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1、定义 融资租赁经中国银行业监管管理委员会（中国银监会）批准经营融资租赁业务 的单位和经对外贸易经济合作主管部门批准经营融资租赁业务的外商投资企业、 处国 企业开展的融资租赁业务。它的具体内容是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择， 出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金， 在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。租期 届满，租金支付完毕并且承租人根据 融资租赁合同的规定履行完全部义务后，对租赁 物的归属没有约定的或者约定不明的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合 同有关条款或者交易习惯确定，仍然不能确定的，
2、租赁物件所有权归出租人所有。融 资租赁是集融资与 融物、贸易与技术更新于一体的新型 金融产业。由于其融资与融物 相结合的特点，出现问题时租赁公司可以回收、处理租赁物，因而在办理融资时对企 业资信和担保的要求不高，所以非常适合中小 企业融资。此外，融资租赁属于表外融 资，不体现在企业财务报表的负债项目中，不影响企业的资信状况。这对需要多渠道 融资的中小企业而言是非常有利的。融资租赁和传统租赁一个本质的区别就是：传统租赁以承租人租赁使用物件的时 间计算租金，而融资租赁以承租人占用 融资成本的时间计算租金。是 市场经济发展 到 一定阶段而产生的一种适应性较强的 融资方式，是20世纪50年代产生于美国
3、的一种 新型交易方式，由于它适应了现代经济发展的要求，所以在20世纪6070年代迅速在全世界发展起来，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一，被誉为“朝阳产 业”。我国20世纪80年代初引进这种业务方式后，二十多年来也得到迅速发展，但 比起发达国家来，租赁的优势还远未发挥出来，市场潜力很大。融资租赁，又称金融租赁或财务租赁，是指出租人根据承租人对供货人和租赁标 的物的选择，由出租人向供货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。主要特征融资租赁的主要特征是：由于租赁物件的所有权只是出租人为了控制承租人偿还 租金的风险而采取的一种形式所有权，在合同结束时最终有可能转移给承租人，因此 租赁物件的购买
4、由承租人选择，维修保养也由承租人负责，出租人只提供金融服务租金计算原则是：出租人以租赁物件的购买价格为基础，按承租人占用出租人资金的 时间为计算依据，根据双方商定的 利率计算租金。它实质是依附于传统租赁上的 金融 交易，是一种特殊的金融工具融资租赁的特征一般归纳为五个方面。一，租赁标的物由承租人决定，出租人出资购买并租赁给承租人使用，并且在租 赁期间内只能租给一个企业使用。二，承租人负责检查验收制造商所提供的设备，对该设备的质量与技术条件出租 人不向承租人做出担保。三，出租人保留设备的所有权，承租人在租赁期间支付租金而享有使用权，并负 责租赁期间设备的管理、维修和保养。四，租赁合同一经签订，在
5、租赁期间任何一方均无权单方面撤销合同。只有设备 毁坏或被证明为已丧失使用价值的情况下方能中止执行合同，无故毁约则要支付相当重的罚金。五，租期结束后，承租人一般对设备有留购、续租和退租三种选择，若要留购， 购买价格可由租赁双方协商确定。融资租赁的分类1. 简单融资租赁简单融资租赁是指，由承租人选择需要购买的租赁物件，出租人通过对租赁项目风险评估后出租租赁物件给承租人使用。在整个租赁期间承租人没有所有权但享有使 用权，并负责维修和保养租赁物件。出租人对租赁物件的好坏不负任何责任，设备折 旧在承租人一方。2. 杠杆融资租赁杠杆租赁的做法类似银团贷款，是一种专门做大型租赁项目的有税收好处的融资 租赁，
6、主要是由一家租赁公司牵头作为主干公司，为一个超大型的租赁项目融资。首 先成立一个脱离租赁公司主体的操作机构一一专为本项目成立资金管理公司提供项 目总金额20%以上的资金，其余部分资金来源则主要是吸收银行和社会闲散 游资，利 用100 %享受低税的好处“以二博八”的杠杆方式，为租赁项目取得巨额资金。其余 做法与融资租赁基本相同，只不过合同的复杂程度因涉及面广而随之增大。由于可享 受税收好处、操作规范、综合效益好、租金回收安全、费用低，一般用于飞机、轮船、 通讯设备和大型成套设备的融资租赁。3. 委托融资租赁一种方式是拥有资金或设备的人委托非银行金融机构从事融资租赁，第一出租人 同时是委托人，第二
7、出租人同时是受托人。出租人接受委托人的资金或租赁标的物根据委托人的书面委托，向委托人指定的承租人办理融资租赁业务。在租赁期内租赁 标的物的所有权归委托人，出租人只收取手续费，不承担风险。这种委托租赁的一大特点就是让没有租赁经营权的企业，可以“借权”经营。电子商务租赁即依靠委托租 赁作为商务租赁平台。第二种方式是出租人委托承租人或第三人购买租赁物，出租人根据合同支付货 款，又称委托购买融资租赁。4. 项目融资租赁承租人以项目自身的财产和效益为保证，与出租人签订项目融资租赁合同，出租人对承租人项目以外的财产和收益无追索权， 租金的收取也只能以项目的 现金流量和 效益来确定。出卖人（即租赁物品生产商
8、）通过自己控股的租赁公司采取这种方式推 销产品，扩大市场份额。通讯设备、大型医疗设备、运输设备甚至高速公路经营权都 可以采用这种方法。其他还包括返还式租赁，又称 售后租回融资租赁：融资转租赁 又称转融资租赁等。发展历程起源现代融资租赁产生于二战之后的美国。二战以后，美国工业化生产出现过剩，生 产厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务，即：以分期付款、寄售、 赊销等方式销售自己的设备。由于所有权和使用权同时转移，资金回收的风险比较大。 于是有人开始借用传统租赁的做法，将销售的物件所有权保留在销售方，购买人只享 有使用权，直到出租人融通的资金全部以租金的方式收回后，才将所有权以象征性的
9、 价格转移给购买人。这种方式被称为“融资租赁”，1952年美国成立了世界第一家融 资租赁公司美国租赁公司（现更名为美国国际租赁公司），开创了现代租赁的先 河。在中国的历史虫国的现代租赁业开始于20世纪80年代的改革开放，为了解决资金不足和从国 外引进先进技术、设备和管理的需求，在 荣毅仁先生的倡导下，作为增加引进外资的 渠道，从日本引进了融资租赁的概念，以中国国际 信托投资公司为主要股东，成立了 中外合资的东方租赁有限公司和以国内 金融机构为主体的中国租赁有限公司 开展融 资租赁业务，用这种方法从国外引进先进的生产设备，管理、技术，改善产品质量提高中国的出口能力。融资租赁的会计处理承租人对融资
