物的农产品；除此之外为一般情况。萌售或逬口衣产品销售方陶进方纳税人）一殻纳税人辅售自产农产品兔札幵舅普通岌黨1氐扭10%小规模纳執人销售自产农产品免札开具或申请代幵普通,发票
10、抵扣1珈农户销售自产責产品免税J销售方不开发票购买方幵具收购发st Shi0%一般納税人批境、零售炭产 品未寧受免征增值魏的税率10%,开具专用痕票抵 JfllOK小規模纳税人批岌、：TW农产品来享覺免征增值税的征收率占?审谣优幵青席笈票抵扣10%一般纳锐人批麦、零售衣产 品戸事養免征増値税的免税幵具普通发票不得抵扣小規棋纳税人批发、零售农 产品,辜愛鬼征皓值靦的免税，开具或申谱代幵營通不得抵扣国育粮食购讀企业請麓粮离和大豆晃税，幵具专用发票抵扣1叹进农产品不從税逍口时癱衅説率缄帥进口 理值税，取得海关进口増値税 专用粽款书j税务机关稽核比 对相符后F抵JfllO%具体情形参见下表。2、计算抵
11、扣的旅客运输服务进项税纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）X9%3取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额-（1+9%）X9%4取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额-（1+3%）X3%I政策依据I财
12、政部税务总局关于调整增值税税率的通知（财税201832号）财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）中华人民共和国增值税暂行条例财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知（财税2011137号）财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275 号）财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019 年第39 号）2按比例分次抵扣进项税（1）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的 不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其
13、进项税额应自取得之日起分2年从销项 税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。自2019年4月1日起，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第 一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工 程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4 月税款所属期起从销项税额中抵扣。（2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、 扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。（3）已抵扣进项税额的不
14、动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值十不动产原值）X100%（4）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下 列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额X不动产净值率政策依据：国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国家税务总局公 告2016年第15号）3加计抵扣进项税额根据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号第七条规定：自2019年4月1日至2021年12月31 日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加 计抵减政策）。（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活 服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范 围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。2
