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1、三.计算题的命题方式及案例解析-(6)现金流量表专题（六）现金流量表专题 正表的编制方法1 公式推导法（1）销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+ (应收票据的期初余额-期末余额) +(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少(指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等)+收回以前的坏账。这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：应收账款的期初余额-期末余额=（应收账款的期初净额-应收账
2、款的期末净额）+（坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额）（2）购进商品、接受劳务支付现金的推导公式:主营业务成本+其他业务支出(对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本)+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+ (应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧、待摊、预提计入制造费用的部分;应付工资、应付福利费计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。这里需注意的是：存货的期
3、初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额）2直接根据报表项目的内容对号认定每个现金流量项目的内容构成：(斜体部分为易错部分)（1）经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额)=本期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。收到的税费返还(企业收到现金的各种税费返还)收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金
4、流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。购买商品、接受劳务支付的现金(企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额)=本期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。支付给职工以及为职工支付的现金(包括企业为职工所支付的各种现金)。不包括:a.支付的离退休人员的各项费用(此内容应计入经营活动中的其他支付项);b.支付给在建工程人员的现金(此内容应计入投资活动中的购建固定资产项)。支付的各项税费(除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应
5、列入此项目)。支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。（2）投资活动的现金流量收回投资所收到的现金=出售转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资+处置长期股权投资收到的现金+收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。取得投资收益所收到的现金(企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现
6、金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。收到的其他与投资活动有关的现金(略)。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金)。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分(应计入筹资活动中的利息支付项)；b.融资租入固定资产支付的租赁费(应计入筹资活动中的其他支付项)；c.企业以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金列入此项,以后各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、
7、长期债权投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金”.收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项。支付的其他与投资活动有关的现金(略)。（3）筹资活动的现金流量 吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其
8、他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。借款所收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金:如接受现金捐赠.偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.支付的其他与筹资活动有关的现金:如捐赠现金支出.【例解1】迅华公司2005年有关报表项目如下：（单位：万元）2005年末资产负债表有关项目资产年初数年末数负债年初数年末数应收票据4060应付票据160180应收账款187294应付账款200310预付账款3060预收账款7560存货630480应付工资2016应付福利费8102005年利润表有关项目主营业务收入600主营业务成本380其他有关
9、资料如下：1本年企业因销售原材料形成“其他业务收入”120万元，结转材料销售成本110万元。2本年销项税发生额为122.4万元，进项税发生额为85万元。3本年共交纳各种税费66万元，其中耕地占用税13万元。4本年“管理费用”共发生250.4万元：其中：计提坏账准备30万元；计提行政人员工资及福利费68.4万元；支付业务招待费40万元；支付财产保险费50万元；计提行政办公楼的折旧50万元；计提存货跌价准备12万元。5本年发生实际坏账40万元，收回以前的坏账16万元。6本年共发生制造费用111.4万元，其中：生产设备的折旧100万元；车间管理人员的工资及福利费11.4万元。7本年发生“生产成本”4
10、14.2万元，其中：制造费用分摊转入111.4万元，原材料耗费180万元；生产工人工资及福利费122.8万元。8本年不带息票据贴现息为10万元。9当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，每年支付30万元，分五年付清，当年初支付了10万元，年末又支付了20万元。根据以上资料，计算当年现金流量表中以下项目的数据：1 销售商品、提供劳务收到的现金；2 购买商品、接受劳务支付的现金；3 支付的各项税费；4 支付给职工的现金；5 经营活动中的其他支付；6 购买固定资产支付的现金；7 筹资活动中的其他支付。查看答案【答案及解析】1。销售商品、提供劳务收到的现金600120122.4（4060）
11、（187294）（403016）（6075）（1040）16660.4（万元）；2。购买商品、接受劳务支付的现金380110（480630）12（160180）（200310）（6030）85122.811.4100102.8（万元）；3。支付的各项税费661353（万元）；4支付给职工的现金（20868.411.4122.8）（1610）204.6（万元）；5经营活动中的其他支付405090（万元）；6购买固定资产支付的现金131023（万元）；7筹资活动中的其他支付20（万元）。【例解2】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2004年度，甲公司有关
12、业务资料如下：（1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）： 资产类账户名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额短期投资200500短期借款120140应收账款12001600应付账款250600坏账准备1216预收账款124224预付账款126210应付工资262452存货620900应付福利费1210存货跌价准备2040应付股利300待摊费用220700预交税金00长期股权投资7201360预提费用210215固定资产86008880长期借款360840无形资产640180无形资产减值准备2040损益类账户名称借方发生额贷方发生额损益类账户名称借方发生额贷方发生
13、额主营业务收入8400财务费用40主营业务成本4600投资收益405营业费用265营业外支出49管理费用908（2）其他有关资料如下：短期投资不属于现金等价物，本期以现金购入短期股票投资400万元，本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元，不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行，销售产成品均开出增值税专用发票。原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品。其中，
14、库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元；其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金，本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。4月1日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%。1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用，4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设