10、租赁的会计处理1、租赁开始日的会计处理在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁 资产原账面价值和最低租赁付 款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付 款的入账价值，并将两者之间的差额记录为 未确认融资费用。但是如果该项融资租赁 资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资 产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资 产总额的30% （含30%）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定， 承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值 和最低租赁付款额的现值
11、两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的 租赁内含利率，应当 采用出租人的内含利率作为 折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现 率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款 额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。2、初始直接费用的会计处理初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租 赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用
12、通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、 谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。其帐务处理 为：借记“管理费用”等 科目，贷记“银行存款”等科目。3、未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和 利息两部分。承租 人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用 按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况 下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费 用。在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定， 承租人可以采用实际利率法，也
13、可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法 时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也 不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：（1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租 赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。（2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中 规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。（3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担 保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用
14、分 摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现 率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在 租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。（4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担 保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租 赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。（5）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保 余值。这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产 余值提供了担保或由于在租
15、赁期满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期满 时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的 违约金。承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额， 借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。4、租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：（1）、折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应与自有资产计提折旧方法相一致。如果承租人或 与其有关的第三方对租赁资产提供
16、了担保， 则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的 入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了 担保，则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。（2）、折旧期间确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满 时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年 限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定 租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用 年限两者中较短者作为折旧期间。5、履约成本的会计处理履约成本种类很多，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人 员培训费等应予递增延分摊记入各期费用，借记“ 长期待摊费用”、“预
